NAMA : ZAINAL ABIDIN

NIM : 12030117420103
Kelas : B

DETEKSI FRAUD

AKSIOMA DETEKSI FRAUD

Ada beberapa aksioma mengenai deteksi fraud yang penting untuk diingat saat
merancang program atau kegiatan antifraud. Kunci untuk mendeteksi fraud adalah mengingat
bahwa fraud lebih sering dikaitkan dengan tidak adanya kontrol daripada kontrol yang lemah.
Artinya, kontrol yang lemah umumnya lebih baik daripada tidak sama sekali. Mereka juga
lebih sering dideteksi oleh tindakan reaktif daripada tindakan proaktif, sehingga ada banyak
ruang untuk perbaikan. Terdapat banyak ketergantungan pada audit eksternal untuk mendeteksi
fraud. Terakhir, fraud sering dideteksi oleh intuisi, kecurigaan para penyelidik, manajer,
auditor, atau pengecualian (anomali) yang terdeteksi dalam catatan akuntansi. Namun, fraud
lebih sering dideteksi dengan metode deteksi yang terbukti. Bab ini dikhususkan untuk
membuktikan fraud secara dini yang telah terbukti.

METODE DETEKSI SECARA UMUM

Dalam semua tahun, metode deteksi yang paling umum adalah tips. Dalam beberapa
tahun, tips dicatat sekitar dua kali lipat dalam persentase deteksi sebagai metode apa pun yang
menempati peringkat kedua. Dalam semua tahun, metode deteksi yang paling tidak efektif,
selain penegakan hukum adalah audit eksternal. Oleh karena itu, tidaklah logis bergantung pada
audit eksternal sebagai metode deteksi sebuah entitas, namun itulah sebenarnya yang dilakukan
oleh sebagian besar entitas yang mengalami fraud. RTTN 2008 menunjukkan audit eksternal
sebagai kontrol paling populer yang digunakan oleh entitas korban (hampir 70 persen entitas
menggunakan audit eksternal, 61,5 persen kode etik, 55,8 persen audit internal). Tampilan 7.1
menunjukkan hasil dari RTTN 2008.

Metode Umum yang Efektif

RTTN ACFE mengklasifikasikan pengendalian fraud dengan efisiensi untuk

mendeteksi atau mencegah fraud. Secara khusus, RTTN 2008 meminta responden untuk
mengidentifikasi tindakan penanggulangan fraud yang ada ketika fraud ditemukan, serta
jumlah kerugiannya. Kemudian rasio sederhana yang menggambarkan pengurangan kerugian
fraud dihitung pada setiap tindakan penanggulangan, pengendalian antifraud, berdasarkan
apakah kontrol tersebut dilakukan (yes) atau tidak (no), dan kerugian rata-rata untuk setiap dua
kelompok.
 Tampilan 7.1 Pengendalian Deteksi Yang Paling Umum

Bagian 7.2 menggambarkan analisis pengendalian bersama dengan rasio, yang

menunjukkan surprise audit sebagai pengendalian antifraud yang paling efektif, jika diukur
dengan kemampuannya untuk mengurangi jumlah kerugian yang terjadi. Hal ini diikuti dengan
rotasi pekerjaan/liburan wajib, hotline anonim (tips dan keluhan), program yang mendukung
karyawan, pelatihan fraud untuk manajer dan eksekutif, audit internal atau departemen
pemeriksaan fraud, dan pelatihan fraud untuk karyawan. Masing-masing pengendalian ini
mengurangi kerugian setidaknya 50 persen. Banyak dari metode ini akan dianggap sebagai
pengendalian detektif, dan akan berguna dalam menerapkan pengendalian antifraud yang dapat
memberikan deteksi dini.

Metode Umum Lainnya

Metode dapat dikembangkan untuk fraud secara umum, atau kelompok fraud tertentu
(misalnya kategori), atau bahkan skema individu. Beberapa metode yang dapat digunakan
untuk deteksi umum, terlepas dari skemanya adalah:
1. Fungsi audit internal aktif terlibat dalam kegiatan antifraud
2. Sarbanes-Oxley Act (SOX) bagian 404 hasilnya dapat mengarah pada identifikasi
kelemahan dalam pengendalian internal yang dapat menyebabkan risiko fraud yang lebih
tinggi di area atau proses bisnis.
3. Analisis rasio, terutama tren selama beberapa tahun, dan oleh unit bisnis dibandingkan
dengan unit lain dan entitas secara keseluruhan.
4. Analisis laporan keuangan horizontal dan vertikal, terutama ketika perbandingan dibuat
antara unit bisnis dan datanya.
5. Surprise audit dan/atau penghitungan kas.
6. Tips anonim dan sistem keluhan untuk karyawan, vendor, dan pelanggan memiliki akses,
nyaman, sesuai dan mudah digunakan.
7. Penggalian data untuk red flags yang berlaku menggunakan Computer-Assisted Auditing
Tools (CAAT).

METODE DETEKSI SECARA KHUSUS

Bagian ini menjelaskan beberapa metode pendeteksian yang dirancang untuk

mendeteksi skema atau skema kelompok tertentu daripada fraud pada umumnya.
Skema Laporan Keuangan
1. Aplikasi auditor keuangan SAS No. 99
2. Analisis laporan keuangan horizontal dan vertikal
3. Analisis rasio, khususnya tren selama beberapa tahun
4. Rasio manipulasi laba Beneish’s five
5. Pemeriksaan terhadap tingkat pajak Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)
versus tarif pajak tunai.
6. Price to Earning Ratio (PER) yang irasional, patokan adalah 20 sampai 25, rata-rata S&P
sekitar 36.
7. Komite audit yang memenuhi persyaratan SOX dan aktif terlibat dalam program antifraud,
terutama dalam memegang eksekutif yang bertanggung jawab.
8. Menjalankan pemeriksaan latar belakang eksekutif
9. Auditor eksternal mempertahankan skeptisme profesional pada setiap klien.

Skema Penyalahgunaan Aset

1. Mengirim laporan bank kepada seseorang dalam entitas yang terpisah dari hutang dan
terdapat personil pemeriksaan
Seseorang meninjau pernyataan dan cek yang dibatalkan, lalu meneruskannya kepada
orang yang bertanggung jawab atas rekonsiliasi bank.
2. Merotasi tugas atau memberikan liburan untuk karyawan kunci
3. Memeriksa semua jenis transaksi yang memiliki tingkat review/persetujuan, penggalian
semua transaksi di bawah level tersebut, dan mengklasifikasikannya berdasarkan
karyawan, vendor dan pelanggan.
4. Merekonsiliasi persedian dan mengkonfirmasi piutang secara teratur.

Pencurian Kas
1. Menyelidiki kekurangan di laci kas, deposito, register.
2. Menyelidiki catatan penjualan yang hilang atau berubah.
3. Memiliki dua orang yang independen dalam memverifikasi setoran pada laporan bank
untuk diposting ke buku besar.
4. Meninjau jumlah ketersediaan kas harian
5. Setoran dikirim ke bank dibawah kontrol ganda.
6. Secara rahasia menentukan setoran sebelum pengiriman ke bank dan kemudian secara
independen mengkonfirmasi dengan bank jumlah setoran.
7. Memastikan setoran dalam perjalanan pertama kalinya membersihkan pernyataan
selanjutnya (flag yang terkait dengan setoran lapping)
8. Melakukan penghitungan kas secara kejutan
9. Meninjau kas dan memeriksa rasio atas setoran bank harian (bagi mereka yang hanya
mencuri kas)
10. Meninjau ketepatan waktu setoran dari lokasi terpencil ke fungsi bendahara pusat.
11. Memperhatikan penerimaan kas di semua titik masuk.

Skema Penagihan
Shell Company
1. Menyortir pembayaran menurut vendor, jumlah, dan nomor faktur
2. Beban melebihi anggaran, terutama jika persis dua kali lipat (misalnya mungkin
menghasilkan dua cek, satu untuk vendor yang sah, dan satu untuk pelaku fraud)
3. Memeriksa beban dalam rekening pengeluaran terbesar, karena penipu sering mengenakan
biaya skema penagihan ke rekening terbesar dalam upaya menyembunyikan kejahatan
tersebut
4. Analisis Horizontal
5. Memverifikasi faktur vendor
6. Menggunakan software CAAT untuk referensi silang alamat karyawan dengan alamat
vendor.
7. Menguji waktu penyelesaian dari penerimaan faktur ke pembayaran
8. Memverifikasi bahwa vendor itu sah. Sementara tes ini mungkin tampak menakutkan, bisa
dikelola dengan hanya memverifikasi vendor yang ditambahkan sejak terakhir audit, dan
khusus hanya untuk unit bisnis yang berlaku. Lihat mereka di buku telepon atau di online
white pages. Gunakan Google untuk mencari perusahaan. Periksa dengan kamar dagang
setempat. Hubungi orang lain di industri yang sama
9. Meninjau cek yang dibatalkan
10. Tidak membayar faktur/vendor yang mencurigakan dan melihat siapa yang
menindaklanjuti pembayaran
11. Mengambil tindakan pencegahan khusus dengan karyawan yang dapat menambahkan
vendor ke daftar resmi (memisahkan tugas jika mungkin dari persetujuan faktur)
12. Menggali data karena banyaknya red flags yang kemungkinan muncul
13. Memverifikasi keabsahan setiap vendor yang menggunakan faktur yang dihasilkan dari
Excel.
14. Mencetak daftar vendor sesuai alfabet dan mencari dua vendor dengan nama dan data
hampir identik.

Pass-Through Vendor
1. Memeriksa semua faktur di bawah tingkat persetujuan, diurutkan berdasarkan vendor atau
karyawan yang menyutujui faktur
2. Membandingkan harga pasar untuk harga faktur, menggunakan CAAT dan beberapa
penelitian
3. Meninjau faktur untuk apa yang dibeli dan harganya
Nonaccomplice Vendor
1. Menyortir faktur berdasarkan vendor dan mencari nomor faktur yang tidak biasa
2. Mengklasifikasi vendor berdasarkan jumlah faktur dan mencari jumlah yang tidak biasa
3. Memverifikasi faktur yang menyebabkan pengembalian dana vendor
4. Meminta agar bank memberi tahu orang yang tepat jika seseorang mengesahkan cek
dimana perusahaan adalah penerima pembayaran, dan menggunakan cap ”For Deposit
Only” untuk semua pengesahan.

Pembelian Pribadi (Personal Purchases)

1. Spot-checking pengeluaran pada kartu kredit, mencari vendor yang tidak biasa atau barang
yang dibeli
2. Surprise audit atas karyawan yang berwenang menggunakan kartu kredit atau pemeriksaan
tanda tangan.
3. Pemeriksaan saldo yang tidak menguntungkan pada laporan kinerja
4. Analisis tren pembayaran vendor

Skema Penggajian
Karyawan Hantu (Ghost Employee)
1. Jika memungkinkan, rekonsiliasi karyawan dalam database penggajian dengan karyawan
dalam database Human Reserach (HR), hantu harus hilang dalam HR.
2. Mendapatkan salinan file Security Social Number (SSN) dan, setidaknya setahun sekali,
rekonsiliasi file dengan SSN karyawan Anda.
3. Secara berkala dan tanpa pemberitahuan, mendistribusikan cek secara manual,
membutuhkan ID untuk mengambil cek.
4. Investigasi cek penggajian dengan pengesahan ganda (tanda bahwa karyawan bekerja
dengan orang yang nyata yang melayani sebagai ghost)
5. Merotasi tugas penanganan gaji dicetak, atau membutuhkan liburan waktunya dengan
penerbitan gaji (hari berbayar)
6. Memutar tugas yang menangani slip gaji tercetak, atau membutuhkan waktu berlibur
dengan penerbitan gaji (pay day)
7. Data data penggajian data mencari red flags ini :
 PO Box versus alamat fisik
 Alamat fisik cocok dengan karyawan lain (yaitu, 'duplikat')
 Nomor rekening deposit langsung yang sesuai dengan karyawan lain
 Nomor telepon hilang, atau nomor telepon yang cocok dengan karyawan lain atau
telepon kantor
 Tanggal gaji dibandingkan dengan tanggal terakhir kerja (karyawan yang dibayar
setelah diberhentikan, dan digunakan sebagai hantu oleh karyawan yang ada)
 Karyawan yang tidak pernah berlibur atau cuti sakit (jika tidak diambil, ini sangat
mencurigakan). (Kecurangan dengan menggunakan karyawan hantu, untuk
Misalnya, akan mengakibatkan karyawan fiktif itu tidak memiliki keduanya, kecuali
jika si penipu menciptakan cuti fiktif)
 Karyawan yang tidak memiliki potongan gaji
  Karyawan tanpa SSN, SSN tidak valid, atau SSN duplikat

Komisi
1. Memeriksa secara acak semua transaksi yang terlibat dalam komisi penjualan untuk periode
pembayaran atau tenaga penjualan
2. Investigasi pengembalian atau kredit yang lebih tinggi untuk tenaga penjual
3. Membuat dan meninjau hubungan linear antara penjualan dan komisi yang dibayarkan
untuk karyawan
4. Melacak penjualan yang tidak terkumpul oleh karyawan
5. Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasinya telah meningkat dari
tahun lalu dengan persentase yang tidak biasa
6. Memiliki pejabat yang ditunjuk & independen untuk memverifikasi semua perubahan
dalam tarif komisi.

Upah Dipalsukan (Falsified Wages)

1. Menggali semua transaksi yang melebihi jumlah tertentu atas jam lembur (Misalnya, lebih
dari 20 jam per minggu)
2. Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasinya telah meningkat dari
tahun lalu dengan persentase yang tidak biasa
3. Memverifikasi secara acak tingkat pembayaran dalam periode pembayaran atau untuk
karyawan selama periode pembayaran.
4. Memiliki pejabat yang ditunjuk dan independen memverifikasi semua perubahan tarif gaji
5. Mempertahankan asuhan kartu waktu dengan hati-hati - setelah disetujui, segera
memprosesnya.

Perubahan Check (Check-Tampering)

1. Secara berkala merotasi personil yang menangani dan memeriksa kode check
2. Membutuhkan tanda tangan ganda untuk pemeriksaan atas ambang batas yang ditentukan
3. Menggunakan sistem membayar yang benar serta bertanda bukti pada di bank perusahaan
4. Memiliki laporan bank yang dikirim sebelum dibuka kepada seseorang dalam manajemen
yang sepenuhnya terpisah dari hutang-dalam kasus perusahaan yang kecil, mungkin
pemilik/manager. Tinjau pernyataan dan cek yang dibatalkan, meskipun itu online, sebelum
menyampaikan pernyataan kepada orang yang akan melakukan rekonsiliasi bank.

Skimming
Skimming terjadi sebelum pencatatan dibuat. Karena itu adalah fraud off the-book,
jenis fraud ini adalah salah satu yang paling sulit dideteksi. Satu metodologi untuk mendeteksi
skimming adalah melakukan invigilation. Skema Skimming individu terkait dengan penjualan
(penjualan yang tidak dicatat, atau penjualan dilaporkan lebih rendah), piutang (skema
penghapusan, skema lapping, dan skema yang tidak disembunyikan), dan pengembalian kas.

Metode yang disarankan untuk digunakan pada jenis skema ini yaitu:
1. Pengawasan karyawan di tempat penjualan (misalnya, kamera di atas register dan meja
makan)
2. Penemuan ” register dekat ‘penanda’ (penipu menggunakan spidol untuk menjaga dengan
jumlah skim; misalnya, satu sen untuk $ 100, nikel sebesar $ 500)
3. Investigasi kesenjangan dalam penerimaan yang diberi nomor.
4. Memeriksa register karena tidak ada transaksi penjualan, pembatalan, atau pengembalian
uang
5. Posting tanda pada register atau terlihat jelas dari pelanggan: ” Jika Anda tidak menerima
tanda terima, silahkan hubungi manajer dan makan akan bebas.
6. Menggunakan pembelanja rahasia dilatih untuk mencari tanda-tanda penipuan
7. Menggunakan invigilation untuk perkiraan uang yang hilang, atau untuk menentukan
apakah skimming terjadi
8. Mengukur varians pendapatan berdasarkan karyawan dan berdasarkan shift
9. Membuat laporan laba rugi pro forma, dengan menggunakan harga pokok penjualan dan
markup standar untuk memastikan tingkat penjualan yang seharusnya ada, kemudian
membandingkannya dengan aktual untuk perkiraan uang yang hilang.
10. Melakukan audit kejutan atau penghitungan kas setelah menutup shift.

Lapping
1. Melakukan panggilan telepon layanan pelanggan: menindaklanjuti keluhan pelanggan, atas
keterlambatan dalam posting check independen dari personil piutang (AR)
2. Menggunakan analisis tren jumlah-hari piutang, oleh unit usaha atau petugas AR
menindaklanjuti hal-hal di atas standar atau rata-rata organisasi.
3. Mendapatkan konfirmasi independen atas saldo piutang dan penuaan piutang secara khusus
4. Melakukan audit kejutan dan/atau penghitungan kas
5. Mengklasifikasi write-off dan memo kredit berdasarkan karyawan, dan menyelidiki setiap
penyimpangan (yaitu transaksi yang tidak terdistribusi secara acak)
6. Melakukan survei kepuasan pelanggan secara acak dan tanpa pemberitahuan-secara khusus
mengajukan pertanyaan tentang lamanya waktu dari cek yang dikirim untuk diposting ke
account.
7. Mengawasi karyawan yang menghabiskan banyak waktu setelah jam kerja
8. Melakukan kejutan ”penggerebegan meja” mencari kumpulan buku yang kedua (sistem
lapping) yang disimpan di meja kerja
9. Memeriksa setoran harian ke AR, memverifikasi bahwa nama pada cek sesuai dengan yang
diposting
10. Membandingkan tanggal posting AR sampai tanggal cek atau tanggal pembayaran dikirim

Skema Korupsi
1. Mengklasifikasi transaksi vendor dan memeriksa hal yang tidak biasa, yang tidak dapat
dijelaskan lebih lanjut dari volume yang diharapkan.
2. Investigasi acak dari semua vendor, termasuk pemilik, pemegang saham utama, dan
hubungan apa pun dengan karyawan.
3. Mereview kontrak dan persetujuan faktur secara berkala, meskipun hanya sampel setiap
audit.
4. Memverifikasi keaslian vendor sebagai bagian dari audit internal, meskipun hanya sampel.
5. Mencari transaksi pihak terkait dimana hubungan tersebut tersembunyi.
6. Mereview persetujuan untuk transaksi dengan pihak terkait setiap tahun.

Suap dan Pemerasan Ekonomi

1. Merotasi tugas dalam menyetujui kontrak dan/atau vendor dan tawaran tanggung jawab.
2. Memisahkan tugas dalam menyetujui vendor dan memberikan kontrak atau menyetujui
faktur