A. Akuntansi Pendapatan
Pendapatan diakui pada saat kas diterima pada rekening Kas Umum Daerah. Seperti
diuraikan di atas bahwa penerimaan pendapatan dapat dilakukan melalui bendahara penerimaan
atau langsung disetor ke kas daerah. Apabila pendapatan lansung disetor ke kas daerah, maka
SKPD akan mengakui adanya realisasi pendapatan dan penurunan Utang kepada BUD.
Dokumen sumber untuk pengakuan pendapatan antara lain berupa surat tanda setoran, nota kredit, dan
bukti penerimaan lainnya yang dianggap sah.
Ref
Uraian
Kas di Kas Daerah
Pendapatan Pajak
(Buku Pembantu: Pajak Bahan Bakar)
Belanja Barang
Kas di Kas Daerah
(Untuk mencatat upah pungut)
Kredit
100 juta
Belanja Barang
Piutang dari BUD
(Untuk mencatat upah pungut)
BUD
Tanggal
Debet
100 juta
2 juta
2 juta
Ref
Debet
100 juta
Kredit
100 juta
2 juta
2 juta
Terhadap pendapatan yang berasal dari penjualan aset tetap/lainnya perlu ada jurnal
pendamping untuk mengakui penurunan aset yang bersangkutan pada SKPD. Jurnal pendamping
ini sering disebut Jurnal Korolari.
Sebagai contoh:
Diterima hasil penjualan kendaraan bermotor sebesar Rp10 juta. Harga perolehan kendaraan
tersebut Rp20 juta.
Jurnal untuk mencatat transaksi tersebut adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Utang kepada BUD
Pendapatan Lain-lain PAD
(Untuk mencatat hasil penjualan
kendaraan)
Ref
Debet
10 juta
Kredit
10 juta
20 juta
20 juta
BUD
Tanggal
Uraian
Kas di Kas Daerah
Pendapatan Lain-lain PAD
(Untuk mencatat hasil penjualan
kendaraan)
Ref
Debet
10 juta
Kredit
10 juta
Apabila terdapat pengembalian pendapatan maka harus dianalisis terlebih dahulu sifat
pengembalian tersebut. Pengembalian yang sifatnya normal dan berulang (recurring) atas
penerimaan pendapatan pada periode penerimaan maupun pada periode sebelumnya dibukukan
sebagai pengurang pendapatan. Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (nonrecurring) atas penerimaan pendapatan yang terjadi pada periode penerimaan pendapatan
dibukukan sebagai pengurang pendapatan pada periode yang sama.
Contoh:
Berdasarkan peraturan perundang-undangan pembayaran Pajak X dibayar secara cicilan setiap
bulan berdasarkan jumlah pajak yang dibayar pada tahun sebelumnya. Dalam tahun 2005 jumlah
pajak yang sudah dibayar setap bulan sebesar Rp1.200.000,00. Ternyata setelah diperhitungkan
pada akhir tahun, pajak yang menjadi beban perusahaan tersebut pada tahun 2005 hanya
Rp1.000.000,00. Pengembalian kelebihan pajak Rp200.000,00 ini dibayarkan pada bulan Maret
2006.
Jurnal untuk pengembalian pendapatan pada tahun 2006 tersebut adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Pendapatan Pajak
Utang kepada BUD
Ref
Debet
200 juta
Kredit
200 juta
BUD
Tanggal
Uraian
Pendapatan Pajak
Kas di Kas Daerah
Ref
Debet
200 juta
Kredit
200 juta
Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas penerimaan
pendapatan yang terjadi pada periode penerimaan pendapatan dibukukan sebagai pengurang
pendapatan pada periode yang sama.
Contoh:
Pada periode Januari sampai dengan November 2005 terdapat penerimaan pendapatan retribusi
ijin mendirikan bangunan sebesar Rp100 juta. Pada bulan Desember 2005 diketemukan adanya
kesalahan dan kelebihan penerimaan sebesar Rp5 juta. Kelebihan ini dikembalikan kepada yang
berhak pada bulan Desember 2005.
Jurnal untuk pengembalian pendapatan pada tahun 2005 tersebut adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Pendapatan Retribusi
Utang kepada BUD
Ref
Uraian
Pendapatan Retribusi
Kas di Kas Daerah
Ref
Debet
5 juta
Kredit
5 juta
BUD
Tanggal
Debet
5 juta
Kredit
5 juta
Koreksi dan pengembalian yang sifatnya tidak berulang (non-recurring) atas penerimaan
pendapatan yang terjadi pada periode sebelumnya dibukukan sebagai pengurang ekuitas dana
lancar pada periode ditemukannya koreksi dan pengembalian tersebut.
Contoh:
Pada tahun 2005 terdapat penjualan tanah pemda seluas 1.050 m2 dengan harga Rp1.000,00 per
m2. Pada tahun 2005 telah diterima seluruhnya. Pada tahun 2006 oleh pembeli dilakukan
pengukuran ulang, ternyata luasnya hanya 1.000 m2, sehingga Pemerintah daerah harus
mengembalikan 50 x Rp1.000,00 = Rp50.000,00. Pada tahun 2006 tidak terjadi lagi penjualan
tanah oleh pemda.
Pengembalian pendapatan yang diterima tahun lalu pada umumnya dibayar oleh BUD maka
transaksi ini tidak dibukukan oleh SKPD. Transaksi tersebut mengurangi ekuitas dana.
Pengembalian tersebut dicatat oleh BUD dengan mendebet SILPA dan mengkredit Kas di
Kas Daerah.
Jurnal untuk pengembalian pendapatan pada tahun 2006 tersebut adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Tidak ada Jurnal
Ref
Debet
Kredit
Tanggal
Uraian
SILPA (Pengembalian Pendapatan)
Kas di Kas Daerah
Ref
Debet
50.000
Kredit
BUD
50.000
B. Akuntansi Belanja
Dalam manajemen anggaran, pada prinsipnya belanja baru dapat dibayarkan setelah
barang/jasa yang dibeli diterima Pemerintah. Pembayaran belanja dapat dilakukan secara
langsung (LS) atau melalui dana kas kecil yang diberikan kepada para bendahara pengeluaran.
1.
Pembayaran langsung
Pembayaran diberikan secara langsung kepada yang berhak jika jumlah, peruntukan, dan
penerimanya sudah pasti. Dokumen sumber untuk merekam pembayaran ini adalah Surat
Perintah Membayar dan Surat Perintah Pencairan Dana Langsung (SP2D LS).
Contoh:
pembayaran gaji pegawai bulan Juni 2006 dengan SP2D LS sebesar Rp50 juta. Dari jumlah
tersebut terdapat potongan PPh, Askes, Taspen, dan Taperum sebesar Rp3 juta.
Jurnal untuk pembayaran gaji pegawai tersebut adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Ref
Belanja Pegawai
Piutang dari BUD
(Untuk mencatat belanja pegawai)
BUD
Tanggal
Uraian
Belanja Pegawai
Kas di Kas Daerah
(Untuk mencatat belanja pegawai)
Kas di Kas Daerah
Penerimaan PFK
Debet
50 juta
Kredit
50 juta
Ref
Debet
50 juta
Kredit
50 juta
3 juta
3 juta
Potongan atas pembayaran yang dilakukan pemerintah untuk kepentingan pihak lain
dicatat sebagai penerimaan PFK, sebaliknya pada saat disetorkan kepada pihak lain yang
berhak dicatat sebagai Penyetoran PFK. Penerimaan dan penyetoran PFK ini bukan transaksi
anggaran tetapi dalam istilah keuangan dikenal sebagai transaksi transito. Oleh karena itu
penerimaan/pengeluaran PFK tidak disajikan dalam LRA tetapi disajikan dalam Laporan
Arus Kas.
Contoh:
Apabila potongan sebesar Rp3 juta di atas disetor ke Kas Negara akan dijurnal:
Tanggal
Uraian
Pengeluaran PFK
Kas di Kas Daerah
(Untuk mencatat penyetoran PFK)
Ref
Debet
3 juta
Kredit
3 juta
Apabila terdapat belanja untuk perolehan aset tetap atau aset lainnya, maka pada saat
terjadi pembayaran tidak hanya dilakukan pencatatan belanja tetapi sekaligus perolehan
asetnya. Pencatatan aset tetap yang diperoleh dapat dilakukan dengan menggunakan jurnal
pendamping yang seringkali dikenal sebagai jurnal korolari.
Contoh:
Dibeli mesin fotocopy seharga Rp60 juta dari PT Tritanu dan sudah dibayar secara
langsung dengan SP2D LS pada tanggal 30 Mei 2006.
Jurnal untuk pembelian mesin fotocopy tersebut adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Belanja Modal Peralatan dan Mesin
Piutang dari BUD
(Untuk mencatat realisasi belanja modal)
Ref
Uraian
Belanja Modal Peralatan dan Mesin
Kas di Kas Daerah
(Untuk mencatat realisasi belanja modal)
Kredit
60 juta
Debet
60 juta
60 juta
60 juta
Ref
Debet
60 juta
Kredit
60 juta
Contoh:
Diberikan uang persediaan sebesar Rp10 juta kepada Sdr. Zulfikar, Bendahara pengeluaran di
Dinas Perindustrian.
Jurnal untuk pemberian uang persediaan tersebut adalah:
SKPD
Tangga
l
Uraian
Ref
Debet
Uraian
Kredit
10 juta
10 juta
Ref
Debet
Kredit
10 juta
10 juta
Pada saat dibelanjakan oleh Bendahara Pengeluaran belum diakui sebagai belanja. Pada saat
dipertanggungjawabkan barulah diakui sebagai belanja. Dengan sistem dana tetap, maka
dalam tahun berjalan kepada SKPD akan diberikan SP2D GU sebagai pengganti uang yang
telah dibelanjakan sehingga UP di Bendahara Pengeluaran kembali ke jumlah UP semula.
Contoh:
Dari UP telah dibelanjakan Rp8 juta untuk biaya perjalanan dinas. Pengeluaran tersebut
dipertanggungjawabkan ke SKPKD dan setelah diverifikasi pengeluaran tersebut disetujui.
Selanjutnya diberikan pengganti dengan menerbitkan SP2D-GU sebesar Rp8 juta.
Jurnal untuk pertanggungjawaban UP serta penggantian tersebut adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Ref
Debet
Kredit
Belanja Barang
8 juta
Piutang dari BUD
8 juta
(Untuk mencatat belanja perjalanan
dinas)
BUD
Tanggal
Uraian
Belanja Barang
Kas di Kas Daerah
Ref
Debet
8 juta
Kredit
8 juta
Dalam hal terdapat kebutuhan pengeluaran kas yang besar, melebihi UP yang tersedia,
SKPD dapat mengajukan permintaan tambahan uang persediaan (TUP) kepada BUD.
Perlakuan akuntansi TUP ini adalah seperti dana kas kecil dengan sistem dana
berfluktuasi. TUP ini harus dipertanggungjawabkan dalam waktu 1 (satu) bulan.
Terhadap TUP yang telah dipertanggungjawabkan tidak diberikan penggantian. Sebagai
pengesahan atas pertanggungjawaban TUP diterbitkan SP2D GU Nihil.
Contoh:
Diberikan TUP Rp 25 juta kepada Bendahara Pengeluaan Dinas Perdagangan.
Jurnal untuk pemberian TUP adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Ref
Debet
Kredit
Kas di Bendahara Pengeluaran
25 juta
Uang Muka dari BUD
25 juta
(Untuk mencatat TUP)
BUD
Tanggal
Uraian
Ref
Debet
Kredit
Uang Muka ke SKPD
25 juta
Kas di Kas Daerah
25 juta
(Untuk mencatat TUP)
Dari TUP tersebut telah dikeluarkan untuk belanja perjalanan dan telah
dipertanggungjawabkan sebesar Rp20 juta dan telah diterbitkan SP2D GU Nihil.
SKPD
Jurnal 1: untuk mengakui realisasi belanja
Tanggal
Uraian
Ref
Debet
Kredit
Belanja Barang
20 juta
Piutang dari BUD
20 juta
(Untuk mencatat belanja perjalanan
dinas)
Jurnal 2: untuk mengurangi uang muka
Tanggal
Uraian
Uang muka dari BUD
Kas di Bendahara Pengeluaran
(Untuk mencatat belanja perjalanan
dinas)
BUD
Tanggal
Uraian
Belanja Barang
Uang Muka ke SKPD
Ref
Debet
20 juta
Kredit
20 juta
Ref
Debet
20 juta
Kredit
20 juta
Pemerintah pada umumnya mengeluarkan ketentuan tentang batas akhir penerbitan SP2D GU
sebagai pengganti UP yang telah dikeluarkan oleh Bendahara Pengeluaran. Pertanggungjawaban
atas pengeluaran UP yang telah melewati batas akhir penerbitan SP2D GU tidak diberikan
penggantian kas. Pengesahan atas pertanggungjawaban pengeluaran akan diterbitkan SP2D GU
Nihil. Sisa UP pada akhir tahun anggaran disetor kembali ke rekening Kas Umum Daerah.
Sebagai bukti penyetoran akan diperoleh Surat Tanda Setoran (STS). Demikian pula sisa TUP,
apabila kegiatan sudah selesai maka sisa TUP harus disetor kembali ke rekening Kas Umum
Daerah.
Contoh:
Dari UP sejumlah Rp10 juta telah dibelanjakan Rp 9 juta untuk belanja barang dan jasa.
Pengeluaran ini dipertanggungjawabkan pada tanggal 27 Desember 2005. Terhadap pengeluaran
ini tidak diberikan penggantian UP, tetapi diterbitkan SPM dan SP2D GU Nihil.
Jurnal SPM dan SP2D GU Nihil, adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Belanja Barang
Piutang dari BUD
Ref
Debet Kredit
9 juta
9 juta
9 juta
9 juta
BUD
Tanggal
Uraian
Ref
Debet
9 juta
Belanja Barang
Uang muka ke SKPD
Terhadap sisa UP akan disetor kembali ke rekening Kas Umum Daerah.
Kredit
9 juta
Contoh:
Sisa UP untuk contoh di atas adalah Rp1 juta. Jumlah tersebut disetor ke Kas Daerah pada
tanggal 2 Januari 2006.
Jurnal untuk setoran sisa UP adalah:
SKPD
Tanggal
Uraian
Uang Muka dari BUD
Kas di Bendahara Pengeluaran
Ref
Uraian
Kas di Kas Daerah
Ref
Debet
1 juta
Kredit
1 juta
BUD
Tanggal
Debet
1 juta
Kredit
Uraian
Piutang dari BUD
Belanja Pegawai
(Untuk mencatat penerimaan kembali
belanja pegawai)
Ref
Uraian
Kas di Kas Daerah
Belanja Pegawai
(Untuk mencatat penerimaan kembali
belanja pegawai)
Ref
Debet
2 juta
Kredit
2 juta
BUD
Tanggal
Debet
2 juta
Kredit
2 juta
Contoh:
Pada bulan Juni 2006 diterima pengembalian belanja perjalanan dinas sejumlah Rp5 juta dari
seorang pegawai yang dibayarkan pada tahun 2005.
Jurnal untuk penerimaan kembali belanja tersebut adalah:
SKPD
Tanggal
BUD
Tanggal
Uraian
Utang kepada BUD
Pendapatan lain-lain PAD
(Untuk mencatat penerimaan kembali
belanja perjalanan dinas tahun lalu)
Ref
Uraian
Kas di Kas Daerah
Pendapatan Lain-lain PAD
Ref
Debet
5 juta
Kredit
5 juta
Debet
5 juta
Kredit
5 juta
20 juta
2 juta
18 juta
Selanjutnya penutupan akun pendapatan dan belanja serta anggarannya di BUD dapat
diilustrasikan berikut ini.
Contoh:
Estimasi Pendapatan Rp1.000 miliar dan realisasi Pendapatan Rp950 miliar. Sementara
Apropriasi Belanja Rp1.250 miliar dan Realisasi Belanja Rp1.100 miliar.
Jurnal Penutup
(Rp miliar)
Tanggal
Uraian
Ref
Debet
Kredit
Des 31
Apropriasi Belanja
1.250
Alokasi Apropriasi Belanja
1.250
Des 31
Des 31
1.000
1.000
950
150
1.100
D. Akuntansi Pembiayaan
Pembiayaan (financing) adalah seluruh transaksi keuangan pemerintah, baik penerimaan
maupun pengeluaran, yang perlu dibayar atau akan diterima kembali, yang dalam penganggaran
pemerintah terutama dimaksudkan untuk menutup defisit dan/atau memanfaatkan surplus
anggaran. Transaksi pembiayaan dapat berupa transaksi penerimaan pembiayaan dan
pengeluaran pembiayaan.
1. Akuntansi Penerimaan Pembiayaan
Penerimaan pembiayaan adalah semua penerimaan kas daerah antara lain berasal dari
penerimaan pinjaman, penjualan obligasi pemerintah, hasil privatisasi perusahaan daerah,
penerimaan kembali pinjaman yang diberikan kepada fihak ketiga, dan penjualan investasi
permanen lainnya. Penerimaan pembiayaan diakui pada saat diterima di Kas Daerah.
Contoh:
Pada tahun 2006 diterima pinjaman dari Pemerintah Pusat sejumlah Rp500 juta. Pinjaman ini
merupakan pinjaman jangka panjang, yang akan diangsur selama 5 tahun mulai tahun 2008.
Jurnal untuk penerimaan pinjaman tersebut adalah:
Tanggal
Uraian
Kas di Kas Daerah
Penerimaan Pinjaman
Ref
Debet
500 juta
Kredit
500 juta
500 juta
500 juta
Uraian
Pengeluaran Penyertaan Modal Pemda
Kas di Kas Daerah
(Untuk mencatat penyertaan modal
pada PDAM)
Penyertaan Modal Pemda
Ref
Debet
100 juta
Kredit
100 juta
100 juta
100 juta
Uraian
Penerimaan Pinjaman
Pembiayaan Neto
Pengeluaran Penyertaan Modal
(Untuk menutup penerimaan
pengeluaran pembiayaan)
Ref
Debet
200 juta
50 juta
Kredit
250 juta
dan
Uraian
Utang kepada BUD
Pendapatan Hibah
Ref
Debet
200 juta
Kredit
200 juta
200 juta
200 juta
200 juta
200 juta
BUD
Tanggal
Uraian
Belanja Modal Peralatan dan Mesin
Pendapatan Hibah
Ref
Debet
200 juta
Kredit
200 juta