STATEMENT OF AUDITING STANDARD (SAS) NO.

99
Statement of Auditing Standard No.99
Pernyataan Standar Auditing No 99, memuat "Pertimbangan Penipuan dalam Audit
Laporan Keuangan. Tujuan utama dari standar audit ini adalah:
1.

Memperbaharui kepercayaan publik dalam kualitas audit.

2.

Mendeteksi laporan keuangan yang menyesatkan.

Meskipun audit CPA masih belum bertanggung jawab atau bertanggung jawab atas

kegagalan untuk mendeteksi fraud, standar ini memberlakukan beberapa tanggung jawab
baru pada CPA audit dalam beberapa bidang antara lain:
1.
2.

Memahami elemen kunci dari Fraud Triangle

Meningkatkan perencanaan audit dengan meminta sesi Brainstorming antara anggota

3.
4.

tim audit
Membutuhkan pemahaman yang lebih baik tentang bisnis klien
Penyelidikan terhadap personil klien kunci yang berkaitan dengan penyimpangan

5.
6.

yang ada atau hal potensial dalam pengendalian internal yang dapat menyebabkan fraud
Prosedur analitis berdasarkan skeptisisme professional
Dokumentasi pengumpulan informasi

Fraud Triangle
Landasan SAS 99 adalah untuk mendidik auditor dan manajemen tentang kondisi
yang biasanya hadir ketika fraud terjadi, dan ini paling baik dipahami dengan memperhatikan
tiga sudut Segitiga Fraud.
Insentif, Adanya dorongan atau motivasi tak ada habisnya menjadi penyebab untuk
melakukan tindakan yang tidak jujur, termasuk kesulitan keuangan; kejahatan seperti
narkoba, alkohol, atau perjudian; keluhan karyawan; dan keinginan untuk barang-barang
material, antara lain. Orang-orang yang putus asa sering mengambil tindakan nekat.
Peluang,

Kesempatan

utama

untuk

melakukan

penipuan

disediakan

oleh

pengendalian internal yang buruk atau lemah. Dorongan untuk mencuri ditambah dengan
kesempatan dalam bentuk pengendalian internal yang buruk adalah kombinasi yang
berbahaya.
Rasionalisasi tindakan, Jelas, beberapa tindakan fraud yang dilakukan oleh orangorang menyadari bahwa mereka sedang melakukan kejahatan, dan hati nurani mereka tidak
menghasilkan rasa bersalah. Namun, yang lain mereka merasa meluruskan hal yang salah,
seperti ketidakadilan gaji, dan telah meyakinkan diri mereka sendiri bahwa mereka telah
mendapatkan utang hasil keuangan dari tindakan fraud, dan karena itu mereka tidak mencuri.

Meningkatkan Perencanaan Audit

SAS 99 mengharuskan tim audit untuk meningkatkan kualitas audit oleh mandat
didokumentasikan dalam sesi brainstorming antara personil audit untuk menilai risiko fraud
klien.
Meskipun tidak akan tampak alami, anggota tim audit harus berusaha untuk "berpikir
seperti seorang pencuri" selama sesi ini. Dengan pemikiran ini, sampel pertanyaan yang
mungkin dimasukkan dalam sesi tim Brainstorming audit adalah:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Apakah ada prosedur yang anda rasa tidak nyaman?

Apa kelemahan yang ada dalam pengendalian internal yang bisa dimanfaatkan?
Siapa atau posisi staf apa yang mungkin mampu melanggengkan sebuah penggelapan?
Bagaimana pendapatan disalahgunakan?
Apakah ada kemungkinan kolusi antara staf mungkin terjadi?
Apakah ada kemungkinan kolusi antara staf dan pelanggan atau vendor?
Karyawan klien mana yang harus diwawancarai?
Apakah klien mengalami fraud di masa lalu, dan bagaimana pelaku melakukannya?
Cara yang paling efektif untuk melakukan sesi brainstorming di antara anggota tim

audit adalah untuk menunjuk seorang fasilitator sesi, biasanya salah satu staf senior. Peran
fasilitator adalah untuk memastikan bahwa aturan utama brainstorming diikuti: Tidak ada
pertanyaan bodoh, pengamatan, atau saran dan kritik.
Juga, ingat untuk meringkas dan mendokumentasikan sesi brainstorming untuk
melengkapi kertas kerja audit.
Memahami Bisnis Klien
SAS 99 mengharuskan auditor untuk meningkatkan pemahaman mereka tentang
bisnis klien, untuk lebih menilai risiko fraud. Blok bangunan dasar untuk mendidik auditor
tentang bisnis klien meliputi:
1. Perbandingan aktual vs anggaran pendapatan dan beban dan investigasi varians materi
2. Kompilasi dari lima tahun analisis pendapatan dan tren biaya aktual dan investigasi
varians materi
3. Memanfaatkan sumber daya luar, misalnya membandingkan laporan keuangan klien untuk
laporan keuangan klien yang sama dan menyelidiki variasi materi.
Sebuah sumber daya sering diabaikan tetapi sangat baik untuk membantu auditor
untuk lebih memahami bisnis klien adalah asosiasi lokal atau nasional yang mewakili profesi
klien Anda. Katakanlah "ada sebuah asosiasi untuk segala sesuatu" mungkin benar, dan
sangat sering asosiasi ini mengkompilasi dan menjual laporan rasio operasi. Laporan-laporan
ini mengumpulkan informasi, biasanya dengan ukuran anggaran, neraca,pendapatan, dan

biaya. Bandingkan keuangan klien untuk keuangan rata-rata ukuran anggaran yang sama, dan
menyelidiki variasi materi. Laporan-laporan ini adalah sumber daya yang sangat baik untuk
melengkapi perencanaan audit berkaitan dengan menilai risiko. Akhirnya, laporan-laporan ini
dan studi didokumentasikan bukti rencana audit bahwa CPA telah mengambil inisiatif untuk
benar-benar memahami sifat bisnis klien.
Prosedur Analitis atau Profesional Skeptisisme
SAS 99 mengharuskan penggunaan prosedur analitis untuk mengidentifikasi laporan
keuangan yang menyesatkan yang menunjukkan kecurangan, pada dasarnya membutuhkan
auditor untuk mempertahankan pertanyaan.
Seperti yang dinyatakan sebelumnya, sumber yang bagus adalah laporan rasio operasi
yang disusun oleh asosiasi yang mewakili profesi klien Anda. Bandingkan keuangan klien
Anda dengan rata-rata nasional untuk braket anggaran yang sama, dan menyelidiki variasi
yang signifikan.
Prosedur analitis lain mungkin termasuk:
1.

Kumpulkan beberapa tahun laporan keuangan bulanan internal dan membandingkan

bulan yang sama selama bertahun-tahun yang berbeda untuk melihat apakah ada muncul

hal yang tidak biasa.

2.
Melacak pendapatan dan beban rasio tren dari tahun ke tahun, dan menyelidiki hal
yang tidak biasa.
Jangan mengesampingkan bahwa manajemen mungkin memiliki keuangan sengaja
salah saji agar memenuhi syarat untuk pinjaman, jalur kredit, atau sejenisnya. Penggelapan
mungkin tidak hadir atau insentif dalam hal ini.
Masalah Spesifik Untuk Non-Profit Organization
Meskipun CPA audit, auditor internal, dan manajemen terus berupaya untuk
mengurangi risiko penggelapan di organisasi non-profit secara keseluruhan, sejarah telah
menunjukkan bahwa organisasi nonprofit memiliki risiko fraud sangat tinggi di empat bidang
tertentu, antara lain:
1.

Cek yang dikirim ke kantor organisasi dari anggota, pengiklan, dan sejenisnya

2.

Biaya pencetakan

3.

Biaya ongkos kirim

4.

Personal-terkait biaya termasuk gaji, pajak gaji, dan pinggiran karyawan manfaat

"Windows of Opportunity" Koruptor

Akuntan berpengalaman di bidang penyelidikan fraud atau akuntansi forensik akan
menekankan betapa pentingnya membuat catatan menyeluruh dan setiap detail penting yang
berkaitan dengan penyelidikan. Mengapa? Catatan akan menjadi sangat penting dalam hal
materi tersebut masuk ke pengadilan, karena mungkin merupakan tahun sebelum masalah ini
masuk ke pengadilan. Jelas, orang bisa berpindah ke perusahaan lain, orang pensiun, dan ada
memory yang hilang seiring berjalannya waktu. Jika pencatatannya baik, orang lain dapat
melanjutkan karena informasi rinci tersedia.
Seiring waktu, audit fraud yang berpengalaman akan melihat bahwa persamaan sering
ada ketika membandingkan rincian berbagai skenario fraud. Meskipun ini tentu tidak mutlak,
sebagian besar skema penggelapan berbagi berikut:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.

Pengendalian internal lemah

Kepercayaan yang berlebihan
Manajemen pengawasanyang buruk
Kurangnya audit keuangan
Tidak ada pemeriksaan latar belakang pada posisi kunci
Kurangnya pemeriksaan independen pada laporan bank dan laporan kartu kredit
Kelalaian mengambil keuntungan dari layanan Positif Pay bank
Kelalaian mengambil keuntungan dari layanan Lockbox bank
Konsistensi mencolok lain yang telah muncul dari waktu ke waktu adalah ketika

sebagian besar penggelapan terjadi antara waktu auditor menyimpulkan kerja lapangan
mereka selama satu tahun dan kembali untuk memulai kerja lapangan mereka untuk tahun
berikutnya. Jelas , para pelaku fraud, terlepas dari seberapa cerdik, kemungkinan akan
menahan aktivitas fraud sementara auditor secara fisik berada di kantor, karena mereka ingin
memberikan kesan kepada auditor bahwa mereka bersih. Dengan kata lain, sementara auditor
di tempat, tidak akan ada ghosts on the payroll , tidak akan ada gangguan audit atau
peralihan, tidak akan ada ghosts vendor, dan sebagainya.
Sesuatu yang Perlu Dipertimbangkan
Mempertimbangkan memiliki CPA independen yang melakukan kunjungan mendadak
ke kantor klien pada hari sementara jendela terbuka, pada hari kerja selama window of
opportunity terjadinya penggelapan.
The Surprise Visit

Auditor akan memilih hari untuk kunjungan kejutan sesuai kebijaksanaan mereka.
Supaya kunjungan mendadak ini menjadi efektif, hal yang perlu pertimbangkan adalah
sebagai berikut:
1.

Dengan izin manajemen, tentu saja, auditor harus memiliki laporan bank klien dengan
mengirimkankan langsung ke kantor mereka, bukan ke kantor klien. Pernyataan ini harus

mencakup salinan depan dan belakang cek.

2.
Memiliki kartu kredit perusahaan klien dengan mengirimkan pernyataan langsung ke
3.

kantor akuntan, seperti laporan bank.

Tes transaksi