Penciptaan dan Interpretasi Mikro Akuntansi: Interpretivisme

Sebuah awal studi interpretatif akuntansi yaitu UK National Coal Board oleh Berry et al
pada tahun 1985. Tim peneliti mempelajari bagaimana dan mengapa manajer
membangun, menafsirkan dan menggunakan informasi akuntansi. Tujuannya adalah
untuk memahami akuntansi dari perspektif penyusun dan pengguna. Ontologi tidak
bersandar pada keyakinan bahwa akuntansi terdiri dari fakta yang terlihat 'keras' dan
fakta independen yang nyata atas subjek, tetapi lebih pada asumsi bahwa akuntansi
adalah dibangun secara sosial dan diberikan makna sesuai dengan keyakinan dan klaim
masyarakat, yang tidak stabil dari waktu ke waktu atau tidak konsisten di seluruh
populasi. Namun, pengetahuan itu tidak acak atau tanpa bentuk: pola atau struktur,
kadang-kadang abadi, diciptakan dan dipertahankan selama interaksi pribadi. Oleh karena
itu, waktu yang cukup dihabiskan tidak hanya mewawancarai manajer tetapi juga
mengamati pekerja dan supervisor dan kembali dari coal face/wajah batubara dan di atas
tanah di ruang kontrol dan selama pertemuan akuntabilitas. Tidak ada hipotesis yang
dibuat sebelumnya; sebaliknya, deskripsi yang kaya dan penjelasan dibangun dari bawah
ke atas menggunakan metode pengkodean kualitatif (Straus dan Corbin, 1990)
Mereka menemukan bahwa collieries/tambang batu bara, profit centernya secara resmi
dikendalikan melalui anggaran yang menyediakan sistem akuntabilitas dari pit, melalui
daerah, dan akhirnya ke kantor pusat (HQ) di London. Manajer senior di HQ
menekankan kriteria keuangan ketika membahas hasil dengan manajer regional, tetapi di
tempat lain, data akuntansi sedikit digunakan dan dilihat dengan kecurigaan. Mengapa
demikian? Pertama, tambang didominasi masyarakat lokal yang relatif sering terisolasi
dan terkenal tertutup dan kohesif/kompak. Bahkan manajer, biasanya insinyur
pertambangan, sering berasal dari keluarga pertambangan, hidup bersama penambang,
dan diharapkan untuk bekerja di Coal Board untuk penghidupan, oleh karena itu adalah
monopoli dinasionalisasi. Budaya pertambangan yang kuat menekankan produksi,
teknologi dan keamanan daripada keuntungan. Kedua, peramalan keuangan itu terkenal
fraught/penuh karena ketidakpastian yang melekat untuk memperkirakan cadangan
batubara yang bisa diterapkan di masa depan, biaya penggaliannya, dan harga batu bara

dunia stabil. Ada keyakinan luas bahwa rencana keuangan jangka pendek dan laporan
(sangat bergantung pada pembagian yang sewenang wenang dari biaya dan pendapatan di
tingkat pit dan di luar) merupakan panduan tidak dapat diandalkan untuk keputusan
tentang skala dan lokasi pertambangan di masa depan. Yang dikhawatirkan adalah bahwa
agen eksternal, seperti menteri dan pegawai negeri sipil, akan melihat data keuangan
sebagai tujuan dan dapat diandalkan dan akan membuat keputusan yang salah jika
mereka mengandalkan itu. Oleh karena itu keputusan diprioritaskan pada teknik dan
kriteria fisik atas keuangan; yaitu, akuntansi dipisahkan dari operasi. Akun sengaja
'diratakan' untuk memperkuat penampilan dari kontinuitas keuangan dan stabilitas dan
untuk melindungi industri dari intervensi eksternal yang tidak beralasan dan mungkin
keliru. Secara formal, anggaran masa depan dan prestasi anggaran adalah landasan
akuntabilitas, tetapi disesuaikan dengan budaya manajemen insinyur pertambangan. Di
tambang yang dalam, manajemen tidak dapat mengamati operasi dan geologi yang dapat
menjadi kompleks dan tidak pasti, sehingga manajer harus bergantung pada informasi
yang dikirimkan ke atas. Sebuah ajaran sentral dari manajemen adalah 'kebutuhan untuk
tahu'; manajer harus diberitahu dengan baik tentang operasi dengan cara apa pun yang
diperlukan. Oleh karena itu, anggaran tidak diinterogasi dalam pertemuan akuntabilitas
untuk menilai kinerja; dan juga, atasan akan merebut atas rincian untuk menguji apakah
bawahan memiliki pengetahuan yang terperinci dari operasi dan apakah informasi mereka
adalah handal dan telah diperiksa silang/cross-checked.
Apa pekerjaan tersebut berkontribusi pada teori dan praktek akuntansi? Pertama, itu
menunjukkan betapa masyarakat, industri dan budaya kerja mempengaruhi persepsi nilai
sosial dan ekonomi informasi akuntansi, konstruksi, dan makna yang melekat padanya,
yang mungkin bertentangan dengan penggambaran rasional dan teknis dalam buku teks.
Dalam studi Dewan Batubara Nasional, makna yang melekat pada akuntansi didapatkan
selama sosialisasi ke kelompok kerja dan selama interaksi sosial dengan rekan-rekan.
Kedua, kegiatan representasi akuntansi teknis bersandar pada pilihan subjektif dan
sewenang-wenang. Hal itu dengan agen dan kekuasaan dapat mempengaruhi pilihan ini
sesuai dengan kepentingan mereka dan keyakinan bersama. Aura objektivitas dan
netralitas sering melekat pada data akuntansi mungkin mitos - paling tidak ketika

diterapkan pada keputusan masa depan yang sangat tidak pasti - dan mungkin hanya
sedikit yang relevan untuk mengelola operasi yang segera.
Seperti pekerjaan interpretatif menekankan adanya interpretasi budaya atas akun. Namun,
sedikit perhatian diberikan untuk bagaimana sistem akuntansi dibuat. Teori jaringan aktor
(ANT) telah menjadi penting dalam upaya untuk memahami fenomena ini. Kami
menggunakan dua kertas untuk mengilustrasikan teori ini: Quattrone dan Hopper (2005)
dan Hopper et al. (2008). Studi pertama menganalisa implementasi sistem Enterprise
Resource Planning (ERP), yaitu SAP, dalam dua organisasi besar multinasional (MNOs),
yang dimiliki Jepang dan Amerika Serikat. Kedua meneliti bagaimana konsultan
membantu seorang kuasi-pemerintah agen pembangunan daerah di Inggris/UK, the North
West Training and Education Council (NWTEC), membuat dan menerapkan program
pelatihan untuk usaha kecil dan menengah (UKM) berdasarkan World Class
Manufacturing (WCM) prinsip. Perhatian khusus ini diberikan untuk akuntansi.
ANT mengusut bagaimana prestasi ilmiah dan artefak terealisasi atau tidak. Mesin,
penemuan ilmiah dan juga, sistem akuntansi tidak dianggap berevolusi secara linear, cara
deterministik tetapi dikemukakan menjadi produk kontingen, proses negosiasi sosial dari
penciptaan pengetahuan. ANT membuka 'kotak hitam' teknologi untuk menunjukkan
bagaimana itu berkembang dalam jaringan aktor (atau aktan) yang dapat mencakup
pemerintah, teknologi, pengetahuan, uang dan orang. Secara ontologi, ANT adalah 'flat':
tidak membangun 'sarang' struktur hirarkis mirip dengan 'boneka Rusia' (misalnya
individu tertanam dalam kelompok tertanam dalam organisasi tertanam dalam
masyarakat). Setiap aktor mungkin memiliki pengaruh, meskipun beberapa terbukti lebih
kuat daripada yang lain. Dengan demikian dalam studi ERP, manajer lokal dan teknisi
komputer sama sama signifikan dengan manajer senior di kantor pusat/HQ, dan dalam
penelitian WCM, konsultan dan manajer dewan bukan bawahan dari pejabat pemerintah
nasional. ANT mirip dengan konstruktivis sosial atau pendekatan interpretatif dalam hal
itu melihat pengetahuan dibuat dalam proses sosial, tetapi menempatkan fokus yang lebih
besar pada hasil (misal desain mesin atau sistem akuntansi) dan praktik petugas daripada
keyakinan subjektif. Sebuah fitur ontologis utama ANT klaim kontroversialnya bahwa

teknologi adalah aktan, sementara kritikus berpendapat bahwa benda mati tidak dapat
mempengaruhi terjemahan tanpa intermediasi manusia. Klaim ANT tentang dampak
teknologi memberikan unsur realisme di luar teori interpretatif. Di perusahaan Amerika
Serikat, SAP awalnya dikonfigurasi ulang waktunya (misalnya real-time daripada hasil
periodik) dan ruang (porous daripada batasan jelas tentang anak perusahaan), tapi
dampaknya pada kontrol yang membawa modifikasi lokal menggabungkan Excel spreadsheet, yang gagal memenuhi keinginan HQ untuk mendapatkan kontrol pusat yang lebih
besar.
Translasi, yang mencakup bagaimana aktor menggunakan wewenang dan bekerja sama
dengan unsur-unsur lain dalam jaringan, bagaimana isu-isu itu problematis, mendapatkan
orang lain untuk mengenali ini (interessement), mendaftar dan memobilisasi sekutu, dan
mediasi sarana dan berakhir untuk menjaga proyek tetap jalan/hidup , adalah pusat
epistemologi ANT. Teknologi tidak selalu stabil; mereka mungkin gagal atau ditolak,
dimodifikasi atau diganti karena jaringan tersebut dinamis dan porous. Pelaku yang baru
atau disingkirkan, apakah orang-orang atau teknologi, dapat masuk dan berefek pada
perubahan. Jadi perusahaan di Amerika Serikat , dalam studi ERP, manajer HQ awalnya
melihat SAP sebagai sistem informasi yang terintegrasi real-time yang akan memperkuat
strategi global yang terkoordinasi dan memungkinkan pusat untuk mengendalikan operasi
global. Namun, pelaksanaannya terbukti kacau, dan manajer lokal tidak lagi merasa di
kontrol karena sistem baru menghilangkan jarak antara mereka dan HQ dan
menghancurkan

pengendalian

akuntansi

konvensional

sebelumnya

yang

telah

membedakan antara controller dan yang dikendalikan. Data akuntansi sering gagal untuk
memenuhi kebutuhan lokal, dan beberapa posting data di dalam dan tanpa subsidiary
dapat menciptakan hasil yang tidak diharapkan. Akibatnya, manajer lokal menyesuaikan
SAP dengan memasukkan teknologi lain dan membatasi posting. Ini merupakan
kegagalan terpusat, dan kontrol real-time dicari oleh HQ. Sebaliknya, beberapa
perubahan loci/lokasi kontrol dan persepsi mengurangi munculnya akuntabilitas .
Visibilitas dan kontrol mengandalkan pada inkripsi akuntansi dan translasi yang tidak
pernah

selesai.

Sebaliknya,

MNO

Jepang

tidak

menggunakan

ERP

untuk

mengintegrasikan kegiatan secara global. Ini membantu menerapkan beberapa praktik

terbaik, tapi itu meninggalkan kontrol hirarkis dengan celah untuk kebijaksanaan lokal
tetap utuh. Oleh karena itu diproduksi kembali struktur waktu dan jarak sebelumnya
dengan mempertahankan pengendalian akuntansi konvensional, dan merubah terhadap
sistem informasi yang lebih terintegrasi yang inkremental, konsensual dan bertahap.
Misalnya, anak perusahaan/subsidiary menjalankan sistem informasi secara paralel
bersama SAP. Hasilnya meragukan keyakinan umum bahwa sistem ERP selalu
meningkatkan integrasi, komunikasi real-time dan kontrol terpusat; implementasi tidak
mudah diaplikasikan dari 'dari rak' sistem tetapi melibatkan proses yang tak terduga dan
tidak pasti atas pilihan dan translasi.
Demikian juga, dalam studi WCM, konsep-konsep seperti WCM, akuntansi dan
competiveness adalah produk dari translasi dalam jaringan yang kompleks dan panjang.
Konsep ANT dari 'batas objek' (ini terjadi ketika konsep kurang memiliki definisi yang
konsisten diantara aktor menjadi fokus translasi dan mediasi dalam jaringan dan dari situ
label untuk praktik) menjadi jelas. Misalnya, konsep WCM bervariasi di seluruh aktor
dan situs: konsultan membuatnya dari formulasi sebelumnya yang dibuat oleh orang lain
(yang sering bervariasi) dan menambahkan sistem akuntansi modis seperti activity based
costing (meskipun formulasi asli WCM melihat akuntansi sebagai laknat) untuk
mendaftarkan konsultan lainnya dan klien potensial. Setelah pelatihan WCM awal untuk
UKM lokal, NWTEC dan konsultan mengamankan dana dari pemerintah pusat untuk
intervensi lebih lanjut dengan menghubungkan WCM untuk program nasional 'daya
saing' untuk industri Inggris. Delineasi/penggambaran

daya saing departemen

pemerintah meliputi program yang dianjurkan oleh departemen lain untuk mendapatkan
dukungan mereka, dan selama implementasi, masing-masing UKM menterjemahkan
WCM secara berbeda dan kadang-kadang bertentangan dengan prinsip-prinsip WCM
NWTEC ini. (Sebagai contoh, beberapa mengadopsi activity-based costing , tetapi di
lembaga WCM lainnya berjumlah lebih sedikit dari penggunaan konvensional, kontrol
akuntansi tradisional.) Kita sering bersikap skeptis yang buruk atau tidak konsisten dalam
mendefinisikan konsep, tetapi batas objek seperti WCM, akuntansi dan competiveness
menyediakan fokus untuk wacana dan cukup fleksibel dalam konsep dan praktek untuk
mempertahankan sekutu. Definisi yang kaku atas teknologi dapat membuat mereka

tutup/mati karena mereka mungkin tidak dapat dimodifikasi untuk mendapatkan

dukungan.
Metode penelitian ANT serupa dengan teori interpretatif, terutama mantra ANT untuk
'mengikuti jaringan'. Ini adalah pekerjaan metode penelitian cascading untuk
mengidentifikasi bagaimana proses diantara berbagai aktor, sumber daya, pengetahuan
dan teknologi membentuk objek di bawah pertimbangan dan praktik yang terkait. Ini
membangun peristiwa dan penjelasan bottom up. Misalnya, ANT tidak membuat
Delineasi/penggambaran jaringan sebelumnya, yang dapat membawa hasil yang menarik
dan mengejutkan. Dalam penelitian WCM, misalnya, pertanyaan penelitian tiba-tiba
beralih dari menilai efektivitas WCM di UKM lokal kepada 'Bagaimana WCM mencapai
sebuah toko rekayasa kecil di backstreets Bolton? "Namun, seperti banyak penelitian
ANT, analisis data adalah relatif tidak sistematis dibandingkan dengan protokol penelitian
interpretatif yang menggunakan coding.
Jadi, apa pekerjaan tersebut berkontribusi pada teori dan praktek akuntansi? pekerjaan
interpretatif berkonsentrasi pada identifikasi pemahaman dan pengertian masyarakat
dikaitkan dengan sistem akuntansi tetapi cenderung mengabaikan bagaimana sistem
akuntansi dibangun. Kita diajarkan bahwa sistem akuntansi adalah teknik yang diberikan
dibangun di atas serangkaian prinsip dan aturan, dan karena itu mereka relatif pasti dan
tetap. ANT menantang pandangan ini dengan menggambarkan bahwa teknologi secara
inheren tidak stabil dan produk dari proses kompleks translasi dalam jaringan yang
panjang, tidak hanya orang-orang dan organisasi tetapi juga teknologi lain, uang dan
pengetahuan. Aturan dan prinsip-prinsip akuntansi itu tidak relevan tetapi hanya satu
yang berpotensi di antara banyak aktor otensial. Bagaimana sistem berkembang adalah
tidak pasti, tak terduga dan dinamis - tidak ada titik akhir. ANT memandang sistem
sebagai seperangkat praktek dan bukan sebagai aplikasi yang tepat atas blueprint dan
official manual yang telah ditentukan. Sehingga praktik akuntansi menjadi objek
penelitian. Mereka yang terlibat dalam perancangan dan implementasi sistem dapat
belajar banyak dari ANT.

Akuntansi Wacana dan Teks: Post-Strukturalisme

Sejak Hopper et al. (1995) menunjukkan menggunakan kritik dialektis, keistimewaan
teori akuntansi positif dan pengecualian teori alternatif oleh penjaga pintu yang penting
seperti editor dan dekan mempertahankan hegemoni berbasis pasar dalam akuntansi.
Beberapa peneliti yang memiliki kepedulian yang sama telah berpaling ke postmodern
(c.f. Derrida) dan pasca-struktural (c.f. Foucault dan Baudrillard, inter alia) teori-teori itu
menantang modernisme yang muncul di Pemikiran Pencerahan Barat abad XVII dan
XVIII dan berlanjut hari ini. Modernisme memunculkan keanehan, narasi besar sejarah
yang berakar pada gagasan kemajuan melalui ilmu pengetahuan, menjadi narasi berbasis
kelas seperti pada Marxisme atau berbasis pasar seperti dalam ekonomi neo-klasik.
Postmodernis itu skeptis terhadap ide ini dan berusaha untuk menusuk narasi besar,
apakah tentang seni, politik atau ekonomi. Ontologi mereka menolak model alasan yang
ditemukan pada kesatuan sosial dan kohesi dan model yang membangun realitas
berdasarkan pada hubungan yang universal dalam pasar atau diantara kelas atau budaya
nasional. Mereka melihat masyarakat itu terfragmentasi, lokal, tidak pasti dan
multifaset/beraneka segi. Daripada meneliti bagaimana, katakanlah, jaringan atau
interaksi sosial itu menghasilkan makna, sistem dan praktek, mereka mengeksplorasi
bagaimana beragam teks, bahasa dan wacana yang terkait dengan subkultur, komunikasi
modern, konsumerisme dan media membangun persepsi lokal dari realitas/kenyataan.
Akuntansi dipandang sebagai praktik tekstual yang mempengaruhi makna dan perilaku
pada tingkat yang semakin beragam dan tingkat mikro masyarakat yang terfragmentasi
daripada mereproduksi sosial (kelas) atau hubungan pasar. Grand theorisations tentang
bagaimana dan mengapa timbulnya kebijakan akuntansi itu dihindari.
Jacques Derrida (1978) merongrong pendekatan utama untuk kemajuan pengetahuan dan
mencoba untuk menciptakan ruang intelektual untuk menanyai mereka. Dia berpendapat
bahwa dunia diatur oleh teks-teks yang dapat didekonstruksi mempertanyakan alasan
mendasar mereka dan mengungkapkan makna alternatif dalam dan di luar teks.
Keinginan Derrida adalah mendekonstruksi kerangka, terutama yang mengistimewakan
satu versi kebenaran. Dalam ontologi ini, akuntansi tidak dapat mewakili kebenaran

universal: bahasa adalah tidak teratur dan tidak stabil karena konteks yang berbeda
menimbulkan makna dan praktik yang berbeda.
Arrington dan Francis (1989), pelopor tekstual dan analisis wacana akuntansi, menolak
keyakinan dalam pengetahuan obyektif 'membumi baik iman/kepercayaan positivisme
dalam observasi dan metode scientific atau determinisme sejarah Marxis. Sebaliknya,
mereka berpendapat bahwa retorika dan bahasa guling sebuah keyakinan politik tertentu.
Mereka menggunakan Derrida 'dekonstruksi' prinsip untuk menganalisis (1983) 'teks'
akuntansi positivistik Jensen, 'Teori Organisasi dan Metodologi', untuk menunjukkan
bagaimana klaimnya untuk epistemologi bebas nilai berdasarkan pengujian hipotesis
'ilmiah' menggunakan hak Data deskriptif akuntansi positif teori ontologis dan menolak
gagasan alternatif realitas bergantung kesadaran manusia atau situasi, peristiwa dan
keadaan. Arrington dan Francis menunjukkan bagaimana argumen Jensen mengandalkan
perangkat linguistik dan retoris yang pada gilirannya bergantung pada nilai-nilai tertentu
atau kode moral dan, pada akhirnya, tautologi. Pekerjaan melanggar tempat di mana itu
terletak. Hal ini sebagai normatif sebagai pekerjaan itu dicela.
Post-strukturalis menyangkal bahwa akuntansi (sistem) mengikuti hukum yang berlaku
secara universal yang memprediksi hasil; bukan, mereka mengklaim bahwa mereka dapat
didekonstruksi untuk mengungkapkan bagaimana mereka ditentukan secara kontektual.
Misalnya, Malaysia mengadopsi kode tata kelola perusahaan yang universal
direkomendasikan dalam Laporan Cadbury, tetapi analisis tekstual lebih dekat
mengungkapkan bagaimana praktek yang dibatasi oleh politik lokal etnis, terutama
ideologi politik Bumiputera (Yusof et al., 2013). Graves et al. (1996) berkonsentrasi pada
akuntansi sebagai tanda-tanda, mengklaim bahwa informasi dan desain teknologi
sekarang mendominasi dunia bisnis. Laporan akuntansi US dapat melaporkan angka,
tetapi mereka juga menggabungkan desain estetika visual yang anesthetise setiap realitas
material diwakili oleh angka-angka dan kebijakan akuntansi. Penulis ini berpendapat
bahwa gambar warna, gloss, format baru dan teknologi media televisi membangun
sebuah realitas alternatif visual dan 'klaim kebenaran' yang menutupi fungsi bisnis dan
menghasilkan legitimasi bagi perusahaan.

Baudrillard (1975) menganjurkan ontologi (a code of production) mirip dengan Derrida

dan Foucault. Ia berfokus pada bagaimana tanda-tanda dan sistem yang dihasilkan oleh
media elektronik, pengolahan informasi, komputer dan model cybernetic mendominasi
pemahaman kita. Baudrillard melihat dunia modern sebagai beroperasi di hiperrealitas di
mana waktu dan ruang meledak dan teks yang dihasilkan oleh media elektronik tidak lagi
mencerminkan materi atau realitas ekonomi. Beberapa peneliti mengklaim bahwa
akuntansi adalah serupa dalam hal itu tidak lagi merupakan materi atau realitas ekonomi
melainkan menghasilkan tanda-tanda yang menjadi prinsip pengorganisasian masyarakat
kontemporer (Graham, 2008). Macintosh et al. (2000) berpendapat bahwa laba dan modal
akuntansi telah menjadi tanda-tanda mengambang bebas yang mewakili ekonomi
keuangan global hyperreal yang ada hanya sebagai abstraksi. Misalnya, tanda akuntansi
modal tidak lain adalah 'kemampuan untuk mendapatkan market rate of return saat ini'
(Accounting Standards Committee International, 1997, hal. 128, dikutip dalam Macintosh
et al., 2000), dan kebijakan akuntansi bahwa usaha untuk membangun konsep yang
mewakili kebenaran atau nilai wajar ditakdirkan untuk gagal. Graham (2008) juga
meneliti tanda-tanda akuntansi, mengklaim bahwa angka akuntansi, meskipun gambar
hanya tekstual, tapi kuat dalam masyarakat kontemporer. Misalnya, tanda-tanda akuntansi
pensiun, banyak digunakan oleh investor, kreditor dan lembaga pemerintah,
mengaburkan batas-batas antara swasta dan publik, identitas hukum dari organisasi, dan
fungsi sebenarnya dari rantai pasokan mereka.
Michel Foucault juga menekankan pentingnya teks, wacana dan situasi lokal untuk
memahami kekuasaan dan kontrol. Namun, ontologinya menekankan bagaimana
pemikiran dan sistem pengetahuan ('epistemes' or 'discursive formations') diatur oleh
aturan (di luar yang tata bahasa dan logika) menggambarkan pemikiran di lokasi atau
waktu tertentu. Pola kekuasaan-pengetahuan ('silsilah pengetahuan') menentukan apa
yang orang percaya yang benar dan salah, apa yang mungkin, dan, akhirnya, bagaimana
mereka tidak sadar mendisiplinkan diri. Kekuasaan di mana-mana: tidak berasal dari satu
titik atau orang atau keyakinan tertentu, tetapi berasal duniawi, diambil-untuk-diberikan
kepada praktik lokal terbaik yang dipelajari melalui metode arkeologi yang

mengidentifikasi 'seperangkat aturan pembentukan yang menentukan kondisi yang

kemungkinan' (Foucault, 1972).
Hoskin dan Macve (1986, 1994) memanfaatkan ontologi silsilah Foucault dan
epistemologi arkeologi untuk menghubungkan perhitungan dan kontrol akuntansi yang
rasional, seperti anggaran dan pengukuran kinerja, untuk perkembangan pendidikan.
Misalnya, pada akhir abad kedelapan belas, pengujian yang menilai dan membandingkan
West Point Military Academy taruna di Amerika Serikat membuat mereka dihitung
dengan skor numerik atas pencapaian akademis mereka, informasi yang digunakan untuk
menilai kinerja masa depan. Lulusan West Point diisi banyak posisi akuntansi senior
dalam memimpin perusahaan-perusahaan AS di mana mereka mengembangkan kontrol
manajemen yang sama, misalnya di perusahaan kereta api (Chandler, 1977) dan
Springfield Armory, produsen utama dari US senjata api militer sejak 1777. Hari ini,
praktek-praktek disiplin seperti yang dijelaskan dalam teknik pengawasan seperti
penganggaran dan Balanced Scorecard, yang memberikan informasi tentang bawahan
terpencil yang memungkinkan HQ untuk mempertahankan kontrol meskipun jauh dari
operasi. Misalnya, Hopper dan Macintosh (1993) melacak bagaimana CEO konglomerat
besar AS membuat manajemen pidana kontrol mirip dengan Delineasi/penggambaran
Foucault atas kontrol panopticon/ penjara yang bentuknya bundar untuk mendisiplinkan
dan membuat manajer taat. Pada saat itu, ini dipuji oleh pasar keuangan sebagai sistem
manajemen Model .
Miller dan O'Leary (1987) mengaitkan munculnya standar costing di Amerika Serikat
sebagai wacana kemajuan penting dalam debat politik untuk membendung konflik
penolakan nasional dan modal kerja pada awal abad kedua puluh. Mereka berpendapat
bahwa bahasa standar costing dari variance, berdasarkan langkah-langkah 'ilmiah'
ditentukan oleh performance measures of efficiency, normalised people as passive,
programmed and atomised individuals. Munculnya penghitungan biaya standar terkait
dengan 'Gerakan Efisiensi' dimana bahwa proposal dimasukkan untuk rasional, studi
ilmiah tentang sosial, yang melahirkan program-program sosial seperti studi kerja,
pengujian mental dan eugenics. Miller dan O'Leary (1993, 1994) Foucauldian study of
Caterpillars Decatur, Illinois, berencana meneliti bagaimana wacana ekonomi dan

politik di tahun 1980-an menyusun kembai pekerja sebagai 'economic citizen dari
korporasi dan bangsa. Caterpillar telah problematised (oleh manajemen senior) sebagai
tidak menguntungkan dan tidak kompetitif secara internasional, dan masalah tersebut
dihubungkan dengan metode akuntansi tradisional seperti overhead recovery rates and
discounted cash flow. Mereka berinvestasi dalam teknologi dan mengadopsi teknik WCM
yang fokus pada kualitas produk, kembali pada konsep pelanggan, cellular manufacture,
produksi just-in-time dan pengkoordinasian rantai pasokan secara elektronik. Ini
membawa new financial representations dan perhitungan, seperti kegiatan activity-based
costing, value-added analysis of supply chains, customer costing, predictive costing and
invest- ment bundling, yang mana Miller dan O'Leary mengklaim menciptakan bentukbentuk baru dari visibilitas dan tata kelola. Work cells secara finansial direproduksi dari
kegiatan produksi sebagai rantai pelanggan yang melayani satu sama lain, sehingga
menciptakan ' bisnis kecil yang tak terhitung'. Setiap sel menjadi ruang yang dapat
dihitung dipantau terhadap sasaran biaya, kualitas dan throughput, benchmarked against
best practice levels. Workgroups harus terus mengurangi biaya dan meningkatkan operasi
dan produk; yaitu, mereka menjadi cell proprietors. Individualisme berbasis kelompok
ini menekan keterampilan intelektual dan manual pekerja digambarkan sebagai penguat
cita-cita Amerika yaitu kewirausahaan, keterlibatan, kesetaraan dan kemajuan. Miller dan
O'Leary melihat wacana manajerial kewarganegaraan ekonomi sebagai pembalik hirarki
organisasi dan meningkatkan akuntabilitas kepada pelanggan (lihat juga Vaivio, 1999).
Penelitian yang diuraikan dalam bagian ini menolak klaim bahwa realitas kesatuan
tunggal dapat diidentifikasi. Sebaliknya, beberapa 'realitas' terkandung dalam teks-teks
dan wacana, meskipun tidak semua menerima keadaan yang sama. The epistemological
implication of this ontology adalah bahwa praktik akuntansi dan laporan akuntansi adalah
praktik yang berpindah2 yang diatur oleh teks atau wacana yang menghasilkan
'Kebenaran tertentu' sebagai lawan dari 'kebenaran universal "di Grand metatheorisations. Mereka membaca ulang teks akuntansi untuk mengungkapkan bagaimana
bahasa dan wacana mereka mengandung 'inkoherensi', ' tidak stabil', 'fragmentasi',
'diskontinuitas' dan 'kontradiksi' sebagai perubahan keadaan (Cooper dan Burrell, 1988).
Analisis Foucauldian sering menyelidiki sejarah menggunakan archaeological and
genealogical methods, yang berbeda secara radikal dari metode traditional historical

archival hubungan sebab dan akibat. Sebaliknya mereka mempelajari teks, dokumen,
laporan, arsip dan cerita kehidupan untuk menggambarkan bagaimana akuntansi
menghasilkan pengawasan, disiplin dan pengendalian yang terkait dengan pengetahuan
dan kekuasaan hubungan tertentu. Seringnya analisi literatur. Kritik menemukan bahwa
kegagalan mereka untuk mengadopsi metode sejarah konvensional membuat temuan
mereka tidak meyakinkan atau kadang-kadang hanya kesalahan.
Post-structural research memberikan tampilan segar pada accounting masked dengan
penelitian akuntansi konvensional yang menggambarkan ini sebagai dasar independen
dan teknis. Sebaliknya ia mengungkapkan bagaimana akuntansi menciptakan dan
menopang gambar tertentu dari dunia dan pengetahuan mereproduksi yang secara tidak
sadar menjebak individu. Dalam hal ini, pendekatan post-struktural mirip dengan yang
interpretatif, namun analisis sebelumnya menekankan pada teks akuntansi dan bahasa
daripada mengamati bagaimana makna dari akuntansi sosial dibangun dan kemudian
ditindaklanjuti. Pendekatan Post- structural mengungkapkan bagaimana akuntansi
merupakan praktik disiplin yang tertanam dalam taken-for-granted knowledge systems
yang membuat orang bisa diatur, dan mereka mempertanyakan klaim 'kebenaran' yang
dihasilkan oleh profesi akuntansi atau prosedur akuntansi.
Kritikus berpendapat, bagaimanapun, bahwa post-structural theories, dan Foucauldian
pada khususnya, mengabaikan peran resistensi, menggambarkan power-knowledge
systems sebagai totalising dan diterima secara tidak sadar, adalah terlalu pesimis tentang
kemungkinan menjadikan reformasi, dan enggan untuk membuat rekomendasi normatif
di luar kebutuhan untuk mendorong debat. Mereka menuduh para praktisi ini relativisme
(yaitu sesuatu berjalan). Jika klaim kebenaran materiil tidak dapat diproduksi oleh
'Postmodern' akuntansi, maka haruskah peneliti kritis meninggalkan upaya pembuatan
kebijakan akuntansi? Haruskah kita melihat dunia akuntansi sebagaimana diatur dalam
teks, retorika, wacana, tanda-tanda dan teknologi desain dan meninggalkan mode
konvensional dari operasi dalam pendidikan akuntansi dan pelatihan profesional? Poststrukturalis akan menanggapi dengan menyatakan bahwa dekonstruksi teks dan wacana
mengungkapkan apa yang sebenarnya akuntansi lakukan, mengasumsikan dan
mereproduksi sebagai awal untuk mengembangkan kebijakan akuntansi alternatif yang
lebih kongruen dengan kepentingan publik. Meskipun kriteria dan narasi tidak dapat

akhirnya terbukti, pendekatan ini memfasilitasi pilihan informasi daripada solusi yang
dikenakan.
Post-structural research dalam akuntansi berkembang, mungkin karena tumbuhnya
kepercayaan akademik dan popular disbelief di keseluruhan ideologi politik, penggantian
kepatuhan kelas dengan kelompok sosial terfragmentasi terkait dengan gaya hidup
tertentu, dan pengaruh pertumbuhan citra di media, laporan perusahaan dan media
teknologi informasi baru atas pekerjaan bersama, pengalaman keluarga dan masyarakat.
Mengingat perubahan ini, lebih menekankan pada pengetahuan penciptaan, bahasa dan
wacana yang diperlukan dan dimengerti. Namun, peneliti ekonomi politik mengkritik
pekerjaan tersebut karena mengabaikan masalah struktural dan lebih luas seperti analisis
kelas, kondisi ekonomi dan ketahanan. Sebagai contoh, lihat kritik dari studi Caterpillar
(Arnold, 1998;. Froud et al, 1998). Jika ontologi post-structuralism tidak bisa menangkap
semua aspek pengendalian akuntansi dalam tindakan, maka mungkin perlu ditambah
dengan pendekatan ekonomi politik (Hopper dan Macintosh, 1993).

Ekonomi politik akuntansi

Ekonomi politik akuntansi menarik sebagian besar tapi tidak eksklusif pada ide-ide
Marxis. Tema sentral mereka adalah bagaimana praktik akuntansi membuat dan
mengabadikan ketidaksetaraan dengan memungkinkan keistimewaan kelas kapitalis
untuk mengeksploitasi tenaga kerja dan memperluas serta globalisasi akumulasi modal.
Dalam Marxisme klasik, tindakan dan lembaga-lembaga manusia secara ekonomi
ditentukan: tingkat penurunan keuntungan dan kontradiksi sosial-ekonomi yang melekat
akan mempercepat perjuangan kelas dan, akhirnya, yang menggantikan kapitalisme
dengan komunisme. Ini ontologi deterministik dan epistemologi 'ilmiah' realis telah
banyak dikritik karena prediksinya tidak terwujud, penggambaran identitas kelas tidak
lagi menjadi valid, dan ini meremehkan kapasitas kapitalisme, dibantu oleh negara, untuk
mengatasi krisis. Klasik Marxisme, bagaimanapun, tidak mengabaikan subjektivitas:
ideologi dan kesadaran terlihat berada dalam hubungan dialektis dengan superstructure
sosial-ekonomi. Lebih baru pekerjaan Neo-Marxis, termasuk dari Sekolah Frankfurt
(Habermas, 1968, 1979), labour process theory (Braverman, 1974; Burawoy, 1979), dan
Gramsci (2001) on hegemony and civil society, kurang memastikan, skeptis dari socialist

endpoint, dan lebih menghadirkan to individual agency, tetapi ini tetap meninggalkan
kritik dari kapitalisme dan ketidaksetaraan. Pekerjaan tersebut sering menggunakan
metode penelitian interpretatif untuk mengidentifikasi bagaimana perlawanan pekerja,
subjektivitas dan identitas, faktor kontingen, dan perkembangan dalam perusahaan adalah
pusat untuk perubahan dan praktik akuntansi. Namun, analisis mikro tersebut tidak dapat
mengungkapkan bagaimana mereka terkait dengan divisi internasional internasional dari
pekerja dan restrukturisasi global, seperti ketika produksi digeser ke ekonomi biaya upah
rendah, misalnya.
Sebuah studi awal Marxis, Tinker (1980), berkaitan pengukuran akuntansi untuk
penciptaan nilai lebih dan konflik sosial-ekonomi dan krisis, serta mempertanyakan
validitas dari neo-classical economic tentang modal dan pembagian laba. Analisis
alternatifnya dari sebuah perusahaan pertambangan di Sierra Leone menghubungkan
Perubahan strategi akumulasi modal perusahaan dengan kontinjensi sosio-ekonomi dan
sejarah. Cooper dan Sherer (1984) menyatakan bahwa akuntansi adalah teknologi
mistifikasi reflektif dari cara produksi kapitalis dan kebijakan Negara yang mendukung
eksploitasi tenaga kerja, akumulasi modal dan, pada akhirnya, kekayaan disalurkan tidak
merata dan kesenjangan sosial. Analisis penting Marxis dari pengukuran akuntansi dan
penentuan pendapatan kemudian telah dilakukan oleh Bryer (2006, 2012) dan Toms
(2010).
Peter Armstrong (1985), seorang sarjana akuntansi terkemuka Marxis, mengklaim bahwa
dominasi pengendalian akuntansi di perusahaan-perusahaan Inggris tidak hanya respon
kapitalis untuk 'kegagalan dari rekayasa pengendalian terkait dengan Manajemen Ilmiah,
tapi produk dari persaingan interprofessional antara insinyur, manajer personalia dan
akuntan untuk memberikan modal dengan teknik untuk mengontrol tenaga kerja.
Keberhasilan akuntan Inggris dan kekuatan profesi akuntansi UK dikaitkan dengan
peruntukannya dari abstract body of (engineering) knowledge dan membuatnya lebih
kongruen dengan kepentingan kapitalis. Armstrong berpendapat bahwa pengendalian
akuntansi telah berpengaruh di Inggris karena mereka mendukung the favoured British
mode untuk mengekstraksi dan menyediakan nilai surplus, namun dominasi akuntan dan
teknik akuntansi tidak terelakkan - di Jerman, misalnya, insinyur lebih kuat. Armstrong
(1987) kaitan keutamaan dari akuntan dan pengendalian keuangan di perusahaan Inggris

adalah stres pasar modal Inggris pada audit. Ini mendirikan basis kekuatan dari mana
profesi akuntansi bisa mensponsori mode yang disukai dari pengendalian internal.
Intervensi negara selama Perang Dunia II yaitu pada pengendalian keuangan disukai
karena mereka menghindari intervensi industri langsung dan membantu mempertahankan
laissez faire capitalism. Hal ini dan merger luas lebih memperkuat posisi akuntan.
Banyak analisis ekonomi politik kontemporer dari akuntansi mengambil dengan
determinisme ekonomi klasik Marxisme dan lebih fokus pada ideologi / hegemoni,
budaya, lembaga individual dan subjektivitas, serta kentigensi hasil politik. Tiga studi
dari penulis yang mengejar pendekatan yang lebih sosiologis untuk ekonomi politik yang
menggambarkan hal ini. Hopper dan Armstrong (1991) dan Uddin dan hopper (2001)
mengadopsi proses kerja pendekatan teori, dan yang ketiga (Wickramasinghe dan hopper,
2005), seorang (budaya) pendekatan ekonomi politik. Semua memeriksa bagaimana
praktik akuntansi pada titik produksi terkait tidak hanya untuk kekuasaan, lembaga
kemasyarakatan (terutama negara) dan konflik atas surplus ekonomi, tetapi juga untuk
budaya lokal dan dinamika organisasi. Mereka mencoba untuk menghubungkan proses
mikro dari pengendalian faktor sosio-ekonomi yang lebih luas.
Hopper dan Armstrong (1991) menerapkan teori proses kerja dari Braverman (1974)
untuk melacak perkembangan pengendalian dan akuntansi biaya dalam perusahaan
Amerika Serikat, mulai dari subkontrak pada abad kesembilan belas untuk pengendalian
langsung oleh petugas pemadam kebakaran dengan skala besar birokrasi multidivisional
seperti saat ini. Mereka mempertanyakan Johnson dan Kaplan (1987) sejarah akuntansi
manajemen di Amerika Serikat. Gambaran dari sejarah tenaga kerja, mereka berpendapat
bahwa teknik akuntansi dan perhitungan yang tidak didorong oleh kepentingan ekonomi
atau teknologi tetapi berakar pada perjuangan labourcapital yang terkait dengan strategi
yang berbeda oleh perusahaan-perusahaan untuk mengontrol tenaga kerja di berbagai
zaman pembangunan kapitalistik. Misalnya, perkembangan akuntansi biaya membantu
menghancurkan subkontrak internal dan craft control di awal pabrik-pabrik.
Uddin dan Hopper (2001) dan Wickramasinghe dan Hopper (2005) mengeksplorasi
mengapa pengendalian akuntansi pengelolaan pemerintah berubah dalam perusahaan
Bangladesh dan Sri Lanka. Mengingat keinginan ontologis untuk menggabungkan

bagaimana cara produksi berhubungan dengan pengendalian dari proses kerja, dan
pengaruh negara dan lembaga keuangan transnasional di lembaga actors agency ',
budaya asli dan konteks sejarah, metode penelitian yang didasarkan pada epistemologi
interpretif dalam kerangka ekonomi politik.
Uddin dan Hopper (2001) menemukan bahwa pengendalian dihasilkan dari produksi dan
politik negara. Nasionalisasi perusahaan setelah kemerdekaan ditandai upaya negara
untuk menghasilkan persetujuan dengan membangun negara demokratis modern
berdasarkan sosialisme, perencanaan terpusat, pemerintahan rasional-hukum, birokrasi
dan serikat pekerja yang diakui, tetapi dalam praktek pengendalian telah dijamin oleh
intervensi politik, sering di atas perintah serikat pekerja, partai politik ketimbang tujuan
komersial. Sistem akuntansi yang komprehensif untuk pengendalian dan akuntabilitas
dipertahankan tetapi menjadi marginal, ritualistic dan dipisahkan dari operasi. Krisis
ekonomi menyebabkan lembaga keuangan eksternal, terutama Bank Dunia, untuk
mendorong dan privatisasi penjualan besar-besaran keuangan, termasuk dari perusahaan
yang diteliti. pengendalian atas tenaga kerja menjadi pemaksaan ketika keluarga adat
membeli perusahaan. Dalam ketergesaan mereka untuk memprivatisasi, pemerintah dan
badan-badan penasehat perhatian cukup untuk menciptakan struktur regulasi yang efektif
dan terbuka, pasar modal transparan. Dengan demikian, pemegang saham mayoritas
dapat beroperasi relatif tak terkekang dan mengabaikan aturan hukum di audit, laporan
tahunan, akuntabilitas kepada pemegang saham dan perpajakan. Informasi keuangan
menjadi hak prerogatif keluarga daripada pelaku pasar. Sedikit upah tersebut dibayarkan
untuk melindungi pekerja, dan pemilik baru bisa meninggalkan perjanjian kerja yang
sebelumnya dinegosiasikan oleh serikat pekerja dan mengurangi upah dan tunjangan,
segmen pasar tenaga kerja, membuat redudansi dan memperkenalkan coercive controls.
Wickramasinghe dan Hopper (2005) mengidentifikasi bagaimana budaya dan faktorfaktor politik berbentuk penganggaran di pabrik tekstil Sri Lanka. Mengimpor
pengendalian akuntansi manajemen Barat berulang kali mencoba untuk mereproduksi
mode produksi kapitalis di pabrik, yang terletak di sebuah desa yang terbiasa dengan
budaya tradisional dan model non-produksi kapitalis. mengulangi upaya oleh pemerintah
untuk memperkenalkan pengendalian keuangan modern untuk memenuhi kebutuhan dana
dan kegagalan tekanan pasar karena interaksi kompleks antara organ-organ negara,

ideologi politik, serikat buruh, perpecahan etnis, budaya lokal dan dinamika organisasi
internal. Karyawan dari desa yang biasanya pasif, tapi ada sedikit internalisasi nilai-nilai
kapitalis efisiensi dan perbaikan. Karena pendapatan riil meningkat sedikit, pekerja tetap
bertentangan dengan pengendalian manajemen yang mereka percaya mengancam 'cara
hidup' mereka. etnosentrisme pekerja sulit untuk senior, manajemen non-lokal untuk
menghargai, sebagai pekerja senantiasa disajikan hormat, wajah kooperatif di hadapan
mereka sementara berperilaku berbeda ketika di luar pandangan mereka. Perbedaan kelas,
etnis dan budaya antara manajer senior dan operator lantai toko mencegah masalah yang
dibenahi bawah ke atas, sementara manajer lokal dari latar belakang budaya yang sama
seperti para pekerja sering bersimpati dengan keluhan lokal. Selama lebih dari empat
puluh tahun, gelombang inisiatif penganggaran yang rasional gagal menembus ke lantai
toko atau memberantas keyakinan dan perilaku non-kapitalis. Setiap inisiatif yang
membuat rileks, memungkinkan manajer untuk memasukkan kelonggaran sehingga
melindungi pekerja terhadap tekanan anggaran dan memungkinkan mereka untuk
memenuhi traditional village obligations. Meskipun pemerintah mengubah kebijakan dan
membawa manajer baru dan pemilik, anggaran gagal membangun diri sebagai bentuk
bermakna pengendalian di tingkat manapun. Pabrik akhirnya bangkrut setelah pemilik
asing baru menghilang, sekaligus mengambil banyak mesin baru, yang didanai oleh
bank-bank negara, bersama mereka.
Kedua kertas mengkaji bagaimana praktek pengendalian akuntansi manajemen diubah
sebagai bahan perubahan kondisi struktural (e.g.o. dari dipolitisir kapitalisme negara
kapitalisme pasar dipolitisasi). Mereka juga mencatat bagaimana resistensi tenaga kerja,
intervensi politik dan, dalam kasus Sri Lanka, budaya lokal yang terkena dampak
pengendalian. Kasus-kasus membantu penulis membangun tipologi bagaimana dan
mengapa pengendalian akuntansi manajemen diberlakukan dan disebarkan di negaranegara berkembang berdasarkan close observation dari praktek tetapi terkait dengan
faktor-faktor struktural yang lebih luas termasuk pasar, lembaga keuangan internasional
dan rezim politik (Hopper et al. 2009). Mengikuti kolonialisme, negara-negara yang baru
merdeka diimpor rezim ideal pengendalian, awalnya melalui perencanaan pusat negara
dan kemudian melalui mekanisme berbasis pasar yang akhirnya memperkuat rezim

despotik politik. Harapan reformis akuntansi gagal terwujud karena politik adat dan
kepemimpinan neopatrimonial.
Apa pekerjaan tersebut berkontribusi pada teori dan praktek akuntansi? Yang penting, itu
kritik pengendalian akuntansi dari perspektif tenaga kerja dan masyarakat sipil dan
mengungkapkan bagaimana akuntansi terlibat dalam perjuangan politik. Laporan
akuntansi tidak mencerminkan keberpihakan peristiwa ekonomi: mereka mereproduksi
dan melegitimasi hubungan kekuasaan yang dominan dalam masyarakat. Penelitian
ekonomi politik secara eksplisit mengadopsi sikap normatif dengan mendukung
reformasi untuk memaksakan pengendalian dan tata kelola. Seperti post-strukturalisme,
politik upaya penelitian ekonomi untuk membuat 'Script tersembunyi' akuntansi dan tata
kelola 'publik' dalam rangka untuk mengendapkan debat dan refleksi kritis dan kebijakan
pemicu dan reformasi akuntansi untuk pembentukan masyarakat yang lebih adil dengan
bentuk yang lebih partisipatif dan kolaboratif akuntabilitas sosial. Ini bukan sebuah
aspirasi yang abstrak. Misalnya, program-program pembangunan di negara-negara miskin
oleh organisasi non-pemerintah dan pemberi bantuan, sekarang sering mempromosikan
keterlibatan masyarakat sipil yang lebih besar melalui bentuk-bentuk baru dari
akuntabilitas dan tata kelola untuk menginduksi redistribusi kekayaan dan kekuasaan..
Mudah-mudahan, para manajer dan peneliti terbiasa dengan operasi dalam kepentingan
modal dapat mengembangkan pengendalian manajemen lebih fleksibel dan bottom-up
yang memberdayakan akar rumput; lebih manusiawi dan fleksibel, kebijakan; dan
mengurangi birokrasi yang tidak semestinya, subordinasi hirarkis dan eksploitasi. Para
pendukung 'penganggaran di luar', penganggaran partisipatif, organisasi yang fleksibel
dan pemberdayaan akar rumput dapat belajar dari penelitian akuntansi ekonomi politik.
Tidak seperti penelitian interpretif dan post-structural, penelitian ekonomi politik
mengandung lebih luas sejarah meta-narasi dari peristiwa dalam sikap normatif yang
utama tetapi tidak secara eksklusif materialistis. Ini adalah Ontologi yang berbeda. Isu
bahasa, wacana dan penciptaan sosial dari makna tidaklah diabaikan, tapi interaksi sosial
dan teks bukan obyek utama penelitian. Penekanannya adalah pada makro daripada studi
mikro; tunggal daripada beberapa narasi; materialisme dan realisme lebih subjektivitas,
wacana dan bahasa; dan penilaian normatif atas relativisme. Namun, seperti pasca-

strukturalisme, berusaha menentukan nasib sendiri dari pengendalian setelah debat dan
dialog.