Latihan
KAP Adi Susilo dan Rekan
Kuesioner Pengendalian Internal : Piutang Usaha
No Pertanyaan
Apakah Pihak independen
melakukan rekonsiliasi
1 Tidak ada
secara rutin atas buku besar
pembantu?
Apakah untuk penghapusan
piutang yang diragukan ada
2 Ada
kriteria tersendiri yang
memadai?
Apakah akun yang akan
dihapuskan telah diperiksa
3 secara memadai dan
diotorisasi oleh pihak yang
independen?
Apakah tindak lanjut yang
4 memadai dilakukan pada Tidak ada
akun-akun yang dihapuskan?
Komentar
atas sistem
Signifikansi Saran
yang
diterapkan
Di dalam sistem yang ada,
tidak dijelaskan adanya
Melakukan rekonsiliasi
kegiatan rekonsiliasi secara
secara rutin terhadap buku
rutin untuk buku besar
besar umum dan buku besar
pembantu. Hal ini dapat
pembantu.
menimbulkan risiko pada
sistem posting buku besar.
Dijelaskan bahwa ada Membuat kriteria yang lebih
kriteria tersendiri untuk detail atas adanya
penghapusan piutang tak penghapusan piutang tak
tertagih. Yaitu jika pelanggan tertagih. Mengusahakan
sudah melewati batas waktu maksimum untuk penagihan
pembayaran setelah 60 hari. piutang ini.
Membuat kriteria yang lebih
Asisten presiden mengatakan
detail atas adanya
hanya karena pelanggan
penghapusan piutang tak
Tidak ada tidak membayar hutangnya
tertagih. Mengusahakan
setelah 60 hari. Jelas piutang
maksimum untuk penagihan
tersebut akan dihapuskan.
piutang ini.
Jangka waktu di perpanjang
dengan tetap sering
Asisten pesiden mengatakan
mengirimkan tagihan
bahwa tidak adanya
kepada pelanggan. Serta
pengiriman tagihan setelah
memberikan peringatan-
pelanggan tidak dapat
peringatan kepada
melunasi piutangnya setelah
pelanggan yang masih tetap
60 hari
tidak dapat melunasi
hutangnya.

Apakah perusahaan secara
periodik melakukan evaluasi
kembali metode yang
5 Tidak ada
digunkan untuk
mengestimasi piutang tak
tertagih?
Apakah penagihan pada
pelanggan dilakukan oleh
6 pihak yang terpisah dari
bagian buku besar
pembantu?
Apakah ada pemeriksaan
independen mengenai
7 komplain yang disampaikan
pelanggan atas tagihan yang
diterima?
Apakah kebijakan
perusahaan mengenai
8 Tidak ada
persetujuan kredit tahun lalu
berubah?
Dapatkah penjualan secara
9 kredit dilakukan tanpa
persetujuan kredit di awal?
Tidak ada evaluasi kembali
atas metode yang digunakan.
Perusahaan hanya sudah
menetapkan persentase yang
saklek untuk penghapusan
piutang tersebut. Yaitu
sebesar 0.7% dari penjualan
Bagian penjualan yang
melakukan penagihan.
Sedangkan asisten
Iya
presidenlah yang
bertanggung jawab atas buku
besar pembantunya.
Pemeriksaan seringkali
Ada
terlambat
Syarat pengajuan kredit tidak
pernah di upgrade. Hal ini
dikarenakan perusahaan
sudah merasa bahwa sistem
yang telah diterapkan selama
ini sudah benar.
Syarat kredit harus
Tidak dapat ditandatangani oleh asisten
presiden
Selalu melakukan
perbaikan-perbaikan metode
dalam penghapusan piutang.
Dan melakukan analisis
secara mendalam atas
kemampuan pelanggan
terkait kekuatan
finansialnya.
Seharusnya 1 orang tersebut.
Paling tidak, orang tsb
mengetahui secara pasti
dampak-dampak apa yang
akan dihasilkan jika ada
pelanggan yang tidak
melunasi piutangnya.
Memeriksa secara teliti dan
menyeluruh atas isi faktur.
Meng upgrade kebijakan-
kebijakan persetujuan kredit
baru. Hal ini disesuaikan
dengan adanya perubahan-
perubahan risiko yang baru.
Terkait dengan
kemungkinan banyaknya
piutang tak tertagih setiap
tahunnya.
Sudah cukup baik
sistemnya. Dengan adanya
persetujuan kredit di awal.
Paling tidak, asisten
presiden sudah
memperkirakan risiko-risiko
yang ada.

Apakah file kredit dicatat
10 dengan lengkap dan
direview secara periodik?
apakah faktur diperiksa
sesuai dengan barang yang
11
dikirimkan dan harga
barangnya?
apakah perkalian dan
12 penhumlahan diperiksa
kembali
Apakah diskon kas
diperhitungkan kembali dan
13
selalu diupdate secara
aktual?
Dapatkah penjualan
dilakukan dan barang
14
dikirimkan tanpa ada faktur
yang dicatat dan dikirimkan?
Tes atas Pengendalian dan Detail Transaksi
File kredit dicatat namun
Tidak tidak dilakukan review
secara periodik
Faktur diperiksa. Namun
Iya seringkali petugas tidak teliti
atas pengecekan tersebut.
Faktur diperiksa. Namun
Iya seringkali petugas tidak teliti
atas pengecekan tersebut.
Perusahaan memeriksa
Iya diskon yang diberikan
berdasarkan kelayakan.
Perusahaan sudah benar
Tidak dapat menerapkan peraturan
tersebut.
KAP Adi Susilo dan Rekan
Seharusnya ada review atas
pelanggan-pelanggan
perusahaan. Hal ini untuk
melihat perilaku pelanggan
dalam melunasi
kewajibannya. Selain itu,
dapat diperkirakan adanya
pengurangan atau
penambahan risiko dari
perilaku mereka tesebut.
Petugas yang bertugas lebih
dari satu dan harus lebih
teliti dalam memeriksa. Jika
tidak teliti, akan ada sanksi
yang diberikan. Dimana
petugas tersebut yang akan
bertanggung jawab akan
kekeliruan yang telah
terjadi.
Petugas yang bertugas lebih
dari satu dan harus lebih
teliti dalam memeriksa. Jika
tidak teliti, akan ada sanksi
yang diberikan. Dimana
petugas tersebut yang akan
bertanggung jawab akan
kekeliruan yang telah
terjadi.
Seharusnya perusahaan
memiliki syarat-syarat
diskon yang layak dan logis.
Ada kriteria-kriteria tertentu
yang diberikan. Hal ini
untuk menstimulus
keinginan pelangga nuntuk
melunasi tagihannya.
Tetap mempertahankan
peraturan tersebut.
 Audit pada PT Maju Makmur – Siklus Pendapatan dan Penerimaan Kas

Step Hasil yang diharapkan Masalah potensial

1A Semua kuantitas, harga, judul barang di
dalam faktur penjualan harus sama dengan
slip fakturnya
1B Semua kuantitas, harga, jenis barang, jumlah
tagihan harus sama dengan bill of lading.
1C Penerimaan uang harus sudah sesuai dengan
alur yang jelas. Harus ada dokumen-dokumen penerimaan kas ini. Maka ada pihak-pihak yang terlibat
yang diotorisasi terkait dengan alur
penerimaan uang tersebut.
1D Diskon harus sama antara diskon yang
eksekusi dengan diskon yang tertulis di dalam pelanggaran SOP. Atau adanya pencatatan secara fiktif
daftar pembayaran
1E Harga harus sama antara jumlah haraga yang Jika tida cocok, ada kemungkinan penggelapan uang
dieksekusi dengan penetapan harga di dalam
faktur
1F Penjumlahan dan perkalian harus sesuai dan
valid
1G Harus ada kecocokan antara bukti
pembayaran dengan slip deposit bank
1H Harus ada kecocokan antara bukti
pembayaran dengan buku pembantu piutang
usaha
1I Semua dokumen harus sudah diotorisasi
dengan pihak-pihak yang bertanggung jawab.
2A Harus cocok antara faktur penjualan dengan
jumlah piutang yang masuk
Harus sesuai antara jumlah yang terdapat
pada bukti pengeluaran kas yang diarsip oleh pengeluaran kas secara fiktif, mengindikasikan adanya
2-B
kantor controller dengan saldo yang dicatat
pada buku besar pembantu piutang
2C Meyakinkan bahwa tidak ada slip deposit
yang dihilangkan secara sengaja maupun
tidak sengaja.
jika terjadi ketidakcocokan, maka besar potensi adanya
manipulasi pada faktur dan faktur dibuat secara terpisah
dengan slip fakturnya.
Jika adanya ketidasamaan antara kedua dokumen
tersebut, maka dapat dipastikan bahwa adanya
kecurangan dalam memanipulasi bill of lading.
Jika ada jalur yang dilanggar dari penelusuran
dan bertanggung jawab atas masalah tersebut. Dan
mungkin pihak-pihak tersebut sudah memanipulasi
dokumen-dokumen terkait penerimaan kas tersebut.
Jika tidak cocok, maka dapat dipastikan adanya
oleh petugas.
yang dilakukan petugas. Ataupun adanya kesalahan
pencatatan.
Jika tidak benar, ditelusuri terlebih dahulu. Apakah
kesalahan ini adalah murni human error atau memang
tindak fraud yang sengaja membuat perkalian tersebut
tidak valid. Hal ini dapat dilihat berdasarkan dokumen-
dokumen selanjurtnya.
Mungkin adanya kelebihan setoran ataupun kekurangan
setoran yang dilakukan pelanggan. Ataupun adanya
manipulasi bukti pembayaran yang dilakukan oleh
pelanggan.
Jika tidak ada. Ada kemungkinan adanya uang yang
digelapkan. Karena indikasinya buku pembantu piutang
tidak mencatat nominal yang sebenarnya.
Jika tidak, berarti ada pelanggaran SOP perusahaan.
Jika tidak cocok, ada kemungkinan adanya kesalahan
posting yang tidak sengaja maupun yang disengaja.
Jika terjadi ketidakcocokkan maka terjadinya
pencurian, namun juga dapat memungkinkan terjadinya
salah saji karena kurangnya ketelitian dari karyawan
Jika slip deposit tidak ada. Kemungkinan ada
penggelapan uang.
3 10 pelanggan harus ditemukan secara lengkap
dokumen-dokumennya
4 Jumlah kas harus sama, perhitungan dan total
postingnya
Jika tidak ditemukan beberapa dokumen, dikhawatirkan
hal ini adalah pelanggan fiktif.
jika tidak sama, kemungkinana adanya kesalahan
posting, penjumlahan ataupun perkalian yang disengaja
maupun tidak disengaja.

Riset Kelompok

1. Tanda-tanda kecurangan potensial di PT Maju Makmur yang muncul pada lima kasus
pertama dan harus diwaspadai oleh audior diantaranya adalah;

 Ketiadaan dasar dalam penjualan kredit yang jelas. Beberapa indikasi negatinya
adalah adanya missing link antara asisten presiden dan pemiliknya.

 Pengiriman tagihan ulang ini jelas tidak memberikan kesan bonafit sebagai sebuah
perusahaan sehingga memunculkan citra negatif hingga moral hazard.

 Penerapan sistem bonus dan penggajian yang diterapkan perusahaan yang tidak
sesuai. Ketidaksesuaian ini mengakibatkan peluang terjadinya fraud semakin besar
dalam konteks pencapaian target penjualan atau labanya.

 Penentuan estimasi piutang tak tertagih tidak mempunyai dasar yang jelas dalam
perhitungaanya sehingga menimbulkan kerancuan pula.

 Akses terhadap pusat data pembantu piutang yang belum terperinci dan sesuai dengan
wewenangnya. Hal ini mengakibatkan kerahasiaan data yang tidak bisa lebih privasi.

 Perlakuan atas umur piutang yang juga rancu, antara yang muda dan yang tua.

 Penurunan yang terjadi dalam hal terkait rasio-rasio keuangan perusahaan ini juga
memperlukan pertimbangan kembali mengenai penilaian dari auditor.

Menurut PSA 70 (SA Seksi 316) mengenai pertimbangan atas kecurangan dalam audit
laporan keuangan. Kesesuaiannya dengan gambaran dan karakteristik kecurangannya
yaitu:

Salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan adalah salah saji
atau penghilangan secara sengaja jumlah atau pengungkapan dalam laporan keuangan
untuk mengelabuhi pemakai laporan keuangan. Kecurangan dalam laporan keuangan
dapat menyangkut tindakan seperti yang disajikan berikut ini:
 Representasi yang salah dalam atau penghilangan dari laporan keuangan peristiwa,
transaksi, atau informasi signifikan

 Manipulasi, pemalsuan, atau perubahan catatan akuntansi atau dokumen

pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian laporan keuangan.

 Salah penerapan secara sengaja prinsip akuntansi yang berkaitan dengan jumlah,
klasifikasi, cara penyajian, atau pengungkapan.

Salah saji yang timbul dari perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva (seringkali
disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan) berkaitan dengan pencurian aktiva
entitas yang berakibat laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum di Indonesia. Perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva entitas
dapat dilakukan dengan berbagai cara, termasuk penggelapan tanda terima barang/uang,
pencurian aktiva, atau tindakan yang menyebabkan entitas membayar harga barang atau
jasa yang tidak diterima oleh entitas. Perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva dapat
disertai dengan catatan atau dokumen palsu atau yang menyesatkan dan dapat
menyangkut satu atau lebih individu di antara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga.

Kecurangan seringkali menyangkut hal berikut ini: (a) suatu tekanan atau suatu
dorongan untuk melakukan kecurangan, (b) suatu peluang yang dirasakan ada untuk
melaksanakan kecurangan. Meskipun tekanan dan peluang khusus untuk terjadinya
kecurangan dalam laporan keuangan dapat berbeda dari kecurangan melalui perlakuan
tidak semestinya terhadap aktiva, dua kondisi tersebut biasanya terjadi di kedua tipe
kecurangan tersebut. Sebagai contoh, kecurangan dalam pelaporan keuangan dapat
dilakukan karena manajemen berada di bawah tekanan untuk mencapai target laba yang
tidak realistik. Perlakuan tidak semestinya terhadap aktiva dapat dilakukan karena
individu yang terlibat hidup di luar batas kemampuannya. Peluang dirasakan ada jika
seorang individu yakin bahwa ia dapat menghindari pengendalian intern.

Dalam kerkaitannya antara PSA ini dengan PT. Maju Makmur dijelaskan mengenai
beberapa faktor dalam salah saji yang timbul berdasarkan laporan keuangan mencakup
karakteristik dan pengaruh manajemen atas lingkungan pengendalian (tercermin dari SPI
yang rendah), kondisi industri (industri yang mempunyai cabang dan pengelolaan yang
masih belum sepenuhnya professional), dan karakteristik operasi dan stabilitas keuangan
(operasional yang terpusat dengan rasio keuangan yang beelum sehat). Selanjuntnya, hal
ini akan berimbas pada berbagai kenyataan lapangan yang menjurus kepada praktek
kecurangan seperti tekanan, kesempatan, hingga rasionalisasi atau yang lebih disebut
fraud triangle. Oleh karena itu, beberapa hal di atas harus sangat diperhatikan dan
diwaspadai auditor sebagai awalan dalam proses auditnya.