I.

PENDAHULUAN

IFRS 3 Business Combinations menguraikan akuntansi ketika pengakusisi memperoleh

kendali bisnis (misalnya akuisisi atau merger). Kombinasi bisnis tersebut dicatat dengan
menggunakan ‘metode akuisisi’, yang umumnya membutuhkan aset yang diperoleh dan
kewajiban diasumsikan diukur pada nilai wajarnya pada tanggal akuisisi.
Versi revisi IFRS 3 diterbitkan pada bulan Januari 2008 dan berlaku untuk kombinasi bisnis
yang terjadi dalam periode tahunan pertama entitas yang dimulai pada atau setelah 1 Juli
2009. Versi revisi dari IFRS 3 dikeluarkan pada bulan Januari 2008 dan berlaku untuk
kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tahunan pertama entitas yang dimulai pada
atau setelah 1 Juli 2009. IFRS 3 (2008) berusaha untuk meningkatkan relevansi, keandalan
dan komparabilitas informasi yang diberikan mengenai kombinasi bisnis (misalnya akuisisi
dan merger) dan efek mereka. IFRS 3 ini menetapkan prinsip-prinsip pengakuan dan
pengukuran aset yang diperoleh dan kewajiban, penentuan goodwill dan pengungkapan
yan diperlukan.
Tujuan IFRS ini adalah untuk meningkatkan relevansi, keandalan, dan komparabilitas dari
informasi yang diberikan entitas pelaporan dalam laporan keuangannya tentang kombinasi
bisnis dan dampaknya. Secara khusus, kombinasi bisnis dilakukan untuk :
1. Penghematan biaya
Dengan kombinasi bisnis, berbagai biaya bisa dihemat. Diantaranya biaya gaji berbagai
manajer, biaya penelitian produk baru (produk tersebut sudah ada di perusahaan yang
diakuisisi) dan biaya penelitian dan pengembangan.
2. Mengurangi risiko
Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam produk, dan juga
pasarnya, akan lebih kecil resikonya dibandingkan dengan mengembangkan dan
memasarkan produk baru.
3. Mengurangi penundaan beroperasinya perusahaan
Membeli perusahaan yang sudah mempunyai berbagai macam fasilitas dan sudah
memenuhi berbagai macam aturan pemerintah, akan lebih cepat dibandingkan
dengan mengembangkan sendiri atau mendirikan perusahaan baru.
4. Menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lainnya
Salah satu cara untuk menghindari pengambilalihan oleh perusahaan lain adalah
dengan melakukan kombinasi bisnis.
5. Memperoleh aset tidak berwujud
Salah satu alasan untuk melakukan kombinasi bisnis adalah untuk memperoleh aset tidak
berwujud yang dimiliki oleh perusahaan yang diakuisisi seperti hak paten, hak
penambangan, database pelanggan dan lain-lain.
6. Alasan-alasan lain
Ada perusahaan yang punya kebanggaan tersendiri ketika berhasil mengakuisisi
perusahaan-perusahaan lain.

II. RUANG LINGKUP

Kombinasi bisnis didefinisikan sebagai transaksi atau peristiwa lain di mana pengakuisisi
mendapatkan kontrol dari satu atau beberapa bisnis. Transaksi kadang-kadang disebut
sebagai ‘merger sejati’ atau ‘merger setara’ juga merupakan kombinasi bisnis karena istilah
itu digunakan dalam IFRS ini. [IFRS 3 (2008)
Tujuan IFRS ini adalah untuk meningkatkan relevansi, keandalan, dan komparabilitas dari
informasi yang diberikan entitas pelaporan dalam laporan keuangannya tentang kombinasi
bisnis dan dampaknya. Untuk mencapai itu, IFRS ini menetapkan prinsip dan persyaratan
untuk bagaimana pengakuisisi:
a) mengakui dan mengukur dalam laporan keuangannya aset yang dapat diidentifikasi
yang diperoleh, liabilitas yang diasumsikan dan setiap kepentingan non-pengendali
pada pihak yang diakuisisi;
b) mengakui dan mengukur goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis atau
keuntungan dari Bargain purchase; dan
c) menentukan informasi apa yang harus diungkapkan untuk memungkinkan pengguna
laporan keuangan mengevaluasi sifat dan efek keuangan dari kombinasi bisnis.
IFRS ini berlaku untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi kombinasi bisnis.
IFRS ini tidak berlaku untuk:
a) pembentukan usaha joint venture
b) akuisisi aset atau sekelompok aset yang bukan merupakan bisnis. Dalam kasus seperti
itu, pengakuisisi harus mengidentifikasi dan mengakui aset yang dapat diidentifikasi
individu yang diperoleh (termasuk aset yang memenuhi definisi, dan kriteria
pengakuan untuk, aset tidak berwujud dalam IAS 38 Aset Tak Berwujud) dan
kewajiban yang diasumsikan. Biaya grup harus dialokasikan ke aset dan liabilitas yang
dapat diidentifikasi individu berdasarkan nilai wajar relatif pada tanggal pembelian.
Transaksi atau acara semacam itu tidak menimbulkan itikad baik.
c) kombinasi entitas atau bisnis di bawah kendali bersama (paragraf B1-B4 memberikan
panduan aplikasi terkait).

1
III. MENGIDENTIFIKASI SUATU KEBIJAKAN BISNIS
Suatu entitas harus menentukan apakah suatu transaksi atau peristiwa lainnya adalah
suatu kombinasi bisnis dengan menerapkan definisi dalam IFRS ini, yang mengharuskan
bahwa aset yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan merupakan suatu bisnis. Jika aset
yang diperoleh bukan merupakan bisnis, entitas pelapor harus memperhitungkan transaksi
atau peristiwa lainnya sebagai akuisisi aset
Suatu pihak yang membeli dapat memperoleh kendali ata suatu pihak yang menjual
dalam berbagai cara. Berikut adalah cara-cara suatu pihak yang membeli dapat
memperoleh kendali atas suatu pihak yang menjual.:
 Dengan mentransfer kas, setara kas, atau aset lainnya
 Dengan timbulnya liabilitas
 Dengan menerbitkan kepentingan ekuitas
 Dengan menyediakan lebih dari satu jenis imbalan
 Tanpa melakukan transfer imbalan (contoh: melalui kontrak sendiri)

o Struktur yang memungkinkan

Struktur kombinasi bisnis dapat ditentukan oleh berbagai faktor, termasuk strategi hukum
dan pajak. Faktor-faktor lain mungkin termasuk pertimbangan pasar dan pertimbangan
regulasi. Contoh struktur meliputi:
1) satu atau lebih bisnis menjadi anak perusahaan dari pengakuisisi atau aset bersih
dari satu atau lebih bisnis secara hukum digabung menjadi pengakuisisi;
2) satu perusahaan yang menggabungkan mentransfer aset bersihnya, atau pemiliknya
mentransfer kepentingan ekuitasnya, ke entitas penggabungan lain atau pemiliknya;
3) semua entitas gabungan mentransfer aset bersihnya, atau pemilik entitas tersebut
mentransfer kepentingan ekuitasnya, ke entitas yang baru terbentuk (kadang-
kadang disebut sebagai transaksi roll-up atau put-together); atau
4) sekelompok mantan pemilik salah satu entitas menggabungkan memperoleh kontrol
dari entitas gabungan.

o Definisi Bisnis
Tiga elemen bisnis didefinisikan sebagai berikut:
1) Input: Masukan: Sumber daya ekonomi apa pun yang membuat, atau memiliki
kemampuan untuk membuat, keluaran saat satu atau beberapa proses diterapkan.
Contohnya termasuk aset tidak lancar (termasuk aset tidak berwujud atau hak untuk
menggunakan aset tidak lancar), kekayaan intelektual, kemampuan untuk
mendapatkan akses ke materi yang diperlukan atau hak dan karyawan.
2) Process: Setiap sistem, standar, protokol, konvensi atau aturan yang ketika
diterapkan ke input atau input, menciptakan atau memiliki kemampuan untuk
membuat output. Contohnya termasuk proses manajemen strategis, proses
operasional dan proses manajemen sumber daya. Proses-proses ini biasanya
didokumentasikan, tetapi tenaga kerja terorganisir yang memiliki keterampilan dan
pengalaman yang diperlukan mengikuti aturan dan konvensi dapat menyediakan
proses yang diperlukan yang mampu diterapkan pada input untuk membuat output.
(Akuntansi, penagihan, penggajian dan sistem administrasi lainnya biasanya bukan
proses yang digunakan untuk membuat output.)
3) Output: Hasil dari input dan proses yang diterapkan pada input yang memberikan
atau memiliki kemampuan untuk memberikan pengembalian dalam bentuk dividen,
menurunkan biaya atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada investor
atau pemilik lain, anggota atau peserta.
Sifat dari elemen bisnis bervariasi menurut industri dan oleh struktur operasi entitas
(kegiatan), termasuk tahap pengembangan entitas. Bisnis yang sudah mapan sering

2
 memiliki banyak jenis input, proses, dan output, sedangkan bisnis baru sering memiliki
sedikit input dan proses dan terkadang hanya satu keluaran (produk). Hampir semua
bisnis juga memiliki kewajiban, tetapi bisnis tidak perlu memiliki kewajiban.
Seperangkat kegiatan dan aset yang terintegrasi dalam tahap pengembangan
mungkin tidak memiliki output. Jika tidak, pengakuisisi harus mempertimbangkan faktor-
faktor lain untuk menentukan apakah himpunan adalah bisnis. Faktor-faktor tersebut
termasuk, tetapi tidak terbatas pada, apakah himpunan:
1) telah memulai kegiatan utama yang direncanakan;
2) memiliki karyawan, kekayaan intelektual dan masukan dan proses lain yang dapat
diterapkan pada input tersebut;
3) sedang mengejar rencana untuk menghasilkan output; dan
4) akan dapat memperoleh akses ke pelanggan yang akan membeli output.
Tidak semua faktor tersebut perlu hadir untuk satu set kegiatan dan aset terintegrasi
tertentu dalam tahap pengembangan untuk memenuhi syarat sebagai bisnis.
Menentukan apakah seperangkat aset dan kegiatan tertentu adalah bisnis harus
didasarkan pada apakah set terpadu mampu dilakukan dan dikelola sebagai bisnis oleh
peserta pasar. Jadi, dalam mengevaluasi apakah suatu set tertentu adalah bisnis, tidak
relevan apakah penjual mengoperasikan set sebagai bisnis atau apakah pengakuisisi
berniat mengoperasikan set sebagai bisnis.

o Metode Akuisisi
Entitas harus memperhitungkan setiap kombinasi bisnis dengan menerapkan metode
akuisisi.
 Mengidentifikasi pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu entitas yang bergabung harus diidentifikasi
sebagai pengakuisisi. Panduan dalam IAS 27 Laporan Keuangan Konsolidasi dan
Terpisah harus digunakan untuk mengidentifikasi pengakuisisi — entitas yang
memperoleh kontrol dari pihak yang diakuisisi. Jika suatu kombinasi bisnis telah terjadi
tetapi menerapkan panduan dalam IAS 27 tidak secara jelas menunjukkan yang
mana dari entitas yang bergabung adalah pengakuisisi, faktor-faktor dalam paragraf
B14─B18 akan dipertimbangkan dalam membuat penentuan itu.
Dimana penerapan IAS 27 (2008) tidak secara jelas menunjukkan yang mana dari
perusahaan gabungan adalah pihak pengakuisisi, sejumlah faktor tambahan untuk
pertimbangan ditetapkan dalam IFRS 3 (2008) .B14 - B18 sebagai berikut.
Faktor Pengakuisisi
Pertimbangan terutama uang Biasanya entitas yang mentransfer uang tunai
tunai, aset lain atau kewajiban atau aset lainnya, atau menimbulkan kewajiban.
yang timbul.
Pertimbangan terutama dalam Biasanya entitas yang menerbitkan bunga
kepentingan ekuitas ekuitasnya. Namun, dalam akuisisi terbalik, pihak
yang diakuisisi dapat mengeluarkan kepentingan
ekuitas
Ukuran relatif Biasanya entitas yang ukuran relatifnya (diukur
dalam, misalnya, aset, pendapatan atau laba)
secara signifikan lebih besar daripada entitas

3

Lebih dari dua entitas yang
bergabung.
Entitas baru terbentuk yang
mengeluarkan kepentingan
ekuitas.
Entitas baru yang dibentuk
yang mentransfer uang tunai,
aset lain atau menimbulkan
kewajiban.
penggabungan lainnya.
Pertimbangkan entitas mana yang memulai
kombinasi (serta ukuran relatif).
Salah satu entitas gabungan yang ada sebelum
kombinasi, diidentifikasi dengan menerapkan
panduan dalam paragraf lain
Entitas baru dapat menjadi pengakuisisi

Contoh
Entitas baru mentransfer uang tunai
B dan C adalah entitas yang ada, dan digabungkan melalui entitas baru A.
Investor ekuitas dalam A adalah bisnis ekuitas swasta yang memiliki 60% dari A dan
mantan investor ekuitas di C yang memiliki 40%. A membayar tunai untuk
memperoleh kepentingan ekuitas B, dan menerbitkan kepentingan ekuitas di A
untuk memperoleh C. C tidak diidentifikasi sebagai pengakuisisi karena investor
ekuitas di C tidak memegang mayoritas saham ekuitas di A. Dalam hal ini, A
diidentifikasi sebagai pengakuisisi. Kombinasi A dan B, dan A dan C, adalah
akuisisi 'normal' di mana:
• aset bersih yang teridentifikasi dari B dan C dinilai secara adil pada saat akuisisi;
dan
• laporan laba rugi komprehensif dari kelompok A akan mencakup hanya hasil
pasca-kombinasi B dan C.

 Menentukan tanggal akuisisi

Tanggal akuisisi didefinisikan sebagai tanggal ketika pengakuisisi memperoleh
kendali dari pihak yang diakuisisi. [IFRS (2008) (Lampiran A)]. Pengakuisisi harus
mengidentifikasi tanggal akuisisi, yang merupakan tanggal ketika ia memperoleh
kendali dari pihak yang diakuisisi.
Tanggal ketika pihak pengakuisisi memperoleh kendali dari pihak yang diakuisisi
pada umumnya adalah tanggal ketika pengakuisisi secara hukum mengalihkan
pertimbangan, mengakuisisi aset dan mengasumsikan kewajiban pihak yang diakuisisi
— tanggal penutupan.
Pada IFRS 3 mewajibkan penggunaan metode akuntansi akuisisi. Dalam metode
akuntansi ini, pihak pembeli mengakui dan mengukur atas dasar tanggal akusisi :
1) Semua aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung atas dasar nilai wajar
2) Goodwill yang mendasari kelebihan dari
a) Jumlah yang ditransfer oleh pihak pembeli dan kepentingan non-pengendali
b) Nilai wajar dari aset yang dibeli dan liabilitas yang ditanggung.
c) Keuntungan atas suatu tawar menawar pembelian
 Hubungan dengan waktu pembayaran pertimbangan
IFRS 3 (2008) menjelaskan bahwa tanggal di mana pengakuisisi memperoleh kontrol
dari pihak yang diakuisisi pada umumnya adalah tanggal ketika pengakuisisi secara
hukum mengalihkan pertimbangan, mengakuisisi aset dan mengasumsikan kewajiban
pihak yang diakuisisi - tanggal penutupan. Namun, pengakuisisi harus
mempertimbangkan semua fakta dan keadaan yang relevan dalam mengidentifikasi
tanggal akuisisi, dan mungkin saja kontrol tersebut dicapai pada tanggal yang lebih
awal atau lebih lambat dari tanggal penutupan. Sebagai contoh, tanggal akuisisi

4
 mendahului tanggal penutupan jika perjanjian tertulis menetapkan bahwa
pengakuisisi memperoleh kendali dari pihak yang diakuisisi pada tanggal sebelum
tanggal penutupan. [IFRS 3 (2008) .9]

Contoh
Penawaran umum saham
Dimana penawaran umum saham dibuat, tanggal yang melewati kontrol adalah
tanggal ketika penawaran menjadi tanpa syarat dan kepentingan pengendali di
pihak yang diakuisisi telah tercapai. Biasanya ini adalah tanggal bahwa jumlah
akseptasi melewati ambang batas yang telah ditentukan dan ambang batas
tersebut cukup untuk memberikan kontrol (biasanya lebih dari 50%). Dengan tidak
adanya ambang seperti itu, tanggal akuisisi mungkin adalah tanggal penawaran
dinyatakan tanpa syarat.
Dalam membuat penilaian ini, faktor-faktor lain juga perlu dipertimbangkan,
termasuk di mana penawaran dinyatakan tanpa syarat sebelum kepemilikan saham
pengendali tercapai. Dalam kasus ini, tanggal akuisisi dapat terjadi ketika tingkat
kepemilikan saham telah melampaui tingkat tertentu dan pengakuisisi dapat
mempengaruhi perubahan dalam dewan direksi dari pihak yang diakuisisi.

 Mengakui dan mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diasumsikan
dan setiap kepentingan non-pengendali pada pihak yang diakuisisi
 Recognition principle
Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi harus mengakui, secara terpisah dari
goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diasumsikan dan setiap
kepentingan non-pengendali pada pihak yang diakuisisi.
 Conditions for recognition
Agar memenuhi syarat untuk pengakuan sebagai bagian dari penerapan metode
akuisisi, item harus:
a) memenuhi definisi aset atau kewajiban dalam Kerangka untuk Persiapan dan
Penyajian Laporan Keuangan pada tanggal akuisisi [IFRS 3 (2008) .11]; dan
b) menjadi bagian dari bisnis yang diperoleh (pihak yang diakuisisi) daripada hasil
dari transaksi terpisah [IFRS 3 (2008) .12].
Berikut ini adalah hasil sebagai akibat dari penerapan kondisi pengenalan pertama
di atas.
a) Reorganisasi pasca-akuisisi Biaya yang diharapkan pihak pengakuisisi tetapi tidak
wajib untuk dikenakan di masa depan untuk mempengaruhi rencana untuk
keluar dari aktivitas pihak yang diakuisisi atau untuk memutuskan hubungan kerja
atau memindahkan karyawan yang diakuisisi bukan merupakan kewajiban
pada tanggal akuisisi. [IFRS 3 (2008) .11]
b) Aset dan liabilitas yang tidak diakui Pengakuisisi dapat mengakui beberapa aset
dan liabilitas yang belum pernah diakui oleh pihak yang diakuisisi sebelumnya
dalam laporan keuangannya. Misalnya, pengakuisisi mengakui aset tak
berwujud yang dapat diidentifikasi yang diperoleh (misalnya nama merek,
paten, atau hubungan pelanggan) yang tidak diakui oleh pengakuisisi sebagai
aset dalam laporan keuangannya karena entitas itu mengembangkannya
secara internal dan menagih biaya terkait untuk biaya. [IFRS 3 (2008) .13]

5
 Mengklasifikasikan atau menunjuk aset yang dapat diidentifikasi yang diperoleh
dan kewajiban yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis
a) Kondisi pada tanggal akuisisi
IFRS 3 (2008) mensyaratkan bahwa, pada tanggal akuisisi, aset teridentifikasi
yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan harus diklasifikasikan atau
ditetapkan sebagai perlu untuk menerapkan IFRS lain sesudahnya. Pengakuisisi
membuat klasifikasi atau penunjukan tersebut berdasarkan ketentuan kontrak,
kondisi ekonomi, kebijakan operasi atau akuntansi, dan kondisi terkait lainnya
sebagaimana terdapat pada tanggal akuisisi. [IFRS 3 (2008) .15]
Contoh klasifikasi atau sebutan yang dibuat pada tanggal akuisisi meliputi: [IFRS
3 (2008) .16]
 klasifikasi aset keuangan sebagai nilai wajar melalui laba rugi, tersedia untuk
dijual atau dimiliki hingga jatuh tempo;
 klasifikasi liabilitas keuangan pada nilai wajar melalui laba rugi;
 penunjukan derivatif sebagai instrumen lindung nilai; dan
 penilaian apakah suatu derivatif melekat harus dipisahkan dari kontrak tuan
rumah (yang merupakan masalah klasifikasi).
b) Kondisi tidak pada tanggal akuisisi
Standar memberikan dua pengecualian terhadap prinsip (yang ditetapkan di
atas) bahwa klasifikasi atau sebutan didasarkan pada ketentuan instrumen dan
ketentuan pada tanggal akuisisi. Kedua pengecualian terkait dengan: [IFRS 3
(2008) .17]
 klasifikasi kontrak sewa baik sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan
sesuai dengan IAS 17 Leases; dan
 klasifikasi kontrak sebagai kontrak asuransi sesuai dengan IFRS 4 Kontrak
Asuransi.
Pengakuisisi mengklasifikasikan sewa dan kontrak asuransi tersebut berdasarkan
ketentuan kontrak dan faktor lain pada awal kontrak (atau, jika persyaratan
kontrak telah dimodifikasi dengan cara yang akan mengubah klasifikasinya,
pada tanggal itu modifikasi, yang mungkin merupakan tanggal akuisisi).
 Prinsip Pengukuran
Pengakuisisi harus mengukur aset yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dan
liabilitas yang diasumsikan pada nilai wajar tanggal akuisisi. Untuk setiap kombinasi
bisnis, pihak pengakuisisi harus mengukur pada komponen tanggal akuisisi dari
kepentingan non-pengendali di pihak yang diakuisisi yang memiliki kepentingan
kepemilikan dan memberikan hak kepada pemegangnya atas bagian proporsional
dari aset bersih entitas dalam hal likuidasi pada salah satu;
a) nilai wajar; atau
b) bagian kepemilikan instrumen kepemilikan sekarang dalam jumlah yang diakui
dari aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.
Semua komponen lain dari kepentingan non-pengendali harus diukur pada nilai
wajar tanggal akuisisi, kecuali jika diperlukan dasar pengukuran lain oleh IFRS.
 Aset dengan arus kas yang tidak pasti (tunjangan penilaian)
Pengakuisisi tidak diperbolehkan untuk mengakui tunjangan penilaian yang
terpisah pada tanggal akuisisi untuk aset yang diperoleh dalam kombinasi bisnis
yang diukur pada nilai wajar pada tanggal akuisisi karena efek ketidakpastian
tentang arus kas masa depan termasuk dalam pengukuran nilai wajar.
 Aset yang pengakuisisi tidak ingin menggunakan atau menggunakan dengan
cara yang berbeda dari cara pelaku pasar lain akan menggunakannya

6
 Untuk alasan kompetitif atau alasan lainnya, pihak pengakuisisi dapat berniat
untuk tidak menggunakan aset yang diperoleh (misalnya penelitian dan
pengembangan aset tidak berwujud atau nama merek dari pesaing yang
diperoleh yang harus dikeluarkan dari layanan), atau mungkin bermaksud untuk
menggunakan aset dengan cara yang berbeda dari cara di mana pelaku pasar
lain akan menggunakannya. Dalam keadaan ini, prinsip umum berlaku dan nilai
wajar aset ditentukan sesuai dengan penggunaannya oleh pelaku pasar
lainnya. [IFRS 3 (2008) .B43]
 Non-controlling interest in an acquiree
Untuk setiap kombinasi bisnis, setiap kepentingan non-pengendali dalam pihak
yang diakuisisi diukur: [IFRS 3 (2008) .19] pada nilai wajar; atau pada proporsi
proporsi kepentingan nonpengendali dari aset neto teridentifikasi dari pihak
yang diakuisisi. Pilihan ini tersedia untuk setiap kombinasi bisnis, sehingga entitas
dapat menggunakan nilai wajar untuk satu kombinasi bisnis dan bagian
proporsional dari aset neto teridentifikasi pihak yang dapat diidentifikasi untuk
aset lainnya.
Mengukur nilai wajar dari kepentingan non-pengendali
Untuk tujuan pengukuran kepentingan non-pengendali pada nilai wajar,
dimungkinkan untuk menentukan nilai wajar pada tanggal akuisisi berdasarkan
harga pasar aktif untuk saham ekuitas yang tidak dimiliki oleh pihak pengakuisisi.
Ketika harga pasar untuk saham ekuitas tidak tersedia karena saham tidak
diperdagangkan secara publik, pengakuisisi harus mengukur nilai wajar dari
kepentingan non-pengendali menggunakan teknik penilaian lainnya. [IFRS 3
(2008) .B44]
Nilai wajar dari kepentingan pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi dan
kepentingan nonpengendali atas dasar persaham dapat berbeda. Perbedaan
utama kemungkinan adalah dimasukkannya premi kontrol dalam nilai wajar per
saham dari kepentingan pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi atau,
sebaliknya, penyertaan diskon karena kurangnya kontrol dalam nilai wajar per
saham dari pihak yang diakuisisi. -kontrol minat. [IFRS 3 (2008) .B45]
Contoh:
Potensi untuk nilai-nilai adil yang mencerminkan keadaan yang berbeda
B yang didapat dalam dua transaksi terpisah:
• bunga ekuitas sepertiga yang dibayar CU10 per saham, yang menghasilkan A memiliki
pengaruh signifikan atas B; dan
• bunga ekuitas sepertiga lebih lanjut yang mana A CU15 dibayar per saham, yang
menghasilkan A memiliki kepentingan pengendali.
Berdasarkan harga pasar dari sisa saham, A menilai nilai wajar dari bunga non-
pengendali di CU9 per saham.
Dalam hal ini, tampak bahwa tiga nilai wajar yang berbeda telah dikaitkan dengan
kepentingan ekuitas berukuran serupa. Namun, setiap nilai wajar mencerminkan pola
fakta yang berbeda dan, oleh karena itu, pasar yang berbeda:
• CU10 mewakili nilai wajar dari kepentingan ekuitas yang membawa pengaruh
signifikan dalam suatu entitas di mana kepemilikan lainnya tersebar dan pemegang
memiliki potensi untuk mengajukan penawaran untuk kepentingan pengendali;
• CU15 mewakili nilai wajar dari kepentingan pengendali, termasuk premi kontrol; dan
• CU9 merupakan nilai wajar dari kepentingan non-pengendali minoritas dalam suatu
entitas yang dikendalikan oleh pihak lain.

7
 Panduan tentang aset dan kewajiban tertentu
 Operating leases
IFRS 3 (2008) mencakup panduan khusus tentang bagaimana sewa operasi
harus diakui dan diukur saat menghitung kombinasi bisnis. Klasifikasi sebagai
operasi atau keuangan Klasifikasi kontrak sewa baik sebagai operasi atau sewa
pembiayaan pada tanggal akuisisi didasarkan pada faktor pada awal sewa,
yang umumnya sebelum tanggal akuisisi. Jika ketentuan kontrak telah berubah
setelah dimulainya sewa sehingga klasifikasi sewa akan berubah, maka klasifikasi
pada tanggal akuisisi didasarkan pada ketentuan kontrak dan faktor lain pada
tanggal perubahan itu. Ini berarti bahwa klasifikasi sewa dari pihak yang diakuisisi
tidak berubah ketika memperhitungkan kombinasi bisnis, kecuali jika kontrak
sewa diubah pada tanggal akuisisi. [IFRS 3 (2008) .17]
Pengukuran di mana pihak yang diakuisisi adalah lessee Secara umum,
pengakuisisi tidak boleh mengakui aset atau kewajiban apa pun yang terkait
dengan sewa operasi di mana pihak yang diakuisisi adalah lessee. [IFRS 3 (2008)
.B28] Ini berarti bahwa setiap insentif sewa yang diamortisasi oleh pihak yang
diakuisisi tidak akan diakui oleh pihak pengakuisisi. Namun, pihak yang diakuisisi
dapat menjadi pihak dalam pengaturan sewa operasi yang melibatkan
pembayaran sewa di masa depan dengan harga di bawah atau di atas harga
pasar. Pengakuisisi menentukan apakah persyaratan dari setiap sewa operasi di
mana pihak yang diakuisisi adalah lessee menguntungkan atau tidak
menguntungkan. Pengakuisisi mengakui aset tidak berwujud jika persyaratan
sewa operasi menguntungkan dibandingkan dengan persyaratan pasar, dan
liabilitas jika persyaratannya kurang menguntungkan dibandingkan dengan
persyaratan pasar. [IFRS 3 (2008) .B29]
Identitas terpisah yang dapat diidentifikasi Aset yang tidak teridentifikasi dapat
dikaitkan dengan sewa operasi, yang dapat dibuktikan dengan kesediaan
peserta pasar untuk membayar harga untuk sewa bahkan jika itu adalah
dengan persyaratan pasar. Misalnya, sewa gerbang di bandara atau ruang ritel
di area perbelanjaan utama mungkin menyediakan akses ke pasar atau
manfaat ekonomi masa depan lainnya yang memenuhi syarat sebagai aset
tidak berwujud yang dapat diidentifikasi (misalnya sebagai hubungan
pelanggan). Dalam keadaan seperti itu, hal-hal yang tidak dapat diidentifikasi
yang terpisah dikenali - lihat bagian 8.4.2 di bawah. [IFRS 3 (2008) .B30]
Pengukuran di mana pihak yang diakuisisi adalah lessor Jika aset seperti
bangunan atau paten disewakan oleh pihak yang diakuisisi dalam sewa operasi,
pihak pengakuisisi memperhitungkan persyaratan sewa guna usaha dalam
mengukur nilai wajar tanggal akuisisi aset tersebut. Dengan kata lain,
pengakuisisi tidak mengakui aset atau liabilitas yang terpisah jika persyaratan
sewa operasi menguntungkan atau tidak menguntungkan bila dibandingkan
dengan persyaratan pasar (sebagaimana yang diperlukan untuk sewa guna
usaha di mana pihak yang diakuisisi adalah penyewa), tetapi sebaliknya
mencerminkan ketentuan sewa dalam penentuan nilai wajar aset sewaan. [IFRS
3 (2008) .B42]
 Intangible assets
Pengakuisisi harus mengakui, secara terpisah dari goodwill, aset tidak berwujud
yang dapat diidentifikasi yang diperoleh dalam suatu kombinasi bisnis. Suatu
aset dapat diidentifikasi jika memenuhi kriteria keterpisahan atau kontrakallegal
di IAS 38.12 (lihat di bawah). [IFRS 3 (2008) .B31]
Suatu yang tidak berwujud dapat dipisahkan jika ia mampu dipisahkan atau
dipisahkan dari entitas dan dijual, dipindahkan, dilisensikan, disewa atau
dipertukarkan, baik secara individu atau bersama-sama dengan kontrak terkait,
aset atau liabilitas yang dapat diidentifikasi, terlepas dari apakah entitas
bermaksud untuk melakukannya . [IAS 38,12 (a)] Intangible yang diperoleh
memenuhi kriteria keterpisahan jika ada bukti transaksi pertukaran untuk jenis

8
 aset atau aset dari jenis yang serupa, bahkan jika transaksi tersebut jarang terjadi
dan terlepas dari apakah pengakuisisi terlibat di dalamnya. . [IFRS 3 (2008) .B33]
 Pengecualian terhadap prinsip pengakuan dan pengukuran
IFRS 3 (2008) menetapkan pengecualian terbatas pada pengakuan umum dan
prinsip pengukurannya. Ini menghasilkan barang-barang tertentu menjadi: [IFRS 3
(2008) .21].
 diakui baik dengan menerapkan ketentuan pengakuan selain yang ditetapkan
pada bagian 8.1 di atas, atau dengan menerapkan persyaratan IFRS lainnya,
dengan hasil yang berbeda dari penerapan prinsip dan kondisi pengakuan;
atau
 diukur pada jumlah selain dari nilai wajar tanggal akuisisi.

 Contingent Liabilities
IAS 37 mendefinisikan kewajiban kontinjen sebagai:
a. kewajiban yang mungkin yang timbul dari peristiwa masa lalu dan yang
keberadaannya akan dikonfirmasi hanya oleh terjadinya atau tidak
terjadinya satu atau lebih peristiwa masa depan yang tidak pasti tidak
sepenuhnya berada di dalam kendali atau entitas; atau
b. kewajiban hadir yang timbul dari peristiwa masa lalu tetapi tidak diakui
karena:
i. tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang mewujudkan
manfaat ekonomi akan diperlukan untuk menyelesaikan kewajiban; atau
ii. jumlah kewajiban tidak dapat diukur dengan keandalan yang cukup.
Dalam suatu kombinasi bisnis, persyaratan IAS 37 tidak diterapkan dalam
menentukan kewajiban kontinjen mana yang harus diakui pada tanggal akuisisi.
Sebaliknya, IFRS 3 (2008) mensyaratkan bahwa pengakuisisi harus mengakui
kewajiban kontinjensi yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis pada tanggal
akuisisi jika: [IFRS 3 (2008) .23]
a. itu adalah kewajiban saat ini yang muncul dari peristiwa masa lalu; dan
b. Nilai wajarnya dapat diukur dengan andal.
Oleh karena itu, bertentangan dengan IAS 37, pihak pengakuisisi mengakui
kewajiban kontinjensi yang diasumsikan dalam suatu kombinasi bisnis pada
tanggal akuisisi bahkan jika tidak mungkin bahwa arus keluar sumber daya yang
mewujudkan manfaat ekonomi akan diperlukan untuk menyelesaikan
kewajiban. [IFRS 3 (2008) .23]
 Pengecualian terhadap prinsip pengukuran
 Hak yang dibeli kembali

9
 Pengakuisisi harus mengukur nilai hak perolehan kembali yang diakui sebagai
aset tidak berwujud berdasarkan sisa masa kontrak dari kontrak terkait terlepas
apakah para pelaku pasar akan mempertimbangkan kemungkinan
perpanjangan kontrak dalam menentukan nilai wajarnya. Ada dua persyaratan
khusus mengenai pengukuran hak yang dibeli kembali:
a. Mengabaikan potensi pembaruan kontrak Pengakuisisi diperlukan untuk
mengukur nilai hak perolehan kembali yang diakui sebagai aset tidak
berwujud berdasarkan sisa masa kontrak kontraktual yang terkait, terlepas
dari apakah pelaku pasar akan mempertimbangkan potensi perpanjangan
kontrak dalam menentukan nilai wajar. [IFRS 3 (2008) .29]
b. Pengakuan keuntungan atau kerugian penyelesaian Jika persyaratan kontrak
yang menimbulkan hak perolehan kembali menguntungkan atau tidak
menguntungkan bagi pengakuisisi terkait dengan persyaratan transaksi pasar
saat ini untuk barang yang sama atau serupa, pengakuisisi harus mengakui
keuntungan atau kerugian penyelesaian . [IFRS 3 (2008) .B36]

Contoh:

Reacquired right at market terms

X memberikan hak waralaba kepada Y untuk beroperasi di bawah nama X di
wilayah timur laut negara tempat ia beroperasi. Dua tahun kemudian, X
memutuskan untuk memperluas bisnisnya dan membuat kesepakatan untuk
mengakuisisi 100% Y untuk CU50,000. Bisnis Y terdiri dari hak waralaba (nilai wajar
CU20,000), daftar pelanggan (nilai wajar CU10,000), beberapa aset dan
kewajiban operasi (nilai wajar bersih CU15,000), tenaga kerja yang berkumpul
(diakui sebagai bagian dari goodwill) dan proses. Pada saat akuisisi, hak
waralaba berada pada kondisi pasar dan, oleh karena itu, X tidak mengakui
keuntungan atau kerugian penyelesaian di luar pasar. Asumsikan bahwa hak
waralaba memiliki jangka waktu tetap dan tidak dapat diperbarui.
Berdasarkan IFRS 3 (2008), X mengakui aset tidak berwujud yang teridentifikasi
untuk hak yang diperoleh kembali sebesar nilai wajarnya sebesar CU20.000. Hak
ini akan diamortisasi selama sisa masa perjanjian waralaba.
 Goodwill karena itu akan CU5, 000 (CU50, 000 kurang (20.000 + 10.000 +
15.000)).

 Share-based payment awards

Ketika pihak pengakuisisi menerbitkan penghargaan pembayaran berbasis-
berbagi untuk menggantikan pihak yang diakuisisi, perlu untuk mengalokasikan
penghargaan pengganti antara:
a. elemen yang mewakili pertimbangan pembelian untuk hak berbagi yang
diperoleh yang diperoleh sebelum akuisisi; dan
b. elemen yang mewakili kompensasi untuk layanan pasca-akuisisi.As an
exception to the fair value measurement principle, any liability or equity
instrument recognised by the acquirer is based on a ‘market-based measure’
determined in accordance with IFRS 2 Sharebased Payment.
 Assets held for sale
Pengakuisisi harus mengukur aset tidak lancar yang diperoleh (atau kelompok
lepasan) yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual pada tanggal akuisisi
sesuai dengan IFRS 5 Aset Tidak Lancar yang Dimiliki untuk Dijual dan Operasi

10
 yang Dihentikan dengan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual sesuai
dengan paragraf 15 -18 dari Standar itu. [IFRS 3 (2008) .31]
 Income taxes
IFRS 3 (2008) mensyaratkan pihak pengakuisisi untuk mengenali dan mengukur
aset atau kewajiban pajak tangguhan yang timbul dari aset yang diperoleh dan
kewajiban yang diasumsikan dalam kombinasi bisnis sesuai dengan IAS 12.
Pengakuisisi harus memperhitungkan efek pajak potensial dari perbedaan
temporer dan meneruskan dari pihak yang diakuisisi yang ada pada tanggal
akuisisi atau yang timbul sebagai akibat dari akuisisi sesuai dengan IAS 12. [IFRS 3
(2008) .25]
 Employee benefits
Pengakuisisi harus mengakui dan mengukur kewajiban (atau aset, jika ada)
terkait dengan pengaturan imbalan kerja dari pihak yang diakuisisi sesuai
dengan IAS 19 Employee Benefits. [IFRS 3 (2008) .26
 Indemnification assets
Penjual dalam suatu kombinasi bisnis dapat memberi ganti rugi secara
kontraktual kepada pihak pengakuisisi untuk hasil dari kontingensi atau
ketidakpastian yang terkait dengan semua atau sebagian dari aset atau
liabilitas tertentu. Misalnya, penjual dapat memberi ganti rugi kepada
pengakuisisi terhadap kerugian di atas jumlah tertentu atas kewajiban yang
timbul dari kemungkinan tertentu, seperti tindakan hukum atau ketidakpastian
pajak penghasilan. Akibatnya, pengakuisisi memperoleh aset ganti rugi. [IFRS 3
(2008) .27
IFRS 3 (2008) mewajibkan pengakuisisi untuk mengakui aset ganti rugi sekaligus
mengakui item yang dilindungi kerugian dan bahwa aset ganti rugi diukur
dengan dasar yang sama seperti barang yang diganti rugi, dengan asumsi
bahwa tidak ada ketidakpastian atas pemulihan ganti rugi aset. Oleh karena itu,
jika ganti rugi terkait dengan aset atau liabilitas yang diakui pada tanggal akuisisi
dan yang diukur pada nilai wajar, pihak pengakuisisi harus mengakui aset ganti
rugi pada tanggal akuisisi yang diukur pada nilai wajarnya. [IFRS 3 (2008) .27]
Untuk aset ganti rugi yang diukur pada nilai wajar, efek ketidakpastian tentang
arus kas masa depan karena pertimbangan kolektibilitas termasuk dalam
pengukuran nilai wajar dan tunjangan penilaian terpisah tidak diperlukan. [IFRS 3
(2008) .27]
Dalam beberapa keadaan, ganti rugi dapat berhubungan dengan aset atau
liabilitas yang merupakan pengecualian terhadap prinsip pengakuan atau
pengukuran. Sebagai contoh, ganti rugi dapat berhubungan dengan kewajiban
kontinjen yang tidak diakui pada tanggal akuisisi karena nilai wajarnya tidak
dapat diukur secara andal pada tanggal tersebut. Alternatif lain, ganti rugi
dapat terkait dengan aset atau liabilitas (misalnya, yang dihasilkan dari manfaat
karyawan yang diukur berdasarkan basis selain dari nilai wajar pada tanggal
akuisisi. Dalam keadaan tersebut, aset ganti rugi diakui dan diukur dengan
menggunakan asumsi yang konsisten dengan digunakan untuk mengukur
barang ganti rugi, tunduk pada penilaian manajemen tentang kolektibilitas aset
ganti rugi dan setiap batasan kontraktual pada jumlah ganti rugi. [IFRS 3 (2008)
.28]
 Recognising and measuring goodwill or a gain from a bargain purchase
Dalam beberapa keadaan, ganti rugi dapat berhubungan dengan aset atau liabilitas
yang merupakan pengecualian terhadap prinsip pengakuan atau pengukuran.

11
Sebagai contoh, ganti rugi dapat berhubungan dengan kewajiban kontinjen yang
tidak diakui pada tanggal akuisisi karena nilai wajarnya tidak dapat diukur secara
andal pada tanggal tersebut. Alternatif lain, ganti rugi dapat terkait dengan aset atau
liabilitas (misalnya, yang dihasilkan dari manfaat karyawan yang diukur berdasarkan
basis selain dari nilai wajar pada tanggal akuisisi. Dalam keadaan tersebut, aset ganti
rugi diakui dan diukur dengan menggunakan asumsi yang konsisten dengan
digunakan untuk mengukur barang ganti rugi, tunduk pada penilaian manajemen
tentang kolektibilitas aset ganti rugi dan setiap batasan kontraktual pada jumlah ganti
rugi. [IFRS 3 (2008) .28]
Contoh:

P memperoleh Q dalam dua tahap.

 Pada 20X1, P mengakuisisi 30% hak ekuitas untuk pertimbangan tunai CU32.000 ketika
nilai wajar dari aset bersih Q yang teridentifikasi adalah CU100,000.
 Pada 20X5, P mengakuisisi 50% tambahan bunga untuk pertimbangan tunai
CU75,000. Pada tanggal akuisisi, nilai wajar dari aset bersih Q yang teridentifikasi
adalah CU120.000. Nilai wajar holding 30% asli P adalah CU40,000 dan nilai wajar dari
20% non-controlling interest dinilai sebagai CU28,000.
Goodwill dihitung, pada basis alternatif bahwa P mencatat non-controlling interest
(NCI) pada bagian mereka dari aset bersih, atau pada nilai wajar, sebagai berikut:

NCI @ NCI @
% of net assets Fair value
Fair Value Consideration 75.000 75.000
Non-controlling interests 24.000 28.000
Previously-held interest 40.000 40.000
139.000 143.000
Fair Value of identifiable net assets 120.000 120.000
Goodwill 19.000 23.000

 Bargain purchases (Bargain purchase)

Bargain purchases adalah kombinasi bisnis di mana nilai wajar bersih dari aset
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diasumsikan melebihi agregat dari
pertimbangan yang dialihkan, kepentingan non-pengendali dan nilai wajar dari
setiap ekuitas yang dimiliki sebelumnya yang dimiliki oleh pihak yang diakuisisi.
Diperlukan penilaian ulang sebelum mengakui perolehan Bargain purchase
Kalkulasi awal seorang pengakuisisi berdasarkan IFRS 3 (2008) .32 (lihat bagian 10.1)
dapat menunjukkan bahwa akuisisi telah menghasilkan Bargain purchase. Sebelum
mengakui keuntungan apa pun, Standar mewajibkan pengakuisisi untuk mengkaji
ulang apakah telah mengidentifikasi semua aset yang diperoleh dengan benar
dan semua kewajiban yang diasumsikan. Pengakuisisi harus mengenali aset atau
kewajiban tambahan apa pun yang diidentifikasi dalam ulasan tersebut. [IFRS 3
(2008) .36]
Pengakuisisi kemudian diminta untuk meninjau prosedur yang digunakan untuk
mengukur jumlah yang IFRS 3 (2008) perlukan untuk diakui pada tanggal akuisisi
untuk semua hal berikut: [IFRS 3 (2008) .36]
 aset teridentifikasi yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan;
 kepentingan non-pengendali pada pihak yang diakuisisi, jika ada;
 untuk kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepentingan ekuitas yang
diakuisisi sebelumnya yang dimiliki oleh pihak yang diakuisisi; dan
pertimbangannya dipindahkan

12
 Contoh:

Pada 1 Januari 20X5 AC mengakuisisi 80 persen dari kepentingan ekuitas TC,

entitas swasta, dengan imbalan uang tunai CU150. Karena mantan pemilik TC perlu
membuang investasi mereka di TC pada tanggal yang ditentukan, mereka tidak
memiliki waktu yang cukup untuk memasarkan TC kepada banyak calon pembeli.
Manajemen AC awalnya mengukur aset yang dapat diidentifikasi secara terpisah
yang diperoleh dan kewajiban yang diasumsikan pada tanggal akuisisi sesuai
dengan persyaratan IFRS 3. Aset yang teridentifikasi diukur pada CU250 dan
kewajiban yang diasumsikan diukur pada CU50. AC melibatkan konsultan
independen, yang menentukan bahwa nilai wajar dari 20 persen bunga non-
pengendali di TC adalah CU42.
Jumlah aset bersih yang dapat diidentifikasi TC (CU200, dihitung sebagai
CU250 - CU50) melebihi nilai wajar dari pertimbangan yang ditransfer ditambah nilai
wajar dari kepentingan non-pengendali di TC. Oleh karena itu, AC meninjau
prosedur yang digunakan untuk mengidentifikasi dan mengukur aset yang
diperoleh dan kewajiban yang diambil dan untuk mengukur nilai wajar dari
kepentingan non-pengendali dalam TC dan pertimbangan yang dialihkan. Setelah
review itu, AC memutuskan bahwa prosedur dan langkah-langkah yang dihasilkan
sesuai.
AC mengukur keuntungan dari pembelian 80 persen bunga sebagai berikut:
CU CU
Amount of the identifiable net assets acquired 200
(CU250 – CU50 )
Less: Fair Value on the consideration transferred for 150
AC’s 80 % interest in TC; plus
Fair Value of non-controlling interest in TC 42 192
Gain on bargain purchase of 80 % interest 8
AC akan mencatat akuisisi TC dalam laporan keuangan konsolidasinya sebagai
berikut:

CU CU
Dr. Identifiable assets acquired 250
Cr. Cash 150
Cr. Liabilities acquired 50
Cr. Gain on the bargain purchases 8
Cr. Equity – non-controlling interest in TC 42

 Subsequent measurement and accounting

Secara umum, pengakuisisi selanjutnya harus mengukur dan
mempertanggungjawabkan aset yang diperoleh, kewajiban yang diasumsikan atau
dikeluarkan dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam suatu kombinasi bisnis sesuai
dengan IFRS yang berlaku lainnya untuk barang-barang tersebut, tergantung pada
sifatnya. Namun, IFRS ini memberikan panduan pada pengukuran selanjutnya. dan
akuntansi untuk aset-aset berikut yang diperoleh, kewajiban yang diasumsikan atau
dikeluarkan dan instrumen ekuitas yang diterbitkan dalam kombinasi bisnis:
 Reacquired Rights
 Contingent Liabilities Recognised As Of The Acquisition Date;
 Indemnification Assets; and

13
  Contingent Consideration.
 Reverse Acquisitions (Akuisisi Terbalik)
Reverse Acquisitions terjadi ketika entitas yang menerbitkan sekuritas (pengakuisisi
legal) dikerdilkan sebagai pihak yang diakuisisi untuk tujuan akuntansi berdasarkan
pedoman dalam bab 6. Entitas yang kepentingan ekuitasnya diperoleh (pihak yang
diakuisisi sah) harus menjadi pihak pengakuisisi untuk tujuan akuntansi untuk transaksi
dianggap sebagai Reverse Acquisitions. [IFRS 3 (2008) .B19]
Periode akuntansi: Laporan keuangan konsolidasi yang disusun setelah akuisisi terbalik
dikeluarkan atas nama orang tua yang sah (akuntan akuisisi) tetapi dijelaskan dalam
catatan sebagai kelanjutan dari laporan keuangan anak perusahaan hukum
(pengakuisisi akuntansi), dengan satu penyesuaian, yang disesuaikan secara retroaktif
modal hukum pengakuisisi akuntansi untuk mencerminkan modal hukum akuntan
akuntansi.
 Detailed accounting entries
IFRS 3 (2008) .B19 - B27 berisi panduan rinci tentang penyusunan laporan keuangan
konsolidasi untuk Reverse Acquisitions. Untuk memahami, panduan ini ditetapkan di
bawah ini sebagai perbandingan dengan 'akuisisi konvensional' (yaitu kombinasi
bisnis di mana pengakuisisi akuntansi dan pengakuisisi legal adalah entitas yang
sama). Terminologi yang digunakan untuk Reverse Acquisitions adalah bahwa
pengakuisisi akuntansi adalah anak perusahaan hukum, dan akuntan akuntansi
adalah perusahaan induk yang sah.

Akuisisi Konvensional Reverse Acquisitions

Consolidated financial
statements issued
Consideration transferred
Net assets of legal
subsidiary (accounting
acquirer)
Net assets of legal parent
(accounting acquiree)
Goodwill/gain on bargain
Atas nama orang tua yang
sah.
Nilai wajar pertimbangan
yang diberikan oleh orang
tua yang sah.
Diakui dan diukur sesuai
dengan IFRS 3 (2008) -
umumnya disajikan kembali
ke nilai wajar.
Tidak disajikan kembali dari
jumlah tercatat pra-
kombinasi.
Pertimbangan mengalihkan
Atas nama orang tua
hukum (dengan
pengungkapan dalam
catatan bahwa mereka
adalah kelanjutan dari
laporan keuangan anak
perusahaan hukum).
Nilai wajar dari sejumlah
instrumen ekuitas yang
harus dikeluarkan oleh
anak perusahaan yang
sah kepada orang tua
yang sah untuk
memberikan pemilik
induk hukum
kepemilikan persentase
yang sama dalam
entitas gabungan.
Tidak disajikan kembali
dari jumlah tercatat pra-
kombinasi
Diakui dan diukur sesuai
dengan persyaratan
untuk pihak yang
diakuisisi berdasarkan
IFRS 3 (2008) - umumnya
disajikan kembali ke nilai
wajar.
Pertimbangan

14
purchase aset-aset kurang bersih dari
anak perusahaan yang sah.
Consolidated retained
earnings and other equity
Hanya Legal parent
balances at date of
combination
Conventional Acquisition
Consolidated equity Instrumen ekuitas dari orang
instruments tua yang sah ..
Bagian proporsi
kepentingan non-
Non-controlling interests
pengendali dari aset bersih
in legal subsidiary
anak perusahaan yang
legal, atau pada nilai wajar.
Comparative information Hanya Legal parent
Penghasilan berdasarkan
penghasilan konsolidasi.
Jumlah rata-rata
tertimbang saham
mencerminkan saham
Earnings per share of
sebenarnya yang
current period
diterbitkan untuk anak
perusahaan yang sah sejak
tanggal akuisisi. Penghasilan
berdasarkan penghasilan
konsolidasi.
Earnings per share of
Pengakuisisi saja.
comparative period
memindahkan aset-aset
orang tua hukum yang
kurang teridentifikasi.
Hanya legal subsidiary.
Reverse Acquisition
Menerbitkan instrumen
ekuitas dari anak
perusahaan yang
beredar sebelum
kombinasi bisnis
ditambah dengan nilai
wajar dari Perusahaan
induk yang legal.
Bagian proporsional
kepentingan non-
pengendali dari aktiva
bersih anak perusahaan
yang legal pada jumlah
tercatat prekominasi.
Tidak ada opsi nilai
wajar.
Anak perusahaan legal
saja, tetapi secara
retroaktif disesuaikan
untuk mencerminkan
modal hukum dari
orang tua yang sah.
Jumlah rata-rata
tertimbang dari saham
mencerminkan saham
biasa pra-gabungan
rata-rata tertimbang
menurut anak
perusahaan legal
dikalikan dengan rasio
pertukaran yang
ditetapkan dalam
akuisisi, dan rata-rata
tertimbang total saham
sebenarnya dari orang
tua yang sah yang
diterbitkan setelah
tanggal akuisisi.
Penghasilan dari anak
perusahaan legal.
Saham biasa rata-rata
tertimbang anak
perusahaan dikalikan
dengan rasio
pertukaran yang
ditetapkan pada saat
15
 akuisisi.
Separate financial
statements of legal Legal parent. Legal parent.
parent
 Penyajian informasi ekuitas dan komparatif
Pendapatan bersih pra-kombinasi dan aktiva bersih adalah milik anak perusahaan
hukum (pengakuisisi akuntansi), dan tidak ada masalah khusus. Ekuitas pra-
kombinasi, dalam teori, ekuitas pra-kombinasi dari anak perusahaan hukum tetapi
disesuaikan secara retroaktif untuk mencerminkan modal hukum dari orang tua
yang sah. IFRS 3 (2008) menjelaskan posisi pada tanggal kombinasi sebagai berikut:
[IFRS 3 (2008) .B22 (c) & (d)]
 laporan keuangan konsolidasian mencerminkan saldo laba dan saldo ekuitas
lain dari anak perusahaan hukum (pengakuisisi akuntansi) sebelum kombinasi
bisnis; dan
 jumlah yang diakui sebagai kepentingan ekuitas yang diterbitkan dalam laporan
keuangan konsolidasian ditentukan dengan menambahkan bunga ekuitas yang
diterbitkan dari anak perusahaan (pengakuisisi akuntansi) yang beredar segera
sebelum penggabungan usaha dengan nilai wajar dari orang tua yang sah
(akuntan akuisisi) ditentukan dalam sesuai dengan persyaratan IFRS 3 (2008).
Namun, struktur ekuitas (yaitu jumlah dan jenis kepentingan ekuitas yang
dikeluarkan) mencerminkan struktur ekuitas dari orang tua yang sah (akuntan
akuntansi), termasuk kepentingan ekuitas yang dikeluarkan oleh orang tua yang
sah untuk mempengaruhi kombinasi tersebut. Dengan demikian, struktur ekuitas
dari anak perusahaan hukum (pengakuisisi akuntansi) disajikan kembali
menggunakan rasio pertukaran yang ditetapkan dalam perjanjian akuisisi untuk
mencerminkan jumlah saham dari orang tua yang sah (akuntan akuntansi) yang
diterbitkan dalam akuisisi terbalik.

IV. PERTIMBANGAN NILAI WAJAR

 Consideration transferred
Pertimbangan yang ditransfer dalam suatu kombinasi bisnis harus diukur pada nilai
wajar, yang akan dihitung sebagai jumlah dari nilai wajar tanggal akuisisi dari aset
yang ditransfer oleh pengakuisisi, liabilitas yang dikeluarkan oleh pengakuisisi kepada
mantan pemilik dari pihak yang diakuisisi dan kepentingan ekuitas yang dikeluarkan
oleh pengakuisisi. (Namun, setiap bagian dari penghargaan pembayaran berbasis-
saham yang diakuisisi yang ditukar dengan hadiah yang dipegang oleh karyawan
yang diakuisisi yang dimasukkan dalam pertimbangan yang ditransfer dalam
kombinasi bisnis harus diukur sesuai dengan paragraf 30 dan bukan pada nilai wajar.)
Contoh bentuk potensial pertimbangan termasuk kas, aset lainnya, bisnis atau anak
perusahaan dari pengakuisisi, pertimbangan kontijensi, instrumen ekuitas biasa atau
preferensi, opsi, waran dan kepentingan anggota dari entitas mutual.
Pertimbangan yang ditransfer dapat mencakup aset atau kewajiban pengakuisisi
yang memiliki nilai tercatat yang berbeda dari nilai wajarnya pada tanggal akuisisi
(misalnya, aset nonmoneter atau bisnis pengakuisisi). Jika demikian, pihak pengakuisisi
akan mengukur kembali aset atau liabilitas yang dialihkan ke nilai wajarnya pada
tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan atau kerugian yang dihasilkan, jika ada,
dalam laba atau rugi. Namun, kadang-kadang aset atau liabilitas yang ditransfer
tetap berada dalam entitas gabungan setelah kombinasi bisnis (misalnya, karena aset
atau liabilitas dipindahkan ke pihak yang diakuisisi dan bukan kepada pemilik

16
 sebelumnya), dan pengakuisisi karenanya tetap memegang kendali atas mereka.
Dalam situasi tersebut, pihak pengakuisisi harus mengukur aset dan liabilitas tersebut
pada jumlah tercatatnya segera sebelum tanggal akuisisi dan tidak mengakui
keuntungan atau kerugian dalam laba rugi atas aset ata
 Contingent consideration
Pertimbangan pengalihan pengalihan dalam pertukaran untuk pihak yang diakuisisi
termasuk aset atau kewajiban apa pun yang dihasilkan dari pengaturan
pertimbangan kontinjensi (lihat paragraf 37). Pengakuisisi harus mengakui nilai wajar
tanggal akuisisi dari pertimbangan kontinjensi sebagai bagian dari pertimbangan
yang ditransfer sebagai pertukaran untuk pihak yang diakuisisi.

 Business Combination achieved in stages

Pengakuisisi kadang-kadang memperoleh kendali dari pihak yang diakuisisi di
mana ia mengadakan kepemilikan saham segera sebelum tanggal akuisisi. Dalam
suatu kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, pihak pengakuisisi akan
mengukur kembali bagian ekuitas yang dimiliki sebelumnya pada pihak yang diakuisisi
pada nilai wajar pada tanggal akuisisi dan mengakui keuntungan atau kerugian yang
dihasilkan, jika ada, dalam laporan laba rugi. Pada periode pelaporan sebelumnya,
pihak pengakuisisi mungkin telah mengakui perubahan nilai dari kepentingan
ekuitasnya pada pihak yang diakuisisi dalam penghasilan komprehensif lain (misalnya,
karena investasi tersebut diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual). Jika demikian,
jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif lain akan diakui atas dasar yang
sama sebagaimana diperlukan jika pihak pengakuisisi telah melepas secara langsung
dari kepentingan ekuitas yang dimiliki sebelumnya.
Di mana kombinasi bisnis telah dicapai secara bertahap, pengakuisisi diperlukan
untuk mengungkapkan: [IFRS 3 (2008) .B64 (p)]
 nilai wajar tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang
dimiliki oleh acquirer segera sebelum tanggal akuisisi; dan
 jumlah laba atau rugi yang diakui sebagai akibat dari pengukuran kembali ke nilai
wajar, hak ekuitas pada pihak yang diakuisisi yang dimiliki oleh pihak pengakuisisi
sebelum kombinasi bisnis dan item baris dalam laporan laba rugi komprehensif
dimana keuntungan atau kerugian tersebut diakui.
Contoh:

Nilai wajar dari bunga ekuitas AC di TC yang dimiliki sebelum kombinasi bisnis adalah sebesar
CU2.000. AC mengakui keuntungan CU500 sebagai hasil dari pengukuran pada nilai wajar 15
persen bunga ekuitas di TC yang diadakan sebelum kombinasi bisnis. Penghasilan tersebut
dimasukkan dalam pendapatan lain dalam laporan laba rugi AC untuk tahun yang berakhir 31
Desember 20X2.

 Business combinations with no transfer of consideration

Paragraf 33 IFRS 3 (2008) juga berkaitan dengan situasi kombinasi bisnis di mana
tidak ada pertimbangan yang ditransfer. Ini bisa terjadi ketika pihak yang membeli
kembali membeli saham dari investor lain sedemikian rupa sehingga kepentingan
ekuitas pengakuisisi yang tidak berubah menjadi suatu kepentingan pengendali, atau
kombinasi bisnis yang dicapai oleh kontrak saja.
Dalam kombinasi bisnis yang dicapai tanpa pengalihan pertimbangan, goodwill
ditentukan dengan menggunakan nilai wajar tanggal akuisisi kepentingan pengakuisisi

17
 pada pihak yang diakuisisi (diukur dengan menggunakan teknik penilaian) daripada
nilai wajar akuisisi tanggal dari pertimbangan yang dialihkan. [IFRS 3 (2008) .33]
Pengakuisisi mengukur nilai wajar dari kepentingannya pada pihak yang diakuisisi
dengan menggunakan satu atau lebih teknik penilaian yang sesuai dalam keadaan
tersebut dan untuk itu data yang memadai tersedia.
Jika lebih dari satu teknik penilaian digunakan, pengakuisisi harus mengevaluasi
hasil teknik, mempertimbangkan relevansi dan keandalan input yang digunakan dan
sejauh mana data yang tersedia. [IFRS 3 (2008) .B46]
Pengakuisisi dapat memperoleh kendali dari pihak yang diakuisisi tanpa
mengalihkan pertimbangan. Dalam kasus seperti itu, IFRS 3 membutuhkan pengakuisisi
untuk diidentifikasi, dan metode akuisisi yang akan diterapkan. Contoh-contoh
keadaan semacam itu meliputi: [IFRS 3 (2008) .43]
 pihak yang diakuisisi membeli kembali jumlah yang cukup dari sahamnya sendiri
untuk investor yang ada (pengakuisisi) untuk mendapatkan kontrol;
 pelanggaran hak veto minoritas yang sebelumnya membuat pihak pengakuisisi
tidak mengendalikan pihak yang diakuisisi di mana pihak pengakuisisi memiliki hak
suara mayoritas; dan
 kombinasi dengan kontrak saja

V. PERIODE PENGUKURAN

Jika akuntansi awal untuk kombinasi bisnis tidak lengkap pada akhir periode pelaporan
di mana kombinasi terjadi, pengakuisisi harus melaporkan dalam laporan keuangan jumlah
sementara untuk item yang pembukuannya tidak lengkap. Selama periode pengukuran,
pihak pengakuisisi akan secara retrospektif menyesuaikan jumlah sementara yang diakui
pada tanggal akuisisi untuk mencerminkan informasi baru yang diperoleh tentang fakta dan
keadaan yang ada pada tanggal akuisisi dan, jika diketahui, akan mempengaruhi
pengukuran jumlah yang diakui pada tanggal akuisisi. tanggal itu.
Selama periode pengukuran, pihak pengakuisisi juga harus mengakui aset atau liabilitas
tambahan jika informasi baru diperoleh tentang fakta dan keadaan yang ada pada
tanggal akuisisi dan, jika diketahui, akan mengakibatkan pengakuan atas aset dan
kewajiban tersebut pada tanggal tersebut. . Periode pengukuran berakhir segera setelah
pihak pengakuisisi menerima informasi yang dicari tentang fakta dan keadaan yang ada
pada tanggal akuisisi atau mengetahui bahwa informasi lebih lanjut tidak dapat diperoleh.
Namun, periode pengukuran tidak boleh lebih dari satu tahun sejak tanggal akuisisi.
Periode pengukuran adalah periode setelah tanggal akuisisi dimana pihak pengakuisisi
dapat menyesuaikan jumlah sementara yang diakui untuk kombinasi bisnis. Periode
pengukuran menyediakan pengakuisisi dengan waktu yang wajar untuk memperoleh
informasi yang diperlukan untuk mengidentifikasi dan mengukur yang berikut pada tanggal
akuisisi sesuai dengan persyaratan IFRS ini:
 aset yang dapat diidentifikasi yang diperoleh, kewajiban diasuransikan dan setiap
kepentingan non-pengendali pada pihak yang diakuisisi;
 pertimbangan ditransfer untuk pihak yang diakuisisi (atau jumlah lainnya yang
digunakan dalam mengukur goodwill);
 dalam kombinasi bisnis yang dicapai secara bertahap, kepentingan ekuitas pada
pihak yang diakuisisi sebelumnya dimiliki oleh pengakuisisi; dan
 menghasilkan goodwill atau keuntungan pada Bargain purchase.

18
VI. PENGUNGKAPAN
Pengakuisisi harus mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan
keuangannya untuk mengevaluasi sifat dan efek keuangan dari kombinasi bisnis yang
terjadi:

a. selama periode pelaporan saat ini; atau

b. setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum laporan keuangan berwenang untuk
diterbitkan.
Pengakuisisi harus mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan
keuangannya untuk mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui dalam
periode pelaporan saat ini yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada
periode atau periode pelaporan sebelumnya.

 Detail kombinasi Bisnis

Pengakuisisi wajib mengungkapkan: [IFRS 3 (2008) .64
a. nama dan deskripsi pihak yang diakuisisi;
b. tanggal akuisisi;
c. persentase dari hak suara voting yang diperoleh; dan
d. alasan utama untuk kombinasi bisnis dan deskripsi tentang bagaimana pengakuisisi
memperoleh kontrol dari pihak yang diakuisisi

 Goodwill
Pengakuisisi diperlukan untuk memberikan deskripsi kualitatif tentang faktor-faktor yang
membentuk pengakuan baik yang diakui, seperti sinergi yang diharapkan dari
menggabungkan operasi pihak yang diakuisisi dan pengakuisisi, aset tidak berwujud
yang tidak memenuhi syarat untuk pengakuan terpisah, atau faktor lainnya. [IFRS 3 (2008)
.B64 (e)]
Pengakuisisi juga diminta untuk mengungkapkan jumlah total goodwill yang diharapkan
dapat dikurangkan untuk keperluan pajak. [IFRS 3 (2008) .B64 (k)]

 Nilai wajar pertimbangan dan rincian pertimbangan kontingen

Pengakuisisi diwajibkan untuk mengungkapkan nilai wajar tanggal akuisisi dari total
pertimbangan yang ditransfer dan nilai wajar tanggal akuisisi dari setiap kelas utama
yang dipertimbangkan, seperti: [IFRS 3 (2008) .B64 (f)]
a. uang tunai;
b. aset berwujud atau tidak berwujud lainnya, termasuk bisnis atau anak perusahaan
pengakuisisi;
c. kewajiban yang timbul (misalnya kewajiban untuk pertimbangan kontinjensi); dan
d. kepentingan ekuitas pengakuisisi, termasuk jumlah instrumen atau kepentingan yang
diterbitkan atau dapat diterbitkan dan metode penentuan nilai wajar instrumen atau
kepentingan tersebut.
Untuk pengaturan pertimbangan kontingen dan aset ganti rugi, pengakuisisi wajib
mengungkapkan: [IFRS 3 (2008) .B64 (g)]
a. jumlah yang diakui pada tanggal akuisisi;
b. deskripsi pengaturan dan dasar untuk menentukan jumlah pembayaran, dan
c. perkiraan kisaran hasil (tidak didiskon) atau, jika rentang tidak dapat diperkirakan,
fakta itu dan alasan mengapa rentang tidak dapat diperkirakan. Jika jumlah
maksimum pembayaran tidak terbatas, pengakuisisi harus mengungkapkan fakta itu.

19