5/20/2017 FRAUD(KECURANGAN)danPENERAPANAUDITINVESTIGATIFMURTHADOKILWO

MURTHADOKILWO

26Januari201526Januari2015

FRAUD(KECURANGAN)danPENERAPANAUDIT
INVESTIGATIF

Fraud,KorupsidanPenerapanAuditInvestigatif
oleh:MurthadoKilwo

Senin26januari2015

TindakKecurangan(fraud)adalahsuatusalahsajidarisuatufaktabersifatmaterialyangdiketahuitidakbenar
ataudisajikandenganmengabaikanprinsipprinsipkebenaran,denganmaksudmeniputerhadappihaklaindan
mengakibatkanpihaklaintersebutdirugikan.

Timbulnyafraudpadaumumnyamerupakangabunganantaramotivasidankesempatan.Motivasidapatmuncul
dariadanyadorongankebutuhandankesempatanberasaldarilemahnyapengendalianinterndarilingkungan,
yangmemberikankesempatanterjadinyafraud.Semakinbesardorongankebutuhanekonomiseseorangyang
beradadalamlingkunganpengendalianyanglemah,makasemakinkuatmotivasinyauntukmelakukanfraud.

Dengandemikianadatigaunsurpentingyangterkandungdalamfraud,yaitu:

1.Niat/kesengajaan
2.Perbuatantidakjujur
3.Keuntunganyangmerugikanpihaklain

SalahsatucontohtindakanfraudyangterkenaldiIndonesiayaitukorupsi.PraktikkorupsidiIndonesiaseperti
sudahmengguritamenjadipenyakitkronisbangsa.Hampirdisemualinipemerintahanterjadiprilakukorupsi,
danbahkanorangsudahmenganggapkorupsisebagaihalyangwajardantanpadisadaritelahmenyebabkan
keterpurukanbangsayangmembuatrakyatmenjadimenderita.Namuntidaksedikitorangberpestapora
menikmatikekayaan,bergelimanghartadiataspenderitaanoranglain.Tidakmudahuntukmenghentikan
praktikkorupsidanmenangkapseorangkoruptor,banyakyangdisangkamelakukantindakpidanakorupsi
tetapikemudiandibebaskankarenatidakcukupbuktibegitupulayangberdasarkanhasilauditseseorang
dinyatakanmelakukankorupsinamuntidakdikenakansanksibahkanmalahdilindungi.

Denganmaraknyamasalahkecurangan(fraud),berkembanglahaudityangberkaitandengankecurangan
tersebutmenjadisuatuspesialisasidenganistilahinvestigatifaudit,forensicaudit,fraudaudit,namundemikian
hinggasaatinibelumadabatasanyangjelastentangruanglingkupistilahistilahtersebut.Auditinvestigatif
merupakanpengujiansecaramendalamterhadapfaktafaktadengantujuanuntukmenentukanapakahtelah
terjaditindakpidana,perdata,ataupelanggarandisiplin.Padadasarnyaauditinvestigasiadalahmencari
kebenaran,apakahterjadikecurangan(fraud)atautidak.

IstilahinvestigasimunculdalamUndangUndang(UU)Nomor15Tahun2004tentangPemeriksaaan
PengelolaandanTanggungJawabKeuanganNegarayangmenjelaskanbahwaauditinvestigasitermasukdalam
pemeriksaandengantujuantertentu,yaitupemeriksaanyangdilakukandengantujuankhusus,diluar
pemeriksaankeuangandankinerja.

Auditinvestigatifterhadapindikasikorupsibisadilaksanakanolehauditordilembaganegaradanlembaga
https://murthadokilwo.wordpress.com/2015/01/26/fraudkecurangandanpenerapanauditinvestigatif/ 1/4
5/20/2017 FRAUD(KECURANGAN)danPENERAPANAUDITINVESTIGATIFMURTHADOKILWO

Auditinvestigatifterhadapindikasikorupsibisadilaksanakanolehauditordilembaganegaradanlembaga
pemerintahsertaauditordilembaganonpemerintah.Pelaksanaanauditinvestigatifdilembaganegaradan
lembagapemerintahterikatkepadaketentuanyangterdapatdidalamStandarPemeriksaanKeuanganNegara
atauSPKN.Sementaraitu,pelaksanaanauditinvestigatifolehauditordilembaganonpemerintahdapat
mengacukepadastandarpemeriksaanyangdikeluarkanolehlembagayangmemilikiotoritasuntuk
mengeluarkanstandarsepertiitu,diIndonesiamisalnyaInstitutAkuntanPublikIndonesiaataustandar
pemeriksaanyanglaintergantungkepadaketerikatanantaraauditordenganpemberimandataudit.

MenurutTheodorusM.Tuanakotujuanauditinvestigatifcukupberagam.Dalamkontekstindakpidanakorupsi
yangtujuanakhirnyamemenjarakanparakoruptordanmengembalikankeuangannegaraseluruhatausebagian.
Tujuandarisuatuinvestigasitergantungdariorganisasiataulembagasertamandatyangdimiliki,tujuanyang
dicapaiterletakpadapimpinan.

Sungguhironis,kasuskasusbesarkorupsidiIndonesialewatbegitusaja.Ramaidibicarakandikoranatau
hangatdidiskusikanditelevisi,tapidiputusbebasdipengadilan.Namunkitalihatbahwaadaperjuanganyang
dilakukanuntukmemberantaskorupsidinegaraini.TengokkasuskorupsiyangmenimpaBankCentury.Pada
tahun2009KPKmulaimelakukanauditinvestigatifdenganmengerahkan38anggotatimauditordanmampu
membuatlaporanperkembanganauditinvestigasikasusBankCentury.LaporanauditinvestigatifkasusCentury
diserahkankeDPRselakuinstitusiyangmenugaskanBPKmelakukaninvestigasiitu.Hinggakiniauditaliran
danakasusBankCenturymasihberlangsung.Meskisampaisekarangsekarangkasustersebutbelumselesai,tapi
perlukitahargaiusahayangtelahKPKdanparaauditorinvestigasi.

Seorangauditorinvestigatifharuslahmemilikipengetahuanyanglebihdibandingkandenganauditorkeuangan,
mengertilebihbanyakbidangkeilmuanmisalnyakeuangan,hukum,teknologi,danlainnya.Auditorinvestigatif
layaknyagabungandariseorangakuntan,pengacara,dandetektif.DalammelakukanauditInvestigasi,auditor
harusmelakukanpenilaiansecaraobyektifatassuatutransaksi,kejadian,tindakan,ataupelanggarandan
auditorbertujuanuntukmenentukanapakahterdapatpelanggaranterhadapketentuanperundangundangan
sertamenentukanpihakyangbertanggungjawabterhadappelanggarantersebut.

Garisbesarprosesauditinvestigatifsecarakeseluruhan,dariawalsampaidenganakhir,adalahsebagaiberikut:

1.PenelaahanInformasiAwal:Padaprosesinipemeriksamelakukan:pengumpulaninformasitambahan,
penyusunanfakta&proseskejadian,penetapandanpenghitungantentativekerugiankeuangan,penetapan
tentativepenyimpangan,danpenyusunanhipotesaawal.
2.PerencanaanPemeriksaanInvestigatif:Padatahapanperencanaandilakukan:pengujianhipotesaawal,
identikasibuktibukti,menentukantempat/sumberbukti,analisahubunganbuktidenganpihakterkait,dan
penyusunanprogrampemeriksaaninvestigatif.
3.Pelaksanaan:Padatahapanpelaksanaandilakukan:pengumpulanbuktibukti,pengujiansik,konrmasi,
observasi,analisadanpengujiandokumen,interview,penyempurnaanhipotesa,danreviewkertaskerja.
4.Pelaporan:Faseterakhir,denganisilaporanhasilPemeriksaanInvestigatifkuranglebihmemuatunsurunsur
melawanhukum,faktadanproseskejadian,dampakkerugiankeuanganakibatpenyimpangan/tindakan
melawanhukum,sebabsebabterjadinyatindakanmelawanhukum,pihakpihakyangterkaitdalam
penyimpangan/tindakanmelawanhukumyangterjadi,danbentukkerjasamapihakpihakyangterkait
dalampenyimpangan/tindakanmelawanhukum.
5.TindakLanjut:Padatahapantindaklanjutini,prosessudahdiserahkandaritimauditkepadapimpinan
organisasidansecaraformalselanjutnyadiserahkankepadapenegakhukum.Penyampaianlaporanhasil
AuditInvestigatifkepadapenggunalaporandiharapkansudahmemasukipadatahappenyidikan.Berkaitan
dengankesaksiandalamproseslanjutandalamperadilan,timauditinvestigatifdapatditunjukoleh
organisasiuntukmemberikanketeranganahlijikadiperlukan.

Auditinvestigatifberbedadenganteknikpelaksanaanauditkeuanganumum.Penyamaran,penguntitan,
penyadapan,interograsi,penelusurantransaksiperbankanadalahbeberapadariteknikyangtidakkitatemukan
dalamauditumum.Auditinvestigatifmemangmenggabungkanteknikteknikpemeriksaankeuangandengan
teknikteknikinvestigatifyangbiasadigunakanolehpolisiataudetektif.

Auditinvestigasiadalahsebuahpekerjaanprofesionalatauexpertworks.Olehkarenaitu,seorangfraudauditor
harusmempunyaipengetahuanyangcukup,danselayaknyaseorangfraudauditoradalahseorangauditoryang
telahdiakuikecakapannyadenganmengantongiCFE(CertiedFraudExaminer)yangdikeluarkanInstuteof

InternalAuditor(IIA)melaluitahapanpenguasaanbeberapamodulyangtelahdipersyaratakansecara
https://murthadokilwo.wordpress.com/2015/01/26/fraudkecurangandanpenerapanauditinvestigatif/ 2/4
5/20/2017 FRAUD(KECURANGAN)danPENERAPANAUDITINVESTIGATIFMURTHADOKILWO

InternalAuditor(IIA)melaluitahapanpenguasaanbeberapamodulyangtelahdipersyaratakansecara
internasional.

KecuranganTerkini

Tindakpidanakecurangansemakinberkembangseiringdenganperkembanganinteligensiafrauderdan
menyelaraskandenganperkembanganilmudanteknologiinformatikamoderndigitalelektronik.Sebagai
contohnyaadalahkecurangandalambentukpencucianuang/moneylaunderingdanpenggelapanasset.Tentunya
dibutuhkanperanlembagayangmampumengendustindakkecuranganlebihdinidenganmenggunakan
teknologimodernmelaluisistemlembagalembagakeuanganuntukmenghentikantindakpidanatersebut.

Frauderakanberusahamengamankanhasilkejahatannyaantaralaindenganmerekayasa,menyamarkandan
menutupi/menyembunyikannyadaripenegakhukum.Namundemikian,auditorforensikharusmenelusuri,
menelisikjejakhasilfraudyangsudahdisamarkanataudimanipulasikandalambentukassetlainnyasehingga
diperolehalatbuktiyanghandaldanmemadaidalamrangkaproseslitigasi.Upayakamuasehasiltindak
pidanakecuranganbisamelaluimoneylaunderingmaupunpenggelapanaset.

Auditinvestigasiforensik

Auditinvestigasi/forensikdapatmerupakanpengembanganlebihlanjutatashasilauditoperasional,audit
kinerjayangmemuatadanyaindikasiKKNdengankonsekuensiterjadinyakerugiankeuangannegara,namun
demikianauditinvestigasidapatjugadidasarkanindikasikerugianyangtertayangsebagaiberitadalammedia
massamaupundalamlaporanataupengaduanmasyarakat.

Meskipunmerupakanaudityangbersifatkhusus,namundemikianteknologiataumetodologiauditnyadapat
menggunakanteknikauditsecaraumumsesuaidenganstandaraudityangberlakudenganmenggunakanteknik
audityangsifatnyaeksploratifmelalui(i)Pengujianterhadapsik/physicalexaminationyangmeliputi
penghitunganuangtunai,kertasberharga,persediaanbarang,aktivatetapdanbarangberwujudlainnya,(ii)
Memintakonrmasi/conrmationdalaminvestigasibahwatindakankonrmasiharusdikolaborasipadukan
dengansumberlain/substained,(iii)Mengauditdokumenatauburil/documentationtermasukdokumendigital,
electricaldanlainnya.

Teknikauditselanjutnyaadalah(iv)Reviuyangsifatnyaanalitis/analyticalreviewyaituteknikmenjawab
terjadinyakesenjanganatasperbandinganyangdihadapidenganapayanglayaknyaharusterjadi,(v)Meminta
informasilisanatautertulisdaripihakyangdiaudit/inquiryoftheauditeeuntukmendukungmasalah,(vi)
Menghitungkembali/reperformanceyangmanapenggunaanteknikinidilakukandenganmengujikebenaran
perhitungan(perkalian,pembagian,penambahan,pengurangan)dalamrangkamemberikanjaminanatas
kebenaransecaraaritmatikal,(vii)Mengamati/observationinilebihmenggunakanintuisiauditorterhadap
kemungkinanadanyahalhalyangdisembunyikan.

TheodorusM.Tuanakoamenyampaikanbeberapakondisiyangbisamengidentikasikanrisikoterjadinya
kecuranganyaitulemahnyamanajemenyangtidakbisamenerapkanpengendalianinternyangadaatautidak
bisamengawasiprosespengendalian;Pemisahantugasyangtidakjelas,terutamayangberkaitandengantugas
tugaspengendaliandanpengamanansumberdaya;Transaksitransaksiyangtidaklazimdantanpapenjelasan
yangmemuaskan;Kasusdimanapegawaicenderungmenolakliburanataumenolakpromosi;Dokumen
dokumennyahilangatautidakjelas,ataumanajemenselalumenundamemberikaninformasitanpaalasanyang
jelas;Informasiyangsalahataumembingungkan,danpengalamanauditatauinvestigasiyanglaludengan
temuanmengenaikegiatankegiatanyangperludipertanyakanataubersifatkriminal.

Sepertitelahdisinggungdalamuraiantersebutbahwaauditinitidaksamadenganpelaksanaanauditsecara
umum,auditforensiklebihmenekankanpadahalhalatautindakanyangdiluarkewajaranataudiluarkebiasaan
maupunyangseringkalidikatakanpengecualianmaupunkeanehan(exception,addities,irregularities)danpola
tindakan(paernofconduct)daripadahalhalyangsifatnyanormatifyaitukesalahan(error)danketeledoran
(ommisions)sepertiauditumumnya.Dapatdikatakanbahwaauditforensikmerupakansuatumetodologidan
pendekatankhususdalammenilisikkecurangan(fraud),atauaudityangbertujuanuntukmembuktikanadaatau
tidaknyafraudyangdapatdigunakandalamproseslitigasi.

Upayapenajamanataspermasalahandariauditinvestigasimelaluiteknologiforensik,terutamauntukmenguji
bahanbuktiaudityangbersifatkhususutamanyayangditujukanuntukmengungkapkasuskasusatau
kecuranganmaupunpenyimpanganpenyimpanganyangmemilikiindikasimerugikankeuanganNegara,
modusoperandi,pihakpihakyangterlibat,peraturanperundanganyangdikangkangi,kapanterjadinya
https://murthadokilwo.wordpress.com/2015/01/26/fraudkecurangandanpenerapanauditinvestigatif/ 3/4
5/20/2017 FRAUD(KECURANGAN)danPENERAPANAUDITINVESTIGATIFMURTHADOKILWO

modusoperandi,pihakpihakyangterlibat,peraturanperundanganyangdikangkangi,kapanterjadinya
kejadian,lokuskejadian,kerugianyangditimbulkan,danalatbuktiperkarasesuaidenganPasal184ayat(1)
KUHAPberupaketerangansaksi,keteranganahli,buktisurat,petunjuk,maupunketeranganterdakwa.
Tentunyaruntutankejadianperkaratersebutharusdituangkandalamberitaacarapermintaanketerangan
(BAPK)daripihakyangterkaitdengankejadianperkaradimaksud.

Dalamauditforensikinisecaranormatifauditordibebanituntutanuntukdapatmemperolehbuktidanalatbukti
yangdapatmengungkapadanyatindakpidanafraud.Selainitu,alatbuktihasilauditforensikdimaksuduntuk
digunakanolehaparatpenegakhukum(APH)untukdikembangkanmenjadialatbuktiyangsesuaidengan
yangtercantumdalamKitabUndangUndangHukumAcaraPidana(KUHAP)sepertitersebutpadauraian
diatasdalamrangkamendukunglitigasiperadilan.Alatbuktiyangcukupdikembangkantersebutselanjutnya
dilakukananalisisyangmerupakantanggungjawabauditordalamupayapembuktiansampaimenemukanalat
buktisesuaiketentuan,sedangkanpenetapanterjadinyafraudmaupunsalahtidaknyaseseorangmerupakan
wewenangAPH,dalamhalinialatbuktidankeyakinanhakimpengadilan.

Kesimpulan

Timbulnyafraudpadaumumnyamerupakangabunganantaramotivasidankesempatan.Auditinvestigatif
seringdigunakandalammenyelesaikansuatukasusfraudterkaittindakankorupsiyangkompleks.Audit
investigatiflebihkepadakegiatanuntukmendapatkanbuktibuktiyangmendukungsangkaanawalmengenai
terjaditidaknyatindakanfraud.Dalamauditinvestigatif,seorangauditormemulaisuatuauditdenganpraduga/
indikasiakanadanyakemungkinankecurangandankejahatanyangakandiidentikasidandiungkapmelalui
audityangakandilaksanakan.Seorangauditorinvestigatifperlumempunyaipemahamanyangcukuptentang
halhalyangakandiauditterutamamenyangkutperaturanyangberlakusertaprosesbisnisyangberkaitan
denganhalhalyangakandiaudit.

Iklan

INDONESIA CAPIT KEYBOARD LAPTO OTG SMART CARD

TEAM M141 CARD Rp 3.000 USB OTG CARD RE

INDONESIA CAPIT TEAM M141 CARD CARD READER MIC

Rp 9.000 LAPORAN TAHUN TEAM M141 USB C

Tinggalkankomentar

BuatsituswebataubloggratisdiWordPress.com.Tema:BoardwalkolehWordPress.com.

https://murthadokilwo.wordpress.com/2015/01/26/fraudkecurangandanpenerapanauditinvestigatif/ 4/4