9.3.

3 Pengukuran kewajiban pajak tangguhan, aset pajak tangguhan dan beban pajak
tangguhan
Perbedaan antara nilai tercatat dan dasar pengenaan pajak aset dan kewajiban
menimbulkan aktiva pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan. Aset pajak tangguhan
muncul disebabkan Karena adanya perbedaan temporer antara pencatatan akuntansi dengan
peraturan perpajakan

Dimana pencatatan perusahaan lebih besar dari peraturan perpajakan = DTA; dan
Dimana peraturan perpajakan lebih besar dari pencatatan perusahaan = DTL

Untuk Aset
Nilai tercatat > dasar pengenaan pajak menimbulkan kewajiban pajak tangguhan; dan
Dasar pengenaan pajak > Nilai tercatat menimbulkan aset pajak tangguhan
Untuk kewajiban
Nilai tercatat > dasar pengenaan pajak menimbulkan aktiva pajak tangguhan,dan
Dasar pengenaan pajak > Nilai tercatat menimbulkan kewajiban pajak tangguhan.
Jumlah aset pajak tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan dihitung dengan mengalikan
perbedaan temporer antara Nilai tercatat dan dasar pengenaan pajak dengan tarif pajak yang
diharapkan akan berlaku jika kewajiban tersebut diselesaikan atau aset dipulihkan.
Kriteria pengakuan untuk aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan sama
seperti aset dan kewajiban lainnya. Aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan diakui
bila besar kemungkinan manfaat ekonomi masa depan akan terwujud atau pengorbanan masa
depan akan diperlukan, dan aset memiliki biaya atau nilai lainnya yang dapat diukur dengan
jumlah kewajiban dapat diukur secara andal. jika kriteria pengakuan tidak puas, aset pajak
tangguhan atau kewajiban pajak tangguhan tidak diakui
CONTOH 9.4
Sebelum mempertimbangkan item di bawah ini, laba akuntansi dan laba fiskal lewis Ltd
adalah $ 150,000 pada tahun 2009 dan $ 200 0,000 pada 2010

pada tahun 2009 biaya garansi sebesar $ 20.000 dan pembayaran garansinya nihil.
pada tahun 2010 beban garansi sebesar $ 25.000 dan pembayaran garansi sebesar

$ 30,000. pembayaran dalam kepuasan dari klaim berdasarkan garansi dapat dikurangkan

dari pajak.
pada awal 2009 lewis Ltd dikeluarkan biaya pengembangan $ 100,000 untuk tujuan
akuntansi (sesuai dengan AASB 138 'aset tidak berwujud'), diakui sebagai aset dan
diamortisasi sebesar $ 20,000 per tahun masing-masing lima tahun ke depan. Untuk
tujuan pajak, 125% dari penelitian dan pengembangan pengeluaran sebenarnya
diperbolehkan sebagai pengurang pada tahun pengeluaran dibuat.

Tarif pajak adalah 30% dan tidak ada saldo pembukaan aset pajak tangguhan dan kewajiban
pajak tangguhan dan tidak ada perbedaan lain antara perlakuan akuntansi dan pajak.
Perhitungan dan jurnal umum entri pajak dalam buku-buku dari lewis Ltd untuk masingmasing 2009 dan 2010.
Ringkasan data
Untuk menghitung penghasilan kena pajak:
2009
Laba akuntansi (penghasilan kena pajak) sebelum dikurangi:

2010

150 000

200 000

Nil

30 000

Penelitian dan pengembangan deduksi

125 000

Nil

Penghasilan kena pajak

$ 25 000

$170 000

Garansi pemotongan

Langkah 1: Beban pajak penghasilan dan arus pajak penghasilan dicatat untuk 2009
Jumlah beban pajak penghasilan terutang dan arus pajak penghasilan adalah sama dengan
penghasilan kena pajak dikalikan dengan tarif pajak. Untuk tahun 2009: $ 25 000 x 0,30 = $
7500. Berikut pencatatan dalam jurnal :
Beban pajak penghasilan
Hutang pajak penghasilan

Dr
Cr

$ 7.500
$ 7.500

Langkah 2: mengidentifikasi perbedaan temporer sehingga aset pajak tangguhan dan

kewajiban pajak tangguhan untuk 2009
Aset

Penelitian dan pengembangan

Nilai tercatat (100-20)
Dasar pengenaan pajak

80 000
Nil

= Perbedaan temporer kena pajak

+ 80 000

x tarif pajak 0,30

Kewajiban

DTL 24 000

Ketentuan untuk garansi

Nilai tercatat (0 + 20-0)

20 000

Dasar pengenaan pajak

Nil

= Perbedaan temporer deductible

-20 000

x Tarif pajak 0,30

DTA 6 000

Langkah 3: Tentukan perubahan DTA, DTL dan mencatat jurnal umum untuk DTA, DTL
dan beban pajak tangguhan untuk tahun 2009
Karena tidak ada saldo aset pajak tangguhan atau kewajiban dilakukan secara terus-menerus,
total saldo akhir adalah jumlah yang tercatat dalam jurnal umum. dengan jurnal umum sebagai
berikut:
Aktiva pajak tangguhan

Dr

$ 6 000

Beban pajak penghasilan tangguhan

Dr

18 000

Kewajiban pajak tangguhan

Cr

$ 24 000

Langkah 4: Beban pajak penghasilan dan arus pajak penghasilan dicatat untuk 2010
Jumlah beban pajak penghasilan terutang dan arus pajak penghasilan adalah sama dengan
penghasilan kena pajak dikalikan dengan tarif pajak (metode pajak-hutang). untuk tahun 2010:
$ 170.000 x 0,30 = $ 51.000
Beban pajak penghasilan
Hutang pajak penghasilan

Dr
Cr

$51 000
$51 000

Langkah 5: perbedaan temporer Identitas mengakibatkan aktiva pajak tangguhan dan

kewajiban pajak tangguhan untuk tahun 2010
Aset

Penelitian dan pengembangan

Nilai tercatat (100-40)
Dasar pengenaan pajak
= Perbedaan temporer kena pajak
x Tarif pajak 0,30
Carried-Forward balance of DTL

60 000
Nil
+60 000
DTL 18 000
24 000

Kewajiban

Ketentuan untuk garansi

Nilai tercatat (20 + 25-30)

15 000

Dasar pengenaan pajak

Nil

= Perbedaan temporer Deductible

-15 000

x Tarif pajak 0,30

DTA 4 500

Carried-Forward balance of DTA

6 000

Langkah 6: Tentukan perubahan DTA, DTL dan merekam catatan umum jurnal untuk
DTA, DTL dan beban pajak tangguhan untuk tahun 2010
DTL yang timbul dari penelitian dan pengembangan harus dikurangi dari $ 24,000 sampai
$ 18000, maka debit untuk DTL dari $ 6.000 diperlukan. DTA yang timbul dari biaya garansi
telah dikurangi dari $ 6000 hingga $ 4500, maka kredit untuk DTA sebesar $ 1500. Berikut
Jurnal umumnya :
Kewajiban pajak tangguhan
Aset pajak tangguhan
Beban pajak penghasilan tangguhan

Dr
Cr
Cr

$ 6.000
$ 1.500
$ 4.500

9.3.4 revaluasi aset

Persyaratan AASB 116 'properti, pabrik, dan peralatan. AASB 116 memungkinkan
penggunaan model biaya atau model revaluasi. Jika model revaluasi digunakan AASB 116
umumnya mengharuskan selisih penilaian kembali dan pengurangan untuk dicatat dalam surplus
revaluasi, yang merupakan komponen dari ekuitas. dalam bagian ini kita membahas konsekuensi
pajak tangguhan dari revaluasi aset.
Masalah pertama adalah apakah revaluasi aset menciptakan atau mengubah perbedaan
temporer antara jumlah tercatat aset dan dasar pengenaan pajak.
Under Australian income tax law the tax base of an asset will generally not change as a
result of a remeasurement where the future recovery of the (remeasured) carrying
amount will result in assessable amount of the entity, the amount that will be deductible for
tax purposes will differ from the assessable amounts. The difference between the carrying
amount of a remeasured asset and its tax base is a temporary difference ang gives rise to a
deferred tax liability or a deferred tax asset
Misalnya, bahwa aset didepresiasi dengan masa manfaat yang diharapkan dari 10 tahun
diperoleh $100 000. Aset tersebut disusutkan secara garis lurus. Setelah 5 tahun jumlah tercatat
dari aset adalah $ 50 000 dan aset tersebut dinilai kembali ke nilai wajar $ 75,000.

Jurnal umum untuk mencatat revaluasi adalah sebagai berikut :

Akumulasi penyusutan

Dr

Aset

$ 50 000

Cr

Aset

$ 50 000

Dr
Revaluasi Surplus

$ 25 000

Cr

$ 25 000

Revaluasi aset mengakui bahwa asset sekarang akan menghasilkan peningkatan manfaat
ekonomi masa depan; dengan demikian, jumlah wajib pajak aset akan menjadi $ 75 000. Dasar
pengenaan pajak aset setelah revaluasi itu akan menjadi:
Carrying amount + Deductible amount Assessable amount = Dasar Pengenaan Pajak
$75 000

$50 000

$75 000

$50 000

Perbedaan antara nilai tercatat dan dasar pengenaan pajak aset temporer dari $ 25 000 yang
menimbulkan kewajiban pajak tangguhan.
Sebagai hasil dari revaluasi, beban penyusutan dengan masa manfaat asset 5 tahun adalah
$ 75 000 : 5 = $15 000
Setelah dua tahun, jumlah tercatat dari aset akan menjadi:
$ 75,000 - 2 ($ 15 000) = $ 45 000
Contoh 9.5
Remsay Ltd mengakuisisi aset didepresiasi dengan biaya $ 100 000 dan menggunakan model
revaluasi untuk mengukur properti, pabrik dan peralatan. Aset tersebut disusutkan untuk tujuan
akuntansi sebesar 5% per tahun dan untuk tujuan perpajakan sebesar 10% per tahun. Perusahaan
membayar pajak sebesar 30% dan bermaksud untuk memulihkan aset ini tercatat melalui
penggunaan. Setelah enam tahun posisi adalah sebagai berikut :
Nilai tercatat
Biaya
Akumulasi penyusutan

Dasar pengenaan pajak

$100 000

$100 000

30 000

60 000

$70 000

$40 000

Sebagai nilai tercatat melebihi dasar pengenaan pajak, ada perbedaan sementara $30 000
dan kewajiban pajak tangguhan $30 000 x 0,30 = $9 000. Tahun ketujuh, aset tersebut dinilai
kembali ke nilai wajar sebesar $90 000. Jurnal umum untuk mencatat revaluasi adalah :

Akumulasi penyusutan
Asset
Aset

Dr

$30 000

Cr

$30 000

Dr
Revaluasi Surplus

20 000

Cr

20 000

Setelah revaluasi, posisi tersebut adalah :

Nilai Tercatat

Dasar pengenaan pajak

Biaya (nilai revaluasi)

$90 000

$100 000

Akumulasi penyusutan

60 000

$90 000

$40 000

Perbedaan temporer $50 000 dengan demikian kewajiban pajak tangguhan $50 000 x 0,30 = $ 15
000. Ini harus meningkat dari $9 000 sampai $15 000, atau dengan $ 6 000. Jurnal umum adalah
sebagai berikut :
Revaluasi Surplus

Dr

Kewajiban pajak tangguhan

$ 6 000

Cr

$ 6 000

Untuk tujuan akuntansi Jumlah yang dapat disusutkan dari aset adalah nilai revaluasi.
Dalam contoh ini, sisa masa manfaat aset adalah 14 tahun oleh karena itu biaya penyusutan
tahunan menjadi $90 000 : 14 = $6 429. Pada akhir tahun ketujuh (satu tahun setelah revaluasi),
posisi akan menjadi sebagai berikut:
Nilai tercatat
Biaya (nilai revaluasi)
Akumulasi penyusutan

Dasar pengenaan pajak

$ 90 000

$100 000

6 429

70 000

$ 83 571

$30 000

Perbedaan temporernya adalah $ 53 571 dan kewajiban pajak tangguhan terkait dengan aset
tersebut menjadi $ 53 571 x 0,30 = $ 16 071. Sebagai kewajiban pajak tangguhan saat ini $ 15
000, itu harus ditingkatkan dengan $ 1.071. jika hutang pajak penghasilan adalah (katakanlah)
$ 20 000, jurnal umumnya adalah sebagai berikut:
Beban pajak penghasilan
Hutang pajak penghasilan
Beban pajak penghasilan tangguhan
Kewajiban pajak tangguhan

Dr

$ 20 000

Cr
Dr
Cr

$ 20 000
1 071
1 071

Semua peningkatan kewajiban pajak tangguhan didebit ke beban. Ini mungkin

diharapkan bahwa bagian dari peningkatan kewajiban pajak tangguhan terkait dengan
penyusutan pada selisih penilaian kembali akan didebet ke rekening revaluasi surplus. AASB 112
secara tidak langsung menjawab pertanyaan ini; Namun, lampiran B pada Contoh 2
menunjukkan pembalikan perbedaan temporer kena pajak yang timbul dari penilaian kembali
melalui penggunaan bangunan termasuk sebagai pengurangan beban pajak tangguhan.
Jika aset tersebut dijual pada awal tahun kedelapan untuk $ 85 000, jurnal umum adalah sebagai
berikut:
Kas di bank
Akumulasi penyusutan

Dr
Dr

$ 85 000
6 429

Asset

Cr

$ 90 000

Keuntungan penjualan

Cr

1 429

Perbedaan temporer akan menjadi nol dan kewajiban pajak tangguhan terkait dengan aset harus
dikurangi dengan $ 16 071. Jika hutang pajak penghasilan adalah $ 25 000, jurnal umum
adalah sebagai berikut :
Beban pajak penghasilan
Hutang pajak penghasilan
Kewajiban pajak tangguhan

Dr

$ 25 000

Cr
Dr

Beban pajak penghasilan tangguhan Cr

$ 25 000
16 071
16 071

Sekali lagi, pembalikan kewajiban pajak tangguhan diambil melalui akun beban pajak
tangguhan, bukan rekening revaluasi surplus.
Catatan aset pajak tangguhan diakui hanya jika besar kemungkinan bahwa laba fiskal
pada masa mendatang cukup untuk menggunakan kerugian pajak yang akan diperoleh. dengan
kata lain, kriteria pengakuan kerangka kerja untuk aset berlaku dalam kasus ini. Hal ini berbeda
dengan standar sebelumnya di mana manfaat dari rugi pajak diakui hanya jika pemulihan adalah
'hampir pasti'.

Contoh 9.6
Setelah sejarah panjang dan menguntungkan, Reformasi Ltd Timbul kerugian untuk tujuan
perpajakan sebesar $ 400 000 pada tahun 10. Kerugian itu karena keadaan yang secara umum
diterima yang mungkin terjadi lagi di masa mendatang. harapan ini direalisasikan dan
perusahaan melaporkan laba sebelum pajak dalam tiga tahun ke depan.
Tahun

Laba sebelum pajak

11

$ 100 000

12

200 000

13

250 000

Tarif pajak perusahaan adalah 30% dan laba akuntansi sebelum pajak setiap tahun sama
dengan penghasilan kena pajak, terlepas dari pengaruh pajak dari kerugian carry-forward.
Pada tahun kerugian, penghasilan kena pajak adalah negatif dan reformasi tidak akan mengakui
beban pajak saat ini dan hutang pajak penghasilan. Ketika penghasilan kena pajak adalah negatif,
hutang pajak penghasilan negatif tidak diakui, yang konsisten dengan fakta bahwa tidak ada
pembayaran tunai kerugian pajak. Reformasi bagaimanapun, mengakui aktiva pajak tangguhan
sebesar penghematan pajak diperkirakan dalam tahun-tahun mendatang. penghematan pajak
diperkirakan ini sama dengan rugi fiskal dikalikan dengan tarif pajak: $ 400 000 x 0,30 = $ 120
000. jurnal umum adalah sebagai berikut:
Aset pajak tangguhan
Beban pajak penghasilan tangguhan

Dr

$ 120 000

Cr

$ 120 000

Konsisten dengan penggunaan sebelumnya, kami terus merujuk ke entri kredit sebagai beban
pajak penghasilan tangguhan. kerugian dilaporkan reformasi di tahun kesepuluh akan dikurangi
dengan jumlah beban pajak penghasilan tangguhan, yang dalam hal ini adalah sama dengan
peningkatan aktiva pajak tangguhan, sebagai berikut:
Rugi sebelum pajak

$ 400 000

Beban pajak penghasilan tangguhan (penghasilan)

(120 000)

Rugi setelah pajak

$ 280 000

Pada tahun kesebelas laba sebelum pajak $ 100 000. Namun, tidak ada pajak penghasilan
saat ini akan dibayarkan karena $ 100 000 dari akumulasi rugi pajak ke depan akan digunakan
untuk mengurangi penghasilan kena pajak nol. Dengan demikian, tidak akan ada beban pajak
penghasilan kini dan tidak ada hutang pajak penghasilan. Namun, konsumsi $ 100 000 dari rugi
fiskal hanya $ 300 000 tersedia untuk tahun-tahun mendatang. Aktiva pajak tangguhan sekarang
$ 300 000 x 0,30 = $ 90 000. Aset pajak tangguhan saat ini dilakukan di $ 120 000. Itu harus,
karena itu, dikurangi dengan $ 30 000. Beban pajak penghasilan adalah beban saat pajak
penghasilan (nil) ditambah beban pajak penghasilan tangguhan, yang sama dengan perubahan
dalam jumlah aktiva pajak tangguhan (penurunan dari $ 30 000). Jurnal umum akan adalah
sebagai berikut:
Beban pajak penghasilan tangguhan

Dr

Aset pajak tangguhan

$ 30 000

Cr

$ 30 000

Pada tahun kedua belas, $ 200 000 dari akumulasi rugi pajak sisa $ 300 000 dikonsumsi
dan penghasilan kena pajak adalah nol. Beban pajak penghasilan kini nihil, tetapi jumlah aset
pajak tangguhan adalah $ 100 000 x 0,30 = $ 30 000. harus dikurangi dengan beban pajak
penghasilan $ 60 000. Beban pajak kini (nil) ditambah perubahan aset pajak tangguhan dari
$90 000 sampai $30 0000. Jurnal umum adalah sebagai berikut :
Beban pajak penghasilan tangguhan Dr
Aset pajak tangguhan

$ 60 000

Cr

$ 60 000

Pada tahun ketiga belas penghasilan kena pajak adalah $ 250 000 dikurangi saldo rugi
fiskal yang tersisa $ 100 000. Laba kena pajak adalah $ 150 000, memberikan beban pajak
penghasilan saat ini sebesar $ 150 000 x 0,30 = $ 45 000. Aktiva pajak tangguhan sekarang nol.
Oleh karena itu, dikurangi dengan beban pajak penghasilan $ 30 000. Beban penghasilan pajak
adalah :
Beban pajak penghasilan saat ini
Beban pajak penghasilan tangguhan
Beban pajak penghasilan

$ 45 000
30 000
$ 75 000

Jurnal umum akan adalah sebagai berikut:

Beban pajak penghasilan

Dr

Hutang pajak penghasilan

Cr

Beban pajak penghasilan tangguhan

Dr

Aset pajak tangguhan

Cr

9.3.6

Mengimbangi

kewajiban

$ 45 000

pajak

$ 45 000
30 000
30 000
tangguhan

dan

aset

pajak

tangguhan

DTAs dan DTLS dalam laporan posisi keuangan dianggap dalam paragraf 74-76 dari
AASB 112. Standar ini mengharuskan DTAs dan DTLS harus diimbangi untuk pernyataan
tujuan posisi keuangan hanya jika entitas memiliki hak yang berkekuatan hukum untuk
berangkat dari aset pajak saat ini terhadap kewajiban pajak saat ini, untuk menyelesaikan
kewajiban pajak kini dan aset secara bersih, atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan
kewajibannya secara simultan, dalam setiap periode masa depan di mana sejumlah besar
kewajiban pajak tangguhan atau aset diharapkan akan diselesaikan atau dipulihkan '(para.74)
Dengan kata lain, standar akuntansi memuat beberapa kondisi di sebelah kanan untuk
mengimbangi DTAs dan DTLS. Hal ini dapat menimbulkan kebutuhan entitas untuk
mempertahankan jadwal rinci dari waktu pembalikan setiap perbedaan temporer.