PENGGABUNGAN USAHA MELALUI AKUISISI SAHAM

Konsep akuntansi penggabungan usaha yang terdapat pada PSAK No.22 secara jelas
meliputi penggabungan dengan satu atau lebih perusahaan menjadi perusahaan anak dari
suatu perusahaan induk. Suatu perusahaan menjadi perusahaan anak ketika perusahan lain
(disebut sebagai perusahaan induk ) memperoleh pengendali kepemilikan atas saham berhak
suara yang beredar. Biasanya, pengendalian kepemilikan pada perusahaan lain diperoleh
secara langsung dengan memperoleh hak mayoritas (lebih dari 50 persen)atas saham berhak
suara,tetapi ada pula pengecualiannya. Pengecualian ini biasanya terjadi karena adanya
kepemilikan saham secara tidak langsung.

Penggabungan usaha terjadi ketika satu perusahaan memperoleh lebih dari 50 persen saham
berhak suara perusahaan lain,tetap sekali hubungan induk anak terbnentuk,pembelian
tambahan saham perusahaan anak bukanlah suatu penggabungan usaha. Dengan kata lain
entitas-entitas terpisah hanya dapat bergabung satu kali. Peningkatan pengendalian adalah
sesederhana penambahan investasi.

Entitas Pelaporan

Penggabungan usaha membawa dua perusahaan yang sebelumnya terpisah kepada

pengendalian dengan tim manajemen tunggal (pejabat dan direktur perusahaan induk).
Meskipun kedua perusahaan tetap beroprasi sebagai entitas hukum yang terpisah, pembelian
tersebut menciptakan entitas pelaporan baru yang meliputi semua operasi yang dikendalikan
oleh manajemen perusahaan induk.

Ketika investasi pada saham berhak suara menimbulkan hubungan induk anak,entitas
pembeli (perusahaan induk) dan entitas yang diperoleh (perusahaan anak)tetap berfungsi
sebagai entitas yang terpisah dan mempertahankan catatan-catatan akuntansinya pada basis
hukum yang terpisah. Laporan keuangan untuk entitas gabungan disusun dengan
mengkonversikan laporan keuangan perusahan induk dan perusahaan anak menjadi laporan
keuangan konsolidasi yang merefleksikan posisi keuangan dan hasil operasi entitas
gabungan. Entitas pelaporan yang baru bertanggung jawab terhadap pelaporan kepada
pemegang saham dan kreditur perusahaan induk dan pihak-pihak lain yang berkepentingan.
Hubungan Induk Anak

Suatu perusahaan yang memiliki lebih dari 50 persen saham berhak suara perusahaan lain
dapat mengendalikan perusahaan tersebut melalui kepemilikan sahamnya, dan hubungan
yang terjadi antara kedua perusahaan tersebut adalah hubungan induk anak. Pada saat
hubungan induk anak terjadi perusahaan perusahaan tersebut saling berafiliasi.

Kebijakan Konsolidasi

Laporan keuangan konsolidasi menyediakan berbagai informasi yang tidak terdapat dalam
laporan keuangan terpisah perusahaan induk, dan laporan konsolidasi biasanya diwajibkan
untuk menyajikan yang wajar posisi keuangan dan hasil operasi dari suatu kelompok
perusahaan-perusahan berafiliasi. Kondissi yang lazim untuk konsolidasi adalah kepemilikan
lebih dari 50 persen saham berhak suara perusahaan lain. Berdasarkan PSAK No. 4 laporan
keuangan konsolidasi paragraph 06 perusahaan anak tidak dikonsolidasi jika.

1. Pengendalian dimaksudkan untuk sementara karena dalam perusahaan anak dibeli

dengan tujuan untuk dijual dimaksudkan untuk sementara , karena saham perusahaan
anak dibeli dengan tujuan untuk dijual atau dialihkan dalam jangka pendek.
2. Perusahaan anak dibatasi oleh suatu retriksi jangka panjang sehingga mempengaruhi
secara signifikan kemampuannya dalam menstransfer dana kepada perusahaan induk.
Perusahaan anak yang tidak dikonsolidasi tersebut harus dipertanggug jawabkan oleh
perusahaan induk sebagai mana perusahaan anak lainnya sesuai dengan PSAK No.13.

Pengungkapan Kebijakan-Kebijakan Konsolidasi

Penjelasan kebijakan-kebijakan akuntansi yang signifikan diperlukan dalam pelaporan

keuangan berdasarkan PSAK No.1 pengungkapan kebijkan akuntansi dan secara tradisional,
pengungkapan kebijakan konsolidasi adalah satu dia antara pengungkapan kebijakan yang
paling sering. Karena PSAK No.4 menghilangkan kebijakan konsolidasi alternative yang
dapat diterima, pengungkapan kebijakan konsolidasi berdasarkan PSAK No.1 hanya
diperlukan untuk melaporkan pengecualian (seperti pengendalian sementara atau tidak ada
pengendalian) terhadap keharusan PSAK No. 4 untuk konsolidasi perusahaan perusahaan
anak yang dimiiki secara mayoritas. Bahkan pengungkapan kebijakan konsolidasi dalam
laporan tahunan cenderung tidak berkurang secara signifikan karena Bapepam mengharuskan
perusahaan publik melaporkan kebijakan konsolidasi.
Perusahaan induk dan perusahaan anak dengan periode fiskal yang berbeda.

PSAK No. 4 laporan keuangan konsolidasi paragraph 09 dan 10 menyatakan bahwa:

Laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak yang digunakan dalam penyusunan
laporan keuangan konsolidasi lazimmnya adalah laporan keuangan dengan tanggal pelaporan
yang sama. Apabila ternyata tanggal pelaporannya berbeda perusahan anak biasanya
menyusun laporan keuangan dengan tanggal pelaporan yang sama dengan perusahaan induk.
Apabila penyesuaian tanggal tersebut tidaka dapat dilakukan ,laporan keuangan
dengan tanggal pelaporan yang berbeda tersebut dapat juga digunakan untuk tujuan
konsolidasi sepanjang perbedaan tanggal laporan keuangan tersebut tikad melebihi dari 3
(tiga ) bulan. Sesuai dengan asas konsistensi , baik jangka waktu periode laporan maupun
perbedaan dalam tanggal pelaporan harus selalu sama dari waktu ke waktu.

Apabila laporan keuangan atau tanggal pelaporan yang berbeda digunakan untuk tujuan
konsolidasi maka penyesuaian yang diperlukan harus dilakukan untuk pengaruh yang
material dari setiap peristiwa atau transaksi transaksi antar perusahaan yang terjadi antara
tanggal pelaporan yang berbeda tersebut dengan tanggal pelaporan keuangan konsolidasi.

NERACA KONSOLIDASI PADA TANGGAL AKUISISI.

Entitas terkonsolidasi adalah suatu entitas pelaporan tidak nyata (konseptual).Hal ini
didasarkan pada asumsi bahwa entitas-entitas yang terpisah secara hukum dan akuntansi dari
sebuah perusahaan induk dan perusahaan-perusahaan anak dapat digabung menjadi satu
perangkat laporan keuangan yang bermanfaat untuk tujuan pelaporan eksternal.Penting untuk
dicatat bahwa entitas terkonsolidasi adalah suatu entitas pelaporan tidak nyata yang tidak
mempunyai transaksi-transaksi dan tidak menyelenggarakan buku besar.

ALOKASI KELEBIHAN PADA AKTIVA BERSIH YANG DAPAT DIIDENTIFIKASI

DAN GOODWILL

Asumsi yang mendasari penetapan kelebihan biaya invesyasi terhadap nilai buku adalah
bahwa nilai buku dan nilai wajar dari aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi adalah
sama. Jika ada bukti mengindikasikan bahwa nilai wajar melebihi nilai buku atau nilai buku
melebihi nilai wajar, maka kelebihan itu harus dialokasikan.

Efek Alokasi pada Neraca Konsolidasi pada Saat Akuisisi

Pada akuisisi dalam lingkup hubungan induk anak, diferensial biaya/nilai buku tidak dicatat
dalam buku perusahaan induk ataupun buku perusahaan anak. Oleh karena itu, jumlah yang
muncul pada neraca konsolidasi perusahaan induk dan perusahaan anaknya dicatat melalui
prosedur kertas kerja yang menyesuaikan nilai buku perusahaan anak untuk merefleksikan
diferensial biaya/nilai buku untuk tujuan kertas kerja konsolidasi. Jumlah penyesuaian untuk
setiap akun aktiva dan kewajiban ditentukan dengan menggunakan pendekatan konsolidasi
satu-baris.

LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASI

Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi dan laporan laba rugi bukan konsolidasi
perusahaan induk disajikan secara rinci bukan hanya jumlah laba bersihnya. Jika perusahaan
induk menjual barang dagangan kepada perusahaan anaknya, atau sebaliknya, akan ada
pembelian dan penjualan antar perusahaan pada buku terpisah perusahaan induk dan
perusahaan anaknya. Saldo pembelian dan penjualan antar perusahaan adalah saldo resiprokal
yang harus dieliminasi dalam menyiapkan laporan laba rugi konsolidasi karena saldo-saldo
tersebut tidak mewakili pembelian dan penjualan pada pihak-pihak diluar entitas
terkonsolidasi. Penyesuaian-penyesuaian atas penjualan dan pembelian antar perusahaan
mengurangi pendapatan dan beban dengan jumlah yang sama besar dan karenanya tidak
mempengaruhi laba bersih konsolidasi. Jumlah pendapatan dan beban sewa yang resiprokal
juga dieliminasi tanpa mempengaruhi laba bersih konsolidasi.

Berbagai penyesuaian dan eliminasi lainnya muncul dalam menyiapkan laporan laba rugi
konsolidasi dimana tujuannya adalah untuk menunjukan pendapatan bagi persahaan induk
dan perusahaan anaknya seolah-olah hanya ada satu entitas hukum dan akuntansi.

AKUNTANSI PUSH-DOWN

Makalah AICPA push-down accounting,menjelaskan bahwa akuntansipush-down sebagai

basis akuntansi dan pelaporan baru untuk setiap entitas dengan laporan keuangannya yang
terpisah, yang berdasarkan pada transaksi pembelian saham berhak suara,dan yang
nenghasilkan perubahan kepemilikan saham berhak suara yang beredar. Ketika akuntansi
push-down tidak digunakan dalam akuisisi, alokasi harga pembelian pada aktiva bersih
berwujud dan goodwill diselesaikan dalam kertas kerja konsolidasi. Laporan keuangan
konsolidasi menggambarkan alokasi pembelian. Apabila perusahaan anak mencatat alokasi
dalam lapopran keuangannya dengan akuntansi push-down,maka dengan demikian proses
konsolidasi telah disederhanakan. Akuntansi push-down menjadi kontroversional dalam hal
laporan perusahaan anak terpisah dikeluarkan untuk kepentingan minoritas, kreditor dan
pihak-pihak berkepentingan lainnya. Kritik atas akuntansi push-down berpendapat bahwa
pembelian antara perusahaan induk/ investor dengan pemegang saham perusahaan anak
terdahulu tidak sesuai dengan basis akuntansi yang baru untuk aktova dan kewajiban
perusahaan anak yang menggunakan prinsip harga perolehan. Perusahaan anak bukanlah
bagian dari transaksi ia tidakmenerima dana baru dan tidak menjual aktiva. Pendapat ini
disanggah dengan mengatakan bahwa harga yang dibayar oleh pemilik yang baru merupakan
dasar yang paling relevan untuk mengukur aktiva, kewajiban dan hasil operasi anak.
Akuntansi push-down tidak diterapkan secara konsisten di antara pendukung konsep
tersebut,meskipun pada praktiknya aktiva perusahaan anak biasanya dinilai kembali secara
proporsional.

ALOKASI HARGA BELI PADA TOTAL NILAI WAJAR PERUSAHAAN ANAK

Ada kecenderungan untuk mencatat aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasi
perusahaan anak pada nilai wajarnya pada saat penggabungan usaha selain goodwill, jika
perusahaan induk memperoleh pengendalian melalui pembelian tunggal secara langsung.
Goodwill yang dicatat hanya yang dibeli oleh perusahaan induk.