Makalah Ias 7 Kelompok - Print
Makalah Ias 7 Kelompok - Print
IAS 7
Laporan Arus Kas
Diajukan untuk memenuhi Tugas Kelompok mata kuliah Seminar Akuntansi Keuangan
yang diampu oleh Dr. Reschiwati, S.E., Ak., M.M.
Oleh :
RAFA AVISENA YAHYA 1811070006
STEPHANI FELDA SHABILLAH 1811070027
IAS 7 adalah salah satu laporan utama dari laporan keuangan, selain laporan
posisi keuangan, laporan laba rugi komprehensif dan laporan perubahan ekuitas.
Laporan arus kas menyajikan arus masuk dan arus keluar dari kas dan setara kas
dengan kategori (aktivitas operasi, investasi, dan pendanaan) selama suatu periode
waktu tertentu. Laporan tersebut memberikan kepada pengguna suatu dasar untuk
menilai kemampuan entitas untuk menghasilkan dan memanfaatkan uang tunainya.
Dalam menilai kelangsungan usaha entitas, khususnya posisi solvabilitas dan likuiditas,
pengguna laporan keuangan memerlukan informasi sehubungan dengan sumber kas
dari entitas, kemampuan entitas untuk mengendalikan kas, dan penggunaan kas oleh
entitas.
Versi asli IAS 7 pertama kali dikeluarkan pada tahun 1992, dengan Dewan
Standar Akuntansi Internasional (IASB) mengadopsi standar pada bulan April 2001.
Menjadi salah satu standar yang lebih tua dalam rangkaian IFRS saat ini, IAS 7 lebih
pendek dan lebih ringkas daripada yang baru dan standar revisi yang telah dikeluarkan
baru-baru ini oleh IASB. Itu juga telah mengalami beberapa perubahan sejak
dikeluarkan. Laporan arus kas (cash flow statement) adalah laporan yang memuat
informasi mengenai aliran kas masuk dan keluar, akibat aktivitas yang dilakukan oleh
perusahaan, pada periode tertentu.
Sebuah entitas harus menyajikan laporan arus kas yang melaporkan arus kas
selama suatu periode tertentu, dan dapat diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi,
aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan.
Arus kas terdiri dari arus masuk dan arus keluar dari kas dan setara kas. Kas
terdiri dari:
Setara kas adalah investasi jangka pendek, sangat likuid (seperti: surat berharga
utang jangka pendek) yang siap dikonversikan menjadi kas dan memiliki risiko
perubahan nilai yang sangat tidak signifikan.
Kas (cash)
Jumlah kas yang ada di tangan dan rekening giro pada bank.
Setara kas (cash equivalent)
Investasi yang sifatnya jangka pendek sangat likuid, dan yang dengan cepat dapat
dijadikan kas dalam jumlah tertentu, tanpa menghadapi risiko perubahan nilai
yang signifikan.
Arus kas (cash flows)
Arus kas masuk dan arus kas keluar atau arus masuk dan arus keluar dari setara
kas.
IAS 7 mensyaratkan entitas untuk menganalisis arus kas masuk dan keluar ke
dalam tiga kategori:
Operasi
Investasi
Pembiayaan.
IAS 7 mendefinisikan ini sebagai berikut:
Definisi dari setara kas menandakan bahwa dimiliki untuk memenuhi komitmen
jangka pendek, dan bukan untuk tujuan investasi. Untuk memenuhi persyaratan setara
kas, investasi harus bersifat jangka pendek, harus segera dapat diubah menjadi kas
dalam jumlah yang telah diketahui tanpa menghadapi risiko perubahan nilai yang
signifikan. Biasanya, jangka pendek adalah suatu periode tiga bulan atau kurang dari
tanggal perolehannya. Jumlah yang jatuh tempo pada pinjaman bank biasanya
dianggap sebagai bagian dari aktivitas pendanaan (financing activities). Namun, dalam
beberapa negara, di mana bank overdraft dapat dilunasi sesuai dengan permintaan, dan
membentuk suatu bagian yang integrasi dari sistem manajemen kas entitas yang
dikelompokkan sebagai suatu komponen setara kas. Suatu faktor yang penting untuk
saldo bank overdraft semacam ini dianggap sebagai setara kas, yaitu bahwa saldo bank
berfluktuasi dari positif hingga kelebihan tarik selama periode, untuk sebuah laporan
arus kas yang disusun.
Seluruh entitas diminta menyajikan laporan arus kas untuk
melaporkan arus kas selama suatu periode pelaporan. Arus kas dari aktivitas operasi
dilaporkan dengan menggunakan metode langsung ataupun metode tidak langsung.
Metode langsung
mengungkapkan kelompok utama dari penerima kas dan pembayaran kas (contoh:
penjualan, beban pokok penjualan, pembelian dan manfaat pensiun).
Metode tidak langsung
menyesuaikan laba dan rugi periode berjalan dengan:
Pengaruh dari transaksi nonkas,
Pendapatan dan beban yang masih harus diterima, serta pendapatan dan beban
diterima di muka, dan
Arus kas dari investasi dan pendanaan.
Entitas didorong untuk menggunakan metode langsung karena memberikan
tambahan informasi yang dapat berguna untuk mengestimasi arus kas mendatang.
Kelompok utama penerimaan kas dan pengeluaran kas bruto dilaporkan secara
terpisah.
Agregat arus kas dari akuisisi atau pelepasan anak perusahaan dan unit usaha lain
diklasifikasikan sebagai investasi.
Arus kas dari aktivitas pendanaan dilaporkan dengan cara membagi list kelompok
utama penerimaan kas dan pembayaran kas bruto.
Arus kas dapat dilaporkan secara neto dengan cara sebagai berikut:
Laporan arus kas mengkategorikan informasi yang terkait dengan penerimaan kas
dan pembayaran kas menurut judul berikut:
1. Aktivitas operasi;
2. Aktivitas investasi; dan
3. Aktivitas pendanaan.
Entitas harus memastikan bahwa terdapat konsistensi di dalam klasifikasi arus
kas. klasifikasi tersebut menurut aktifitas, membantu pengguna memahami dampak
aktivitas tersebut pada posisi keuangan dari entitas dan pada jumlah kas dan setara kas.
Dalam beberapa hal, suatu transaksi kas tunggal meliputi komponen yang harus
diklasifikasi secara terpisah.
Contoh
Dalam pelunasan kas dari suatu jumlah pinjaman meliputi pokok pinjaman dan bunga,
pelunasan yang dilakukan mengarah pada jumlah pokok pinjaman yang
diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan (financing activity) dan dibayarkan
mengarah ke bunga, harus diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi (operating
activity). Untuk menyusun laporan arus kas, maka pergerakan di dalam atau antara pos-
pos dari setara kas tidak dipertimbangkan, karena merupakan bagian dari aktivita
manajemen entitas.
Contoh
Apabila deposito satu bulan ditutup untuk membeli saham preferen yang dapat ditebus
yang jatuh tempo dalam tiga bulan ke depan, maka aliran kas keluar tidak
dipertimbangkan untuk tujuan penyusunan laporan arus kas, karena kedua aktivitas
tersebut merupakan bagian dari manajemen entitas dan meliputi pergerakan antara
komponen setara kas.
Aktivitas Operasi
Jumlah arus kas dari aktivitas operasi menunjukkan batasan kas yang dihasilkan
dari operasi untuk melunasi pinjaman, membayar dividen, melakukan investasi, dan
mempertahankan kapabilitas operasional dari entitas tanpa memperoleh dana apapun
dari sumber eksternalnya. Informasi historis ini merupakan salah satu dari komponen
penting yang membantu dalam meramalkan aktivitas arus kas operasi masa datang.
Arus kas dari aktivitas operasi adalah terutama terkait dengan aktivitas menghasilkan
pendapatan dari entitas. Oleh karena itu, arus kas dari penjualan dan pembelian surat
berharga yang dimiliki untuk tujuan diperdagangkan oleh suatu perusahaan investasi,
diklasifikasikan sebagai aktivitas operasi; seharusnya arus kas dari penjualan dan
pembelian surat berharga yang dimiliki untuk tujuan investasi oleh suatu perusahaan
pabrikasi, diklasifikasikan sebagai aktivitas investasi.
Sering diasumsikan bahwa kategori ini hanya mencakup arus kas yang timbul
dari aktivitas penghasil pendapatan utama entitas. Namun, karena arus kas yang timbul
dari kegiatan operasi merupakan kategori residu, yang mencakup setiap arus kas yang
tidak memenuhi syarat untuk dicatat dalam kegiatan investasi atau pendanaan, ini dapat
mencakup arus kas yang awalnya mungkin tidak tampak 'beroperasi' secara alami.
(misalnya arus kas masuk dari sumber pendapatan lain yang bukan berasal dari
penjualan barang atau pemberian layanan, seperti hasil dari klaim asuransi).
Contoh
Aktivitas investasi
Arus kas yang timbul dari aktivitas investasi mewakili pengeluaran yang telah
dibuat dan sumber yang dimaksudkan untuk menghasilkan pendapatan masa datang dan
arus kas. Aktivitas investasi entitas biasanya mencakup pembelian dan pelepasan aset
tidak berwujud, properti, pabrik, dan peralatan, serta kepentingan entitas lain yang tidak
dimiliki untuk tujuan perdagangan. Namun, arus kas dari aktivitas investasi tidak
termasuk yang timbul dari perubahan kepemilikan saham entitas anak yang tidak
mengakibatkan perubahan pengendalian, yang diklasifikasikan sebagai timbul dari
aktivitas pendanaan.
Perlu dicatat bahwa arus kas terkait dengan penjualan aset sewaan (ketika entitas
adalah lessor) diklasifikasikan dalam aktivitas operasi sesuai dengan IAS 7. Aktivitas
investasi juga mencakup arus kas masuk dan keluar yang terkait dengan penarikan dan
pembayaran kembali antar perusahaan dan pinjaman lainnya (asalkan kegiatan utama
entitas tidak termasuk peminjaman dana). Salah satu contoh umum dalam praktek
adalah dana yang diajukan ke, dan pembayaran terkait dari, pihak terkait.
Contoh
Arus kas masuk:
• Hasil dari penjualan properti, pabrik dan peralatan
• Hasil dari penjualan investasi
• Pelunasan uang muka kas
Arus kas keluar:
• Pembelian properti, pabrik dan peralatan
• Pembelian investasi
• Uang muka kas yang dilakukan kepada pihak ketiga
Aktivitas Pendanaan
Arus kas dari aktivitas pendanaan meliputi dana yang disediakan oleh dan
dibayarkan kepada pemilik dan pihak ketiga.
• Masalah dan pembelian kembali oleh entitas dengan modal sahamnya sendiri
• Distribusi (dividen) dibayarkan kepada pemegang saham ekuitas (perhatikan
bahwa IAS 7 berisi opsi untuk klasifikasi distribusi ini - lihat di bawah)
• Penarikan dan pelunasan pinjaman dari pihak ketiga
• Aliran uang lainnya yang terkait dengan item yang diklasifikasikan dalam
ekuitas.
Contoh
Arus kas masuk:
• Penerimaan kas dari emisi saham
• Penerimaan kas dari pinjaman bank
Arus kas keluar:
• Pembayaran dividen kepada pemegang saham
• Pelunasan pinjaman bank
(i) Arus kas keluar terkait dengan perolehan aset tidak berwujud dan barang-
barang properti, pabrik, dan peralatan yang salah dimasukkan dalam
kegiatan operasi
Beberapa item properti, pabrik, dan peralatan dibeli dari pemasok dengan
persyaratan kredit standar yang serupa dengan persediaan dan jumlah yang harus
dibayarkan kepada kreditor lain. Karena itu, transaksi untuk properti, pabrik, dan
peralatan dapat secara tidak benar dimasukkan dalam perubahan dalam hutang
dagang untuk item operasi. Akibatnya, kecuali pembayaran untuk properti,
pabrik, dan peralatan dipisahkan dari pembayaran lain yang terkait dengan
kegiatan operasi, pembayaran tersebut dapat dialokasikan kepada yang salah
untuk kegiatan operasi.
(ii) Arus kas dan arus kas yang berkaitan dengan aset yang dimiliki oleh
lembaga keuangan, atau pembelian investasi jangka pendek, termasuk
dalam aktivitas operasi
Ini salah.
Entitas memperoleh instrumen utang entitas lain yang tidak memenuhi definisi
kas dan setara kas, juga tidak ditahan untuk tujuan transaksi dan perdagangan.
Akibatnya, arus kas keluar dan masuk ini harus diklasifikasikan sebagai investasi
(IAS 7,16 (c)). Setelah jatuh tempo investasi, penggunaan dana selanjutnya untuk
kegiatan operasi akan menghasilkan arus kas yang termasuk dalam kategori itu.
Sebaliknya, jika suatu entitas memiliki aset keuangan yang diklasifikasikan
sebagai dimiliki untuk kegiatan transaksi atau perdagangan (seperti uang tunai
yang dimiliki oleh sebagian besar lembaga keuangan), maka arus kas yang terkait
dengan aset tersebut diklasifikasikan dalam aktivitas operasi. Ini karena aset
keuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk tujuan diperdagangkan
atau diperdagangkan biasanya dimiliki oleh suatu entitas dalam jangka pendek
(dalam hitungan hari) untuk tujuan keuntungan atau kerugian jangka pendek.
Akibatnya, mereka berada dalam aktivitas operasi entitas.
(iii) Kegagalan untuk mengklasifikasikan arus kas yang timbul dari kegiatan
operasi utama entitas sebagai operasi
(iv) Termasuk arus kas dalam kegiatan investasi ketika tidak dihadapkan pada
pengenalan aset
Beberapa arus kas keluar berkaitan dengan barang-barang yang tidak memenuhi
syarat untuk dicatat sebagai aset (misalnya, biaya penelitian dan biaya
pengembangan tertentu tidak memenuhi syarat untuk dikapitalisasi sebagai aset
tidak berwujud sesuai dengan IAS 38 Aset Tak Berwujud). Beberapa berpendapat
bahwa arus kas keluar seperti itu harus dimasukkan dalam kegiatan investasi,
karena mereka berhubungan dengan item yang dimaksudkan untuk menghasilkan
pendapatan masa depan dan arus kas.
Sebelum 2010, IAS 7 tidak spesifik
tentang hal ini. Namun, efektif untuk periode tahunan yang dimulai pada atau
setelah
1 Januari 2010, Perbaikan Tahunan 2009 untuk IFRS memperkenalkan
amandemen untuk IAS 7.16 yang memperjelas bahwa, untuk diklasifikasikan
sebagai arus kas investasi, pengeluaran harus menghasilkan aset yang diakui
dalam laporan posisi keuangan (IAS 7. BC7).
Ini sangat relevan untuk entitas
yang beroperasi di industri ekstraktif yang menerapkan Eksplorasi dan Evaluasi
Sumber Daya Mineral IFRS 6, karena entitas ini memiliki pengecualian
(sementara) dari penerapan persyaratan paragraf 11 dan 12 dari kebijakan
Akuntansi IAS 8, Perubahan Estimasi. dan Kesalahan ketika mengembangkan
kebijakan akuntansi sehubungan dengan pengakuan aset eksplorasi dan evaluasi.
Jika kebijakan akuntansi yang diterapkan oleh entitas sesuai dengan IFRS 6 tidak
menghasilkan pengakuan aset, maka arus kas tersebut tidak memenuhi syarat
untuk dimasukkan dalam kegiatan investasi.
(v) Penerimaan tunai terkait dengan aset sewaan lessor
Ketika suatu entitas adalah lessor dari aset, penerimaan kas yang berkaitan
dengan pendapatan sewa serta setiap penjualan selanjutnya dari aset sewaan
diklasifikasikan dalam aktivitas operasi.
Ini mungkin bertentangan dengan persyaratan IAS 7.16 (b) yang mencantumkan
penerimaan kas dari penjualan aset sebagai aktivitas investasi. Namun IAS 7.15
memperjelas bahwa untuk lessor, arus kas yang diterima dari lessee sehubungan
dengan aset sewaan diklasifikasikan dalam aktivitas operasi.
Transaksi Non-Kas
Bilamana penyusunan laporan arus kas dilakukan, maka transaksi yang tidak
memerlukan penggunaan kas atau setara kas harus dikeluarkan. Informasi yang
diperlukan mengenai transaksi seperti ini, harus diungkapkan sedemikian rupa di dalam
laporan keuangan.
Contoh
Peneribitan saham terhadap pembelian aset
Konversi hutang yang ada menjadi ekuitas
Institusi non-keuangan biasanya mempertimbangkan aru kas masuk dan arus kas
keluar kotor untuk pelaporan arus kas. Dalam hal ini, arus kas masuk (penerimaan
pinjaman) dan arus kas keluar (pelunasan pinjaman) dianggap terpisah. Namun, dalam
hal berikut ini, aru kas dapat dilaporkan atas basis neto:
Penerimaan dan pembayaran Arus Kas dari bunga dan dividen harus diungkapkan
secara terpisah. Klasifikasi penerimaan dan pembayaran menurut masing-masing
aktivitas operasi, investasi, atau pendanaan harus secara konsisten diikuti. Dalam hal
institusi keuangan,bunga yang dibayar dan bunga yang diterima biasanya diklasifikasi
sebagai arus kas operasi. Namun, dalam hal entitas selain dari institusi keuangan, tidak
ada konsensus atas klasifikasi dari arus kas tersebut sebagaimana IAS 7 tidak
menyatakan suatu klasifikasi tertentu. Dividen biasanya diklasifikasi sebagai aktivitas
pendanaan karena merupakan suatu biaya perolehan sumber keuangan.
1. Komponen kas dan setara kas dalam laporan arus kas dan rekonsiliasi atas hal-hal
yang sama dalam laporan posisi keuangan;
2. Rincian transaksi kegiatan investasi dan pendanaan nonkas (seperti: konversi
utang menjadi ekuitas); dan
3. Jumlah kas dan setara kas yang tidak dapat digunakan oleh grup.
Berikut ini adalah hal-hal yang dianjurkan untuk diungkapkan:
1. Jumlah fasilitas pinjaman untuk kegiatan masa depan yang tidak digunakan dan
komitmen atas modal yang membatasi penggunaan modal;
2. Total jumlah arus kas yang berasal dari tiga aktivitas (operasi, investasi dan
pendanaan) terkait hak entitas pada perusahaan ventura bersama;
3. Jumlah arus kas yang meningkat dari setiap tiga aktivitas terkait dengan segmen
usaha dan segmen geografis;
4. Perbedaan antara arus kas yang menunjukkan kenaikan dari kapasitas produksi
dan yang menunjukkan perawatan kapasitas produksi.
Berikut adalah yang harus ditunjukkan secara agregat baik untuk pembelian atau
penjualan perusahaan anak atau suatu unt bisnis:
PAJAK
IAS 7 tidak memberikan panduan yang mencakup pajak penjualan (seperti PPN
atau GST) yang dikumpulkan oleh entitas atas nama pihak ketiga (biasanya
pemerintah). Pendekatan yang diadopsi akan bervariasi, tergantung pada apakah
entitas mengikuti metode langsung atau tidak langsung dalam menyiapkan
laporan arus kasnya.
Untuk pajak-pajak lain, adalah sesuai untuk arus kas untuk dimasukkan dalam
aktivitas yang sama dengan arus kas yang timbul dari transaksi yang
menimbulkan arus kas pajak. Pendekatan ini menghasilkan konsistensi antara
cara jumlah disajikan dalam laporan arus kas dan dalam laporan primer lainnya.
Komponen dari kas dan setara kas harus diungkapkan dan suatu rekonsiliasi
mengenai jumlah di dalam laporan arus kas dengan pos kas dan pos setara kas yang
dilaporkan di dalam laporan posisi keuangan yang disajikan. Manajemen juga harus
mengungkapkan jumlah saldo kas dan setara kas yang signifikan yang dimiliki oleh
entitas yang tidak tersedia untuk penggunaan oleh kelompok.
Contoh
Expres Inc.,
Ikhtisar Pos Kas
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2008
Dalam dolar AS
Saldo pada 1/1/20X2 $50,000
Pembayaran kepada pemasok 2,000,000
Penerbitan saham ekuitas 300.000
Pembelian Properti, pabrik dan peralatan 200,000
Penerimaan dari pelanggan 2,800,000
Beban Overhead 200,000
Penjualan Properti, pabrik dan 100,000
Upah dan Gaji 100,000
Pajak 250,000
Dividen 50,000
Pelunasan Pinjaman Bank 300,000
Saldo pada 31/12/20X2 150,000
$3,250,000
Atas dasar informasi ini, laporan arus kas disusun sesuai dengan IAS 7 menurut metode
langsung adalah sebagai berikut:
Laporan Arus Kas
Untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2008
Metode langsung (Direct Method)
Dalam dolar AS
Penerima kas dari pelanggan $2,800,000
Pembayaran kas kepada pemasok (2,000,000)
Pembayaran kas kepada karyawan (100,000)
Pembayaran kas untuk overhead (200,000)
Kas yang dihasilkan dari operasi 500,000
Pajak penghasilan yang dibayarkan (250,000)
Arus Kas bersih dari aktivitas operasi $250,000
Pengaturan pengumpulan uang tunai muncul ketika satu entitas kelompok (yang
mungkin merupakan induk kelompok terakhir, atau sesama anak perusahaan) bertindak
sebagai fungsi tresuri untuk sisa grup. Berdasarkan pengaturan ini, satu entitas dalam
grup memegang dan memelihara semua saldo kas dengan lembaga keuangan eksternal
dan memajukan dana ke entitas grup. Seringkali, fungsi perbendaharaan kelompok
digunakan untuk membuat penggunaan sumber daya kas yang paling efisien dalam
suatu kelompok, dan untuk memungkinkan transaksi akuntansi lindung nilai untuk
dimasukkan ke dalam tingkat kelompok dengan biaya keseluruhan terendah. Biasanya,
entitas grup yang bertindak sebagai fungsi tresuri bukan lembaga keuangan. Dalam
beberapa kasus, anak perusahaan tidak memiliki rekening bank sama sekali, dan
sebagai gantinya jumlah jatuh tempo diselesaikan langsung dari dana yang
dikendalikan secara terpusat. Kemudian timbul pertanyaan apakah laporan arus kas
harus disiapkan atau tidak. Dalam pandangan kami, laporan arus kas yang
mencerminkan arus kas aktual suatu entitas selama periode tersebut harus disiapkan
dalam semua kasus, terlepas dari saldo kas dan setara kas yang dimiliki pada setiap
akhir periode. Ini konsisten dengan persyaratan IAS 7, yang tidak mengandung
pembebasan dari persiapan laporan arus kas. Ini terlepas dari apakah suatu entitas
memiliki saldo kas dan setara kas pada tanggal pelaporannya, atau hanya saldo dengan
entitas fungsi treasuri. Dalam keadaan di mana entitas melakukan setoran bersih atau
penarikan dana, ini akan menimbulkan saldo antar perusahaan. Setoran atau penarikan
ini masing-masing akan ditampilkan sebagai aktivitas investasi atau pendanaan.
Pertanyaan yang kemudian muncul adalah apakah tepat dalam laporan keuangan
terpisah suatu entitas yang telah menyetor kas dan setara kas dengan fungsi treasury
grup, untuk menyajikan jumlah tersebut sebagai kas dan setara kas dalam laporan arus
kasnya.
Banyak yang menganggap bahwa klasifikasi jumlah seperti uang tunai dan setara
kas tidak pantas, dengan dasar bahwa:
Konsep uang tunai terbatas pada jumlah yang dipegang oleh lembaga keuangan
independen dan harus dilindungi oleh persyaratan peraturan yang dikenakan
pada lembaga keuangan tersebut.
Setoran dengan entitas grup memiliki risiko yang melekat yang biasanya tidak
terkait dengan setoran tunai
Semua entitas grup dikendalikan oleh entitas induk, artinya sulit untuk
menyimpulkan bahwa entitas grup dapat meminta pembayaran simpanan secara
independen apakah entitas induk akan menyetujui pembayaran kembali tersebut.
Dalam banyak kasus dana ditransfer ke entitas tresuri untuk periode yang tidak
ditentukan dan tidak ditentukan.
IAS 7.14 mencakup sejumlah contoh arus kas operasi, termasuk penerimaan kas
dan pembayaran dari kontrak yang diadakan untuk tujuan transaksi atau perdagangan.
IAS 7.15 mencatat bahwa ketika suatu entitas memiliki efek dan pinjaman untuk tujuan
diperdagangkan atau diperdagangkan, item-item tersebut serupa dengan persediaan
yang diperoleh secara khusus untuk dijual kembali. Akibatnya, arus kas yang timbul
dari pembelian dan penjualan surat berharga atau sekuritas diperdagangkan
diklasifikasikan dalam aktivitas operasi.
Konsisten dengan pendekatan ini, IAS 7.16 (c) dan (d) membutuhkan arus kas
yang berkaitan dengan perolehan atau penjualan instrumen ekuitas atau hutang entitas
lain (termasuk bunga dalam usaha patungan) untuk diklasifikasikan sebagai timbul dari
aktivitas investasi, kecuali jika instrumen yang diakuisisi dianggap setara dengan uang
tunai atau dimiliki untuk tujuan diperdagangkan atau diperdagangkan.
Namun, meskipun IAS 7 mengacu pada instrumen yang dimiliki untuk tujuan
perdagangan atau transaksi, IAS 7 tidak mengandung referensi langsung ke Instrumen
Keuangan IAS 39: Pengakuan dan Pengukuran atau Instrumen Keuangan IFRS 9, yang
keduanya berisi definisi instrumen yang dimiliki untuk diperdagangkan . IAS 39.9 dan
IFRS 9 Lampiran A menentukan instrumen keuangan yang dimiliki untuk
diperdagangkan jika:
Amandemen konsekuensi tidak dibuat untuk IAS 7 sebagai hasil dari pengenalan,
dan perubahan selanjutnya untuk, IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan
Pengukuran. Masalah terkait yang sering muncul dalam praktik adalah klasifikasi arus
kas yang timbul dari derivatif yang, meskipun digunakan secara ekonomis untuk
melakukan lindung nilai terhadap eksposur, tidak ditetapkan dalam hubungan lindung
nilai yang memenuhi syarat IAS 39. Masalah yang sama muncul sehubungan dengan
akuntansi lindung nilai dan Instrumen Keuangan IFRS 9, untuk entitas yang telah
mengadopsi standar baru lebih awal. IAS 7.16 (g) dan (h) mencatat bahwa pembayaran
tunai dan penerimaan yang berhubungan dengan kontrak berjangka, kontrak berjangka,
kontrak opsi, dan kontrak swap harus diklasifikasikan sebagai kegiatan investasi,
kecuali jika kontrak diadakan untuk tujuan diperdagangkan atau diperdagangkan, atau
arus kas diklasifikasikan sebagai aktivitas pendanaan. IAS 7.16 juga mencatat bahwa
ketika derivatif dicatat sebagai lindung nilai dari posisi yang dapat diidentifikasi, arus
kas dari kontrak tersebut diklasifikasikan dengan cara yang sama dengan arus kas dari
posisi yang dilindung nilai.
Derivatif yang digunakan dalam lindung nilai ekonomi, tetapi tidak ditetapkan
sebagai instrumen lindung nilai sesuai dengan IAS 39 dan IFRS 9, secara teknis tidak
termasuk dalam pedoman dalam IAS 7.16. Akibatnya, dapat dikatakan bahwa tidak
tepat untuk menyajikan arus kas dalam laporan keuangan seolah-olah penunjukan
tersebut telah dibuat. Namun, dalam pandangan kami, karena IAS 7 tidak jelas tentang
hal ini, maka dapat diterima untuk mengklasifikasikan arus kas yang timbul dari
lindung nilai ekonomi yang tidak ditetapkan sebagai instrumen lindung nilai sesuai
dengan IAS 39 atau IFRS 9 dengan cara yang sama seperti jika mereka telah
membentuk bagian dari hubungan lindung nilai yang memenuhi syarat untuk tujuan
akuntansi. Ini berarti bahwa arus kas dari instrumen lindung nilai ekonomi tersebut
dapat diklasifikasikan sebagai operasi, investasi, atau pembiayaan, tergantung pada
sifat dari item yang dilindung nilai.
SEWA PEMBIAYAAN
IAS 7.44 (a) mencatat bahwa banyak kegiatan investasi dan pendanaan tidak
memiliki efek langsung pada arus kas, meskipun mereka mempengaruhi modal dan
struktur aset suatu entitas. Di antara contoh-contoh yang tercantum adalah akuisisi aset
melalui sewa pembiayaan. Ini karena, dalam banyak kasus, pengakuan awal atas aset
yang diperoleh melalui sewa pembiayaan, dan liabilitas terkait, timbul dari
penandatanganan kontrak sewa tanpa ada pertukaran uang tunai. Dalam beberapa
kasus, sewa pembiayaan dapat melibatkan pertukaran uang tunai pada saat permulaan
karena persyaratan sewa mungkin memerlukan setoran yang harus dibayar dan / atau
pembayaran harus dilakukan di muka. Dalam kasus-kasus tersebut, jumlahnya
dimasukkan dalam laporan arus kas dan diharapkan akan diklasifikasikan sebagai
aktivitas investasi (karena sewa pembiayaan menimbulkan aset yang diakui).
Disagregasi pembayaran sewa pembiayaan
Penyajian dan pengungkapan uang tunai yang dibayarkan dan uang tunai yang
diperoleh dalam kombinasi bisnis
- Nilai wajar tanggal akuisisi dari jumlah imbalan yang ditransfer, dianalisis ke
dalam setiap kelas pertimbangan utama termasuk elemen uang tunai (IFRS 3.B64
(f) (i))
- Kelas utama dari aset dan liabilitas yang diperoleh, dimana kas dan setara kas
akan menjadi kelas (IFRS 3.B64 (i)).
Biaya Transaksi
IAS 7.39 mensyaratkan arus kas agregat yang timbul dari memperoleh (atau
kehilangan) kendali anak perusahaan atau bisnis lain harus diklasifikasikan sebagai
berasal dari aktivitas investasi. Ini konsisten dengan persyaratan IAS 7.16 bahwa hanya
pengeluaran yang menghasilkan aset yang diakui dalam laporan posisi keuangan yang
dapat diklasifikasikan sebagai timbul dari aktivitas investasi. Meskipun ini tampak
langsung, masalah muncul ketika menentukan bagaimana arus kas keluar yang terkait
dengan pertimbangan yang ditangguhkan atau kontinjensi harus disajikan dalam
laporan arus kas.