Diklat Teknis Substantif Dasar Pajak I PDF

Diklat Teknis Substantif Dasar Pajak I
PUSAT PENDIDIKAN DAN PELATIHAN PAJAK Jalan Sakti Raya No. 1 Kemanggisan
Jakarta Barat Telp. (021)5481155-5481476; Fax. (021) 5481394
www.bppk.depkeu.go.id/unit-kerja/unit-pusat/pusdiklat-pajak/
KATA PENGANTAR
i
DAFTAR ISI KATA PENGANTAR
.................................................................................................................. i DAFTAR ISI
............................................................................................................................... ii DAFTAR
GAMBAR ...................................................................................................................vi
PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL ......................................................................................vii
PETA KONSEP ....................................................................................................................... viii
PENDAHULUAN ....................................................................................................................... 1
1. Deskripsi Singkat ............................................................................................................. 1 2.
Prasyarat Kompetensi ...................................................................................................... 1 3.
Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar .................................................................. 1 4.
Relevansi Modul ............................................................................................................... 2
KEGIATAN BELAJAR .............................................................................................................. 3 1.
DASAR DASAR PPN DAN PPn BM .................................................................................. 3 A.
Indikator .......................................................................................................................... 3 B.
Uraian dan Contoh ......................................................................................................... 3 a.
Mekanisme Pemungutan Pajak Penjualan (PPn) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) . 3 1.
Pajak Penjualan/PPn (Sales Tax) ............................................................................ 3 2. Pajak
Pertambahan Nilai/PPN (Value Added Tax) ................................................... 5 b. Dasar Hukum
dan Sistematika Undang Undang PPN ................................................... 6 c. Legal Karakter PPN
...................................................................................................... 8 C. Latihan
........................................................................................................................... 9 D. Rangkuman
.................................................................................................................... 9 E. Tes Formatif 1
................................................................................................................ 9 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut .....................................................................................12 2. PENGUKUHAN
PENGUSAHA KENA PAJAK .................................................................13 A. Indikator
.........................................................................................................................13 B. Uraian dan
Contoh ........................................................................................................13 a. Pengertian
Pengusaha Kena Pajak ..............................................................................13 b. Batasan
Pengusaha Kecil ............................................................................................13 c. Kewajiban
Pengusaha Kena Pajak ...............................................................................14 d. Tempat
Pengukuhan PKP ............................................................................................15 C. Latihan
..........................................................................................................................16 D. Rangkuman
...................................................................................................................17 E. Tes Formatif 2
...............................................................................................................17 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut .....................................................................................20 3. OBJEK PPN
......................................................................................................................21 A. Indikator
.........................................................................................................................21 B. Uraian dan
Contoh ........................................................................................................21 a. Barang Kena
Pajak dan Jasa Kena Pajak ....................................................................21 1. Barang Kena Pajak
.................................................................................................21 2. Jasa Kena Pajak
.....................................................................................................22 b. Penyerahan yang
Terutang PPN .................................................................................25 c. Objek PPN pasal 4
Undang Undang PPN ....................................................................29 1. Penyerahan Barang
Kena Pajak di dalam Daerah Pabean .....................................29 2. Impor Barang Kena Pajak
.......................................................................................30 3. Penyerahan Jasa Kena Pajak di
dalam Daerah Pabean .........................................30 4. Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak
Berwujud dari luar Daerah ........................31 5. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah
Pabean ........................................31 6. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud
.....................................................................31 7. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
............................................................31
ii
8. Ekspor Jasa Kena Pajak .........................................................................................32 d. Objek
PPN pasal 16C Undang Undang PPN ...............................................................33 e. Objek PPN
pasal 16D Undang Undang PPN ...............................................................35 C. Latihan
..........................................................................................................................36 D. Rangkuman
...................................................................................................................39 E. Tes Formatif 3
...............................................................................................................39 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut .....................................................................................42 4. TARIF DAN DASAR
PENGENAAN PAJAK .....................................................................43 A. Indikator
.........................................................................................................................43 B. Uraian dan
Contoh ........................................................................................................43 a. Tarif
.............................................................................................................................43 1. Tarif PPN
................................................................................................................43 2. Tarif PPn BM
..........................................................................................................43 b. Dasar Pengenaan
Pajak ..............................................................................................44 1. Harga Jual
..............................................................................................................45 2. Penggantian
............................................................................................................45 3. Nilai Impor
...............................................................................................................45 4. Nilai ekspor
.............................................................................................................46 5. Nilai Lain
.................................................................................................................46 C. Latihan
..........................................................................................................................48 D. Rangkuman
...................................................................................................................50 E. Tes Formatif 4
...............................................................................................................50 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut .....................................................................................53 5. FAKTUR PAJAK
...............................................................................................................54 A. Indikator
.........................................................................................................................54 B. Uraian dan
Contoh ........................................................................................................54 a. Pengertian
Faktur Pajak ...............................................................................................54 b. Bentuk dan Jenis
Faktur Pajak .....................................................................................54 c. Informasi Dalam Faktur
Pajak ......................................................................................56 d. Pembuatan Faktur Pajak
..............................................................................................58 1. Pengadaan Faktur Pajak
.........................................................................................58 2. Saat Pembuatan Faktur Pajak
................................................................................58 Penerbitan Faktur Pajak Melewati Batas
Waktu ......................................................65 3. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak
.........................................................................65 4. Faktur Pajak Pengganti
...........................................................................................72 5. Faktur Pajak Hilang
.................................................................................................73 6. Faktur Pajak Batal
...................................................................................................74 7. Pembetulan SPT Masa
PPN akibat Pembatalan atau Penggantian Faktur Pajak ...75 8. Faktur Pajak Elektronik
(e-Faktur) ...........................................................................75 9. Sanksi Terkait Faktur Pajak
....................................................................................77 Sanksi Administrasi
.................................................................................................77 Sanksi Pidana
.........................................................................................................77 e. Nota Retur dan Nota
Pembatalan ................................................................................77 C. Latihan
..........................................................................................................................79 D. Rangkuman
...................................................................................................................82 E. Tes Formatif 5
...............................................................................................................83 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut .....................................................................................85 6. PENGHITUNGAN
PPN .....................................................................................................86 A. Indikator
.........................................................................................................................86 B. Uraian dan
Contoh ........................................................................................................86 a. Penghitungan
PPN Kurang (Lebih) Bayar ....................................................................86
iii
b. Pengkreditan Pajak Masukan .......................................................................................87 b.
Penghitungan PPN Menggunakan Deem Pajak Masukan ............................................90 1.
Deem Pajak Masukan Bagi PKP Yang Mempunyai Peredaran Usaha Tertentu ......90 2. Deem
Pajak Masukan Bagi PKP Yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu .........90 C. Latihan
..........................................................................................................................90 D. Rangkuman
...................................................................................................................92 E. Tes Formatif 6
...............................................................................................................92 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut .....................................................................................95 7. PAJAK PENJUALAN
BARANG MEWAH ........................................................................96 A. Indikator
.........................................................................................................................96 B. Uraian dan
Contoh ........................................................................................................96 a. Karakteristik PPn
BM ...................................................................................................96 b. Jenis barang mewah
dan tarif PPn BM ........................................................................97 c. Mekanisme Pengenaan
PPn BM ................................................................................ 100 C. Latihan
........................................................................................................................ 103 D. Rangkuman
................................................................................................................. 104 E. Tes Formatif 7
............................................................................................................. 105 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut ................................................................................... 107 8. PEMUNGUT PPN
............................................................................................................ 109 A. Indikator
....................................................................................................................... 109 B. Uraian dan
Contoh ...................................................................................................... 109 a. Pihak-Pihak
yang Ditunjuk Sebagai Pemungut PPN .................................................. 109 b. Mekanisme
Pemungutan PPN oleh Pemungut PPN .................................................. 109 1. Bendahara
Pemerintah ......................................................................................... 109 2. Kontraktor Kontrak
Kerja Sama Migas .................................................................. 111 3. Badan Usaha Milik Negara
.................................................................................... 113 C. Latihan
........................................................................................................................ 114 D. Rangkuman
................................................................................................................. 115 E. Tes Formatif 8
............................................................................................................. 115 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut ................................................................................... 118 9. FASILITAS PPN
.............................................................................................................. 119 A. Indikator
....................................................................................................................... 119 B. Uraian dan
Contoh ...................................................................................................... 119 a. Dasar hukum,
Tujuan dan Jenis Fasilitas ................................................................... 119 b. Fasilitas PPN Tidak
Dipungut ..................................................................................... 120 c. Fasilitas PPN
Dibebaskan .......................................................................................... 131 C. Latihan
........................................................................................................................ 137 D. Rangkuman
................................................................................................................. 137 E. Tes Formatif 9
............................................................................................................. 138 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut ................................................................................... 140 10. RESTITUSI PPN
........................................................................................................... 141 A. Indikator
....................................................................................................................... 141 B. Uraian dan
Contoh ...................................................................................................... 141 a. Sebab-Sebab
Restitusi PPN ...................................................................................... 141 b. Mekanisme restitusi
................................................................................................... 141 c. Restitusi Turis Asing
................................................................................................... 145 C. Latihan
........................................................................................................................ 145 D. Rangkuman
................................................................................................................. 145 E. Tes Formatif 10
........................................................................................................... 146 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut ................................................................................... 149 11. SPT MASA PPN
............................................................................................................ 150
iv
A. Indikator ....................................................................................................................... 150 B.
Uraian dan Contoh ...................................................................................................... 150 a.
Kewajiban Pelaporan SPT Masa PPN ....................................................................... 150 b. SPT
Masa PPN 1111 ................................................................................................. 150 c. SPT Masa
PPN 1111 DM ........................................................................................... 157 d. SPT Masa PPN
1107 PUT ......................................................................................... 162 C. Latihan
........................................................................................................................ 162 D. Rangkuman
................................................................................................................. 174 E. Tes Formatif 11
........................................................................................................... 175 F. Umpan Balik dan
Tindak Lanjut ................................................................................... 177 PENUTUP
............................................................................................................................... 178 TES
SUMATIF ........................................................................................................................ 179
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF DAN TES SUMATIF ..................................................... 185
Jawaban Tes Formatif 1 ................................................................................................. 185
Jawaban Tes Formatif 10 ............................................................................................... 188
Jawaban Tes Formatif 11 ............................................................................................... 188
Jawaban Tes Sumatif .................................................................................................... 189
DAFTAR ISTILAH .................................................................................................................. 190
DAFTAR PUSTAKA ............................................................................................................... 193
LAMPIRAN Lampiran 1. Daftar jenis BKP yang Tergolong Mewah Kendaraan bermotor
Lampiran 2. Daftar jenis BKP yang Tergolong Mewah Selain Kendaraan bermotor Lampiran 3.
Faktur Pajak Lampiran 4. SPT Masa PPN Formulir 1111 Lampiran 5. SPT Masa PPN Formulir
1111DM Lampiran 6. SPT Masa PPN Formulir 1107PUT
v
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1. Mekanisme Pajak Penjualan .................................................................................... 4
Gambar 2. Mekanisme Pajak Pertambahan Nilai ....................................................................... 6
Gambar 3. Penghitungan PPN atau PPn BM Terutang .............................................................44
Gambar 4. Mekanisme PPn BM Impor .................................................................................... 101
Gambar 5. Mekanisme PPn BM Penyerahan Pabrikan ........................................................... 102
vi
PETUNJUK PENGGUNAAN MODUL
Dalam mempelajari modul, hal-hal yang harus diperhatikan antara lain :
1. Proses pembelajaran di kelas diatur dengan berbagai variasi metode, sehingga akan dicapai
hasil yang diharapkan. Untuk mempermudah memahami modul ini dapat menggunakan metode
ceramah, diskusi dan simulasi 2. Peralatan berupa pensil, bollpoin, penghapus, LCD proyektor,
papan tulis, laptop dll 3. Waktu 40 jam latihan 4. Setelah mempelajari moudul peserta diklat
dipersilahkan melakukan latihan, tes formatif
dan tes sumatif 5. Untuk meningkatkan kompetensi materi maka peserta diklat harus
memahami terlebih
dahulu Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan 6. Widyaiswara/pengajar menerangkan,
menjawab pertanyaan dan diskusi
vii
Tarif dan Dasar Pengenaan Pajak
Pengisian SPT Masa PPN
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
Pajak Penjualan Barang Mewah
PETA KONSEP
Penghitungan PPN
Dasar-Dasar PPN
Pemungut PPN
Faktur Pajak
Objek PPN
Restitusi
Fasilitas
viii
PENDAHULUAN
1. Deskripsi Singkat
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau
badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan
imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya
kemakmuran rakyat. Tuntutan pembiayaan APBN dari sektor perpajakanan yang setiap tahun
semakin meningkat sangat dirasakan bahwa pajak merupakan suatu kebutuhan.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM)
merupakan salah satu jenis pajak pusat yang kewenangan pemungutannya berada di Direktorat
Jenderal Pajak. Sistem self assessment yang dianut oleh sistem perpajakan memberikan
kepercayaan kepada Wajib Pajak diwajibkan menghitung, menghitung, menyetor dan
melaporkan sendiri kewajiban perpajakannya. Dalam sistem ini aparat pajak berperan dalam
melakukan pembinaan, pengawasan dan penegakan hukum dalam pelaksanaan kewajiban
perpajakan dari wajib pajak. Dalam rangka efektifitas administrasi perpajakan dan memberikan
keadilan, merupakan suatu keharusan bagi setiap pegawai Direktorat Jenderal Pajak
mempunyai penguasaan ketentuan PPN dan PPn BM sehingga dapat melaksanakan tugasnya
dengan baik.
Modul ini memberika gambaran secara utuh mengenai ketentuan PPN dan PPn BM,
yang meliputi dasar-dasar PPN dan ketentuan pengenaan PPN dan PPn BM dalam Undang
Undang PPN 1984 dan perubahannya meliputi; pengukuhan pengusaha kena pajak, objek
PPN, faktur pajak, pemungut PPN, pemberian fasilitas dan restitusi. Selain itu modul ini juga
membahas penghitungan PPN dan PPn BM sampai dengan pengisian surat pemberitahuan
(SPT).
2. Prasyarat Kompetensi
Sebelum mempelajari Bahan Ajar ini peserta diklat telah memahami materi Pengantar
Hukum Pajak dan Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (KUP)
3. Standar Kompetensi dan Kompetensi Dasar
Modul ini disusun bagi Peserta Diklat Teknis Subtantif Dasar Pajak II dalam lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak. Setelah mengikuti diklat peserta diklat harus memiliki Standar
Kompetensi dan Kompetensi dasar sebagai berikut :
Standar Kompetensi Setelah mengikuti Diklat Teknis Subtantif Dasar Pajak II, peserta diklat
dapat memahami ketentuan PPN dan PPn BM dan dapat menghitung PPN dan PPn BM serta
mengisi SPT Masa PPN dengan benar
Kompetensi Dasar Setelah mengikuti Diklat Teknis Subtantif Dasar Pajak II ; a. peserta diklat
dapat memahami dasar-dasar PPN b. peserta diklat dapat memahami pengukuhan pengusaha
kena pajak c. peserta diklat dapat memahami objek PPN
Halaman 1
d. peserta diklat dapat memahami tarif dan dasar pengenaan pajak e. peserta diklat dapat
memahami faktur pajak f. peserta diklat dapat menghitung PPN yang kurang (lebih) bayar g.
peserta diklat dapat memahami pengenaan PPn BM h. peserta diklat dapat memahami
pemungutan PPN dan PPn BM oleh pemungut PPN i. peserta diklat dapat memahami fasilitas
PPN j. peserta diklat dapat memahami restitusi PPN k. peserta diklat dapat mengisi SPT Masa
PPN
4. Relevansi Modul
Setelah mempelajari modul ini diharapkan peserta diklat mampu memahami ketentuan
PPN dan PPn BM serta dapat menghitung PPN dan PPn BM dengan benar.
Halaman 2
KEGIATAN BELAJAR
Kegiatan Belajar 1 1. DASAR DASAR PPN DAN
PPn BM
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan mekanisme pemungutan Pajak Penjualan (PPn) dan
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) b. Peserta diklat dapat menyebutkan dasar hukum dan
sistematika Undang Undang PPN c. Peserta diklat dapat menjelaskan legal karakteristik PPN di
Indonesia
B. Uraian dan Contoh a. Mekanisme Pemungutan Pajak Penjualan (PPn) dan Pajak
Pertambahan Nilai (PPN)
Pajak adalah salah satu sumber penerimaan negara untuk tujuan pembangunan.
Berbagai jenis pajak dapat dikenakan oleh suatu negara dengan berbagai macam nama dan
cara pemungutan. Boleh jadi tiap-tiap negara mempunyai kebijakan yang berbeda-beda dalam
melakukan pemajakan, namun satu hal yang pasti bahwa pada akhirnya pajak tersebut pada
dasarnya akan membebani penghasilan seseorang.
Pajak penjualan (PPn) dan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) adalah pajak yang
dikenakan atas konsumsi barang atau jasa. Pajak konsumsi merupakan jenis pajak yang
tujuannya adalah membebani penghasilan seseorang pada waktu penghasilan tersebut
dibelanjakan atau digunakan untuk konsumsi. Perbedaan pajak atas konsumsi dengan dengan
pajak penghasilan adalah pajak penghasilan membebani penghasilan ketika penghasilan
tersebut diperoleh, sedangkan pajak atas konsumsi membebani penghasilan ketika penghasilan
tersebut dibelanjakan. Pajak atas konsumsi dikenakan atas belanja barang dan/atau jasa.
Dasar pemajakan atas pajak konsumsi adalah pengeluaran uang untuk konsumsi barang
dan/atau jasa tersebut.
Ada dua bentuk pajak konsumsi yang propuler dianut dalam sistem perpajakan negara-
negara di dunia, yaitu pajak penjualan/PPn (sales tax) dan pajak pertambahan nilai/PPN (value
added tax). 1. Pajak Penjualan/PPn (Sales Tax)
Pajak penjualan (PPn) atau sales tax merupakan pajak atas konsumsi yang mekanisme
pengenaannya secara tidak langsung. PPn dikenakan atas penjualan barang atau jasa tertentu
yang ditentukan undang undang. Pemungutan PPn dilakukan oleh penjual ketika melakukan
penjualan barang atau jasa kepada konsumen. Konsumen akan membayar sebesar harga
barang ditambah dengan pajak (PPn). Selanjutnya PPn yang dipungut tersebut disetorkan
penjual ke kas negara.
Halaman 3
Pengenaan PPn dapat dilakukan satu tingkat (singgle stage levy) maupun beberapa tingkatan
(multi stage levy). Dalam singgle stage levy PPn dikenakan satu kali saja di tingkat produsen,
distributor ataupun pengecer. Sedangkan dalam multi stage levy PPn dapat dikenakan
dibeberapa tingkatan, bahkan semua tingkatan baik di tingkat produsen, distributor ataupun
pengecer.
Untuk memberikan gambaran mekanisme pengenaan PPn dapat disimak ilustrasi
berikut ini. A seorang produsen menjual barang kepada distributor B dengan harga jual
Rp10.000.000. Oleh B barang tersebut dijual kepada pengecer C dengan harga jual
Rp15.000.000. Selanjutnya oleh C barang tersebut dijual ke konsumen D dengan harga jual
Rp20.000.000. Asumsi tarif PPn 10%
Dalam kasus ini ketika A menjual barang ke B maka A akan memungut PPn sebesar
1.000.000, dengan demikian B harus membayar kepada A sebesar Rp11.000.000. Selanjutnya
A harus menyetor PPn yang dipungutnya sebesar Rp1.000.000 ke kas negara. Ketika B
menjual barang ke C maka C akan memungut PPn sebesar 1.500.000, dengan demikian C
harus membayar kepada B sebesar Rp16.500.000. Selanjutnya B harus menyetor PPn yang
dipungutnya sebesar Rp1.500.000 ke kas negara. Ketika C menjual barang ke D maka C akan
memungut PPn sebesar 2.000.000, dengan demikian D harus membayar kepada C sebesar
Rp22.000.000. Selanjutnya C harus menyetor PPn yang dipungutnya sebesar Rp2.000.000 ke
kas negara.
Gambar 1. Mekanisme Pajak Penjualan Mekanisme PPn ini mengandung
sejumlah kelemahan, yaitu : a. PPn yang dibayar oleh pembeli diperlakukan sebagai
beban/biaya (expense) sehingga ketika pembeli menjual kembali barang tersebut kepada pihak
lain PPn yang telah dibayar akan dimasukkan dalam komponen harga pokok penjualan. Harga
pokok ditambah dengan keuntungan didapatkan harga jual. Harga jual kemudian dikenakan
PPn. Artinya ketika dijual ke pihak lain dalam harga jual terdapat unsur PPn yang kemudian
dikenakan PPn lagi. Kondisi disitilahkan dengan cash cadding effect. Dalam ilustrasi kasus
diatas PPn yang dibayar oleh distributor B sebesar 1.000.000 dimasukkan dalam komponen
harga pokok penjualan. Dengan asumsi laba yang diharapkan oleh B sebesar Rp4.000.000
maka harga jual barang menjadi Rp15.000.000 (terdiri dari harga beli barang Rp10.000.000
ditambah PPn pembelian Rp1.000.000 ditambah laba Rp4.000.000). Dengan demikian ketika
harga jual dikenakan PPn sebesar Rp1.500.000 terdapat PPn dalam komponen harga pokok
yang dikenakan PPn lagi. Kondisi kembali berulang ketika barang dijual oleh pengecer C
Halaman 4
b. Semakin panjang rantai distribusi maka pajak yang disetor ke kas negara akan semakin
besar. Kondisi ini menimbulkan situasi yang tidak netral antara usaha dengan rantai distribusi
yang panjang dan rantai distribusi yang pendek. Dalam ilustrasi diatas PPn yang dihimpun olah
negara sebesar Rp4.500.000 (atau Rp1.000.000+Rp1.500.000+Rp2.000.000) 2. Pajak
Pertambahan Nilai/PPN (Value Added Tax)
Pajak pertambahan nilai (PPN) atau Value Added Tax merupakan pajak atas konsumsi
yang mekanisme pengenaannya secara tidak langsung. PPN pada prinsipnya bukan memajaki
penjualan namun memajaki nilai tambah (value added).
Pemungutan PPN dilakukan secara tidak langsung, yaitu melalui penjual yang
melakukan penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak kepada pembeli. Ketika
pembeli membeli barang kena pajak atau jasa kena pajak dia harus membayar PPN yang
dipungut melalui penjual, sehingga pengusaha kena pajak tersebut harus membayar sebesar
harga barang ditambah dengan PPN. Sebagai bukti pemungutan PPN pihak penjual akan
menerbitkan faktur pajak. Bagi pengusaha kena pajak selaku pembeli faktur pajak tersebut
diaggap sebagai pajak masukan (VAT In), yang merupakan uang muka pajak bagi pengusaha
kena pajak selaku pembeli. Selanjutnya ketika pengusaha kena pajak menjual kembali
(melakukan penyerahan) barang kena pajak atau jasa kena pajak dia berkewajiban memungut
PPN dengan kewajiban menerbitkan faktur pajak. Bagi pengusaha kena pajak selaku penjual
faktur pajak yang diterbitkan tersebut dianggap sebagai pajak keluaran (VAT Out) yang sifatnya
sebagai hutang pajak. Apabila pajak keluaran lebih besar dari pajak masukan, maka kelebihan
tersebut merupakan kewajiban PPN yang harus disetor ke kas negara.
Untuk memberikan gambaran mekanisme pengenaan PPN dapat disimak ilustrasi
berikut ini. A seorang produsen menjual barang kepada distributor B dengan harga jual
Rp10.000.000. Oleh B barang tersebut dijual kepada pengecer C dengan harga jual
Rp15.000.000. Selanjutnya oleh C barang tersebut dijual ke konsumen D dengan harga jual
Rp20.000.000. Asumsi tarif PPN 10%
Dalam kasus ini ketika A menjual barang ke B maka A akan memungut PPn sebesar
1.000.000, dengan demikian B harus membayar kepada A sebesar Rp11.000.000. PPN
sebesar 1.000.000 tersebut bagi A merupakan pajak keluaran, sedangkan bagi B merupakan
pajak masukan. Karena A tidak mempunyai pajak masukan maka jumlah yang harus disetor
oleh A ke kas negara adalah sebesar Rp1.000.000
Ketika B menjual barang ke C maka C akan memungut PPN sebesar 1.500.000, dengan
demikian C harus membayar kepada B sebesar Rp16.500.000. PPN sebesar Rp1.500.000
tersebut bagi B merupakan pajak keluaran sedangkan bagi C merupakan pajak masukan.
Selanjutnya B harus menyetor PPN ke kas negara sebesar Rp500.000 yang selisih pajak
keluaran Rp1.500.000 dengan pajak masukan Rp1.000.000 .
Ketika C menjual barang ke D maka C akan memungut PPn sebesar 2.000.000, dengan
demikian D harus membayar kepada C sebesar Rp22.000.000. PPN sebesar Rp2.000.000
tersebut bagi C merupakan pajak keluaran sedangkan bagi D pajak masukan tersebut tidak
dapat dikurangkan karena D merupakan konsumen akhir, atau dengan kata lain PPN sebesar
Rp2.000.000 sebagai beban bagi D selaku konsumen akhir. Selanjutnya B harus menyetor PPN
ke kas negara sebesar Rp500.000 yang selisih pajak keluaran Rp2.000.000 dengan pajak
masukan Rp1.500.000.
Halaman 5
Gambar 2. Mekanisme Pajak Pertambahan Nilai Dalam mekanisme PPN pajak yang dibayar
oleh pengusaha kena pajak ketika membeli barang kena pajak atau jasa kena pajak dapat
dikurangkan dalam menghitung pajak yang harus disetor ke kas negara (tidak diperlakukan
sebagai biaya). Pengusaha kena pajak penjual hanya menyetor PPN ke kas negara atas selisih
pajak keluaran dan pajak masukan saja, artinya hanya dikenakan pajak atas nilai tambahnya
(selisih penjualan dan pembelian)
Dalam ilustrasi diatas jumlah PPN yang disetor ke kas negara Rp2.000.000 (atau
Rp1.000.000+Rp500.000+Rp500.000) akan sama dengan PPN yang dibayar oleh konsumen
akhir. Dengan demikian tujuan pemajakan atas konsumsi dapat tercapai dengan mekanisme ini.
Pajak sejatinya dikenakan kepada konsumen akhir. Produsen, distributor dan pengecer
sejatinya tidak memikul beban pajak, mereka hanya merupakan kepanjangan tangan
pemerintah saja dalam melakukan pemajakan. Dapat pula dikatakan bahwa sejatinya PPN
bukan merupakan pajak atas kegiatan bisnis, karena tujuan pemajakan bukan kepada pelaku
usaha tapi kepada konsumen akhir
b. Dasar Hukum dan Sistematika Undang Undang PPN
Sejak 1 April 1985 Indonesia mulai menerapkan sistem pemungutan pajak pertambahan
Nilai (PPN). Untuk barang-barang yang tergolong mewah selain dikenakan pajak pertambahan
niali (PPN) juga dikenakan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM).
Pemungutan PPN dan PPn BM di Indonesia didasarkan pada Undang Undang No.8
Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah, yang berlaku mulai 1 April 1985. Undang Undang ini telah mengalami beberapa
kali perubahan, yaitu :
1) Perubahan pertama dengan Undang Undang No.11 Tahun 1994 berlaku mulai 1 Januari
1995
Halaman 6
2) Perubahan kedua dengan Undang Undang No.18 Tahun 2000 berlaku mulai 1 Januari
2001 3) Perubahan ketiga dengan Undang Undang No.42 Tahun 2009 berlaku mulai 1 April
2010 Sistematika Undang Undang PPN dapat digambarkan sebagai berikut : BAB I
KETENTUAN UMUM
• Pasal 1 Pengertian
• Pasal 1A Ruang Lingkup Penyerahan Barang Kena Pajak
• Pasal 2 Transaksi Hubungan Istimewa BAB IIA KEWAJIBAN MELAPORKAN USAHA
DAN KEWAJIBAN MEMUNGUT, MENYETOR DAN MELAPORKAN PAJAK YANG TERUTANG
• Pasal 3A Pengusaha Kena Pajak, Pengusaha Kecil, BKP tida berwujud dan JKP dari Luar
Daerah Pabean BAB III OBJEK PAJAK
• Pasal 4 Objek PPN
• Pasal 4A Jenis Barang dan Jasa Tidak Kena Pajak
• Pasal 5 Obyek PPnBM
• Pasal 5A Retur Penjualan/Pembelian BAB IV TARIF PAJAK DAN CARA MENGHITUNG
PAJAK
• Pasal 7 Tarif PPN
• Pasal 8 Tarif PPnBM
• Pasal 8A Cara Menghitung PPN
• Pasal 9 Cara Menghitung PPN Kurang (Lebih) Bayar
• Pasal 10 Cara Menghitung PPnBM BAB V SAAT DAN TEMPAT TERUTANG DAN
LAPORAN PENGHITUNGAN PAJAK
• Pasal 11 Saat Terutang Pajak
• Pasal 12 Tempat Terutang Pajak
• Pasal 13 Faktur Pajak
• Pasal 14 Larangan Membuat Faktur Pajak
• Pasal 15a Jangka Waktu Penyetoran Pajak dan Penyampaian SPT Masa BAB V A
KETENTUAM KHUSUS
• Pasal 16A Pemungut PPN
• Pasal 16B Fasilitas
• Pasal 16C PPN Kegiatan Membangun Sendiri
• Pasal 16D PPN Penyerahan Aktiva Yang Menurut Tujuan semula Tidak Untuk
Diperjualbelikan
• Pasal 16E Restitusi Turis Asing
• Pasal 16F Tanggung Renteng BAB VI KETENTUAN LAIN-LAIN
• Pasal 17 Tata Cara Pemungutan yang Secara Khusus Belum Diatur Berlaku UU KUP
BAB VII KETENTUAN PERALIHAN
• Pasal 18 Ketentuan peralihan BAB VIII KETENTUAN PENUTUP
Halaman 7
• Hal-hal yang belum diatur dalam undang-undang diatur lebih lanjut dengan Peraturan
Pemerintah c. Legal Karakter PPN
Legal karakter (legal character) PPN merupakan ciri khas mekanisme menungutan PPN
di Indonesia yang membedakannya dengan pemungutan pajak-pajak lain. PPN di Indonesia
mempunyai legal karakter, sebagai berikut :1
a) Pajak Pertambahan Nilai sebagai Pajak Tidak Langsung dan Pajak Objektif.
Karakter PPN sebagai pajak tidak langsung ini menimbulkan konsekuensi bahwa antara
pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas penyetoran pajak ke kas negara berada
pada pihak-pihak yang berbeda. Pemikul beban pajak ini berada pada pembeli Barang Kena
Pajak (BKP) atau penerima Jasa Kena Pajak (JKP). Sedangkan penanggung jawab atas
pelaporan/penyetoran pajak ke kas negara adalah Pengusaha Kena Pajak (PKP) yang
bertindak selaku penjual BKP atau pengusaha JKP selaku pengusaha yang menyerahkan JKP
PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh
peristiwa atau perbuatan hukum yang dapat dikenakan pajak yang juga disebut objek pajak.
Kondisi subjektif subjek pajak tidak ikut menentukan. PPN tidak membedakan antara konsumen
orang pribadi dengan konsumen berbentuk badan, antara konsumen yang berpenghasilan
tinggi dengan yang berpenghasilan rendah. Sepanjang mereka mengonsumsi barang atau jasa
dari jenis yang sama, mereka diperlakukan sama. Sebagai pajak objektif PPN menimbulkan
dampak regresive yaitu semakin tinggi kemampuan konsumen semakin ringan beban pajak
yang dipikul, semakin rendah kemampuan konsumen, semakin berat beban pajak yang dipikul.
Untuk mengurangi dampak regresif ini, terhadap konsumen yang mengonsumsi BKP yang
tergolong mewah dikenakan PPnBM di samping PPN. b) Multi Stage Levy namun Non
Kumulatif.
Multi stage tax adalah karakteristik PPN yang mempunyai makna PPN dikenakan pada setiap
mata rantai jalur produksi maupun jalur distribusi. Setiap penyerahan barang yang menjadi
obyek PPN mulai dari tingkat pabrikan (manufacturer) kemudian ditingkat pedagang besar
(wholesaler) dalam berbagai bentuk atau nama sampai dengan tingkat pedagang pengecer
(retailer) dikenakan PPN. c) Penghitungan PPN terutang untuk dibayar ke kas negara
menggunakan indirect
subtraction method . Indirect Subtraction Method adalah metode penghitungan PPN yang akan
disetor ke kas negara dengan cara mengurangkan pajak atas perolehan dengan pajak atas
penyerahan barang atau jasa. d) Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak atas Konsumsi Umum
Dalam Negeri sehingga
memiliki kedudukan netral. Sebagai pajak atas konsumsi mengandung makna bahwa PPN
bukanlah pajak atas kegiatan bisnis, dan dalam mekanisme PPN sejatinya pemikul beban pajak
adalah konsumen. Sebagai pajak atas konsumsi umum dalam negeri, PPN hanya dikenakan
atas konsumsi BKP dan/atau JKP yang dilakukan di dalam negeri.
1
Untung Sukardji, Modul PPN untuk DTSD Pajak
Halaman 8
e) PPN Indonesia menerapkan tarif tunggal (single rate)
Pasal 7 ayat (1) UU PPN mengatur bahwa atas penyerahan BKP dikenakan PPN dengan tarif
10%. Sedangkan tarif ekspor BKP yang ditentukan pada ayat (2) sebesar 0% secara ekonomis
tidak akan menimbulkan beban pajak. Tarif 0% yang dibuat dengan maksud untuk menjaga
netralitas PPN tanpa mengorbankan aspek ekonomi yaitu PPN tetap menjaga daya saing
komoditi ekspor di luar negeri (negara tujuan). f) PPN Indonesia termasuk tipe konsumsi
(Consumption Type VAT)
Dalam mekanisme PPN di Indonesia semua pembelian yang berkaitan secara langsung dengan
kegiatan usaha dikurangkan dari penghitungan nilai tambah. Pengertian berkaitan langsung
dengan kegiatan usaha adalah berkaitan dengan produksi, distribusi, manajemen atau
pemasaran.
C. Latihan
1. Jelaskan pengertian PPN sebagai pajak atas konsumsi 2. Jelaskan mekanisme pemungutan
pajak penjualan (PPn) 3. Jelaskan mekanisme pemungutan pajak pertambahan nilai (PPN) 4.
Sebutkan dasar hukum pemungutan PPN 5. Sebutkan legal karakter PPN di Indonesia
D. Rangkuman
Terdapat dua jenis pajak konsumsi yang populer, yaitu pajak penjualan (PPn) dan pajak
pertambahan Nilai (PPN). PPN dan PPn BM merupakan pajak atas konsumsi dalam negeri.
Pemungutan PPN dan PPn BM di Indonesia dipungut berdasaran Undang undang No.8 tahun
1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang Undang No. 42 tahun
2009.
PPN di Indonesia mempunyai legal karakter, dimana legal karakter ini yang akan
membedakannya dengan pajak-pajak yang lain. PPN di Indonesia mempunyai karakteristik
sebagai berikut :
a. Pajak Pertambahan Nilai sebagai Pajak Tidak Langsung dan Pajak Objektif b. Multi Stage
Levy namun Non Kumulatif. c. Penghitungan PPN terutang untuk dibayar ke kas negara
menggunakan indirect
subtraction method d. Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak atas Konsumsi Umum Dalam
Negeri sehingga
memiliki kedudukan netral e. PPN Indonesia menerapkan tarif tunggal (single rate) f. PPN
Indonesia termasuk tipe konsumsi (Consumption Type VAT)
E. Tes Formatif 1
1. Pajak pertambahan nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM)
merupakan .....
a. Pajak atas penghasilan b. Pajak atas konsumsi c. Pajak atas kekayaan d. Pajak atas
investasi
Halaman 9
2. Pernyataan berikut ini yang tepat mengenai pajak penjualan (PPn) dan pajak
pertambahan nilai (PPN) adalah...
a. PPn yang dibayar oleh pembeli merupakan kredit pajak b. PPn yang dibayar oleh pembeli
merupakan pajak dibayar dimuka c. PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan hutang pajak d.
PPN yang dibayar oleh pembeli merupakan uang muka pajak 3. Pernyataan berikut ini yang
benar adalah...
a. Di Indonesia, PPN dipungut satu kali b. Di Indonesia, PPN dipungut tiap rantai distribusi c. Di
Indonesia, PPn dipungut tiap rantai distribusi d. Di Indonesia PPN dipungut tergantung bentuk
hukum dari perusahaannya 4. Dasar hukum pemberlakuan Undang Undang PPN mulai 1 April
2010 adalah ....
a. UU No.8 Tahun 1983 saja b. UU No.42 Tahun 2009 saja c. UU No.8 Tahun 1983
sebagaimana diubah beberapa kali terakhir dengan UU No
42 Tahun 2009 d. Tidak ada jawaban yang benar 5. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
a. PPN di Indonesia menggunakan tarif tunggal b. PPN di Indonesia menggunakan tarif ganda
c. PPN di Indonesia menggunakan tarif progresif d. PPN di Indonesia menggunakan tarif
regresif 6. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
a. PPN di Indonesia singgle stage levy namun non kumulatif b. PPN di Indonesia singgle stage
levy namun kumulatif c. PPN di Indonesia multi stage levy namun kumulatif d. PPN di Indonesia
multi stage levy namun non kumulatif 7. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
a. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tambahan b. Pajak Pertambahan Nilai
merupakan Pajak Langsung c. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Tidak Langsung d.
Tidak ada jawaban yang benar 8. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
a. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Subjektif b. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak
Objektif c. Pajak Pertambahan Nilai merupakan Pajak Kolektif d. Pajak Pertambahan Nilai
merupakan Pajak Represif 9. Penghitungan PPN terutang untuk dibayar ke kas negara
menggunakan....
a. subtraction method b. direct subtraction method c. indirect subtraction method d. addition
method 10. Metode pemungutan PPN di Indonesia menganut ....
a. Invoice method
Halaman 10
b. Refund method c. Collection method d. Regresif method 11. Pernyataan berikut ini yang
benar adalah...
a. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi umum dalam negeri
sehingga memiliki kedudukan netral b. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas konsumsi
umum dalam negeri
sehingga dikenakan atas konsumen akhir saja c. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak
atas konsumsi umum dalam negeri
sehingga tidak dikenakan terhadap produsen d. Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak atas
konsumsi umum dalam negeri
sehingga tidak dikenakan terhadap distributor 12. PPN Indonesia termasuk
a. Tipe Produksi (Production Type VAT) b. Tipe Konsumsi (Consumption Type VAT) c. Gross
National Product Type VAT d. Nett National Product Type VAT 13. Pernyataan berikut ini yang
benar adalah...
a. PPN sebagai pajak subjektif yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak
ditentukan oleh subjek hukum yang dapat dikenakan pajak b. PPN sebagai pajak objektif
yang bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh peristiwa atau perbuatan
hukum yang dapat dikenakan pajak c. PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa
timbulnya kewajiban pajak
ditentukan melalui penerbitan surat ketetapan pajak d. PPN sebagai pajak objektif yang
bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak
ditentukan melalui penerbitan surat tagihan pajak e. PPN sebagai pajak objektif yang
bermakna bahwa timbulnya kewajiban pajak ditentukan oleh peristiwa atau perbuatan hukum
yang dapat dikenakan pajak 14. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
a. Karakter PPN sebagai pajak langsung ini menimbulkan konsekuensi bahwa antara pemikul
beban pajak dengan penanggung jawab atas penyetoran pajak ke kas negara berada pada
pihak yang sama b. Karakter PPN sebagai pajak langsung ini menimbulkan konsekuensi bahwa
antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas penyetoran pajak ke kas negara
berada pada pihak yang berbeda c. Karakter PPN sebagai pajak tidak langsung ini
menimbulkan konsekuensi bahwa antara pemikul beban pajak dengan penanggung jawab atas
penyetoran pajak ke kas negara berada pada pihak yang sama d. Karakter PPN sebagai pajak
tidak langsung ini menimbulkan konsekuensi bahwa antara pemikul beban pajak dengan
penanggung jawab atas penyetoran pajak ke kas negara berada pada pihak yang berbeda 15.
Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
a. Dalam mekanisme PPN di Indonesia pemikul beban pajak adalah penjual,
sedangkan yang berkewajiban menyetor ke kas negara adalah pembeli
Halaman 11
b. Dalam mekanisme PPN di Indonesia pemikul beban pajak adalah pembeli,
sedangkan yang berkewajiban menyetor ke kas negara adalah penjual c. Dalam mekanisme
PPN di Indonesia pemikul beban pajak adalah produsen,
sedangkan yang berkewajiban menyetor ke kas negara adalah konsumen d. Dalam mekanisme
PPN di Indonesia pemikul beban pajak adalah pengecer,
sedangkan yang berkewajiban menyetor ke kas negara adalah konsumen
F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban yang
terdapat di bagian akhir Bahan Ajar. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian
gunakanlah rumus dibawah ini untuk mengetahui tingkat penguasaan anda terhadap materi ini.
Rumus :
Jumlah Soal Yang Dijawab Dengan Benar Nilai = ------------------------------------------------------ x
100%
Jumlah Soal Dengan hasil penghitungan itu dapat dilakukan klasifikasi penilaian, yaitu :
Bila > 80%, Sangat Baik Bila 70% - 79%, Baik Bila 60% - 69%, Cukup Bila < 60%, Kurang Bila
Anda mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih, Anda dapat meneruskan ke Kegiatan
Belajar 2, apabila belum supaya memperdalam terlebih dahulu Kegiatan Belajar 1.
Halaman 12
Kegiatan Belajar 2
2. PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA

PAJAK
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan pengertian pengusaha kena pajak (PKP) b. Peserta diklat
dapat menjelaskan batasan pengusaha kecil c. Peserta diklat dapat menjelaskan kewajiban
PKP d. Peserta diklat dapat menjelaskan tempat pengukuhan PKP
B. Uraian dan Contoh
a. Pengertian Pengusaha Kena Pajak
Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah Pengusaha yang melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak
berdasarkan Undang-Undang PPN2. Sedangkan yang dimaksud dengan pengusaha adalah
baik orang pribadi maupun badan dalam bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau
pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang, mengekspor barang melakukan usaha
perdagangan, memanfaatkan barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan
usaha jasa termasuk mengekspor jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean3
Pengertian pengusaha dalam Undang Undang PPN tersebut tidak hanya melihat bentuk
formal dari suatu perusahaan (misalnya ijin usaha) namun lebih pada pendekatan material,
yaitu subtansi dari usaha wajib pajak. Dalam praktik kadang terjadi perusahaan secara formal
mempunyai ijin usaha bidang usaha tertentu, namun subtansinya melakukan usaha yang lain
yang tidak sesuai dengan ijin usaha tersebut. Dalam hal ini Undang Undang PPN
menggunakan pendekatan material, apabila kenyataannya pengusaha ternyata melakukan
penyerahan yang terutang PPN maka pengusaha tersebut dapat dikukuhkan sebagai
pengusaha kena pajak.
.
b. Batasan Pengusaha Kecil
Untuk memberikan keadilan dan kesederhanaan administrasi PPN, Undang Undang
memberikan batasan, dimana pengusaha yang masih termasuk dalam kategori pengusaha kecil
tidak wajib dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak (PKP) walaupun pengusaha ini
melakukan penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak. Dengan demikian pengusaha
kecil ini tidak dibebani kewajiban dan administrasi PPN.
2
Pasal 1 angka 15 UU No.42 Tahun 2009 3
Pasal 1 angka 14 UU No.42 Tahun 2009
Halaman 13
Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto dan/atau
penerimaan bruto tidak lebih dari Rp4.800.000.000,00. Yang dimaksud dengan jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto adalah jumlah keseluruhan penyerahan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dilakukan oleh pengusaha dalam rangka kegiatan
usahanya. Bagi pengusaha orang pribadi yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan
pembukuan, pengertian tahun buku adalah tahun kalender.4
Dalam rangkan kepetingannya Pengusaha Kecil dapat memilih untuk dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak. Namum perlu diingat, pengusaha kecil yang memilih untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib memenuhi kewajiban sebagai PKP pada
umumnya, yaitu memungut, menyetor dan melaporkan kewajiban PPN.
c. Kewajiban Pengusaha Kena Pajak
Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa
Kena Pajak di dalam Daerah Pabean dan/atau melakukan ekspor Barang Kena Pajak
Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, dan/atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
diwajibkan :
a. melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak; b. memungut
pajak yang terutang; c. menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam
hal Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan serta
menyetorkan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang; dan d. melaporkan
penghitungan pajak. Kewajiban di atas tidak berlaku untuk pengusaha kecil yang batasannya
ditetapkan oleh Menteri Keuangan5
Terkait dengan kewajiban pengukuhan PKP, pengusaha wajib melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, apabila sampai dengan suatu bulan dalam
tahun buku jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi
Rp4.800.000.000,00. Kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak tersebut dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah bulan saat jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00. 6
Dalam hal pengusaha tidak memenuhi kewajiban tersebut, apabila diperoleh data dan/
atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan tidak dipenuhi pengusaha,
Direktur Jenderal Pajak secara jabatan dapat mengukuhkan pengusaha tersebut sebagai
Pengusaha Kena Pajak. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak
dan/atau surat tagihan pajak untuk Masa Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak, terhitung sejak saat jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00
Misalnya
Pengusaha A pada bulan Agustus 2014 jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya
melebihi Rp4.800.000.000,00 maka paling lambat harus melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP tanggal 30 September 2014.
4
5
Peraturan Penjelasan Menteri pasal 3A Keuangan ayat (1) UU No. No.42 197/PMK.03/2013 Tahun 2009 6
Peraturan Menteri Keuangan No. 197/PMK.03/2013
Halaman 14
Apabila pengusaha telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan jumlah peredaran
bruto dan/atau penerimaan brutonya dalam satu tahun buku tidak melebihi
Rp4.800.000.000,00, Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan permohonan pencabutan
pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
d. Tempat Pengukuhan PKP
Wajib Pajak sebagai Pengusaha Kena Pajak melaporkan usahanya ke Kantor
Pelayanan Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib Pajak atau ke
Kantor Pelayanan Pajak tertentu sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.Pengusaha Kena Pajak orang pribadi terutang pajak di tempat tinggal dan/atau
tempat kegiatan usaha sedangkan Pengusaha Kena Pajak badan terutang pajak di tempat
kedudukan dan tempat kegiatan usaha7
. Apabila Pengusaha Kena Pajak mempunyai satu atau
lebih tempat kegiatan usaha di luar tempat tinggal atau tempat kedudukannya, setiap tempat
tersebut merupakan tempat terutangnya pajak dan Pengusaha Kena Pajak dimaksud wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Contoh : Orang
pribadi A yang bertempat tinggal di Bogor mempunyai usaha di Cibinong. Apabila di tempat
tinggal orang pribadi A tidak ada penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak,
orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong sebab tempat terutangnya pajak bagi orang
pribadi A adalah di Cibinong.
Sebaliknya, apabila penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
dilakukan oleh orang pribadi A hanya di tempat tinggalnya saja, orang pribadi A hanya wajib
mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor.
Namun , apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat kegiatan usahanya orang
pribadi A melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, orang pribadi
A wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor dan Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Cibinong karena tempat terutangnya pajak berada di Bogor dan Cibinong.
Berbeda dengan orang pribadi, Pengusaha Kena Pajak badan wajib mendaftarkan diri
baik di tempat kedudukan maupun di tempat kegiatan usaha karena bagi Pengusaha Kena
Pajak badan di kedua tempat tersebut dianggap melakukan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak.
PT A mempunyai 3 (tiga) tempat kegiatan usaha, yaitu di kota Bengkulu, Bintuhan, dan
Manna yang ketiganya berada di bawah pelayanan 1 (satu) kantor pelayanan pajak, yaitu
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu. Ketiga tempat kegiatan usaha tersebut melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dan melakukan administrasi
penjualan dan administrasi keuangan sehingga PT A terutang pajak di ketiga tempat atau kota
itu.
Dalam keadaan demikian, PT A wajib memilih salah satu tempat kegiatan usaha untuk
melaporkan usahanya guna dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, misalnya tempat
kegiatan usaha di Bengkulu. PT A yang bertempat kegiatan usaha di Bengkulu ini bertanggung
jawab untuk melaporkan seluruh kegiatan usaha yang dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan
usaha perusahaan tersebut.
7
Pasal 12 Undang Undang No. 42 Tahun 2009
Halaman 15
Dalam hal PT A menghendaki tempat kegiatan usaha di Bengkulu dan Bintuhan ditetapkan
sebagai tempat pajak terutang untuk seluruh kegiatan usahanya, PT A wajib memberitahukan
kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu.
C. Latihan Kasus 1 Tuan Liem membuka usaha toko elektronik di ITC Glodok Jakarta Pusat
sejak 1 Januari 2014. Berikut ini peredaran bruto toko elektronik Tuan Liem selama tahun 2014:
Bulan Peredaran Buto Januari 300.000.000 Februari 500.000.000 Maret 800.000.000 April
700.000.000 Mei 900.000.000 Juni 600.000.000 Juli 800.000.000 Agustus 500.000.000
September 300.000.000 Oktober 400.000.000 Nopember 200.000.000 Desember 800.000.000
Pertanyaan :
a) Kapan paling lambat Tuan Liem harus melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
pengusaha kena pajak (PKP)? b) Jika sampai dengan akhir tahun 2014 Tn Liem tidak
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP, sejak masa pajak apa Direktur Jenderal
Pajak dapat menerbitkan STP/SKP? Kasus 2 Tn Bambang bertempat tinggal di Jl Raya Puncak
No.14 Ciawi yang masuk wilayah kerja KPP Pratama Ciawi. Tn Bambang mempunyai usaha
berupa bengkel kendaraan bermotor yang berlokasi
a. Jl Proklamasi No.17 Sukabumi (masuk wilayah kerja KPP Pratama Sukabumi) b. Jl
Kemerdekaan No.45 Cibinong (masuk wilayah kerja KPP Pratama Cibinong) Pertanyaan : di
KPP mana Tn Bambang harus melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai PKP?
Kasus 3. CV TITIPAN PETIR bergerak dalam bidang jasa pengiriman (ekspedisi). Kantor pusat
perusahaan terletak di Jl Merak No 2 Bekasi (masuk wilayang kerja KPP Pratama Bekasi). CV
TITIPAN PETIR mempunyai cabang yang terletak di Jl Merpati No 3 Tangerang (masuk
wilayang kerja KPP Pratama Tangerang) dan Jl Tekukur No 4 Serpong (masuk wilayang kerja
KPP PratamaSerpong).
Halaman 16
Pertanyaan : di KPP mana CV TITIPAN PETIR melaporkan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai PKP ?
Kasus 4 Ny Maya seorang bertempat tinggal di Jl Pemuda No 7 Karawang (masuk wilayang
kerja KPP Pratama Karawang) mempunyai usaha salon kecantikan yang berada di depan
rumahnya. Usaha salon kecantikan Ny Maya juga mempunyai cabang yang terletak di Jl
Remaja No. 8 Karawang (masuk wilayang kerja KPP Pratama karawang) dan Jl Balita No.9
Karawang (masuk wilayang kerja KPP Pratama karawang) Pertanyaan : apakah semua tempat
usaha Ny Maya harus dilaporkan ke Kantor Pajak untuk masing-masing dikukuhkan sebagai
PKP?
D. Rangkuman
Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah Pengusaha yang melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak
berdasarkan Undang-Undang PPN. Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean dan/atau melakukan
ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Jasa Kena Pajak, dan/atau ekspor Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud diwajibkan :
a. melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak; b. memungut
pajak yang terutang; c. menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam
hal Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan serta
menyetorkan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang; dan d. melaporkan
penghitungan pajak.
Pengusaha kecil tidak wajib dikukuhkan sebagai PKP. Pengusaha kecil merupakan
pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari
Rp4.800.000.000,00. Dalam rangkan kepetingannya Pengusaha Kecil dapat memilih untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Namum perlu diingat, pengusaha kecil yang
memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak wajib memenuhi kewajiban sebagai
PKP pada umumnya, yaitu memungut, menyetor dan melaporkan kewajiban PPN
E. Tes Formatif 2
1. Pengertian Pengusaha Kena Pajak (PKP) adalah .....
a. Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa
Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang PPN b. Pengusaha yang
melakukan penjualan Barang Kena Pajak saja c. Pengusaha yang melakukan penjualan Jasa
Kena Pajak saja d. Setiap orang yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak
Halaman 17
2. Pengusaha kecil merupakan pengusaha yang selama satu tahun buku melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto
dan/atau penerimaan bruto tidak lebih dari ....
a. Rp1.800.000.000,00 b. Rp2.800.000.000,00 c. Rp3.800.000.000,00 d. Rp4.800.000.000,00
3. Pengusaha A pada bulan Oktober 2014 jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan
brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00 maka paling lambat harus melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai PKP tanggal ...
a. 1 Oktober 2014 b. 31 Okober 2014 c. 30 November 2014 d. 31 Desember 2014 4.
Pengusaha B selama satu tahun buku melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak dengan jumlah peredaran bruto dan/atau penerimaan bruto Rp500.000.000.
Pernyataan berikut ini yang tepat adalah...
a. Pengusaha B wajib dikukuhkan sebagai PKP b. Pengusaha B dilarang dikukuhkan sebagai
PKP c. Pengusaha B dapat memilih untuk dikukuhkan sebagai PKP d. Tidak ada jawaban yang
benar 5. Berikut ini yang bukan
kewajiban pengusaha kena pajak adalah a. memungut pajak yang terutang
b. menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai yang masih harus dibayar dalam hal Pajak Keluaran
lebih besar daripada Pajak Masukan yang dapat dikreditkan serta menyetorkan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah yang terutang c. melaporkan penghitungan pajak d. melaporkan
pengusaha lain yang belum dikukuhkan sebagai PKP 6. Pengusaha kena pajak wajib
memungut PPN sejak...
a. Mendapat NPWP b. Mendapatkan SK Pengukuhan PKP c. Mendapatkan STP d.
Mendapatkan SKP 7. Orang pribadi A yang bertempat tinggal di Bogor mempunyai usaha di
Cibinong. Apabila di tempat tinggal orang pribadi A tidak ada penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak, maka
a. orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong dan Kantor Pelayanan Pajak Pratama
Bogor b. orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong c. orang pribadi A
hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor saja
Halaman 18
d. orang pribadi A hanya boleh memilih melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong atau Kantor Pelayanan
Pajak Pratama Bogor 8. Terkait soal diatas, apabila baik di tempat tinggal maupun di tempat
kegiatan usahanya orang pribadi A melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak, maka ...
a. orang pribadi A wajib mendaftarkan diri di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor dan
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong karena tempat terutangnya pajak berada di Bogor
dan Cibinong b. orang pribadi A hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong saja c. orang pribadi A
hanya wajib melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor saja d. orang pribadi A
hanya boleh memilih melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
di Kantor Pelayanan Pajak Pratama Cibinong atau Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bogor 9.
PT X mempunyai kantor pusat terletak di wilayah kerja KPP Pratama Jakarta Setiabudi,
mempunyai cabang terletak di wilayah kerja KPP Pratama Jakarta Grogol Petamburan.
a. Dalam hal demikian PTX wajib dikukuhkan sebagai PKP di KPP Pratama Jakarta
Setiabudi saja b. Dalam hal demikian PTX wajib dikukuhkan sebagai PKP di KPP Pratama
Jakarta
Jakarta Grogol Petamburan saja c. Dalam hal demikian PTX wajib dikukuhkan sebagai PKP
di KPP Pratama Jakarta
Setiabudi dan KPP Pratama Jakarta Grogol Petamburan d. Dalam hal demikian PTX tidak
wajib dikukuhkan sebagai PKP 10. PT A mempunyai tiga tempat kegiatan usaha, yaitu di kota
Bengkulu, Bintuhan, dan Manna yang ketiganya berada di bawah pelayanan satu kantor
pelayanan pajak, yaitu Kantor Pelayanan Pajak Pratama Bengkulu. Ketiga tempat kegiatan
usaha tersebut melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dan
melakukan administrasi penjualan dan administrasi keuangan.
a. Dalam keadaan demikian, PT A wajib dikukuhkan di ketiga tempat tersebut b. Dalam
keadaan demikian, PT A wajib memilih salah satu tempat kegiatan usaha untuk melaporkan
usahanya guna dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, misalnya tempat kegiatan usaha
di Bengkulu. PT A yang bertempat kegiatan usaha di Bengkulu ini bertanggung jawab untuk
melaporkan seluruh kegiatan usaha yang dilakukan oleh ketiga tempat kegiatan usaha
perusahaan tersebut. c. Dalam keadaan demikian, PT A dapat mengajukan pindah KPP d.
Dalam keadaan demikian, PT A tidak perlu dikukuhkan sebagai PKP 11. Pengusaha Kecil yang
memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak...
a. Tidak wajib memungut PPN b. Wajib memungut PPN c. Wajib melaporkan pengusaha besar
yang belum dikukuhkan sebagai PKP d. Tidak ada jawaban yang benar 12. Pengusaha Kecil
yang memilih untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak...
Halaman 19
a. Tidak wajib lapor SPT Masa PPN b. Wajib lapor SPT Masa PPN c. Wajib melaporkan
pengusaha besar yang belum lapor SPT Masa PPN d. Tidak ada jawaban yang benar 13.
Dalam hal pengusaha tidak memenuhi kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan
sebagai PKP maka...
a. apabila diperoleh data dan/ atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan
tidak dipenuhi pengusaha, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan dapat mengukuhkan
pengusaha tersebut sebagai Pengusaha Kena Pajak b. tidak perlu memungut PPN c. tidak
perlu menyetor PPN d. tidak perlu melapor SPT Masa PPN 14. Dalam hal pengusaha tidak
memenuhi kewajiban melaporkan usaha untuk dikukuhkan sebagai PKP maka Direktur
Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau surat tagihan pajak untuk
Masa Pajak
a. sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, terhitung sejak saat jumlah
peredaran bruto dan/atau penerimaan brutonya melebihi Rp4.800.000.000,00 b. setelah
pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak c. setelah pengusaha memungut PPN
d. setelah pengusaha melapor SPT Masa PPN 15. Pemenuhan keajiban sebagai pengusaha
kena pajak pada prinsipnya dilakukan
secara...
a. Self assessment b. Official assessment c. Individual assessment d. Goverment assessment
F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut
Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban yang terdapat di bagian akhir
Bahan Ajar. Hitunglah jawaban Anda yang benar. Kemudian gunakanlah rumus dibawah ini
untuk mengetahui tingkat penguasaan anda terhadap materi ini. Rumus :
100%
Halaman 20
Kegiatan Belajar 3 3. OBJEK PPN
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan barang kena pajak dan jasa kena pajak b. Peserta diklat
dapat menjelaskan penyerahan yang terutang PPN c. Peserta diklat dapat menjelaskan objek
PPN pasal 4 Undang Undang PPN d. Peserta diklat dapat menjelaskan objek PPN pasal 16C
Undang Undang PPN e. Peserta diklat dapat menjelaskan objek PPN pasal 16D Undang
Undang PPN
a. Barang Kena Pajak dan Jasa Kena Pajak 1. Barang Kena Pajak
Barang Kena Pajak adalah barang yang dikenai pajak berdasarkan Undang Undang
PPN8. Ruang lingkup Barang menurut Undang Undang PPN meliputi barang berwujud, yang
menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang bergerak atau barang tidak bergerak, dan
barang tidak berwujud9. Undang Undang PPN pada prinsipnya menganut prinsip negatif list,
artinya semua barang pada prinsipnya merupakan Barang Kena Pajak (dikenakan PPN) kecuali
yang ditentukan lain oleh Undang Undang. Sehingga yang diatur secara rinci oleh Undang
Undang PPN adalah barang-barang yang tidak dikenakan PPN10
Jenis barang yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah barang tertentu dalam
kelompok barang sebagai berikut
. Dengan demikian, secara
otomatis barang-barang lainnya merupakan Barang Kena Pajak.
11
: a. barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang

diambil langsung dari sumbernya. Barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang
diambil langsung dari sumbernya yang tidak terutang PPN meliputi: a) minyak mentah (crude
oil); b) gas bumi, tidak termasuk gas bumi seperti elpiji yang siap dikonsumsi langsung oleh
masyarakat; c) panas bumi; d) asbes, batu tulis, batu setengah permata, batu kapur, batu
apung, batu permata, bentonit, dolomit, felspar (feldspar), garam batu (halite), grafit,
granit/andesit, gips, kalsit, kaolin, leusit, magnesit, mika, marmer, nitrat, opsidien, oker, pasir
dan kerikil,
8
9
10
Pasal Pasal Diatur 1 1 di angka angka pasal 3 2 4A UU UU ayat No.42 No.42 (2) Tahun 2009 Tahun 2009
Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 11
Pasal 4A ayat (2) Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009 dan penjelasannya
Halaman 21
pasir kuarsa, perlit, fosfat (phospat), talk, tanah serap (fullers earth), tanah diatome, tanah liat,
tawas (alum), tras, yarosif, zeolit, basal, dan trakkit; e) batubara sebelum diproses menjadi
briket batubara; dan f) bijih besi, bijih timah, bijih emas, bijih tembaga, bijih nikel, bijih perak,
serta bijih
bauksit. b. Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak.
Barang kebutuhan pokok yang sangat dibutuhkan oleh rakyat banyak yang tidak terutang PPN
meliputi: a) beras; b) gabah; c) jagung; d) sagu; e) kedelai; f) garam, baik yang beryodium
maupun yang tidak beryodium; g) daging, yaitu daging segar yang tanpa diolah, tetapi telah
melalui proses disembelih, dikuliti, dipotong, didinginkan, dibekukan, dikemas atau tidak
dikemas, digarami, dikapur, diasamkan, diawetkan dengan cara lain, dan/atau direbus; h) telur,
yaitu telur yang tidak diolah, termasuk telur yang dibersihkan, diasinkan, atau
dikemas; i) susu, yaitu susu perah baik yang telah melalui proses didinginkan maupun
dipanaskan, tidak mengandung tambahan gula atau bahan lainnya, dan/atau dikemas atau
tidak dikemas; j) buah-buahan, yaitu buah-buahan segar yang dipetik, baik yang telah melalui
proses dicuci, disortasi, dikupas, dipotong, diiris, di-grading, dan/atau dikemas atau tidak
dikemas; dan k) sayur-sayuran, yaitu sayuran segar yang dipetik, dicuci, ditiriskan, dan/atau
disimpan
pada suhu rendah, termasuk sayuran segar yang dicacah. c. Makanan dan minuman
yang disajikan di hotel, restoran, rumah makan, warung, dan sejenisnya, meliputi makanan dan
minuman baik yang dikonsumsi di tempat maupun tidak, termasuk makanan dan minuman yang
diserahkan oleh usaha jasa boga atau katering. Ketentuan ini dimaksudkan untuk menghindari
pengenaan pajak berganda karena sudah merupakan objek pengenaan Pajak Daerah. d. Uang,
emas batangan, dan surat berharga.
2. Jasa Kena Pajak
Jasa Kena Pajak adalah jasa yang dikenai pajak berdasarkan Undang Undang PPN12
Ruang lingkup Jasa menurut Undang Undang PPN adalah setiap kegiatan pelayanan
berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang, fasilitas,
kemudahan atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk menghasilkan
barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan
.
13
. Undang Undang PPN pada prinsipnya menganut prinsip negatif list, artinya semua jasa pada
prinsipnya merupakan Jasa Kena Pajak (dikenakan PPN) kecuali yang ditentukan lain
12
Halaman 22
oleh Undang Undang. Sehingga yang diatur secara rinci oleh Undang Undang PPN adalah
jasa-jasa yang tidak dikenakan PPN14
Jenis jasa yang tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah jasa tertentu dalam
kelompok jasa sebagai berikut:
. Dengan demikian, secara otomatis jasa-jasa lainnya
merupakan Jasa Kena Pajak
a. Jasa pelayanan kesehatan medis.Jasa pelayanan kesehatan medis yang tidak terutang
PPN meliputi:
1. jasa dokter umum, dokter spesialis, dan dokter gigi; 2. jasa dokter hewan; 3. jasa ahli
kesehatan seperti ahli akupuntur, ahli gigi, ahli gizi, dan ahli fisioterapi; 4. jasa kebidanan dan
dukun bayi; 5. jasa paramedis dan perawat; 6. jasa rumah sakit, rumah bersalin, klinik
kesehatan, laboratorium kesehatan, dan
sanatorium; 7. jasa psikolog dan psikiater; dan 8. jasa pengobatan alternatif, termasuk yang
dilakukan oleh paranormal. b. Jasa pelayanan sosial. Jasa pelayanan sosial yang tidak terutang
PPN meliputi:
1. jasa pelayanan panti asuhan dan panti jompo; 2. jasa pemadam kebakaran; 3. jasa
pemberian pertolongan pada kecelakaan; 4. jasa lembaga rehabilitasi; 5. jasa penyediaan
rumah duka atau jasa pemakaman, termasuk krematorium;
dan 6. jasa di bidang olahraga kecuali yang bersifat komersial. c. Jasa pengiriman surat
dengan perangko. Jasa pengiriman surat dengan perangko yang tidak terutang PPN meliputi
jasa pengiriman surat dengan menggunakan perangko tempel dan menggunakan cara lain
pengganti perangko tempel. d. Jasa keuangan. Jasa keuangan yang tidak terutang PPN
meliputi :
1. jasa menghimpun dana dari masyarakat berupa giro, deposito berjangka, sertifikat deposito,
tabungan, dan/atau bentuk lain yang dipersamakan dengan itu; 2. jasa menempatkan dana,
meminjam dana, atau meminjamkan dana kepada pihak lain dengan menggunakan surat,
sarana telekomunikasi maupun dengan wesel unjuk, cek, atau sarana lainnya; 3. jasa
pembiayaan, termasuk pembiayaan berdasarkan prinsip syariah,
berupa:
a) sewa guna usaha dengan hak opsi; b) anjak piutang; c) usaha kartu kredit; dan/atau d)
pembiayaan konsumen; 4. jasa penyaluran pinjaman atas dasar hukum gadai, termasuk gadai
syariah
dan fidusia; dan 5. jasa penjaminan.
14
Diatur di pasal 4A ayat (3) Undang Undang Nomor 42 Tahun 2009
Halaman 23
e. Jasa asuransi. Yang dimaksud dengan "jasa asuransi" adalah jasa pertanggungan yang
meliputi asuransi kerugian, asuransi jiwa, dan reasuransi, yang dilakukan oleh perusahaan
asuransi kepada pemegang polis asuransi, tidak termasuk jasa penunjang asuransi seperti
agen asuransi, penilai kerugian asuransi, dan konsultan asuransi f. Jasa keagamaan. Jasa
keagamaan yang tidak terutang PPN meliputi:
1. jasa pelayanan rumah ibadah; 2. jasa pemberian khotbah atau dakwah; 3. jasa
penyelenggaraan kegiatan keagamaan; dan 4. jasa lainnya di bidang keagamaan. g. Jasa
pendidikan. Jasa pendidikan yang tidak terutang PPN meliputi:
1. jasa penyelenggaraan pendidikan sekolah, seperti jasa penyelenggaraan pendidikan umum,
pendidikan kejuruan, pendidikan luar biasa, pendidikan kedinasan, pendidikan keagamaan,
pendidikan akademik, dan pendidikan profesional; dan 2. jasa penyelenggaraan pendidikan luar
sekolah. h. Jasa kesenian dan hiburan. Jasa kesenian dan hiburan yang tidak terutang PPN
meliputi semua jenis jasa yang dilakukan oleh pekerja seni dan hiburan. i. Jasa penyiaran
yang tidak bersifat iklan. Jasa penyiaran yang tidak bersifat iklan yang tidak terutang PPN
meliputi jasa penyiaran radio atau televisi yang dilakukan oleh instansi pemerintah atau swasta
yang tidak bersifat iklan dan tidak dibiayai oleh sponsor yang bertujuan komersial j. Jasa
angkutan umum di darat dan di air serta jasa angkutan udara dalam negeri yang
menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri. k. jasa tenaga
kerja. Jasa tenaga kerja yang tidak terutang PPN meliputi:
1. jasa tenaga kerja; 2. jasa penyediaan tenaga kerja sepanjang pengusaha penyedia tenaga
kerja
tidak bertanggung jawab atas hasil kerja dari tenaga kerja tersebut; dan 3. jasa
penyelenggaraan pelatihan bagi tenaga kerja. l. jasa perhotelan. Jasa perhotelan yang tidak
terutang PPN meliputi:
1. jasa penyewaan kamar, termasuk tambahannya di hotel, rumah penginapan, motel, losmen,
hostel, serta fasilitas yang terkait dengan kegiatan perhotelan untuk tamu yang menginap; dan
2. jasa penyewaan ruangan untuk kegiatan acara atau pertemuan di hotel,
rumah penginapan, motel, losmen, dan hostel. m. Jasa yang disediakan oleh
pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum. Jasa yang disediakan oleh
pemerintah dalam rangka menjalankan pemerintahan secara umum yang tidak terutang PPN
meliputi jenis-jenis jasa yang dilaksanakan oleh instansi pemerintah, antara lain pemberian Izin
Mendirikan Bangunan, pemberian lzin Usaha Perdagangan, pemberian Nomor Pokok Wajib
Pajak, dan pembuatan Kartu Tanda Penduduk n. Jasa penyediaan tempat parkir. Yang
dimaksud dengan “jasa penyediaan tempat parkir” adalah jasa penyediaan tempat parkir yang
dilakukan oleh pemilik tempat parkir dan/atau pengusaha kepada pengguna tempat parkir
dengan dipungut bayaran
Halaman 24
o. Jasa telepon umum dengan menggunakan uang logam. Yang dimaksud dengan “jasa
telepon umum dengan menggunakan uang logam” adalah jasa telepon umum dengan
menggunakan uang logam atau koin, yang diselenggarakan oleh pemerintah maupun swasta.
p. Jasa pengiriman uang dengan wesel pos. q. Jasa boga atau katering.
b. Penyerahan yang Terutang PPN
PPN terutang atas penyerahan barang kena pajak atau jasa kena pajak. Ruang lingkup
pengertian penyerahan barang kena pajak menurut Undang Undang PPN meliputi15
a. Penyerahan hak atas Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian. Yang dimaksud dengan
“perjanjian” meliputi jual beli, tukar-menukar, jual beli dengan angsuran, atau perjanjian lain
yang mengakibatkan penyerahan hak atas barang.
:
b. Pengalihan Barang Kena Pajak karena suatu perjanjian sewa beli dan/atau perjanjian
sewa guna usaha (leasing). Penyerahan Barang Kena Pajak dapat terjadi karena perjanjian
sewa beli dan/atau perjanjian leasing (sewa guna usaha). Adapun yang dimaksud dengan
pengalihan karenaPenyerahan Barang Kena Pajak dapat terjadi karena perjanjian sewa beli
dan/atau perjanjian sewa guna usaha (leasing). Yang dimaksud dengan “pengalihan Barang
Kena Pajak karena suatu perjanjian sewa guna usaha (leasing)” adalah penyerahan Barang
Kena Pajak yang disebabkan oleh perjanjian sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi.
Dalam hal penyerahan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak dalam rangka
perjanjian sewa guna usaha (leasing) dengan hak opsi, Barang Kena Pajak dianggap
diserahkan langsung dari Pengusaha Kena Pajak pemasok (supplier) kepada pihak yang
membutuhkan barang (lessee). c. Penyerahan Barang Kena Pajak kepada pedagang perantara
atau melalui juru lelang.
Penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang merupakan penyerahan Barang Kena Pajak
yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah. Pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah atas penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang
dilakukan dengan penerbitan Faktur Pajak oleh pemilik barang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Dalam hal pemilik barang tidak
menerbitkan Faktur Pajak, pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru
lelang dilakukan sendiri oleh pemenang lelang melalui Surat Setoran Pajak. d. Pemakaian
sendiri dan/atau pemberian cuma-cuma atas Barang Kena Pajak.
Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak merupakan penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang terutang Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Yang dimaksud dengan
"Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak" adalah
15
Pasal 1A ayat (1) Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 25
pemakaian Barang Kena Pajak untuk kepentingan pengusaha sendiri, pengurus, atau
karyawannya, baik barang produksi sendiri maupun bukan produksi sendiri. Sedangkan yang
dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Jasa Kena Pajak" adalah pemakaian Jasa Kena Pajak
untuk kepentingan pengusaha sendiri, pengurus, atau karyawannya Pemakaian sendiri Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut meliputi pemakaian sendiri untuk16
: a. tujuan produktif; atau b. tujuan konsumtif. Yang dimaksud dengan
"Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan produktif"
adalah pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang nyata-nyata digunakan
untuk kegiatan produksi selanjutnya atau untuk kegiatan yang mempunyai hubungan langsung
dengan kegiatan usaha Pengusaha yang bersangkutan, yang meliputi kegiatan produksi,
distribusi, pemasaran, dan manajemen.
Sedangkan yang dimaksud dengan "Pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak untuk tujuan konsumtif" adalah pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak yang tidak ada kaitan dengan kegiatan produksi selanjutnya atau untuk kegiatan
yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang
bersangkutan, yang meliputi kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen. Contoh
pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak: Pemakaian sendiri Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan Konsumtif:
1) Pabrikan minuman ringan menggunakan hasil produksinya untuk konsumsi
karyawan atau para tamu. 2) Pabrikan sepatu dalam rangka promosi membeli topi dengan
logo merek sepatu
pabrik tersebut dan sebagian dibagikan kepada karyawannya. 3) Perusahaan telekomunikasi
selular memberikan fasilitas bebas biaya telepon
selular kepada para direksinya. Pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
untuk tujuan produktif yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan yang mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha Pengusaha yang bersangkutan:
1) Pabrikan truk mempergunakan sendiri truk yang diproduksinya untuk
kegiatan usaha mengangkut suku cadang. 2) Pabrikan minyak kelapa sawit menggunakan
limbahnya berupa kulit dari inti
sawit sebagai pengeras jalan di lingkungan pabrik. 3) Perusahaan telekomunikasi
menggunakan saluran teleponnya untuk kegiatan operasional perusahaan dalam
berkomunikasi dengan mitra bisnisnya. Pemakaian Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak untuk tujuan produktif yang nyata-nyata digunakan untuk kegiatan produksi selanjutnya:
1) Pabrikan minyak kelapa sawit menggunakan limbahnya berupa kulit dari inti
sawit sebagai bahan pembakaran boiler dalam proses pabrikasi.
16
Pasal 5 PP No.1 Tahun 2012
Halaman 26
2) Pabrikan kayu lapis (plywood) menggunakan hasil produksinya berupa kayu lapis (plywood)
untuk membungkus kayu lapis (plywood) yang akan dipasarkan agar tidak rusak. 3)
Perusahaan telekomunikasi menggunakan sambungan saluran teleponnya untuk
melakukan penyerahan jasa provider internet kepada konsumennya. Pemakaian sendiri
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak untuk tujuan produktif tidak dilakukan
pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah, kecuali pemakaian sendiri yang digunakan untuk melakukan penyerahan yang:
b. tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai; atau c. mendapat fasilitas dibebaskan dari
pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Transaksi pemakaian sendiri untuk tujuan produktif
terutang Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah. Dalam rangka memberikan kemudahan administrasi kepada Pengusaha Kena
Pajak, pemakaian sendiri untuk tujuan produktif tidak dilakukan pemungutan Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Kemudahan administrasi tersebut diberikan karena Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut
oleh Pengusaha Kena Pajak atas pemakaian sendiri untuk tujuan produktif merupakan Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan. Ketentuan ini tidak berlaku dalam hal pemakaian sendiri
digunakan untuk kegiatan yang atas penyerahannya tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai
atau mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Perlakuan ini
diberikan karena Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak atas
pemakaian sendiri merupakan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan. Contoh pemakaian
sendiri untuk tujuan produktif: Pabrikan ban menggunakan produksi ban sendiri untuk:
a. truk yang digunakan untuk pengangkutan ban produksinya; dan b. kendaraan angkutan
umumnya. Atas pemakaian sendiri untuk tujuan produktif sebagaimana dimaksud pada contoh
huruf a tidak dilakukan pemungutan Pajak Pertambahan Nilai. Namun demikian, atas
pemakaian sendiri untuk tujuan produktif sebagaimana dimaksud pada contoh huruf b tetap
dipungut Pajak Pertambahan Nilai, karena digunakan untuk penyerahan jasa angkutan umum
yang merupakan penyerahan yang tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai.
Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak dalam rangka pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak dapat dikreditkan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
Dalam hal Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dipakai sendiri tidak
termasuk dalam kategori Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang dibebaskan,
Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan sepanjang memenuhi
ketentuan sebagai Pajak Masukan yang dapat dikreditkan. Dengan demikian apabila yang
dipakai sendiri adalah Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Halaman 27
Kena Pajak yang mendapat fasilitas dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai,
Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak dan/ atau Jasa Kena
Pajak merupakan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan. Demikian juga apabila barang
dan/atau jasa yang dipakai sendiri termasuk dalam jenis bukan Barang Kena Pajak dan/atau
bukan Jasa Kena Pajak, Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas perolehan barang dan/atau
jasa tersebut merupakan Pajak Masukan yang tidak dapat dikreditkan. e. Barang Kena Pajak
berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan,
yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan. Barang Kena Pajak berupa persediaan
dan/atau aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa
pada saat pembubaran perusahaan, disamakan dengan pemakaian sendiri sehingga dianggap
sebagai penyerahan Barang Kena Pajak. f. Penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke
cabang atau sebaliknya dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang. Dalam hal
suatu perusahaan mempunyai lebih dari satu tempat pajak terutang baik sebagai pusat maupun
sebagai cabang perusahaan, pemindahan Barang Kena Pajak antar tempat tersebut
merupakan penyerahan Barang Kena Pajak. Yang dimaksud dengan “pusat” adalah tempat
tinggal atau tempat kedudukan. Yang dimaksud dengan “cabang” antara lain lokasi usaha,
perwakilan, unit pemasaran, dan tempat kegiatan usaha sejenisnya g. Penyerahan Barang
Kena Pajak secara konsinyasi. Dalam hal penyerahan secara konsinyasi, Pajak Pertambahan
Nilai yang sudah dibayar pada waktu Barang Kena Pajak yang bersangkutan diserahkan untuk
dititipkan dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak terjadinya penyerahan
Barang Kena Pajak yang dititipkan tersebut. Sebaliknya, jika Barang Kena Pajak titipan tersebut
tidak laku dijual dan diputuskan untuk dikembalikan kepada pemilik Barang Kena Pajak,
pengusaha yang menerima titipan tersebut dapat menggunakan ketentuan mengenai
pengembalian Barang Kena Pajak (retur). h. Penyerahan Barang Kena Pajak oleh Pengusaha
Kena Pajak dalam rangka perjanjian pembiayaan yang dilakukan berdasarkan prinsip syariah,
yang penyerahannya dianggap langsung dari Pengusaha Kena Pajak kepada pihak yang
membutuhkan Barang Kena Pajak. Contoh: dalam transaksi murabahah, bank syariah bertindak
sebagai penyedia dana untuk membeli sebuah kendaraan bermotor dari Pengusaha Kena
Pajak A atas pesanan nasabah bank syariah (Tuan B). Meskipun berdasarkan prinsip syariah,
bank syariah harus membeli dahulu kendaraan bermotor tersebut dan kemudian menjualnya
kepada Tuan B, berdasarkan Undang-Undang ini, penyerahan kendaraan bermotor tersebut
dianggap dilakukan langsung oleh Pengusaha Kena Pajak A kepada Tuan B Sedangkan yang
tidak termasuk dalam pengertian penyerahan Barang Kena Pajak adalah17
: a. Penyerahan Barang Kena Pajak kepada makelar sebagaimana dimaksud dalam Kitab
Undang-Undang Hukum Dagang. Yang dimaksud dengan ”makelar” adalah makelar
sebagaimana dimaksud dalam Kitab Undang- Undang Hukum Dagang, yaitu pedagang
perantara yang diangkat oleh Presiden atau oleh pejabat yang oleh Presiden dinyatakan
berwenang untuk itu. Mereka menyelenggarakan perusahaan mereka dengan
17
Pasal 1A ayat (2) Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 28
melakukan pekerjaan dengan mendapat upah atau provisi tertentu, atas amanat dan atas nama
orangorang lain yang dengan mereka tidak terdapat hubungan kerja. b. Penyerahan Barang
Kena Pajak untuk jaminan utang-piutang. c. Penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke
cabang atau sebaliknya atau antar
cabang dalam hal Pengusaha Kena Pajak melakukan pemusatan tempat pajak terutang Dalam
hal Pengusaha Kena Pajak mempunyai lebih dari satu tempat kegiatan usaha, baik sebagai
pusat maupun cabang perusahaan, dan Pengusaha Kena Pajak tersebut telah menyampaikan
pemberitahuan secara tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak, pemindahan Barang Kena Pajak
dari satu tempat kegiatan usaha ke tempat kegiatan usaha lainnya (pusat ke cabang atau
sebaliknya atau antarcabang) dianggap tidak termasuk dalam pengertian penyerahan Barang
Kena Pajak, kecuali pemindahan Barang Kena Pajak antartempat pajak terutang. d. Pengalihan
Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan, dan
pengambilalihan usaha dengan syarat pihak yang melakukan pengalihan dan yang menerima
pengalihan adalah Pengusaha Kena Pajak. Yang dimaksud dengan “pemecahan usaha” adalah
pemisahan usaha sebagaimana dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai
perseroan terbatas. e. Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak
untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan, dan yang Pajak
Masukan atas perolehannya tidak dapat dikreditkan karena tidak terkait dengan usaha atau
perolehan kendaraan bermotor jenis sedan dan station wagon18
c. Objek PPN pasal 4 Undang Undang PPN
Berdasarkan pasal 4 ayat (1) Undang Undang No.42 Tahun 2009 PPN dikenakan atas
delapan objek yaitu :
a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha; b. impor Barang Kena Pajak; c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah
Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha; d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean; e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean; f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; g. ekspor
Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan h. ekspor Jasa Kena
Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.
1. Penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean
Contoh : PT A sebuah perusahaan bergerak dalam bidang penjualan komputer yang
berkedudukan di Bandung menjual sejumlah komputer kepada PT B sebuah perusahaan yang
berkedudukan di Surabaya.
18
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 29
Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak meliputi baik pengusaha
yang telah dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak maupun Pengusaha yang seharusnya
dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak, tetapi belum dikukuhkan.
Penyerahan barang yang dikenai pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut : a.
barang berwujud yang diserahkan merupakan Barang Kena Pajak; b. barang tidak berwujud
yang diserahkan merupakan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; c. penyerahan dilakukan di
dalam Daerah Pabean; dan d. penyerahan dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau
pekerjaannya.
2. Impor Barang Kena Pajak
Contoh : PT A sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang otomotif berkedudukan
di Jakarta melakukan impor kendaraan bermotor dari Jepang Pajak juga dipungut pada saat
impor Barang Kena Pajak. Pemungutan dilakukan melalui Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Berbeda dengan penyerahan Barang Kena Pajak pada huruf a, siapapun yang
memasukkan Barang Kena Pajak ke dalam Daerah Pabean, tanpa memperhatikan apakah
dilakukan dalam rangka kegiatan usaha atau pekerjaannya atau tidak, tetap dikenai pajak.
3. Penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean
Contoh : PT A sebuah perusahaan bertempat kedudukan di Jakarta bergerak dalam
bidang persewaan kendaraan, menyewakan sejumlah mobil kepada PT B yang berkedudukan
di Bandung.
Pengusaha yang melakukan kegiatan penyerahan Jasa Kena Pajak meliputi baik
pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak maupun pengusaha yang
seharusnya dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi belum dikukuhkan. Penyerahan
jasa yang terutang pajak harus memenuhi syarat-syarat sebagai berikut :
a. jasa yang diserahkan merupakan Jasa Kena Pajak; b. penyerahan dilakukan di dalam
Daerah Pabean; dan c. penyerahan dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya.
Termasuk dalam pengertian penyerahan Jasa Kena Pajak adalah Jasa Kena Pajak yang
dimanfaatkan untuk kepentingan sendiri dan/atau yang diberikan secara cuma-cuma.
Terkait dengan transaksi jasa lintas negara Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas
penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh Pengusaha yang
dimanfaatkan di dalam atau di luar Daerah Pabean.19 Contoh 1: A Corp. yang berdomisili di
Jepang mengirimkan lagu kepada PT B di Indonesia untuk dibuatkan penulisan not balok atas
lagu tersebut. Penulisan not balok yang telah selesai dikirim kembali ke Jepang. Atas jasa
penulisan not balok yang dilakukan oleh PT B tersebut terutang Pajak Pertambahan Nilai.
Contoh 2: Z Corp. yang berdomisili di Korea Selatan berencana memasarkan produknya di
Indonesia. Oleh karena itu, Z Corp. menyewa PT DEF di Indonesia untuk melakukan survei
pasar di Indonesia. Jasa survei yang dilakukan oleh PT DEF tersebut terutang Pajak
Pertambahan Nilai.
19
Halaman 30
4. Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Untuk dapat memberikan perlakuan pengenaan pajak yang sama dengan impor Barang
Kena Pajak, atas Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang berasal dari luar Daerah Pabean
yang dimanfaatkan oleh siapa pun di dalam Daerah Pabean juga dikenai Pajak Pertambahan
Nilai.
Contoh : Pengusaha A yang berkedudukan di Jakarta memperoleh hak menggunakan
merek yang dimiliki Pengusaha B yang berkedudukan di Hongkong. Atas pemanfaatan merek
tersebut oleh Pengusaha A di dalam Daerah Pabean terutang Pajak Pertambahan Nilai.
5. Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean
Jasa yang berasal dari luar Daerah Pabean yang dimanfaatkan oleh siapapun di dalam
Daerah Pabean dikenai Pajak Pertambahan Nilai. Misalnya, Pengusaha Kena Pajak C di
Surabaya memanfaatkan Jasa Kena Pajak dari Pengusaha B yang berkedudukan di Singapura.
Atas pemanfaatan Jasa Kena Pajak tersebut terutang Pajak Pertambahan Nilai.
6. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud
Contoh PT A berkedudukan di bandung telah dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak. Pada
suatu waktu PT A melakukan ekspor sejumlah garmen ke Hongkong Berbeda dengan
Pengusaha yang melakukan kegiatan sebagaimana dimaksud pada huruf a dan/atau huruf c,
Pengusaha yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud hanya Pengusaha yang telah
dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak.
7. Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
Contoh : PT Indocinema sebuah perusahaan berkedudukan di Jakarta bergerak dalam
bidang produksi film dan sinetron. Pada suatu waktu PT Indoncinema menjual hak pemutaran
salah satu film produksinya untuk ditayangkan di bioskop di Kuala Lumpur Malaysia.
Sebagaimana halnya dengan kegiatan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, pengusaha yang
melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud hanya pengusaha yang telah
dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak.
Yang dimaksud dengan "Barang Kena Pajak Tidak Berwujud" adalah : 1) Penggunaan
atau hak menggunakan hak cipta di bidang kesusastraan, kesenian atau karya ilmiah, paten,
desain atau model, rencana, formula atau proses rahasia, merek dagang, atau bentuk hak
kekayaan intelektual/industrial atau hak serupa lainnya 2) penggunaan atau hak menggunakan
peralatan/ perlengkapan industrial, komersial, atau
ilmiah 3) pemberian pengetahuan atau informasi di bidang ilmiah, teknikal, industrial, atau
komersial; 4) pemberian bantuan tambahan atau pelengkap sehubungan dengan penggunaan
atau hak menggunakan hak-hak tersebut pada angka 1, penggunaan atau hak menggunakan
peralatan/perlengkapan tersebut pada angka 2, atau pemberian pengetahuan atau informasi
tersebut pada angka 3, berupa : a. penerimaan atau hak menerima rekaman gambar atau
rekaman suara atau keduanya, yang disalurkan kepada masyarakat melalui satelit, kabel, serat
optik, atau teknologi yang serupa;
Halaman 31
b. penggunaan atau hak menggunakan rekaman gambar atau rekaman suara atau keduanya,
untuk siaran televisi atau radio yang disiarkan/dipancarkan melalui satelit, kabel, serat optik,
atau teknologi yang serupa; dan c. penggunaan atau hak menggunakan sebagian atau seluruh
spektrum radio komunikasi; 5) penggunaan atau hak menggunakan film gambar hidup (motion
picture films), film atau pita
video untuk siaran televisi, atau pita suara untuk siaran radio; dan 6) pelepasan seluruhnya
atau sebagian hak yang berkenaan dengan penggunaan atau pemberian hak kekayaan
intelektual/industrial atau hak-hak lainnya sebagaimana tersebut di atas.
8. Ekspor Jasa Kena Pajak
Termasuk dalam pengertian ekspor Jasa Kena Pajak adalah penyerahan Jasa Kena
Pajak dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean oleh Pengusaha Kena Pajak yang
menghasilkan dan melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud atas dasar pesanan atau
permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari pemesan di luar Daerah Pabean.
Ketentuan mengenai batasan kegiatan dan jenis Jasa Kena Pajak yang atas ekspornya
dikenai Pajak Pertambahan Nilai diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.20
a. Jasa Maklon yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan
sebagai berikut:
b. jasa perbaikan dan perawatan yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan c. jasa
konstruksi, yaitu layanan jasa konsultasi perencanaan pekerjaan konstruksi, layanan jasa
pelaksanaan pekerjaan konstruksi, dan layanan jasa konsultasi pengawasan pekerjaan
konstruksi, yang batasan kegiatannya memenuhi ketentuan. Batasan kegiatan Jasa Kena Pajak
yang atas ekspornya dikenai Pajak Pertambahan Nilai adalah sebagai berikut:
a. untuk Jasa Maklon:
1. pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak berada di luar Daerah Pabean dan merupakan
Wajib Pajak Luar Negeri serta tidak mempunyai Bentuk Usaha Tetap (BUT) sebagaimana
dimaksud dalam Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan dan
perubahannya 2. spesifikasi dan bahan disediakan oleh pemesan atau penerima Jasa Kena
Pajak; 3. bahan adalah bahan baku, barang setengah jadi, dan/atau bahan penolong/pembantu
yang akan diproses menjadi Barang Kena Pajak yang dihasilkan; 4. kepemilikan atas barang
jadi berada pada pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak;
dan 5. pengusaha Jasa Maklon mengirim barang hasil pekerjaannya berdasarkan
permintaan pemesan atau penerima Jasa Kena Pajak ke luar Daerah Pabean. b.
untuk selain Jasa Maklon:
1. jasa yang melekat pada atau jasa untuk barang bergerak yang dimanfaatkan di luar
Daerah Pabean; atau 2. jasa yang melekat pada atau jasa untuk barang tidak bergerak
yang terletak di luar
Daerah Pabean.
20
Peraturan Menteri Keuangan No 70/PMK.03/2010 jo 30/PMK.03/2011 Tentang Batasan Kegiatan Dan
Jenis Jasa Kena Pajak Yang Atas Ekspornya Dikenai Pajak Pertambahan Nilai
Halaman 32
Saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atas Ekspor Jasa Kena Pajak adalah pada saat
Ekspor Jasa Kena Pajak yaitu pada saat Penggantian atas jasa yang diekspor tersebut dicatat
atau diakui sebagai penghasilan. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Ekspor Jasa Kena
Pajak wajib membuat Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak pada saat Ekspor Jasa Kena
Pajak yang dilampiri dengan invoice sebagai satu kesatuan yang tidak terpisahkan adalah
dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak.
Atas kegiatan ekspor Barang Kena Pajak yang dihasilkan dari kegiatan ekspor Jasa
Maklon oleh Pengusaha Kena Pajak eksportir Jasa Maklon dilaporkan sebagai ekspor Barang
Kena Pajak dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.
Pajak Pertambahan Nilai atas: a. perolehan Barang Kena Pajak; b. perolehan Jasa Kena
Pajak; c. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean; d.
pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean; dan/atau e. impor Barang Kena Pajak,
merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
d. Objek PPN pasal 16C Undang Undang PPN
Objek PPN pasal 16C sering disebut dengan istilah PPN Kegiatan Membangun Sendiri
(PPN KMS). Berdasarkan Undang Undang PPN21
, Pajak Pertambahan Nilai dikenakan atas
kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh
orang pribadi atau badan yang hasilnya digunakan sendiri atau digunakan pihak lain yang
batasan dan tata caranya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
22
a. konstruksi utamanya terdiri dari kayu, beton, pasangan batu bata atau bahan sejenis,
dan/atau baja;
, PPN Kegiatan Membangun Sendiri
terutang bagi orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri. Yang
dimaksud kegiatan membangun sendiri adalah kegiatan membangun bangunan yang dilakukan
tidak dalam kegiatan usaha atau pekerjaan oleh orang pribadi atau badan yang hasilnya
digunakan sendiri atau digunakan pihak lain. Kriteria bangunan yang terutang PPN Kegiatan
Membangun Sendiri yaitu bangunan yang berupa satu atau lebih konstruksi teknik yang
ditanam atau dilekatkan secara tetap pada satu kesatuan tanah dan/atau perairan dengan
kriteria:
b. diperuntukkan bagi tempat tinggal atau tempat kegiatan usaha; dan c. luas keseluruhan
paling sedikit 200m2
Pajak Pertambahan Nilai terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif 10% (sepuluh
persen) dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dasar Pengenaan Pajak untuk PPN Kegiatan
Membangun Sendiri adalah 20% dari jumlah biaya yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan
untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah. Dengan kata lain tarif
21
pasal 16C Undang Undang No.18 Tahun 2000 22
Halaman 33
efektif PPN Kegiatan Membangun Sendiri adalah 2% dari jumlah biaya yang dikeluarkan
dan/atau yang dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah
Saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atas kegiatan membangun sendiri dimulai
pada saat dibangunnya bangunan sampai dengan bangunan selesai. Kegiatan membangun
sendiri yang dilakukan secara bertahap dianggap merupakan satu kesatuan kegiatan sepanjang
tenggang waktu antara tahapan-tahapan tersebut tidak lebih dari dua tahun. Tempat Pajak
Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan membangun sendiri adalah di tempat bangunan
tersebut didirikan.
Pajak Pertambahan Nilai terutang atas kegiatan membangun sendiri sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 5 wajib disetor ke kas negara melalui kantor pos atau bank persepsi
paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah berakhirnya masa pajak. Penyetoran Pajak
Pertambahan Nilai terutang dilakukan dengan menggunakan Surat Setoran Pajak yang harus
diisi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Dalam hal
tempat bangunan didirikan berada di wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama tempat
orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri terdaftar, kolom NPWP
yang tercantum pada Surat Setoran Pajak diisi dengan NPWP orang pribadi atau badan
tersebut. Jika tempat bangunan didirikan berada di wilayah kerja Kantor Pelayanan Pajak
Pratama yang berbeda dengan Kantor Pelayanan Pajak tempat orang pribadi atau badan yang
melakukan kegiatan membangun sendiri terdaftar, Surat Setoran Pajak diisi dengan ketentuan
sebagai berikut :
a. kolom NPWP diisi dengan :
• angka 0 (nol) pada 9 (sembilan) digit pertama;
• angka kode Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang wilayah kerjanya meliputi tempat
bangunan tersebut didirikan pada 3 (tiga) digit berikutnya; dan
• angka 0 (nol) pada 3 (tiga) digit terakhir. b. pada kotak "Wajib Pajak/Penyetor" diisi
nama dan NPWP orang pribadi atau badan yang
melakukan kegiatan membangun sendiri. Jika orang pribadi yang melakukan kegiatan
membangun sendiri belum memiliki NPWP, Surat Setoran Pajak diisi dengan ketentuan sebagai
berikut :
a. kolom NPWP diisi dengan :
• angka 0 (nol) pada 9 (sembilan) digit pertama;
• angka kode Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang wilayah kerjanya meliputi tempat
bangunan tersebut didirikan pada 3 (tiga) digit berikutnya; dan
• angka 0 (nol) pada 3 (tiga) digit terakhir. b. pada kotak "Wajib Pajak/Penyetor" diisi
nama dan alamat orang pribadi atau badan yang
melakukan kegiatan membangun sendiri.
Orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri wajib
melaporkan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai terutang ke Kantor Pelayanan Pajak Pratama
yang wilayah kerjanya meliputi tempat bangunan didirikan dengan mempergunakan lembar
ketiga Surat Setoran Pajak paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya masa pajak.
Apabila orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri telah
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan tempat bangunan didirikan berada di wilayah
kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama tempat orang pribadi atau badan tersebut terdaftar,
orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri wajib melaporkan
Halaman 34
kegiatan membangun sendiri dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
dengan melampirkan lembar ketiga Surat Setoran Pajak
Jika orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan membangun sendiri telah
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan tempat bangunan didirikan berada di wilayah
kerja Kantor Pelayanan Pajak Pratama yang berbeda dengan Kantor Pelayanan Pajak tempat
orang pribadi atau badan tersebut terdaftar, orang pribadi atau badan yang melakukan kegiatan
membangun sendiri selain wajib melaporkan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai terutang
wajib melaporkan kegiatan membangun sendiri dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dengan melampirkan fotokopi lembar ketiga Surat Setoran Pajak.
Apabila hal Pengusaha Kena Pajak terdaftar di Kantor Pelayanan Pajak Madya, Kantor
Pelayanan Pajak di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Wajib Pajak Besar,
atau Kantor Pelayanan Pajak di lingkungan Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak Jakarta
Khusus, Pengusaha Kena Pajak tersebut selain wajib melaporkan penyetoran Pajak
Pertambahan Nilai terutang wajib melaporkan kegiatan membangun sendiri dalam Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan melampirkan fotokopi lembar ketiga
Surat Setoran Pajak.
e. Objek PPN pasal 16D Undang Undang PPN
Berdasarkan pasal 16D Undang Undang No.42 Tahun 2009 Pajak Pertambahan Nilai
dikenakan atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak, kecuali atas penyerahan aktiva yang
Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan karena :
a. perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan
langsung dengan kegiatan usaha23 b. perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor
berupa sedan dan station wagon 24
Penyerahan Barang Kena Pajak, antara lain, berupa mesin, bangunan, peralatan,
perabotan, atau Barang Kena Pajak lain yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak dikenai pajak. Namun, Pajak Pertambahan Nilai
tidak dikenakan atas pengalihan Barang Kena Pajak yang tidak mempunyai hubungan langsung
dengan kegiatan usaha dan pengalihan aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, yaitu kendaraan bermotor berupa sedan dan station wagon, yang menurut
ketentuan Pasal 9 ayat (8) huruf b dan huruf c Pajak Masukan atas perolehan aktiva tersebut
tidak dapat dikreditkan.
Tarif PPN atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan adalah 10%. Dasar Pengenaan Pajak PPN atas
penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan adalah harga jual. Dengan demikian PPN terutang dihitung 10% x harga jual.
Contoh : Pengusaha Kena Pajak A bergerak dalam bidang industri tekstil. Pada suat saat
Pengusaha Kena Pajak A menjual aktiva berupa mesin yang selama ini digunakan untuk
memproduksi tekstil dengan harga jual Rp100.000.000,00. Atas penjualan mesin ini terutang
PPN pasal 16D yaitu atas penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan sebesar 10% x 100.000.000 atau Rp10.000.000,00
23
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf b Undang Undang No.42 Tahun 2009 24
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (8) huruf c Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 35
C. Latihan
1. PT INDOMARET menjual sabun, sikat gigi dan pasta gigi serta sampo kepada
pelanggannya 2. PT ALFAMARET menjual sekarung beras kepada pelanggannya 3. PT
TIKI JNE menerima pembayaran atas jasa pengiriman paket 4. PT POS INDONESIA menerima
pembayaran atas pengiriman surat dengan perangko 5. PT ANEKA TAMBANG menjual
sejumlah emas batangan 6. PT JEWELINDO sebuah toko perhiasan emas menjual sejumlah
kalung emas 7. PT GERAI DINAR menjual sejumlah koin emas 8. PT MOTORINDO sebuah
menjual sejumlah sepeda motor bekas 9. PT GARMINDO sebuah perusahaan yang bergerak
dalam bidang home industri pakaian
jadi melakukan penyerahan secara konsinyasi kepada PT ROBINSON 10. PT
KOMPUTINDO menyerahkan sejumlah komputer kepada PT PEGADAIAN sebagai
jaminan utang piutang 11. LBA LIA sebuah lembaga kursus swasta menerima pembayaran
jasa pelatihan kursus
bahasa Inggris 12. PT LESORENT membuat kontrak leasing tanpa hak opsi dengan PT
INDOLESI untuk penyediaan sejumlah mobil box. Setiap bulan PT LESORENT menerima
pembayaran atas kontrak tersebut Rp7.000.000 13. PT LESINDO sebuah pabrik suku cadang
kendaraan bermotor pada suatu saat membuat kontrak Sewa Guna Usaha Dengan Hak Opsi
dengan PT INDOLESOR FINANCE sebuah perusahaan pembiayaan, untuk pengadaan sebuah
mesin bubut. PT INDOLESOR membeli mesin bubut dari PT BUBUTWALUYO selanjutnya oleh
PT BUBUTWALUYO mesin langsung diserahkan kepada PT LESINDO. Sehubungan dengan
kontrak tersebut PT INDOLESOR FINANCE menerima pembayaran dari PT LESINDO
Rp7.000.000 yang terdiri dari pokok leasing Rp5.000.000 sisanya merupakan bunga. 14. Bank
NIAGA sebuah bank pemerintah menyewakan beberapa bangunannya kepada pihak lain, salah
satunya yang berlokasi di Jakarta Barat kepada PT ABC dengan harga sewa Rp15 milyar
selama tiga tahun. 15. Bank NIAGA sebuah bank swasta nasional menerima pembayaran jasa
provisi 16. PT JIWARAYA sebuah perusahaan asuransi menerima pembayaran premi asuransi.
17. PT GARMINDO, sebuah perusahaan garmen memberikan sample (contoh) produk
secara Cuma-Cuma kepada calon pelanggannya. 18. PT TOA memberikan secara
Cuma-Cuma sejumlah alat pengeras suara kepada Masjid
Al Insyaf di Komplek Kantor Pajak 19. PT BENUA yang berkantor pusat di Jakarta
menyerahkan sejumlah barang ke kantor
cabangnya yang ada di Bekasi 20. PT INDOCOPRA sebuah perusahaan pengolah kelapa
sawit menyerahkan sejumlah crude palm oil (CPO) dari divisi pengelolahan CPO ke divisi
pengolahan minyak goreng untuk diolah lebih lanjut menjadi minyak goreng 21. PT
IMPORINDO mengimpor sejumlah kedelai dari Thailand 22. PT INDOMESIN mengimpor
sejumlah mesin tekstil dari Jerman
Halaman 36
23. PT BONGKAR DULU adalah bengkel mobil. Pada suatu saat memperbaiki sendiri mobil
derek perusahaan dan mobil direktur perusahaan 24. PT INDOSWEET, mengekspor gula
hasil produksinya ke Myanmar. 25. PT DONATINDO membayar franchise untuk pemakaian
merek DUNKINDONUT dari
DUNKINDONUT CORP yang berkedudukan di Amerika. 26. Tn SUPARMAN adalah orang
pribadi yang mengelola sebuah rumah makan di kawasan Serpong. Disamping menjual secara
langsung makanan dan minuman melalui rumah makan juga melayani jasa katering. 27. PT
BANK BCA menerima pembayaran jasa pengiriman (transfer) uang dari
nasabahnya. 28. PT BANK BCA menerima pembayaran jasa safe deposit box. 29. PT
SUHARDI, pemilik rumah makan di Surabaya dengan merk dagang ”Ayam Goreng Suhardi”
pada suatu masa menerima pembayaran sebesar Rp5 milyar dari PT PELANGI di Jakarta atas
pemakaian merk dagangnya. 30. PT GARMINTO, sebuah perusahaan garmen, menyerahkan
sejumlah pakaian seragam
dengan harga jual Rp25juta berdasarkan pesanan sebelumnya kepada Pemda DKI. 31. Pabrik
Jamu “NYONA TUA” menjual resep ramuan produk jamunya kepada Lee Kong
Pte Ltd di Singapura 32. PT GARMINTO, sebuah perusahaan garmen, menyerahkan
sejumlah kain perca (by
product) kepada pengusaha home industri dengan harga jual Rp4juta. 33. PT BUANA
RAYA, sebuah lembaga keuangan bukan bank, telah mengikat perjanjian
sewa guna usaha dengan hak opsi (finance lease) dengan seorang nasabahnya. 34. Yayasan
KASIH IBU yang mengelola sebuah rumah sakit untuk anak dan ibu
melahirkan mempunyai omset sebulan kurang lebih Rp10 Milyar. 35. Apotik ENGGAL
SARAS menjual obat kepada konsumen. 36. TVRI menerima pembayaran atas disiarkannya
program acara ”Mari Menabung” yang
disponsori Bank BRI senilai Rp100juta. 37. PT SERUNI yang mengelola sebuah hotel
dengan nama ”BILIK INN” menerima
pembayaran atas persewaan ruangan untuk butik selama 2 tahun dari pengusaha butik. 38.
PT HERO sebuah supermarket menjual daging segar 39. PT GIAT PRIMA perusahaan anjak
piutang menerima penghasilan dari jasa anjak
piutang. 40. PT MEBELINDO menjual sejumlah mebel kepada FURNIMART Pte Ltd yang
berkedudukan di Singapura 41. PT INDOSHOE sebuah perusahaan sepatu mendapat fee
atas proyek pengerjaan pesanan sepatu oleh ADIDUST CORP yang berkedudukan di Amerika
Serikat. Dalam kontrak disebutkan spesifikasi sepatu dan bahan baku disediakan oleh
ADIDUST CORP. 42. PT INDOMACHINE dalam rangka pameran di Singapura membayar jasa
sewa ruangan
kepada TRADELAND Ptle Ltd yang berkedudukan di Singapura 43. PT A, pengusaha kena
pajak yang bergerak dalam bidang garmen melakukan melakukan penggabungan usaha
dengan PT B sebuah pabrik tekstil. Barang persediaan PT A semua diserahkan ke PT B
Halaman 37
44. PT ABC membuat akad murabahah dengan Bank Muamalat untuk penyediaan sebuah
mesin yang diproduksi oleh PT INDOMESIN 45. PT DEF dibubarkan oleh pemerintah, saat
dibubarkan terdapat beberapa persediaan
yang tersisa 46. PT SECURE PARKING menerima jasa parkir dari Tn Amir yang memarkir
mobilnya 47. RS HERMINA membuat kontrak dengan PT SECURE PARKING untuk
pengelolaan lahan parkir di kawasan rumah sakit. Atas kontrak tersebut RS HERMINA
memperoleh penggantian Rp5 milyar 48. PT GARUDA INDONESIA menerima pendapatan dari
penjualan tiket pesawat rute
Jakarta-Medan Rp2Milyar, dan rute Denpasar-Darwin Australia Rp1Milyar 49. PT
MEGAPLEX menerima pendapatan dari jasa pemutaran film di bioskop 50. Tn Ponari menerima
pembayaran dari praktek jasa pengobatan alternatif 51. PT INDOGARMEN sebuah perusahaan
garmen menjual sebuah mesin tenun 52. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate
membangun sebuah bangunan seluas
300m2 53. PT INDOCORN sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang distributor
jagung
(NON PKP) menjual sebuah mobil box 54. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate
menjual sebuah mobil sedan 55. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate memakai
sendiri sebuah bangunan
untuk kantor pemasaran 56. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate memakai
sendiri sebuah bangunan
untuk tempat tinggal direksi 57. PT REALTINDO sebuah perusahaan real estate
memberikan Cuma-Cuma 1 unit TV
kepada pembeli yang membeli rumah secara tunai Pertanyaan : Apakah transaksi
tersebut terutang PPN? Jika tidak terutang, jelaskan alasannya. Jika terutang, jelaskan
termasuk objek PPN yang mana :
• Pasal 4 ayat (1) huruf a : penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang
dilakukan oleh Pengusaha;
• Pasal 4 ayat (1) huruf b : impor Barang Kena Pajak;
• Pasal 4 ayat (1) huruf c : penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang
dilakukan oleh Pengusaha;
• Pasal 4 ayat (1) huruf d : pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean;
• Pasal 4 ayat (1) huruf e : pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean;
• Pasal 4 ayat (1) huruf f : ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak;
• Pasal 4 ayat (1) huruf g : ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena
Pajak;
• Pasal 4 ayat (1) huruf h : ekspor Jasa Kena Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak.
• Pasal 16 C : kegiatan membangun sendiri yang dilakukan tidak dalam kegiatan usaha atau
pekerjaan
• Pasal 16D : penyerahan Barang Kena Pajak berupa aktiva yang menurut tujuan semula tidak
untuk diperjualbelikan oleh Pengusaha Kena Pajak
Halaman 38
D. Rangkuman Objek PPN diatur dalam tiga pasal yaitu :
1. Pasal 4 Undang Undang PPN, yaitu
a. penyerahan Barang Kena Pajak di dalam Daerah Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha; b. impor Barang Kena Pajak; c. penyerahan Jasa Kena Pajak di dalam Daerah
Pabean yang dilakukan oleh
Pengusaha; d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di
dalam
Daerah Pabean; e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean; f. ekspor Barang Kena Pajak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; g. ekspor
Barang Kena Pajak Tidak Berwujud oleh Pengusaha Kena Pajak; dan h. ekspor Jasa Kena
Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak. 2. Pasal 16C Undang Undang PPN yaitu PPN atas
Kegiatan Membangun Sendiri. Pajak Pertambahan Nilai terutang dihitung dengan cara
mengalikan tarif 10% (sepuluh persen) dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dasar Pengenaan
Pajak untuk PPN Kegiatan Membangun Sendiri adalah 20% dari jumlah biaya yang dikeluarkan
dan/atau yang dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga perolehan tanah.
Dengan demikian tarif efektif PPN Kegiatan Membangun Sendiri adalah 2% dari jumlah biaya
yang dikeluarkan dan/atau yang dibayarkan untuk membangun bangunan, tidak termasuk harga
perolehan tanah. 3. Pasal 16D Undang Undang PPN yaitu penyerahan aktiva tujuan semula
tidak untuk diperjualbelikan. PPN terutang atas terutang penyerahan aktiva tujuan semula tidak
untuk diperjualbelikan sebesar 10% x harga jual.
E. Tes Formatif 3
1. Berikut ini yang termasuk barang kena pajak adalah.....
a. minyak mentah b. gas bumi c. panas bumi d. minyak tanah 2. Berikut ini yang termasuk
barang kena pajak adalah.....
a. batubara b. briket batubara c. bijih emas d. bijih perak 3. Berikut ini yang termasuk barang
kena pajak adalah.....
a. uang b. emas batangan c. surat berharga. d. emas perhiasan 4. Berikut ini yang termasuk
barang kena pajak adalah.....
Halaman 39
a. daging b. telur c. susu d. ikan 5. Berikut ini yang termasuk jasa kena pajak adalah ....
a. asuransi kerugian b. asuransi jiwa c. reasuransi d. agen asuransi 6. Berikut ini yang termasuk
jasa kena pajak adalah ....
a. jasa tenaga kerja; b. jasa penyalur pembantu c. jasa outsourcing d. jasa penyelenggaraan
pelatihan bagi tenaga kerja. 7. Berikut ini yang termasuk jasa kena pajak adalah ....
a. jasa penjaminan b. jasa pegadaian c. jasa anjak piutang d. jasa safe deposit box 8. Berikut ini
yang termasuk jasa kena pajak adalah ....
a. jasa pengiriman surat dengan perangko b. jasa angkutan umum di darat c. jasa angkutan
umum di air d. jasa ekspedisi 9. PKP A di Surabaya menjual sejumlah sepatu kepada PKP B di
Medan, atas transaksi ini
....
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf a Undang Undang
No.42 tahun 2009 b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf b Undang
Undang
No.42 tahun 2009 c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf c Undang
Undang
No.42 tahun 2009 d. Tidak terutang PPN 10. PKP B di Jakarta menyewakan sebuah gedung
yang terletak di Jalan Jenderal
Sudirman Jakarta kepada PKP D, atas transaksi ini ....
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf a Undang Undang
No.42 tahun 2009 b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf b Undang
Undang
No.42 tahun 2009 c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf c Undang
Undang
No.42 tahun 2009 d. Tidak terutang PPN 11. PKP E melakukan ekspor sejumlah tekstil dari
Indonesia ke Belanda, atas transaksi ini...
Halaman 40
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf f Undang Undang
No.42 tahun 2009 b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf g Undang
Undang
No.42 tahun 2009 c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf h Undang
Undang
No.42 tahun 2009 d. Tidak terutang PPN 12. PKP F perusahaan minuman soft drink di Jakarta
memakai merek “ColangCaling” dari
ColangCaling Co yang berkeudukan di Amerika Serikat, atas transaksi ini...
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huru b Undang Undang
No.42 tahun 2009 b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf d Undang
Undang
No.42 tahun 2009 c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf e Undang
Undang
No.42 tahun 2009 d. Tidak terutang PPN 13. PKP G perusahaan di Jakarta memakai jasa
konsultasi dari SingConsult Pte Ltd sebuah
kantor konsultan yang berkedukan di Singapura, atas transaksi ini...
a. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huru b Undang Undang
No.42 tahun 2009 b. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf d Undang
Undang
No.42 tahun 2009 c. Terutang PPN berdasarkan ketentuan pasal 4 ayat (1) huruf e Undang
Undang
No.42 tahun 2009 d. Tidak terutang PPN 14. Kriteria bangunan yang terutang PPN Kegiatan
Membangun Sendiri adalah bangunan
luas keseluruhan paling sedikit
a. 100m2 b. 200m2 c. 300m2 d. 400m2 15. PT A pengusaha yang bergerak dalam bidang
industri tekstil. Pada suatu saat menjual aktiva yang dimiliki berupa sebuah mobil truk yang
selama ini digunakan untuk distribusi barang dagangan dan sebuah mobil sedan yang selama
ini digunakan untuk pemasaran. Atas penjualan mobil yang terutang PPN berdasarkan
ketentuan pasal 16D Undang Undang No.42 Tahun 2009 adalah....
a. Penjualan mobil truk b. Penjualan mobil sedan c. Penjualan mobil truk dan mobil sedan d.
Tidak ada yang terutang PPN
Halaman 41
100%
Halaman 42
Kegiatan Belajar
4. TARIF DAN DASAR PENGENAAN 4

PAJAK
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan tarif PPN dan PPn BM b. Peserta diklat dapat menjelaskan
Dasar Pengenaan Pajak
a. Tarif 1. Tarif PPN
Tarif umum Pajak Pertambahan Nilai adalah 10%25. Berdasarkan pertimbangan
perkembangan ekonomi dan/atau peningkatan kebutuhan dana untuk pembangunan,
Pemerintah diberi wewenang mengubah tarif Pajak Pertambahan Nilai menjadi paling rendah
5% dan paling tinggi 15% dengan tetap memakai prinsip tarif tunggal. Perubahan tarif tersebut
dikemukakan oleh Pemerintah kepada Dewan Perwakilan Rakyat dalam rangka pembahasan
dan penyusunan Rancangan Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara26
Tarif Pajak Pertambahan Nilai sebesar 0% (nol persen) diterapkan atas: a. ekspor Barang
Kena Pajak Berwujud; b. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; dan c. ekspor Jasa Kena
Pajak.27
Pajak Pertambahan Nilai adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena
Pajak di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu, Barang Kena Pajak Berwujud yang diekspor,
Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari dalam Daerah Pabean yang dimanfaatkan di luar
Daerah Pabean; atau Jasa Kena Pajak yang diekspor termasuk Jasa Kena Pajak yang
diserahkan oleh Pengusaha Kena Pajak yang menghasilkan dan melakukan ekspor Barang
Kena Pajak atas dasar pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari
pemesan di luar Daerah Pabean, dikenai Pajak Pertambahan Nilai dengan tarif 0%. Pengenaan
tarif 0% tidak berarti pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai. Dengan demikian,
Pajak Masukan yang telah dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak yang berkaitan dengan kegiatan tersebut dapat dikreditkan.
2. Tarif PPn BM
Tarif Pajak Penjualan atas Barang Mewah ditetapkan paling rendah 10% dan paling
tinggi 200%.28
Perbedaan kelompok tarif tersebut didasarkan pada pengelompokan Barang
Kena Pajak yang tergolong mewah yang dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
25
26
Pasal Penjelasan 7 ayat Pasal (1) Undang 7 ayat (3) Undang Undang No.42 Undang Tahun No.42 2009
Tahun 2009 27
Pasal 7 ayat (2) Undang Undang No.42 Tahun 2009
Halaman 43
Ekspor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikenai pajak dengan tarif 0%. Pajak
Penjualan atas Barang Mewah adalah pajak yang dikenakan atas konsumsi Barang Kena Pajak
yang tergolong mewah di dalam Daerah Pabean. Oleh karena itu, Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah yang diekspor atau dikonsumsi di luar Daerah Pabean dikenai Pajak
Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif 0%. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang
telah dibayar atas perolehan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang diekspor tersebut
dapat diminta kembali.
b. Dasar Pengenaan Pajak
Dasar Pengenaan Pajak adalah nilai yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung
pajak yang terutang. PPN atau PPn BM yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif
dengan Dasar Pengenaan Pajak
PPN Terutang = Tarif x Dasar Pengenaan Pajak PPn BM Terutang = Tarif PPn BM x Dasar
Pengenaan Pajak
Gambar 3. Penghitungan PPN atau PPn BM Terutang Ketentuan PPN29
a. nilai kontrak;
mengatur bahwa dalam membuat kontrak atau perjanjian tertulis
mengenai penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak paling sedikit memuat:
b. Dasar Pengenaan Pajak; dan c. besarnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah yang terutang. Apabila nilai kontrak atau perjanjian tertulis sudah termasuk
Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah, dalam kontrak atau perjanjian tertulis wajib disebutkan nilai kontrak atau perjanjian
tertulis tersebut termasuk Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah. Sedangkan jika kontrak atau perjanjian tertulis tidak
menyebutkan nilai kontrak atau perjanjian tertulis tersebut termasuk Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, nilai kontrak yang
tercantum dalam kontrak atau perjanjian tertulis tersebut dianggap sebagai Dasar Pengenaan
Pajak.
Jika Pajak Pertambahan Nilai menjadi bagian dari harga atau pembayaran atas
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak, Pajak Pertambahan
Nilai yang terutang adalah 10/110 dari harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak. Apabila penyerahan Barang Kena Pajak juga
terutang Pajak Penjualan atas Barang Mewah dan telah menjadi bagian dari harga atau
pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak, penghitungan Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah menggunakan rumus
sebagai berikut: a. Pajak Pertambahan Nilai =
28
Pasal 8 Undang Undang No.42 Tahun 2009 29
Halaman 44
10 x Harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak
110 + t b. Pajak Penjualan atas Barang Mewah =
t x harga atau pembayaran atas penyerahan Barang Kena Pajak
110 + t Jenis dasar pengenaan pajak yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung
Mewah yang terutang terdiri dari :30
a. Harga jual b. Penggantian c. Nilai impor d. Nilai ekspor e. Nilai lain 1. Harga Jual
Harga jual dipakai untuk menentukan dasar pengenaan pajak atas penyerahan barang
kena pajak. Harga Jual adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh penjual karena penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak
Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-undang ini dan potongan harga yang
dicantumkan dalam Faktur Pajak.31 Yang termasuk dalam pengertian biaya yg merupakan
unsur harga jual, antara lain; pengangkutan, asuransi, bantuan teknik, pemeliharaan dan
garansi.
2. Penggantian
Harga jual dipakai untuk menentukan dasar pengenaan pajak atas transaksi jasa kena
dan barang kena pajak tidak berwujud. Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua
biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh pengusaha karena penyerahan Jasa Kena
Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak, atau ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, tetapi tidak
termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut menurut Undang-Undang ini dan potongan
harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak atau nilai berupa uang yang dibayar atau
seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa karena pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan/atau oleh
penerima manfaat Barang Kena Pajak Tidak Berwujud karena pemanfaatan Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean.32 3. Nilai Impor
Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar penghitungan bea masuk
ditambah pungutan berdasarkan ketentuan dalam peraturan perundangundangan yang
mengatur mengenai kepabeanan dan cukai untuk impor Barang Kena Pajak, tidak termasuk
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Barang Mewah yang dipungut menurut Undang-
Undang PPN33
. Sejalan dengan ketentuan dalam peraturan perundangundangan yang mengatur
mengenai kepabeanan dan cukai, nilai impor dihitung dengan formula sebagai berikut :
30
31
32
Pasal Pasal Pasal 1 1 1 angka angka angka 17 18 19 UU UU UU No.42 No.42 No.42 Tahun Tahun Tahun
2009 2009 2009 33
Halaman 45
Nilai Impor = Harga Impor (CIF) + Bea Masuk PPN impor = 10% x Nilai Impor Keterangan
Harga Impor (CIF) = C + I + F C = Cost / Harga FOB I = Insurance F = Freight 4. Nilai ekspor
Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau
seharusnya diminta oleh eksportir34
5. Nilai Lain
. Yaitu, nilai yg tercantum dalam dokumen Pemberitahuan
Ekspor Barang (PEB) yang telah difiat muat oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.
Nilai Lain adalah nilai berupa uang yang ditetapkan sebagai Dasar Pengenaan Pajak
untuk transaksi tertentu. Transaksi menggunakan nilai lain yang ditetapkan Menteri Keuangan
adalah sebagai berikut :
a. untuk pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak adalah Harga
Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor; b. untuk pemberian cuma-cuma Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak adalah
Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor; c. untuk penyerahan media
rekaman suara atau gambar adalah perkiraan harga jual rata-
rata; d. untuk penyerahan film cerita adalah perkiraan hasil rata-rata per judul film; e. untuk
penyerahan produk hasil tembakau adalah sebesar harga jual eceran. PPN menggunakan tarif
efektif yaitu = 8,4% dikalikan harga jual eceran, yaitu harga yang tercantum pada pita cukai.
(harga bandrol).
a. PPN atas rokok produksi dalan negeri yg diberikan secara cuma-cuma kepada
karyawan = 8,4% x 50% x Harga Jual Eceran untuk merek dan jenis yang sama. b. PPN
atas rokok produksi dalan negeri yg diberikan secara cuma-cuma kepada pihak ketiga = 8,4% x
75% x Harga Jual Eceran untuk merek dan jenis yang sama c. Atas rokok produksi perusahaan
rokok golongan K.1000 (Pengusaha Kecil) tidak
dikenakan PPN. f. untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva
yang menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat
pembubaran perusahaan, adalah harga pasar wajar; g. untuk penyerahan Barang Kena Pajak
dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang
adalah harga pokok penjualan atau harga perolehan; h. untuk penyerahan Barang Kena Pajak
melalui pedagang perantara adalah harga yang
disepakati antara pedagang perantara dengan pembeli; i. untuk penyerahan Barang Kena
Pajak melalui juru lelang adalah harga lelang; j. untuk penyerahan jasa pengiriman paket
adalah 10% dari jumlah yang ditagih atau
jumlah yang seharusnya ditagih;
34
Halaman 46
k. untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata adalah 10% dari jumlah
tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih; l. untuk penyerahan Emas Perhiasan
dan/atau jasa yang terkait dengan Emas Perhiasan oleh Pengusaha Emas Perhiasan adalah
20% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian35
.; m. untuk penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang
didalam tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight
charges) adalah 10% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih. Terkait dengan
perlakuan pajak masukan atas transaksi yang menggunakan nilai lain, pajak masukan yang
berhubungan dengan:
1. penyerahan jasa pengiriman paket (huruf j) yang dilakukan oleh pengusaha jasa
pengiriman paket; 2. penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata (huruf k)
yang dilakukan oleh
pengusaha jasa biro perjalanan atau pengusaha jasa biro pariwisata; 3. penyerahan emas
perhiasan termasuk penyerahan jasa perbaikan dan modifikasi emas perhiasan serta jasa-jasa
lain yang berkaitan dengan emas perhiasan sebagaimana dimaksud dalam (huruf l) yang
dilakukan oleh pengusaha pabrikan emas; dan 4. penyerahan jasa pengurusan transportasi
(freight forwarding) yang di dalam tagihan jasa pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya
transportasi (freight charges) (huruf m) yang dilakukan oleh pengusaha jasa pengurusan
transportasi, tidak dapat dikreditkan.
Nilai Lain Film untuk Cerita Impor
Penetapan Nilai Lain untuk penyerahan film cerita tidak termasuk penetapan Nilai Lain
untuk film cerita impor. Penetapan Nilai Lain untuk film cerita impor berlaku ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Peraturan Menteri Keuangan yang mengatur mengenai Nilai
Lain sebagai dasar pengenaan pajak atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean berupa film cerita impor dan penyerahan film
cerita impor, serta dasar pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 atas kegiatan impor film
cerita. Pajak Pertambahan Nilai yang terutang, dipungut pada saat impor media Film Cerita
Impor. Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak Pertambahan Nilai
yang terutang adalah Nilai Lain yang telah telah memperhitungkan nilai dari media Film Cerita
Impor. Nilai Lain yang digunakan sebagai Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai adalah
berupa uang yang ditetapkan sebesar Rp 12.000.000,00 per copy Film Cerita Impor. Atas
penyerahan Film Cerita Impor oleh Importir kepada Pengusaha Bioskop, terutang Pajak
Pertambahan Nilai. Dasar Pengenaan Pajak yang digunakan untuk menghitung Pajak
Pertambahan Nilai terutang atas penyerahan Film Cerita Impor tersebut adalah Nilai Lain. Nilai
Lain yang digunakan sebagai Dasar Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai tersebut adalah
berupa uang yang ditetapkan sebesar Rp 12.000.000,00 per copy Film Cerita Impor. Pajak
Pertambahan Nilai tersebut dipungut hanya sekali untuk setiap copy Film Cerita Impor, yang
pemungutannya dilakukan pada saat pertama kali copy Film Cerita Impor tersebut diserahkan
kepada Pengusaha Bioskop.
35
PMK No. 30/PMK.03/2014
Halaman 47
Dasar Pengenaan Pajak Transaksi Dengan Mata Uang Asing
Apabila pembayaran atau Harga Jual atau Penggantian dilakukan dengan
mempergunakan mata uang asing, maka penghitungan besarnya Pajak yang terutang harus
dikonversi ke dalam mata uang rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut
Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan Faktur Pajak.
Dalam hal pembayaran atau Harga JuaI atau Penggantian yang dilakukan sehubungan
dengan pelaksanaan Pasal 16A Undang-undang PPN (Pemungut PPN) mempergunakan mata
uang asing, maka besarnya Pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata ang rupiah
dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada saat
dilakukan pembayaran oleh Bendahara Pemerintah selaku Pemungut Pajak Pertambahan Nilai
C. Latihan Kasus 1
1. PT INDOKOM menjual 10 unit komputer senilai Rp40.000.000 2. PT INDOKOM menjual 100
unit printer senilai Rp132.000.000 termasuk PPN 3. PT INDOKOM menjual 10 unit scanner
senilai 6.000.000 dengan diberikan diskon 20% 4. PT INDOCOLD menjual AC (pengatur suhu
udara) senilai Rp2.600.000 termasuk pajak. AC yang dijual tersebut termasuk barang kena
pajak yang tergolong mewah yang terutang PPn BM tarif 20% 5. PT INDOSOFT menjual
software aplikasi gaji pegawai kepada PT INDOMAKMUR. Dalam rangka penjualan tersebut,
PT INDOSOFT juga Jumlah yang tercantum dalam tagihan adalah sebagai berikut :
• Harga software Rp100.000.000
• Biaya training/pelatihan calon operator Rp20.000.000 6. PT DISTRIBUSINDO menjual
alat-alat tulis kantor senilai Rp 132.000.000 termasuk
PPN 7. Apotik Enggal Saras menjual obat-obatan senilai Rp60.000.000 8. Rumah Sakit
Harapan Sehat menagih biaya selama pengobatan pasien yang menjalani
rawat inap dengan perincian sebagai berikut
• Biaya kamar Rp 2.000.000
• Dokter Rp3.000.000
• Obat-obatan Rp4.000.000
• Tes laboratorium Rp 500.000 9. CV AHAS sebuah bengkel sepeda motor
melakukan tagihan biaya servis sebagai
berikut ;
• Olie Rp 45.000
• Busi Rp 20.000
• Kampas rem Rp60.000
• Jasa Rp 20.000 10. CV Motorindo sebuah dealer sepeda motor menjual 1 unit
sepeda motor, jumlah yang disepakati dengan pembeli harga sepeda motor Rp15.000.000.
Ketika CV Motorindo menyerahkan sepeda motor tersebut diberikan bonus berupa sebuah helm
dan jaket yang harga pokok waktu dibeli dulunya Rp200.000
Halaman 48
11. PT INDOKOM menjual 10 unit LCD Monitor senilai USD 3,000.00. Karena pembeli tidak
membawa mata uang USD (dollar amerika serikat) maka pembeli membayar dengan mata uang
rupiah dengan kurs konversi yang disepakati USD 1.00 = Rp9.350 padahal Kurs tengah BI saat
itu USD 1.00 = Rp9.300 dan Kurs Menteri Keuangan USD 1.00 = Rp9.400 12. PT IMPORINDO
mengimpor barang kena pajak yang tergolong mewah. Biaya-biaya yang dikeluarkan
sehubungan dengan impor tersebut terdiri dari Harga barang (FOB) USD 10,000.00, Biaya
asuransi USD 500.00, Biaya pengangkutan USD 8,000.00, Biaya bongkar muat ke gudang PT
IMORINDO USD 90.00, Bea masuk tarif 5%, PPh Pasal 22 impor 2,5% PPN tarif 10% dan PPn
BM tarif 20%. Kurs tengah BI USD 1.00 = Rp9.200, Kurs Menteri Keuangan USD 1.00 =
Rp9.300, Kurs realisasi (saat pembayaran) USD 1.00 = Rp9.400 13. PT FASTFOODINDO
memakai memakai merk “Mc DONAL” untuk jaringan restoran cepat saji yang dimiliki. Dalam
rangka penggunaan merk tersebut PT FASTFOODINDO membayar ke DONALD CORP di
Amerika serikat senilai USD100,000.00. Kurs tengah BI USD 1.00 = Rp9.200, Kurs Menteri
Keuangan USD 1.00 = Rp9.300, Kurs realisasi (saat pembayaran) USD 1.00 = Rp9.400 14. PT
RETAILINDO sebuah perusahaan dagang memberikan secara cuma-cuma sejumlah barang
contoh (product sample) yang senilai sebenarnya Rp 100.000. Harga pokok barang tersebut Rp
90.000 15. PT INOMART menyerahkan sejumlah barang kena pajak ke salah satu cabangnya,
harga jual sebenarnya (harga pasar wajar) Rp1.500.000 sedangkan harga pokoknya Rp
1.300.000 16. PT ALPAMART menyerahkan sejumlah barang kena pajak ke salah satu anak
usahanya yaitu PT ALPARETAIL sesuai dengan harga pokok Rp1.700.000. Harga pasar wajar
barang tersebut Rp2.000.000 17. PT AQUA sebuah produsen air mineral memakai sendiri 10
gallon air mineral hasil produksi sendiri yang harga jual sebenarnya Rp 200.000. Dalam harga
jual tersebut telah diperhitungkan laba kotor sebesar 20% dari harga pokok produksi 18. PT
ABC melelang beberapa barang kena pajak yang dimilikinya melalui Kantor Lelang. Nilai buku
barang kena pajak tersebut adalah Rp100.000.000, harga pasar Rp 110.000.000 dan harga
lelang Rp 90.000.000 19. PT TITIPAN PETIR sebuah perusahaan pengirman paket
memberikan tagihan sebesar
Rp 100.000 kepada pelanggannya 20. PT PARAMATOUR sebuah perusahaan biro
perjalanan memberikan tagihan untuk
paket perjalanan ke Bali kepada pelanggannya senilai Rp5.000.000 Pertanyaan :
a) Apayang digunakan debagai dasar pengenaan pajak (DPP) untuk kasus diatas? b) Hitung
Dasar Pengenaan Pajak serta PPN dan/atau PPn BM yang terutang
Kasus 2
1. PT INDORENT menyewakan 5 unit mobil operasional kepada PT BENUA dengan
jumlah nilai sewa yang disepakati Rp25.000.000.
Halaman 49
2. PT SERVISINDO memberikan jasa perbaikan AC (pengatur suhu udara) kepada PT
MULTIARTA dengan nilai jasa yang disepakati Rp4.000.000 termasuk PPN. Pertanyaan
:
a) Hitung dasar pengenaan pajak serta PPN dan/PPnBM yang terutang b) Hitung jumlah
pembayaran yang diterima oleh PT INDORENT dan PT SERVISINDO, jika semua pihak yang
terkait dalam transaksi melakukan pemotongan dan/atau pemungutan pajak sesuai ketentuan
yang berlaku
D. Rangkuman
Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai
Ekspor, atau nilai lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang.
• Pajak Pertambahan Nilai (PPN) yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif dengan
Dasar Pengenaan Pajak. PPN Terutang = Tarif PPN x DPP
• Pajak Penjualan Barang Mewah (PPn BM) yang terutang dihitung dengan cara mengalikan
tarif dengan Dasar Pengenaan Pajak. PPN Terutang = Tarif PPn BM x DPP Jenis DPP dalam
UU PPN adalah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau nilai lain. Apabila
pembayaran atau Harga Jual atau Penggantian dilakukan dengan mempergunakan mata uang
asing, maka penghitungan besarnya Pajak yang terutang harus dikonversi ke dalam mata uang
rupiah dengan mempergunakan kurs yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada
saat pembuatan Faktur Pajak
E. Tes Formatif 4
1. PKP A di Jakarta menjual sejumlah komputer kepada PKP B di Medan. Atas penjualan
ini...
a. Terutang PPN 0% b. Terutang PPN 10% c. Terutang PPN 20% d. Terutang PPN 30% 2. PKP
B di Jakarta melakukan ekspor sejumlah kain ke Hongkong. Atas ekspor ini...
a. Terutang PPN 0% b. Terutang PPN 10% c. Terutang PPN 20% d. Terutang PPN 30% 3. PKP
A menjual sejumlah printer ke PKP B dengan harga jual Rp11.000.000. Dasar
pengenaan pajak untuk transaksi ini...
a. Harga jual Rp11.000.000 b. Harga jual Rp10.000.000 c. Penggantian Rp11.000.000 d.
Penggantian Rp10.000.000 4. PKP C menjual sejumlah komputer ke PKP D dengan harga jual
Rp13.200.000
termasuk PPN. Dasar pengenaan pajak untuk transaksi ini...
a. Harga jual Rp12.000.000 b. Harga jual Rp13.200.000 c. Penggantian Rp12.000.000
Halaman 50
d. Penggantian Rp13.200.000 5. PKP E menjual sejumlah sepatu ke PKP F dengan harga jual
Rp14.300.000 termasuk
PPN. PPN terutang untuk transaksi ini...
a. Rp1.430.000 b. Rp1.300.000 c. Rp1.400.000 d. Rp1.340.000 6. PKP A menjual sejumlah
kain ke PKP B dengan harga jual Rp44.000.000. PPN terutang
untuk transaksi ini... a. Rp4.400.000 b. Rp4.000.000 c. Rp440.000 d. Rp400.000 7. Dasar
pengenaan pajak untuk pemakaian sendiri Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak adalah ... a. Harga jual b. Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor
c. Harga wajar d. Harga pasar 8. Dasar pengenaan pajak untuk pemberian cuma-cuma Barang
Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak adalah ...
a. Harga jual b. Harga Jual atau Penggantian setelah dikurangi laba kotor c. Harga wajar d.
Harga pasar 9. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan media rekaman suara atau gambar
adalah...
a. perkiraan harga jual rata-rata b. harga jual c. penggantian d. harga pasar 10. Dasar
pengenaan pajak untuk penyerahan film cerita adalah ...
a. harga jual per judul film b. perkiraan hasil rata-rata per judul film c. penggantian per judul film
d. laba kotor per judul film 11. Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan produk hasil
tembakau adalah sebesar...
a. harga jual eceran b. harga pasar c. harga pabrikan d. harga distributor 12. Dasar pengenaan
pajak untuk Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang menurut tujuan
semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan,
adalah...
a. Harga jual
Halaman 51
b. Harga pasar wajar c. Harga Jual setelah dikurangi laba kotor d. Penggantian 13. Dasar
pengenaan pajak untuk penyerahan Barang Kena Pajak dari pusat ke cabang
atau sebaliknya dan/atau penyerahan Barang Kena Pajak antar cabang adalah
a. harga pokok penjualan atau harga perolehan b. harga jual c. harga wajar d. harga pasar 14.
Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui pedagang
perantara adalah a. harga jual b. harga wajar c. harga yang disepakati antara pedagang
perantara dengan pembeli d. harga pokok penjualan atau harga perolehan 15. Dasar
pengenaan pajak untuk penyerahan Barang Kena Pajak melalui juru lelang
adalah
a. harga jual b. harga lelang c. harga pokok penjualan atau harga perolehan d. harga wajar 16.
Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan jasa pengiriman paket adalah
a. 20% dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih b. 10% dari jumlah yang
ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih c. 1% dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang
seharusnya ditagih d. 2% dari jumlah yang ditagih atau jumlah yang seharusnya ditagih 17.
Dasar pengenaan pajak untuk penyerahan jasa biro perjalanan atau jasa biro pariwisata
adalah
a. 20% dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih b. 1% dari jumlah tagihan atau
jumlah yang seharusnya ditagih c. 2% dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih
d. 10% dari jumlah tagihan atau jumlah yang seharusnya ditagih 18. Dasar pengenaan pajak
untuk penyerahan Emas Perhiasan dan/atau jasa yang terkait
dengan Emas Perhiasan oleh Pengusaha Emas Perhiasan adalah
a. 2% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian b. 10% dari harga jual Emas
Perhiasan atau nilai penggantian c. 1% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian
d. 20% dari harga jual Emas Perhiasan atau nilai penggantian 19. Dasar pengenaan pajak
untuk penyerahan jasa pengurusan transportasi (freight forwarding) yang didalam tagihan jasa
pengurusan transportasi tersebut terdapat biaya transportasi (freight charges) adalah
a. 10% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih b. 1% dari jumlah yang ditagih atau
seharusnya ditagih c. 20% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih
Halaman 52
d. 2% dari jumlah yang ditagih atau seharusnya ditagih 20. Nilai impor dihitung...
a. Harga impor CIF b. Harga impor FOB c. Harga impor CIF + Bea Masuk d. Harga impor FOB
+ Bea Masuk
100%
Halaman 53
Kegiatan Belajar 5 5. FAKTUR PAJAK
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan pengertian faktur pajak b. Peserta diklat dapat menjelaskan
bentuk dan jenis faktur pajak c. Peserta diklat dapat menjelaskan informasi dalam faktur pajak
d. Peserta diklat dapat menjelaskan pembuatan faktur pajak e. Peserta diklat dapat
menjelaskan nota retur dan nota pembatalan
a. Pengertian Faktur Pajak
Faktur Pajak adalah bukti pungutan pajak yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak yang
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak.36 Pengusaha
Kena Pajak wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap:37
a. Penyerahan barang kena pajak, ekspor barang kena pajak berwujud dan penyerahan
aktiva tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan 38 b. Penyerahan jasa kena pajak
. 39
c. Ekspor barang kena pajak tidak berwujud 40 d. Ekspor jasa kena pajak 41 .
b. Bentuk dan Jenis Faktur Pajak Faktur Pajak dapat berbentuk:42
a. Elektronik. Faktur Pajak berbentuk elektronik adalah Faktur Pajak yang dibuat secara
elektronik sesuai Peraturan Direktur Jenderal Pajak mengenai tata cara pembuatan Faktur
Pajak yang berbentuk elektronik, untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak. Hal-hal yang perlu diketahui terkait dengan e-Faktur adalah
sebagai berikut:
36
37
38
Pasal Pasal Sebagaimana 1 13 angka ayat (1) 23 dimaksud UU UU No.42 No.42 dalam Tahun Tahun Pasal
2009 2009
4 ayat (1) huruf a atau huruf f dan/atau Pasal 16D UU No.42
Tahun 39
40
41
Sebagaimana Sebagaimana Sebagaimana 2009
dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf c UU No.42 Tahun 2009 dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf g
UU No.42 Tahun 2009 dimaksud dalam Pasal 4 ayat (1) huruf h UU No.42 Tahun 2009 42
Halaman 54
a) e-Faktur berbentuk elektronik, sehingga tidak diwajibkan untuk dicetak dalam
bentuk kertas, namun demikian dalam hal diperlukan cetakan kertas baik oleh pihak
penjual dan/atau pihak pembeli, e-Faktur dipersilahkan untuk dicetak sesuai dengan
kebutuhan.
b) e-Faktur ditandatangani secara elektronik sehingga tidak disyaratkan lagi untuk
ditandatangani secara basah oleh pejabat/pegawai yang ditunjuk oleh Pengusaha
Kena Pajak. c) e-Faktur menggunakan mata uang Rupiah.43
b. Kertas (hardcopy). Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy) adalah Faktur Pajak yang
dibuat tidak secara elektronik berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak untuk setiap
penyerahan dan/atau ekspor Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan dan/atau ekspor Jasa
Kena Pajak Jenis-jenis faktur pajak yang dikenal dalam praktik PPN adalah:
a. Faktur Pajak44 b. Faktur Pajak Gabungan adalah Faktur Pajak yang meliputi seluruh
penyerahan yang dilakukan kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena
Pajak yang sama selama 1 (satu) bulan kalender. c. Dokumen tertentu dipersamakan dengan
faktur pajak, yaitu :
1) Pemberitahuan Ekspor Barang (PEB) yang telah diberikan persetujuan ekspor oleh pejabat
yang berwenang dari Direktorat Jenderal Bea dan Cukai dan dilampiri dengan invoice yang
merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan PEB tersebut; 2) Surat Perintah
Penyerahan Barang (SPPB) yang dibuat/dikeluarkan oleh
BULOG/DOLOG untuk penyaluran tepung terigu; 3) Paktur Nota Bon Penyerahan (PNBP)
yang dibuatkan/dikeluarkan oleh PERTAMINA untuk penyerahan Bahan Bakar Minyak dan/atau
bukan Bahan Bakar Minyak; 4) Bukti tagihan atas penyerahan jasa telekomunikasi oleh
perusahaan
telekomunikasi; 5) Tiket, tagihan Surat Muatan Udara (Airway Bill), atau Delivery Bill, yang
dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan jasa angkutan udara dalam negeri; 6) Nota Penjualan
Jasa yang dibuat/dikeluarkan untuk penyerahan jasa
kepelabuhanan; 7) Bukti tagihan atas penyerahan listrik oleh perusahaan listrik; 8)
Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud yang dilampiri
dengan invoice yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan dengan Pemberitahuan
Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, untuk ekspor Jasa Kena
Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Terwujud;
43
PENG - 01/PJ.02/2014 44
Dulu dikenal dengan istilah Faktur Pajak Standar. Setelah berlakunya UU No.42 Tahun 2009 istilah faktur
pajak standar tidak digunakan lagi, cukup menggunakan istilah faktur pajak
Halaman 55
9) Pemberitahuan Impor Barang (PIB) yang mencantumkan identitas pemilik barang berupa
nama, alamat dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP) dan dilampiri dengan Surat Setoran
Pajak, Surat Setoran Pabean, Cukai dan Pajak (SSPCP), dan/atau bukti pungutan pajak oleh
Direktorat Jenderal Bea dan Cukai, yang mencantumkan identitas pemilik barang berupa nama,
alamat dan Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP), yang merupakan satu kesatuan yang tidak
terpisahkan dengan PIB tersebut, untuk impor Barang Kena Pajak; 10) Surat Setoran Pajak
untuk pembayaran Pajak Pertambahan Nilai atas pemanfaatan
Barang Kena Pajak tidak berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean; 11) Bukti
tagihan atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak oleh
Perusahaan Air Minum: 12) Bukti tagihan (Trading Confirmation) atas penyerahan Jasa
Kena Pajak oleh
perantara efek;dan 13) Bukti tagihan atas penyerahan Jasa Kena Pajak oleh perbankan d.
Faktur pajak pengusaha kena pajak eceran45
1) bon kontan,
, yang dapat berupa:
2) faktur penjualan, 3) segi cash register, 4) karcis, 5) kuitansi, atau 6) tanda bukti penyerahan
Pengusaha Kena Pajak Eceran (PKP PE) adalah Pengusaha Kena Pajak yang dalam kegiatan
usaha atau pekerjaannya melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dengan cara sebagai
berikut :
a) melalui suatu tempat penjualan eceran seperti toko dan kios atau langsung mendatangi dari
satu tempat konsumen akhir ke tempat konsumen akhir lainnya; b) dengan cara penjualan
eceran yang dilakukan langsung kepada konsumen akhir, tanpa didahului dengan penawaran
tertulis, pemesanan tertulis, kontrak, atau lelang; dan c) pada umumnya penyerahan Barang
Kena Pajak atau transaksi jual beli dilakukan secara tunai dan penjual langsung menyerahkan
Barang Kena Pajak atau pembeli langsung membawa Barang Kena Pajak yang dibelinya
c. Informasi Dalam Faktur Pajak
Faktur Pajak harus memuat keterangan tentang penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit mencantumkan :
a) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak
atau Jasa Kena Pajak; b) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang
Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak; c) jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian,
dan potongan harga; d) Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
45
Dulu dikenal dengan istilah Faktur Pajak Sederhana. Setelah berlakunya UU No.42 Tahun 2009 istilah
faktur pajak sederhana tidak digunakan lagi.
Halaman 56
e) Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut; f) kode, nomor seri, dan tanggal
pembuatan Faktur Pajak; dan g) nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur
Pajak.
Untuk dokumen tertentu yang kedudukannya dipersamakan dengan faktur pajak dalam
pembuatannya paling sedikit harus memuat keterangan minimal berupa :
a. Nama, alamat dan NPWP yang melakukan ekspor atau penyerahan; b. Jumlah satuan
barang apabila ada; c. Dasar Pengenaan Pajak; dan d. Jumlah Pajak yang terutang kecuali
dalam hal ekspor.
Sedangkan Faktur Pajak atas penyerahan Barang Kena Pajak oleh PKP PE paling
sedikit harus memuat keterangan :
a) nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak; b)
jenis Barang Kena Pajak yang diserahkan; c) jumlah Harga Jual yang sudah termasuk Pajak
Pertambahan Nilai atau besarnya Pajak
Pertambahan Nilai dicantumkan secara terpisah; d) Pajak Penjualan atas Barang Mewah
yang dipungut; dan e) kode, nomor seri dan tanggal pembuatan Faktur Pajak
Faktur Pajak wajib diisi secara lengkap, jelas dan benar serta ditandatangani oleh PKP
atau pejabat/pegawai yang ditunjuk oleh PKP untuk menandatanganinya. Faktur Pajak yang
tidak diisi secara lengkap, jelas, benar, dan/atau tidak ditandatangani oleh PKP atau
pejabat/pegawai yang ditunjuk oleh PKP untuk menandatanganinya sesuai dengan tata cara
dan prosedur merupakan Faktur Pajak Tidak Lengkap.
Pengisian faktur pajak harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut: a. Alamat harus diisi
sesuai dengan alamat yang sebenarnya atau sesungguhnya. Dalam hal alamat PKP yang
sebenarnya atau sesungguhnya berbeda dengan alamat dalam Surat Keterangan Terdaftar
atau Surat Pengukuhan PKP, maka PKP harus memberitahukan ke Kantor Pelayanan Pajak
tempat PKP dikukuhkan untuk meminta perubahan alamat dalam Surat Keterangan Terdaftar
atau Surat Pengukuhan PKP agar sesuai dengan keadaan yang sebenarnya atau
sesungguhnya. b. Jenis barang atau jasa harus diisi dengan keterangan yang sebenarnya atau
sesungguhnya mengenai Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang diserahkan.
Dalam hal diperlukan, PKP dapat menambahkan keterangan lain dalam Faktur Pajak dan
Nomor Seri Faktur Pajak c. Penandatangan Faktur Pajak. Nama yang berhak menandatangani
Faktur Pajak diisi sesuai dengan kartu identitas yang sah, yaitu Kartu Tanda Penduduk, Surat
Izin Mengemudi, atau Paspor, yang berlaku pada saat Faktur Pajak ditandatangani. PKP wajib
menyampaikan pemberitahuan secara tertulis nama PKP atau pejabat/pegawai yang berhak
menandatangani Faktur Pajak disertai dengan contoh tandatangannya, dengan melampirkan
fotokopi kartu identitas pejabat/pegawai penandatangan Faktur Pajak yang sah yang telah
dilegalisasi pejabat yang berwenang kepada Kepala Kantor Pelayanan Pajak paling lama pada
akhir bulan berikutnya sejak bulan pejabat/pegawai tersebut mulai melakukan enandatanganan
Faktur Pajak. PKP dapat menunjuk lebih dari 1 (satu) orang pejabat/pegawai untuk
menandatangani Faktur Pajak Dalam hal terjadi perubahan pejabat/pegawai yang berhak
menandatangani Faktur Pajak maka
Halaman 57
PKP wajib menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atas perubahan tersebut kepada
Kepala Kantor Pelayanan Pajak paling lambat pada akhir bulan berikutnya sejak bulan
pejabat/pegawai pengganti mulai menandatangani Faktur Pajak. Dalam hal PKP melakukan
pemusatan tempat Pajak Pertambahan Nilai terutang, maka pejabat/pegawai yang telah
ditunjuk di tempat-tempat kegiatan usaha sebelum pemusatan masih dapat menandatangani
Faktur Pajak yang diterbitkan setelah pemusatan yang dicetak di tempat-tempat kegiatan usaha
masing-masing. Dalam hal PKP tidak atau terlambat menyampaikan pemberitahuan kepada
Kepala Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan atau tempat pemusatan Pajak
Pertambahan Nilai terutang maka Faktur Pajak yang diterbitkan oleh PKP sampai dengan
diterimanya pemberitahuan merupakan Faktur Pajak Tidak Lengkap. Untuk Faktur Pajak
berbentuk elektronik, tanda tangan berupa Tanda Tangan Elektronik. Tanda Tangan Elektronik
adalah tanda tangan yang terdiri atas Informasi Elektronik yang dilekatkan, terasosiasi atau
terkait dengan Informasi Elektronik lainnya yang digunakan sebagai alat verifikasi dan
autentikasi.
d. Pembuatan Faktur Pajak 1. Pengadaan Faktur Pajak
Bentuk dan ukuran Faktur Pajak disesuaikan dengan kepentingan PKP. Bentuk dan
ukuran Faktur Pajak dapat dibuat sebagaimana contoh pada Lampiran IA dan Lampiran IB dari
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER - 24/PJ/2012
Pengadaan Faktur Pajak dilakukan oleh PKP. Faktur Pajak paling sedikit dibuat dalam 2
(dua) rangkap yang peruntukannya masing-masing sebagai berikut : Lembar ke-1, disampaikan
kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak. Lembar ke-2, untuk arsip
PKP yang menerbitkan Faktur Pajak. Dalam hal Faktur Pajak dibuat lebih dari yang ditetapkan,
maka harus dinyatakan secara jelas peruntukannya dalam lembar Faktur Pajak yan
bersangkutan.
Faktur Penjualan yang memuat keterangan sesuai dengan keterangan dalam Faktur
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Pajak Pertambahan
Nilai dan pengisiannya sesuai dengan tata cara sebagaimana diatur dalam Peraturan Direktur
Jenderal Pajak, dipersamakan dengan Faktur Pajak. 2. Saat Pembuatan Faktur Pajak Faktur
Pajak harus dibuat pada: a. saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak; b.
saat penerimaan pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak; c. saat
penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan;
atau d. saat Pengusaha Kena Pajak rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendahara
Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai. Sedangkan untuk Faktur Pajak
Gabungan harus dibuat paling lama pada akhir bulan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak.
Secara prinsip Faktur Pajak harus dibuat pada saat terutangnya Pajak Pertambahan
Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, namun demikian
karena suatu hal dapat terjadi keterlambatan penerbitan Faktur Pajak. Atas keterlambatan
Halaman 58
penerbitan Faktur Pajak dikenakan sanksi sesuai Pasal 14 ayat (1) huruf d juncto Pasal 14 ayat
(4) Undang-Undang mengenai Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan tanpa adanya
ketentuan mengenai batas waktu keterlambatan.
Untuk menjamin kepastian terlaksananya pemungutan Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas penyerahan Barang
Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak, perlu adanya pembatasan jangka waktu penerbitan
Faktur Pajak. Di samping itu, ketentuan ini dimaksudkan juga untuk menyelaraskan pengakuan
penghasilan di dalam menghitung peredaran usaha yang digunakan di dalam menghitung Pajak
Penghasilan dengan peredaran usaha yang digunakan untuk menghitung Pajak Pertambahan
Nilai. Dengan demikian, saat pembuatan Faktur Pajak ditentukan sesuai dengan prinsip bisnis
yang sehat dan harus memenuhi prinsip akuntansi yang berlaku umum serta diterapkan secara
konsisten.
Termasuk dalam pengertian Faktur Pajak dalam ketentuan ini adalah dokumen tertentu
yang kedudukannya dipersamakan dengan Faktur Pajak yang diterbitkan atas penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak.
Pembuatan faktur pajak berkaitan dengan saat pajak terutang. Saat pajak terutang
diartikan sebagai saat mulai timbulnya utang pajak kepada negara, sehingga bukan merupakan
batas akhir pembayaran pajak ke kas negara. Terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah terjadi pada saat:
a. penyerahan Barang Kena Pajak; b. impor Barang Kena Pajak; c. penyerahan Jasa Kena
Pajak; d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean; e.
pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean; f. ekspor Barang Kena Pajak
Berwujud; g. ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; atau h. ekspor Jasa Kena Pajak.
Dalam hal pembayaran diterima sebelum penyerahan Barang Kena Pajak atau sebelum
penyerahan Jasa Kena Pajak atau dalam hal pembayaran dilakukan sebelum dimulainya
pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah
Pabean, saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah adalah pada saat pembayaran.
Penyerahan Barang Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf a untuk: a. penyerahan
Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat atau hukumnya berupa
barang bergerak, terjadi pada saat:
1. Barang Kena Pajak berwujud tersebut diserahkan secara langsung kepada
pembeli atau pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli; 2. Barang Kena Pajak berwujud
tersebut diserahkan secara langsung kepada penerima barang untuk pemberian cuma-cuma,
pemakaian sendiri, dan penyerahan dari pusat ke cabang atau sebaliknya dan/atau penyerahan
antar cabang; 3. Barang Kena Pajak berwujud tersebut diserahkan kepada juru kirim atau
pengusaha jasa angkutan; atau 4. harga atas penyerahan Barang Kena Pajak diakui
sebagai piutang atau penghasilan, atau pada saat diterbitkan faktur penjualan oleh Pengusaha
Kena
Halaman 59
Pajak, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten.
Saat penyerahan barang bergerak merupakan dasar penentuan saat terutangnya Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dan
sekaligus sebagai dasar pembuatan Faktur Pajak. Ketentuan ini dimaksudkan untuk
mensinkronisasikan saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan praktik yang lazim terjadi dalam kegiatan
usaha yang tercermin dalam praktik pencatatan atau pembukuan berdasarkan prinsip akuntansi
yang berlaku umum serta diterapkan secara konsisten oleh Pengusaha Kena Pajak. Dalam
praktik kegiatan usaha dan berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum, maka:
a. penyerahan barang bergerak dapat terjadi pada saat barang tersebut dikeluarkan dari
penguasaan Pengusaha Kena Pajak (penjual) dengan maksud langsung atau tidak langsung
untuk diserahkan pada pihak lain. Karena itu Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah terutang pada saat hak penguasaan barang
telah berpindah kepada pembeli atau pihak ketiga untuk dan atas nama pembeli. b.
Perpindahan hak penguasaan atas barang bisa juga terjadi pada saat barang diserahkan
kepada pihak kedua atau pembeli atau pada saat barang diserahkan melalui juru kirim,
pengusaha angkutan, perusahaan angkutan, atau pihak ketiga lainnya. Oleh karena itu, Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
terutang pada saat barang diserahkan kepada juru kirim atau perusahaan angkutan. Saat
penyerahan barang sebagaimana dimaksud pada huruf a dan huruf b, tercermin dalam prinsip
akuntansi yang berlaku umum dalam bentuk pengakuan sebagai piutang atau penghasilan
dengan penerbitan faktur penjualan sebagai sumber dokumennya.Dalam kegiatan usaha, saat
pengakuan piutang atau penghasilan atau saat penerbitan faktur penjualan dapat terjadi tidak
bersamaan dengan saat penyerahan barang secara fisik sebagaimana dimaksud pada huruf a
dan huruf b. Oleh karena itu, dalam rangka memberikan kemudahan administrasi terkait dengan
saat penerbitan Faktur Pajak, saat penerbitan faktur penjualan ditetapkan sebagai saat
penyerahan barang yang menjadi dasar saat terutangnya Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Termasuk dalam pengertian
faktur penjualan adalah dokumen lain yang berfungsi sama dengan faktur penjualan.
b. penyerahan Barang Kena Pajak berwujud yang menurut sifat atau hukumnya berupa barang
tidak bergerak, terjadi pada saat penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai Barang
Kena Pajak berwujud tersebut, secara hukum atau secara nyata, kepada pihak pembeli.
Penyerahan Barang Kena Pajak untuk Barang Kena Pajak tidak bergerak terjadi pada saat
surat atau akta perjanjian yang mengakibatkan perpindahan hak atas barang tersebut
ditandatangani oleh para pihak yang bersangkutan. Saat tersebut menjadi dasar penentuan
saat terutang Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah.
Halaman 60
Namun demikian, dalam hal penyerahan hak atas barang tidak bergerak tersebut secara nyata
telah terjadi meskipun surat atau akta perjanjian yang mengakibatkan perpindahan hak belum
ditandatangani, penyerahan Barang Kena Pajak dianggap telah terjadi. c. penyerahan Barang
Kena Pajak tidak berwujud, terjadi pada saat:
1. harga atas penyerahan Barang Kena Pajak tidak berwujud diakui sebagai piutang atau
penghasilan, atau pada saat diterbitkan faktur penjualan oleh Pengusaha Kena Pajak, sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten; atau 2. kontrak
atau perjanjian ditandatangani, atau saat mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk
dipakai secara nyata, sebagian atau seluruhnya, dalam hal saat sebagaimana dimaksud pada
angka 1 tidak diketahui. d. Barang Kena Pajak berupa persediaan dan/atau aktiva yang
menurut tujuan semula tidak untuk diperjualbelikan, yang masih tersisa pada saat pembubaran
perusahaan terjadi, adalah pada saat yang terjadi lebih dahulu di antara saat:
1. ditandatanganinya akta pembubaran oleh Notaris; 2. berakhirnya jangka waktu berdirinya
perusahaan yang ditetapkan dalam Anggaran
Dasar; 3. tanggal penetapan Pengadilan yang menyatakan perusahaan dibubarkan; atau 4.
diketahuinya bahwa perusahaan tersebut nyata-nyata sudah tidak melakukan kegiatan usaha
atau sudah dibubarkan, berdasarkan hasil pemeriksaan atau berdasarkan data atau dokumen
yang ada. Yang dimaksud dengan "persediaan" adalah persediaan bahan baku, persediaan
bahan pembantu, persediaan barang dalam proses, persediaan barang setengah jadi, dan/atau
persediaan barang jadi. e. pengalihan Barang Kena Pajak dalam rangka penggabungan,
peleburan, pemekaran, pemecahan, dan pengambilalihan usaha yang tidak memenuhi
ketentuan Pasal 1A ayat (2) huruf d Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai atau perubahan
bentuk usaha, terjadi pada saat:
1. disepakati atau ditetapkannya penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,
pengambilalihan usaha, atau perubahan bentuk usaha sesuai hasil Rapat Umum Pemegang
Saham yang tertuang dalam perjanjian penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan,
pengambilalihan usaha, atau perubahan bentuk usaha; atau 2. ditandatanganinya akta
mengenai penggabungan, peleburan, pemekaran, pemecahan atau pengambilalihan usaha,
atau perubahan bentuk usaha oleh Notaris. Yang dimaksud dengan "penggabungan usaha,
pengambilalihan usaha, pemecahan usaha, dan peleburan usaha" adalah penggabungan
usaha, pengambilalihan usaha, pemisahan usaha, dan peleburan usaha sebagaimana
dimaksud dalam Undang-Undang yang mengatur mengenai perseroan terbatas. Yang
dimaksud dengan "pemekaran usaha" adalah pemisahan satu badan usaha menjadi dua badan
usaha atau lebih dengan cara mendirikan badan usaha baru dan mengalihkan sebagian aktiva
dan pasiva kepada badan usaha baru tersebut yang dilakukan tanpa melakukan likuidasi badan
usaha yang lama. Yang dimaksud dengan "perubahan bentuk usaha" adalah berubahnya
bentuk usaha yang digunakan oleh Pengusaha Kena Pajak, misalnya semula bentuk usaha
Halaman 61
Pengusaha Kena Pajak adalah Commanditaire Vennotschap kemudian berubah menjadi
Perseroan Terbatas. Saat terutang pajak untuk Impor Barang Kena Pajak terjadi pada saat
Barang Kena Pajak tersebut dimasukkan ke dalam Daerah Pabean.
Penyerahan Jasa Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf c terjadi pada
saat:
a. harga atas penyerahan Jasa Kena Pajak diakui sebagai piutang atau penghasilan, atau pada
saat diterbitkan faktur penjualan oleh Pengusaha Kena Pajak, sesuai dengan prinsip akuntansi
yang berlaku umum dan diterapkan secara konsisten; b. kontrak atau perjanjian ditandatangani,
dalam hal saat sebagaimana dimaksud pada
huruf a tidak diketahui; atau c. mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai
secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya, dalam hal pemberian cuma-cuma atau
pemakaian sendiri Jasa Kena Pajak. Penyerahan Jasa Kena Pajak terjadi pada saat mulai
tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk dipakai secara nyata, baik sebagian atau
seluruhnya. Saat penyerahan Jasa Kena Pajak IIni merupakan dasar penentuan saat
terutangnya Pajak Pertambahan Nilai dan sekaligus sebagai dasar pembuatan Faktur Pajak.
Namun demikian, dalam praktik kegiatan usaha dan berdasarkan prinsip akuntansi yang
berlaku umum, saat pengakuan piutang atau penghasilan, atau saat penerbitan faktur penjualan
dapat terjadi tidak bersamaan dengan saat mulai tersedianya fasilitas atau kemudahan untuk
dipakai secara nyata, baik sebagian atau seluruhnya. Dalam rangka memberikan kemudahan
administrasi terkait dengan saat penerbitan Faktur Pajak, saat penerbitan faktur penjualan
dapat ditetapkan sebagai saat penyerahan jasa yang menjadi dasar saat terutangnya Pajak
Pertambahan Nilai.
Ketentuan ini dimaksudkan untuk mensinkronisasikan saat terutangnya Pajak
Pertambahan Nilai dengan praktik yang lazim terjadi dalam kegiatan usaha yang tercermin
dalam praktik pencatatan atau pembukuan berdasarkan prinsip akuntansi yang berlaku umum
serta diterapkan secara konsisten oleh Pengusaha Kena Pajak.
Saat terutangnya pajak untuk Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau
Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean terjadi pada saat:
a. harga perolehan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak
tersebut dinyatakan sebagai utang oleh pihak yang memanfaatkannya; b. harga jual Barang
Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau penggantian Jasa Kena Pajak
tersebut ditagih oleh pihak yang menyerahkannya; atau c. harga perolehan Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dibayar baik sebagian atau
seluruhnya oleh pihak yang memanfaatkannya, yang terjadi lebih dahulu.
Contoh saat pembuatan Faktur Pajak:
1. Penyerahan Barang Kena Pajak bergerak.
Contoh 1: PT Aman menyerahkan Barang Kena Pajak secara langsung kepada Tuan Igna pada
tanggal 15 Mei 2011. Atas transaksi penyerahan Barang Kena Pajak tersebut PT Aman
menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal 15 Mei 2011. Contoh 2:
Halaman 62
PT Berkah yang berkedudukan di Jakarta menjual Barang Kena Pajak kepada PT Ceria di
Surabaya dengan syarat pengiriman (term of delivery) loco gudang penjual (fob shipping point).
Barang Kena Pajak dikeluarkan dari gudang PT Berkah dan dikirim ke gudang PT Ceria pada
tanggal 10 Juni 2011 dengan menggunakan perusahaan ekspedisi dengan tanggal DO (delivery
order) 10 Juni 2011. Barang diterima oleh PT Ceria pada tanggal 12 Juni 2011. Atas transaksi
penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, PT Berkah menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal 10
Juni 2011. Dalam hal pada contoh 1 dan contoh 2 di atas, faktur penjualan (invoice) diterbitkan
tidak pada tanggal penyerahan secara langsung atau pada saat diserahkan kepada juru kirim
atau pengusaha jasa angkutan karena kondisi tertentu, maka Faktur Pajak wajib dibuat pada
saat penerbitan faktur penjualan. Penerbitan faktur penjualan tersebut harus dilakukan sesuai
dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dan dilakukan secara konsisten. Contoh 3: PT
Cantik di Jakarta menjual Barang Kena Pajak kepada PT Sentosa di Semarang dengan syarat
pengiriman (term of delivery) franco gudang pembeli (fob destination). Barang dikeluarkan dari
gudang PT Cantik dan dikirim ke gudang PT Sentosa pada tanggal 12 Agustus 2011 dengan
menggunakan perusahaan ekspedisi. Barang diterima oleh PT Sentosa pada tanggal 13
Agustus 2011. PT Cantik menerbitkan faktur penjualan (invoice) pada tanggal 16 Agustus 2011.
Atas penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, PT Cantik wajib menerbitkan Faktur Pajak pada
tanggal 13 Agustus 2011 atau paling lama tanggal 16 Agustus 2011.
2. Penyerahan Barang Kena Pajak tidak bergerak.
Contoh 1: Perjanjian jual beli sebuah rumah ditandatangani tanggal 1 Mei 2011. Perjanjian
penyerahan hak untuk menggunakan atau menguasai rumah tersebut dibuat atau
ditandatangani tanggal 1 September 2011. Faktur Pajak harus diterbitkan pada tanggal 1
September 2011. Bila sebelum surat atau akta tersebut dibuat atau ditandatangani barang tidak
bergerak telah diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerimanya, maka
Faktur Pajak harus diterbitkan pada saat barang tersebut secara nyata diserahkan atau berada
dalam penguasaan pembeli atau penerima barang. Contoh 2: Rumah siap pakai dijual dan
diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus 2011. Faktur Pajak harus diterbitkan pada tanggal 1
Agustus 2011. Bila sebelum surat atau akte tersebut dibuat atau ditandatangani, barang tidak
bergerak telah diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli atau penerimanya, maka
Faktur Pajak harus dibuat pada saat barang tersebut secara nyata diserahkan atau berada
dalam penguasaan pembeli atau penerima barang. Contoh 3: Rumah siap pakai dijual dan
diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus 2011. Perjanjian jual beli ditandatangani tanggal 1
September 2011. Faktur Pajak harus diterbitkan pada tanggal 1 Agustus 2011. 3. Penyerahan
Jasa Kena Pajak.
Halaman 63
Contoh 1: PT Semangat menyewakan satu unit ruko kepada PT Diatetupa dengan masa
kontrak selama 12 (dua belas) tahun. Dalam kontrak disepakati antara lain:
- PT Diatetupa mulai menggunakan ruko tersebut pada tanggal 1 September 2011. - Nilai
kontrak sewa selama 12 (dua belas) tahun sebesar Rp 120.000.000,00. - Pembayaran sewa
adalah tahunan dan disepakati dibayar setiap tanggal 29
September dengan pembayaran sebesar Rp10.000.000,00 per tahun. Pada tanggal
29 September 2011 PT Diatetupa melakukan pembayaran sewa untuk tahun pertama. Atas
penyerahan Jasa Kena Pajak tersebut, PT Semangat wajib menerbitkan Faktur Pajak pada
tanggal 29 September 2011 dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar Rp10.000.000,00.
Contoh 2: PT Toryung mengontrak Firma Cerah Konsultan untuk memberikan jasa konsultasi
manajemen dan pelatihan kepada staff marketing PT Toryung selama 6 (enam) bulan dengan
nilai kontrak sebesar Rp60.000.000,00. Pembayaran jasa konsultasi akan dilakukan setiap
bulan. Firma Cerah Konsultan mulai memberikan jasa konsultasi sejak tanggal 1 Juli 2011.
Pada tanggal 10 Agustus 2011, Firma Cerah Konsultan mengajukan tagihan untuk pembayaran
jasa konsultasi bulan Juli sebesar Rp10.000.000,00. PT Toryung melakukan pembayaran atas
tagihan tersebut pada tanggal 20 Agustus 2011. Atas transaksi tersebut, Firma Cerah
Konsultan wajib menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal 10 Agustus 2011 dengan Dasar
Pengenaan Pajak sebesar Rp10.000.000,00 (sesuai dengan nilai tagihan) meskipun
pembayaran baru diterima tanggal 20 Agustus 2011. 4. Penyerahan sebagian tahap pekerjaan
(pembayaran termin)
Atas penyerahan sebagian tahap pekerjaan, misalnya penyerahan jasa pemborong bangunan
atau barang tidak bergerak lainnya, saat penerbitan Faktur Pajaknya dapat dijelaskan sebagai
berikut: Umumnya pekerjaan jasa pemborongan bangunan dan barang tidak bergerak lainnya
diselesaikan dalam suatu masa tertentu. Sebelum jasa pemborong itu selesai dan siap untuk
diserahkan, telah diterima pembayaran di muka sebelum pekerjaan pemborongan dimulai atau
pembayaran atas sebagian penyelesaian pekerjaan jasa sesuai dengan tahap atau kemajuan
penyelesaian pekerjaan. Dalam hal ini sesuai dengan ketentuan sebagaimana diatur Pasal 11
ayat (2) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Pertambahan Nilai terutang pada saat
pembayaran tersebut diterima oleh Pemborong atau Kontraktor. Selanjutnya setelah bangunan
atau barang tidak bergerak tersebut selesai dikerjakan, maka jasa pemborongan seluruhnya
diserahkan kepada penerima jasa. Dalam hal ini sesuai dengan Pasal 11 ayat (1)
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Pertambahan Nilai terutang pada saat
penyerahan Jasa Kena Pajak IItu dilakukan, meskipun pembayaran lunas jasa pemborongan
tersebut belum diterima oleh Pemborong atau Kontraktor. Contoh:
1. Tanggal 1 April 2011, perjanjian pemborongan ditandatangani dan diterima uang muka
sebesar 20%. 2. Tanggal 1 Mei 2011, pekerjaan selesai 20%, diterima pembayaran tahap
ke-1. 3. Tanggal 1 Juni 2011, pekerjaan selesai 50%, diterima pembayaran tahap ke-2.
Halaman 64
4. Tanggal 20 Juni 2011, pekerjaan selesai 80%, diterima pembayaran tahap ke-3. 5. Tanggal
25 Agustus 2011, pekerjaan selesai 100%, bangunan atau barang tidak
bergerak diserahkan. 6. Tanggal 1 September 2011, diterima pembayaran tahap akhir
(ke-4) sebesar 95% dari
harga borongan. 7. Tanggal 1 Maret 2012, diterima pembayaran pelunasan seluruh jasa
pemborongan. Pada angka 1 sampai dengan angka 4 Pajak Pertambahan Nilai terutang pada
tanggal diterimanya pembayaran (tahap), sedang angka 5 sampai dengan angka 7 Pajak
Pertambahan Nilai terutang pada tanggal 25 Agustus 2011 atau saat jasa pemborongan
(bangunan atau barang tidak bergerak) selesai dilakukan dan diserahkan kepada pemiliknya.
Tanggal pembayaran yang tersebut pada angka 6 dan angka 7 tidak perlu diperhatikan, karena
tidak termasuk saat yang menentukan terutangnya Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan
dasar akrual yang dianut dalam Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.
Cara penghitungan sebagaimana tersebut di atas juga berlaku dalam hal penjualan
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak dilakukan dengan pembayaran uang muka,
sedangkan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut dilakukan
kemudian Penerbitan Faktur Pajak Melewati Batas Waktu PKP yang menerbitkan Faktur Pajak
setelah melewati batas waktu dikenai sanksi administrasi sesuai dengan Pasal 14 ayat (4)
Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. PKP yang menerbitkan Faktur
Pajak setelah melewati jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak saat Faktur Pajak seharusnya dibuat
dianggap tidak menerbitkan Faktur Pajak. PKP Pembeli Barang Kena Pajak atau Penerima
Jasa Kena Pajak yang menerima Faktur Pajak tidak dapat mengkreditkan Pajak Pertambahan
Nilai yang tercantum di dalamnya sebagai Pajak Masukan..
3. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak PKP harus membuat Faktur Pajak dengan menggunakan
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak. Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak terdiri dari 16 (enam
belas) digit yaitu :
a. 2 (dua) digit Kode Transaksi; b. 1 (satu) digit Kode Status; dan c. 13 (tiga belas) digit Nomor
Seri Faktur Pajak yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
Penulisan Kode dan Nomor Seri pada Faktur Pajak, harus lengkap sesuai dengan banyaknya
digit.
Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan akan memberikan nomor seri Faktur Pajak ke
PKP sesuai dengan tata cara yang telah ditentukan dimulai dari Nomor Seri 900- 13.00000001
untuk Faktur Pajak yang diterbitkan tanggal 1 April 2013. Untuk tahun 2014 akan dimulai dari
nomor seri Faktur Pajak 000- 14.00000001 demikian seterusnya.
Halaman 65
Contoh penulisan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak sebagai berikut: 010.900-13.00000001,
berarti penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan PPNnya dipungut oleh
Pengusaha Kena Pajak (PKP) Penjual yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak (BKP)
dan/atau Jasa Kena Pajak (JKP), Faktur Pajak Normal (bukan Faktur Pajak Pengganti), dengan
nomor seri 900-13.00000001 sesuai dengan nomor seri pemberian dari Direktorat Jenderal
Pajak. 011.900-13.00000001, berarti penyerahan yang terutang PPN dan PPNnya dipungut
oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP dengan status Faktur Pajak
Pengganti. Faktur Pajak Pengganti diterbitkan dengan nomor seri 900-13.00000001 sesuai
dengan nomor seri Faktur Pajak yang diganti.
Tata Cara Penggunaan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak adalah sebagai berikut :
1. Tata Cara Penggunaan Kode Transaksi pada Faktur Pajak
a. Kode Transaksi diisi dengan ketentuan sebagai berikut:
- 01 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP yang terutang PPN dan PPNnya dipungut
oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP. Kode ini digunakan dalam
hal bukan merupakan jenis penyerahan sebagaimana dimaksud pada kode 04 sampai dengan
kode 09. - 02 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pemungut PPN
Bendahara Pemerintah yang PPNnya dipungut oleh Pemungut PPN Bendahara Pemerintah. -
03 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP kepada Pemungut PPN Lainnya (selain
Bendahara Pemerintah) yang PPNnya dipungut oleh Pemungut PPN Lainnya (selain
Bendahara Pemerintah) . Pemungut PPN Lainnya selain Bendahara Pemerintah, dalam hal ini
adalah Kontraktor Kontrak Kerja Sama Pengusahaan Minyak dan Gas, Kontraktor atau
Pemegang Kuasa/Pemegang Izin Pengusahaan Sumber Daya Panas Bumi, Badan Usaha Milik
Negara atau Wajib Pajak lainnya yang ditunjuk sebagai Pemungut PPN, termasuk perusahaan
yang tunduk terhadap Kontrak Karya Pertambangan yang di dalam kontrak tersebut secara lex
specialist ditunjuk sebagai Pemungut PPN. - 04 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau
JKP yang menggunakan DPP Nilai Lain yang PPNnya dipungut oleh PKP Penjual yang
melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP. - 05 Kode ini tidak digunakan. - 06 digunakan untuk
penyerahan lainnya yang PPNnya dipungut oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan
BKP dan/atau JKP, dan penyerahan kepada orang pribadi pemegang paspor luar negeri (turis
asing) sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16E Undang- Undang
Halaman 66
Pajak Pertambahan Nilai. Kode ini digunakan atas penyerahan BKP dan/atau JKP selain jenis
penyerahan pada kode 01 sampai dengan kode 04 dan penyerahan BKP kepada orang pribadi
pemegang paspor luar negeri (turis asing), antara lain: a. Penyerahan yang menggunakan tarif
selain 10%. b. Penyerahan hasil tembakau yang dibuat di dalam negeri oleh Pengusaha Pabrik
hasil tembakau atau hasil tembakau yang dibuat di luar negeri oleh importir hasil tembakau
dengan mengacu pada ketentuan yang diatur dalam Keputusan Menteri Keuangan Nomor
62/KMK.03/2002 tentang Dasar Penghitungan, Pemungutan dan Penyetoran Pajak
Pertambahan Nilai atas Penyerahan Hasil Tembakau. c. Penyerahan BKP kepada orang pribadi
pemegang paspor luar negeri (turis asing) oleh PKP Toko Retail yang ditunjuk, terkait dengan
penerbitan Faktur Pajak Khusus. - 07 digunakan untuk penyerahan BKP dan/atau JKP yang
mendapat fasilitas PPN Tidak Dipungut atau Ditanggung Pemerintah (DTP). Kode ini digunakan
atas Penyerahan yang mendapat fasilitas PPN Tidak Dipungut atau Ditanggung Pemerintah
(DTP), berdasarkan peraturan khusus yang berlaku, antara lain: a. Ketentuan yang mengatur
mengenai Bea Masuk, Bea Masuk Tambahan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah dan Pajak Penghasilan Dalam Rangka Pelaksanaan Proyek Pemerintah
Yang Dibiayai Dengan Dana Pinjaman/Hibah Luar Negeri. b. Ketentuan yang mengatur
mengenai Perlakuan Perpajakan bagi Pengusaha Kena Pajak Berstatus Entrepot Produksi
Tujuan Ekspor (EPTE) Dan Perusahaan Pengolahan Di Kawasan Berikat (KB). c. Ketentuan
yang mengatur mengenai Tempat Penimbunan Berikat. d. Ketentuan yang mengatur mengenai
Perlakuan Perpajakan di
Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu. e. Ketentuan yang mengatur mengenai
Perlakuan Pajak Pertambahan Nilai atas Penyerahan Avtur Untuk Keperluan Penerbangan
Internasional. f. Ketentuan yang mengatur mengenai Toko Bebas Bea. g. Ketentuan yang
mengatur mengenai Pajak Pertambahan Nilai Ditanggung Pemerintah Atas Penyerahan Bahan
Bakar Nabati Di Dalam Negeri. h. Ketentuan yang mengatur mengenai Perlakuan Kepabeanan,
Perpajakan, dan Cukai Serta Pengawasan Atas dan Pengeluaran Barang Ke dan Dari Serta
Berada Di Kawasan Yang Telah Ditunjuk Sebagai Kawasan Perdagangan Bebas dan
Pelabuhan Bebas. i. Ketentuan yang mengatur mengenai Tata Cara Pengawasan,
Halaman 67
Pengadministrasian, Pembayaran, serta Pelunasan Pajak Pertambahan Nilai dan/atau Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah Atas Pengeluaran dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak Dari Kawasan Bebas Ke Tempat Lain Dalam Daerah Pabean dan
Pemasukan dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak Dari Tempat
Lain Dalam Daerah Pabean Ke Kawasan Bebas. j. Ketentuan yang mengatur mengenai Tata
Cara Pemasukan dan Pengeluaran Barang Ke dan Dari Kawasan Yang Telah Ditunjuk Sebagai
Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas. - 08 digunakan untuk penyerahan BKP
dan/atau JKP yang mendapat
fasilitas Dibebaskan dari pengenaan PPN. Kode ini digunakan atas penyerahan yang mendapat
fasilitas dibebaskan dari pengenaan PPN, berdasarkan peraturan khusus yang berlaku antara
lain: a. Ketentuan yang mengatur mengenai Impor dan/atau Penyerahan Barang Kena Pajak
Tertentu dan/atau Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu yang Dibebaskan dari Pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai. b. Ketentuan yang mengatur mengenai Impor dan/atau Penyerahan
Barang Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis yang Dibebaskan dari Pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai. c. Ketentuan yang mengatur mengenai pemberian pembebasan Pajak
Pertambahan Nilai dan/atau Pajak Penjualan atas Barang Mewah kepada Perwakilan Negara
Asing dan Badan Internasional serta pejabatnya - 09 digunakan untuk penyerahan Aktiva Pasal
16D yang PPNnya dipungut
oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP. b. Penyerahan yang
menggunakan Kode Transaksi '01' adalah penyerahan yang terutang PPN dan PPNnya
dipungut oleh PKP Penjual yang melakukan penyerahan BKP dan/atau JKP yang jenis
penyerahannya tidak termasuk dalam kategori: 1) penyerahan yang menggunakan DPP Nilai
Lain (Kode 04); 2) penyerahan lainnya dan penyerahan kepada orang pribadi pemegang
paspor luar negeri (turis asing) (Kode 06); dan/atau 3) penyerahan Aktiva Pasal 16D (Kode
09). c. Penyerahan yang menggunakan Kode Transaksi '02' atau '03' adalah penyerahan
kepada Pemungut PPN yang PPNnya dipungut oleh Pemungut PPN, termasuk atas
penyerahan dalam kategori: 1) penyerahan yang menggunakan DPP Nilai Lain (Kode 04); 2)
penyerahan lainnya dan penyerahan kepada orang pribadi pemegang
paspor luar negeri (turis asing) (Kode 06); dan/atau 3) penyerahan-Aktiva Pasal 16D (Kode
09). d. Dalam hal atas penyerahan kepada Pemungut PPN, PPN yang terutang
Halaman 68
dikecualikan dari pemungutan oleh Pemungut PPN, maka kode transaksi yang digunakan
mengacu pada ketentuan sebagaimana dimaksud pada butir b di atas. e. Penyerahan yang
mendapat fasilitas PPN tetap menggunakan Kode
Transaksi '07' atau '08', termasuk penyerahan kepada Pemungut PPN. 2. Tata Cara
Penggunaan Kode Status pada Faktur Pajak
a. Kode Status, diisi dengan ketentuan sebagai berikut:
1) 0 (nol) untuk status normal; 2) 1 (satu) untuk status penggantian. b. Dalam hal diterbitkan
Faktur Pajak pengganti ke-2, ke-3, dan seterusnya,
maka Kode Status yang digunakan Kode Status '1'. 3. Tata Cara Penggunaan
Nomor Seri Faktur Pajak
a. Nomor Seri Faktur Pajak terdiri dari 11 (sebelas) digit nomor urut yang
dipisahkan oleh 2 (dua) digit tahun penerbitan. b. Nomor Seri Faktur Pajak diberikan
dalam bentuk blok nomor dengan jumlah
sesuai permintaan PKP. Contoh: PKP meminta 100 Nomor Seri Faktur Pajak, maka Nomor Seri
Faktur Pajak yang diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak dapat berupa: - 900.13.00000001
s.d. 900.13.00000100; - 900.13.99999901 s.d. 901.13.00000000; - 900.13.99999999 s.d.
901.13.00000098, dan sebagainya. c. Nomor Seri Faktur Pajak digunakan untuk penerbitan
Faktur Pajak dalam tahun yang sama dengan 2 (dua) digit tahun penerbitan yang tertera dalam
Nomor Seri Faktur Pajak.
Permohonan Kode Aktivasi Dan Password Untuk mendapatkan Kode dan Nomor Seri Faktur
Pajak, PKP harus mengajukan surat permohonan Kode Aktivasi dan Password ke Kantor
Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan. Surat permohonan Kode Aktivasi dan Password
harus diisi dengan lengkap dan ditandatangani oleh PKP dan disampaikan secara langsung ke
Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan dengan menunjukkan asli kartu identitas
sesuai dengan identitas yang tercantum dalam surat permohonan. Jika surat permohonan Kode
Aktivasi dan Password ditandatangani oleh selain PKP, maka surat permohonan harus dilampiri
dengan surat kuasa.
Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan Kode Aktivasi dan Password ke PKP dalam hal
PKP memenuhi syarat sebagai berikut:
a) PKP telah dilakukan Registrasi Ulang Pengusaha Kena Pajak oleh Kantor Pelayanan Pajak
tempat PKP terdaftar berdasarkan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER- 05/PJ/2012
dan perubahannya dan laporan hasil registrasi ulang/verifikasi menyatakan PKP tetap
dikukuhkan; atau b) PKP telah dilakukan verifikasi berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan
Nomor
73/PMK.03/2012. Dalam hal PKP memenuhi persyaratan diatas, Kantor Pelayanan Pajak
akan menerbitkan surat pemberitahuan Kode Aktivasi yang ditandatangani oleh Kepala Seksi
Pelayanan atas
Halaman 69
nama Kepala Kantor Pelayanan Pajak dan dikirim melalui pos dalam amplop tertutup ke alamat
PKP. Selanjutnya Kantor Pelayanan Pajak akan mengirimkan Password melalui surat elektronik
(email) ke alamat email PKP yang dicantumkan dalam surat permohonan Kode Aktivasi dan
Password. Sebaliknya jika PKP tidak memenuhi peryaratan, Kantor Pelayanan Pajak
menerbitkan surat pemberitahuan penolakan Kode Aktivasi dan Password.
Dalam hal surat pemberitahuan Kode Aktivasi tidak diterima oleh PKP dan kembali pos
(kempos), Kantor Pelayanan Pajak akan memberitahukan informasi tersebut melalui surat
elektronik (email) ke alamat email PKP yang dicantumkan dalam surat permohonan Kode
Aktivasi dan Password. PKP dapat mengajukan kembali surat permohonan Kode Aktivasi dan
Password ke Kantor Pelayanan Pajak setelah memenuhi syarat dan/atau telah menyampaikan
surat pemberitahuan perubahan alamat ke Kantor Pelayanan Pajak sesuai dengan prosedur
pemberitahuan perubahan alamat. Dalam hal PKP tidak menerima Password karena kesalahan
penulisan alamat email pada Surat Permohonan Kode Aktivasi dan Password, PKP harus
melakukan update email. Surat pemberitahuan Kode Aktivasi yang hilang dapat dimintakan
kembali ke Kantor Pelayanan Pajak dengan menyampaikan surat permohonan cetak ulang
Kode Aktivasi dengan melampirkan fotokopi surat keterangan kehilangan dari kepolisian dan
fotokopi bukti penerimaan surat dari Kantor Pelayanan Pajak atas surat permohonan Kode
Aktivasi dan Password. Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan surat pemberitahuan Kode
Aktivasi atau surat pemberitahuan penolakan Kode Aktivasi dan Password dalam jangka waktu
paling lama 3 hari kerja setelah surat permohonan diterima. PKP harus melakukan aktivasi
wadah layanan perpajakan secara elektronik (Akun Pengusaha Kena Pajak) yang disediakan
oleh Direktorat Jenderal Pajak dengan menggunakan Kode Aktivasi, melalui:
a) Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan dengan menyampaikan surat
Permintaan Aktivasi Akun Pengusaha Kena Pajak ; atau b) laman (website) yang ditentukan
dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak dengan mengikuti petunjuk pengisian
(manual user) yang disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Aktivasi Akun Pengusaha Kena
Pajak dilakukan secara jabatan oleh Direktorat Jenderal Pajak untuk PKP yang telah
memperoleh Kode Aktivasi dan Password sebelum 1 Juli 2014.
Permintaan Nomor Seri Faktur Pajak
PKP dapat melakukan permintaan Nomor Seri Faktur Pajak melalui:Kantor Pelayanan
Pajak tempat PKP dikukuhkan dan/atau laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan
oleh Direktorat Jenderal Pajak. Tata cara permintaan Nomor Seri Faktur Pajak adalah sebagai
berikut :
a. melalui Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan dilakukan dengan menggunakan
surat permintaan Nomor Seri Faktur Pajak. b. melalui laman (website) yang ditentukan
dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak:
1) untuk PKP yang telah memiliki sertifikat elektronik; dan 2) mengikuti petunjuk pengisian
(manual user) yang disediakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak.
Halaman 70
Nomor Seri Faktur Pajak hanya diberikan kepada PKP yang telah memenuhi syarat sebagai
berikut:
a) telah memiliki Kode Aktivasi dan Password; b) telah melakukan aktivasi Akun Pengusaha
Kena Pajak; dan c) telah melaporkan SPT Masa PPN untuk 3 (tiga) masa pajak terakhir yang
telah jatuh tempo secara berturut-turut pada tanggal PKP mengajukan permintaan Nomor Seri
Faktur Pajak. PKP yang tidak memenuhi diatas, tidak dapat diberikan Nomor Seri Faktur Pajak.
Atas surat permintaan Nomor Seri Faktur Pajak yang disampaikan secara langsung ke Kantor
Pelayanan Pajak dan memenuhi syarat, Kantor Pelayanan Pajak menerbitkan surat pemberian
Nomor Seri Faktur Pajak ke PKP. Atas permintaan Nomor Seri Faktur Pajak yang disampaikan
melalui laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak
dan memenuhi syarat, PKP akan menerima surat pemberian Nomor Seri Faktur Pajak dalam
bentuk elektronik ke PKP. Dalam hal Surat pemberian Nomor Seri Faktur Pajak hilang, rusak,
atau tidak tercetak dengan jelas, PKP dapat meminta surat pemberian Nomor Seri Faktur Pajak
tersebut ke Kantor Pelayanan Pajak; atau melakukan cetak ulang surat pemberian Nomor Seri
Faktur Pajak melalui laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak. Sertifikat Elektronik
Direktorat Jenderal Pajak memberikan sertifikat elektronik kepada PKP yang berfungsi
sebagai otentifikasi pengguna layanan perpajakan secara elektronik yang disediakan oleh
Direktorat Jenderal Pajak, berupa layanan permintaan Nomor Seri Faktur Pajak melalui laman
(website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak dan penggunaan
aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak untuk pembuatan Faktur Pajak berbentuk elektronik. Sertifikat elektronik tersebut
diberikan kepada PKP setelah PKP mengajukan permintaan sertifikat elektronik dan menyetujui
syarat dan ketentuan yang ditetapkan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Pengajuan permintaan
sertifikat elektronik dapat dilakukan oleh PKP mulai 1 Januari 2015, melalui Kantor Pelayanan
Pajak tempat PKP dikukuhkan dengan menyampaikan surat Permintaan Sertifikat Elektronik
atau laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak
dengan mengikuti petunjuk pengisian (manual user) yang disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak. Pemberian sertifikat elektronik dilakukan oleh Direktorat Jenderal Pajak kepada PKP
melalui Kantor Pelayanan Pajak tempat PKP dikukuhkan atau melalui laman (website) yang
ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak. PKP yang melakukan
pemusatan tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai dapat mengajukan permintaan sertifikat
elektronik melalui laman (website) yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak, untuk:
a) tempat kegiatan usaha yang tercantum dalam Surat Keputusan Pemusatan Tempat Terutang
Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 ayat (2) Undang-Undang
Pajak Pertambahan Nilai; atau b) tempat kegiatan usaha yang mempunyai Nomor Pokok Wajib
Pajak (NPWP Cabang) dalam hal pemusatan tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai
dilakukan secara
Halaman 71
jabatan oleh Direktorat Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (3) huruf a
Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
4. Faktur Pajak Pengganti
Atas Faktur Pajak yang rusak, salah dalam pengisian, atau salah dalam penulisan,
sehingga tidak memuat keterangan yang lengkap, jelas, dan benar, PKP yang menerbitkan
Faktur Pajak tersebut dapat menerbitkan Faktur Pajak pengganti.
Tata cara pembetulan atau penggantian faktur pajak yang rusak, salah dalam pengisian,
atau salah dalam penulisan :
1. Atas permintaan Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak atau atas
kemauan sendiri, Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak membuat
Faktur Pajak Pengganti terhadap Faktur Pajak yang rusak, salah dalam pengisian, atau salah
dalam penulisan. 2. Pembetulan Faktur Pajak yang salah dalam pengisian atau salah dalam
penulisan tidak diperkenankan dengan cara menghapus, atau mencoret, atau dengan cara lain,
selain dengan cara membuat Faktur Pajak Pengganti sebagaimana dimaksud dalam butir 1. 3.
Penerbitan dan peruntukan Faktur Pajak Pengganti dilaksanakan seperti penerbitan dan
peruntukan Faktur Pajak yang biasa sesuai dengan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak yang
telah ditetapkan pada Lampiran III Peraturan Direktur Jenderal Pajak . 4. Faktur Pajak
Pengganti sebagaimana dimaksud pada butir 1, diisi berdasarkan keterangan yang seharusnya
dan dilampiri dengan Faktur Pajak yang rusak, salah dalam pengisian atau salah dalam
penulisan tersebut. 5. Faktur Pajak Pengganti tetap menggunakan Nomor Seri Faktur Pajak
yang sama dengan Nomor Seri Faktur Pajak yang diganti. Sedangkan tanggal Faktur Pajak
Pengganti diisi dengan tanggal pada saat Faktur Pajak Pengganti dibuat. 6. Pada Faktur Pajak
Pengganti sebagaimana dimaksud pada butir 1, dibubuhkan cap yang mencantumkan Kode
dan Nomor Seri Faktur Pajak serta tanggal Faktur Pajak yang diganti. Pengusaha Kena Pajak
dapat membuat cap tersebut seperti contoh berikut. Kode dan Nomor Seri serta tanggal Faktur
Pajak yang diganti dapat diisi dengan cara manual.
Faktur Pajak yang diganti : Kode dan Nomor Seri Tanggal
: ............................. : .............................
7. Penerbitan Faktur Pajak Pengganti mengakibatkan adanya kewajiban untuk membetulkan
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai pada Masa Pajak terjadinya kesalahan
pembuatan Faktur Pajak tersebut. 8. Faktur Pajak Pengganti dilaporkan dalam Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai pada Masa Pajak yang sama dengan Masa
Pajak dilaporkannya Faktur Pajak yang dilakukan penggantian dengan mencantumkan nilai
dan/atau
Halaman 72
keterangan yang sebenarnya atau sesungguhnya setelah penggantian. 9. Pelaporan Faktur
Pajak Pengganti pada Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sebagaimana
dimaksud pada butir 8 harus mencantumkan Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak yang diganti
pada kolom yang telah ditentukan. . 5. Faktur Pajak Hilang Atas Faktur Pajak yang hilang, baik
PKP yang menerbitkan maupun pihak yang menerima Faktur Pajak tersebut dapat membuat
copy dari arsip Faktur Pajak Tata cara penggantian faktur pajak yang hilang :
1. Pengusaha Kena Pajak Penjual atau Pemberi Jasa Kena Pajak
a. Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dapat mengajukan
permohonan tertulis untuk meminta copy dari Faktur Pajak yang hilang kepada Pengusaha
Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dengan tembusan kepada Kantor
Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak
dikukuhkan dan kepada Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha Kena Pajak pembeli
atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan. b. Berdasarkan permohonan dari Pengusaha
Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak, Pengusaha Kena Pajak pembeli atau
penerima Jasa Kena Pajak membuat copy dari arsip Faktur Pajak yang disimpan oleh
Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak, untuk dilegalisasi oleh Kantor
Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak
dikukuhkan. Copy dibuat dalam rangkap 2 (dua), yaitu : - Lembar ke-1 : diserahkan ke
Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak melalui Pengusaha Kena Pajak
pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak. - Lembar ke-2 : arsip Kantor Pelayanan Pajak yang
bersangkutan. c. Legalisasi diberikan oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena
Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dikukuhkan setelah meneliti asli arsip Faktur
Pajak dan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak
pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak tersebut. d. Kantor Pelayanan Pajak tempat
Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan wajib melakukan
penelitian atas Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena
Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak untuk meyakinkan bahwa Faktur Pajak yang
dilaporkan hilang tersebut sudah dilaporkan sebagai Pajak Keluaran. 2. Pengusaha Kena Pajak
Pembeli atau Penerima Jasa Kena Pajak
a. Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak dapat mengajukan
permohonan tertulis untuk meminta copy dari Faktur Pajak yang hilang kepada Pengusaha
Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dengan tembusan kepada Kantor
Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak
dikukuhkan dan kepada
Halaman 73
Kantor Pelayanan Pajak di tempat Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena
Pajak dikukuhkan. b. Berdasarkan permohonan dari Pengusaha Kena Pajak pembeli atau
penerima Jasa Kena Pajak, Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak
membuat copy dari arsip Faktur Pajak yang disimpan oleh Pengusaha Kena Pajak penjual atau
pemberi Jasa Kena Pajak, untuk dilegalisasi oleh Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha
Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak dikukuhkan. Copy dibuat dalam rangkap 2
(dua), yaitu: - Lembar ke-1 : diserahkan ke Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa
Kena Pajak melalui Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak. - Lembar
ke-2 : arsip Kantor Pelayanan Pajak yang bersangkutan. c. Legalisasi diberikan oleh Kantor
Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak
dikukuhkan setelah meneliti asli arsip Faktur Pajak dan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak penjual atau pemberi Jasa Kena Pajak tersebut.
d. Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena
Pajak dikukuhkan wajib melakukan penelitian atas Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai dari Pengusaha Kena Pajak pembeli atau penerima Jasa Kena Pajak untuk
meyakinkan bahwa Faktur Pajak yang dilaporkan hilang tersebut sudah dikreditkan sebagai
Pajak Masukan.
6. Faktur Pajak Batal Dalam hal terdapat pembatalan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajak-nya telah diterbitkan, PKP yang
menerbitkan Faktur Pajak harus melakukan pembatalan Faktur Pajak. Tata Cara Pembatalan
Faktur Pajak :
1. Dalam hal terjadi pembatalan transaksi penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak yang Faktur Pajak-nya telah diterbitkan, maka Faktur Pajak
tersebut harus dibatalkan. 2. Pembatalan transaksi harus didukung oleh bukti atau dokumen
yang membuktikan bahwa telah terjadi pembatalan transaksi. Bukti dapat berupa pembatalan
kontrak atau dokumen lain yang menunjukkan telah terjadi pembatalan transaksi. 3. Faktur
Pajak yang dibatalkan harus tetap diadministrasi (disimpan) oleh Pengusaha
Kena Pajak Penjual yang menerbitkan Faktur Pajak tersebut. 4. Pengusaha Kena Pajak
Penjual yang membatalkan Faktur Pajak harus mengirimkan surat pemberitahuan dan copy dari
Faktur Pajak yang dibatalkan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak
Penjual dikukuhkan dan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena Pajak Pembeli
dikukuhkan. 5. Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Penjual belum melaporkan Faktur Pajak yang
dibatalkan di dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, maka Pengusaha
Kena Pajak penjual harus tetap melaporkan Faktur Pajak tersebut
Halaman 74
dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan mencantumkan nilai 0 (nol)
pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM. 6. Dalam hal Pengusaha Kena Pajak Penjual
telah melaporkan Faktur Pajak tersebut dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai sebagai Faktur Pajak Keluaran, maka Pengusaha Kena Pajak penjual harus melakukan
pembetulan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai Masa Pajak yang
bersangkutan, dengan cara melaporkan Faktur Pajak yang dibatalkan tersebut dengan
mencantumkan nilai 0 (nol) pada kolom DPP, PPN atau PPN dan PPnBM. 7. Dalam hal
Pengusaha Kena Pajak Pembeli telah melaporkan Faktur Pajak tersebut dalam Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sebagai Faktur Pajak Masukan, maka
Pengusaha Kena Pajak Pembeli harus melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai Masa Pajak yang bersangkutan, dengan cara melaporkan Faktur
Pajak yang dibatalkan tersebut dengan mencantumkan nilai 0 (nol) pada kolom DPP, PPN atau
PPN dan PPnBM.
7. Pembetulan SPT Masa PPN akibat Pembatalan atau Penggantian Faktur Pajak
Penerbitan Faktur Pajak pengganti atau pembatalan Faktur Pajak dapat dilakukan
sepanjang terhadap Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dimana Faktur Pajak
yang diganti atau dibatalkan tersebut dilaporkan masih dapat dilakukan pembetulan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Pembetulan Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dapat dilakukan sepanjang terhadap Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dimana Faktur Pajak yang diganti atau
dibatalkan tersebut dilaporkan belum dilakukan pemeriksaan, belum dilakukan pemeriksaan
bukti permulaan yang bersifat terbuka, dan/atau PKP belum menerima Surat Pemberitahuan
Hasil Verifikasi.
Pembeli Barang Kena Pajak dan/atau Penerima Jasa Kena Pajak yang telah melakukan
pengkreditan Pajak Masukan atas Pajak Pertambahan Nilai pada Faktur Pajak yang diganti
atau dibatalkan oleh PKP Penjual, harus melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai pada Masa Pajak dimana Faktur Pajak yang diganti atau dibatalkan
tersebut dilaporkan, sepanjang terhadap Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
dimana Faktur Pajak yang diganti atau dibatalkan tersebut dilaporkan belum dilakukan
pemeriksaan, belum dilakukan pemeriksaan bukti permulaan yang bersifat terbuka, dan/atau
PKP belum menerima Surat Pemberitahuan Hasil Verifikasi.
8. Faktur Pajak Elektronik (e-Faktur)
Faktur Pajak berbentuk elektronik (e-Faktur) adalah Faktur Pajak yang dibuat melalui
aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal
Pajak. Pengusaha Kena Pajak yang diwajibkan membuat e-Faktur adalah Pengusaha Kena
Pajak yang telah ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. Aplikasi atau sistem
elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak dilengkapi
dengan petunjuk penggunaan (manual user) yang merupakan satu kesatuan dengan aplikasi
atau sistem elektronik tersebut. e-Faktur harus mencantumkan keterangan tentang penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang paling sedikit memuat:
a. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak yang menyerahkan Barang Kena Pajak
atau Jasa Kena Pajak;
Halaman 75
b. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak;
c. jenis barang atau jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan harga;
d. Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut;
e. Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dipungut;
f. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak; dan
g. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak.
Tanda tangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf g berupa tanda tangan elektronik. e-
Faktur dibuat dengan menggunakan mata uang Rupiah.Untuk penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang menggunakan mata uang selain Rupiah maka
harus terlebih dahulu dikonversikan ke dalam mata uang Rupiah dengan menggunakan kurs
yang berlaku menurut Keputusan Menteri Keuangan pada saat pembuatan e-Faktur. Atas
e-Faktur yang salah dalam pengisian atau salah dalam penulisan, sehingga tidak memuat
keterangan yang lengkap, jelas dan benar, Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-Faktur
tersebut dapat membuat e-Faktur pengganti melalui aplikasi atau sistem elektronik yang
ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal terdapat pembatalan
transaksi penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang e-
Fakturnya telah dibuat, Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-Faktur harus melakukan
pembatalan e-Faktur melalui aplikasi atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau
disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Atas hasil cetak e-Faktur yang rusak atau hilang,
Pengusaha Kena Pajak yang membuat e-Faktur dapat melakukan cetak ulang melalui aplikasi
atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak. Atas data
e-Faktur yang rusak atau hilang, Pengusaha Kena Pajak dapat mengajukan permintaan data
e-Faktur ke Direktorat Jenderal Pajak melalui Kantor Pelayanan Pajak tempat Pengusaha Kena
Pajak dikukuhkan dengan menyampaikan surat Permintaan data e-Faktur. Permintaan data
e-Faktur terbatas pada data e-Faktur yang telah diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak
dan telah memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal terjadi keadaan
tertentu yang menyebabkan Pengusaha Kena Pajak tidak dapat membuat e-Faktur, Pengusaha
Kena Pajak diperkenankan untuk membuat Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy). Keadaan
tertentu yang menyebabkan Pengusaha Kena Pajak tidak dapat membuat e-Faktur adalah
keadaan yang disebabkan oleh peperangan, kerusuhan, revolusi, bencana alam, pemogokan,
kebakaran, dan sebab lainnya di luar kuasa Pengusaha Kena Pajak, yang ditetapkan oleh
Direktur Jenderal Pajak. Dalam hal keadaan tertentu telah berakhir oleh Direktur Jenderal
Pajak, data Faktur Pajak berbentuk kertas (hardcopy) yang dibuat dalam keadaan tertentu
diunggah (upload) ke Direktorat Jenderal Pajak oleh Pengusaha Kena Pajak melalui aplikasi
atau sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak
untuk mendapatkan persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak. Bentuk e-Faktur adalah berupa
dokumen elektronik Faktur Pajak, yang merupakan hasil keluaran (output) dari aplikasi atau
sistem elektronik yang ditentukan dan/atau disediakan oleh Direktorat Jenderal Pajak. e-Faktur
tidak diwajibkan untuk dicetak dalam bentuk kertas (hardcopy). e-Faktur wajib dilaporkan oleh
Pengusaha Kena Pajak ke Direktorat Jenderal Pajak dengan cara diunggah (upload) ke
Direktorat Jenderal Pajak dan memperoleh persetujuan dari
Halaman 76
Direktorat Jenderal Pajak. Pelaporan e-Faktur dilakukan dengan menggunakan aplikasi atau
sistem elektronik yang telah ditentukan dan/atau disediakan Direktorat Jenderal Pajak.
Direktorat Jenderal Pajak memberikan persetujuan untuk setiap e-Faktur yang telah diunggah
(upload) sepanjang Nomor Seri Faktur Pajak yang digunakan untuk penomoran e-Faktur
tersebut adalah Nomor Seri Faktur Pajak yang diberikan oleh Direktorat Jenderal Pajak kepada
Pengusaha Kena Pajak yang membuate-Faktur sesuai dengan ketentuan yang berlaku. e-
Faktur yang tidak memperoleh persetujuan dari Direktorat Jenderal Pajak bukan merupakan
Faktur Pajak
9. Sanksi Terkait Faktur Pajak Sanksi Administrasi
PKP yang menerbitkan Faktur Pajak Tidak Lengkap dikenai sanksi administrasi sesuai
dengan Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan,
sebesar 2% x Dasar Pengenaan Pajak. Dikecualikan dari ketentuan pengenaan sanksi
sebagaimana diatur dalam Pasal 14 ayat (1) huruf e Undang-Undang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan adalah dalam hal Faktur Pajak tidak memuat keterangan mengenai :
a. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau
penerima Jasa Kena Pajak; atau b. Nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli
Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak, serta nama dan tandatangan yang berhak
menandatangani Faktur Pajak untuk Pengusaha Kena Pajak Pedagang Eceran. PKP Pembeli
Barang Kena Pajak atau Penerima Jasa Kena Pajak tidak dapat mengkreditkan Pajak
Pertambahan Nilai yang tercantum di dalam Faktur Pajak Tidak Lengkap sesuai dengan
ketentuan Pasal 9 ayat (2b) dan ayat (8) huruf f Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai.
Sanksi Pidana
Sesuai pasal 39 A Undang Undang KUP Setiap orang yang dengan sengaja
menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dipidana
dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6 (enam) tahun serta
denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur pajak paling banyak 6 (enam) kali
jumlah pajak dalam faktur pajak.
Faktur pajak sebagai bukti pungutan pajak merupakan sarana administrasi yang sangat
penting dalam pelaksanaan ketentuan Pajak Pertambahan Nilai. Sehingga setiap
penyalahgunaan faktur pajak Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu, penyalahgunaan
tersebut berupa penerbitan dan/atau penggunaan faktur pajak yang tidak berdasarkan transaksi
yang sebenarnya dikenai sanksi pidana..
e. Nota Retur dan Nota Pembatalan Dalam hal Barang Kena Pajak yang diserahkan ternyata
dikembalikan (retur) oleh Pembeli, Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah dari Barang Kena Pajak yang dikembalikan tersebut dapat
mengurangi Pajak Keluaran dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang oleh
Pengusaha Kena Pajak Penjual dan mengurangi:
a. Pajak Masukan dari Pengusaha Kena Pajak Pembeli, dalam hal Pajak Masukan
atas Barang Kena Pajak yang dikembalikan telah dikreditkan;
Halaman 77
b. biaya atau harta bagi Pengusaha Kena Pajak Pembeli, dalam hal pajak atas Barang Kena
Pajak yang dikembalikan tersebut tidak dikreditkan dan telah dibebankan sebagai biaya atau
telah ditambahkan (dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut; atau c. biaya atau
harta bagi Pembeli yang bukan Pengusaha Kena Pajak dalam hal Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas Barang Kena
Pajak yang dikembalikan tersebut telah dibebankan sebagai biaya atau telah ditambahkan
(dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut. Dalam hal Jasa Kena Pajak yang
diserahkan ternyata dibatalkan, baik sebagian maupun seluruhnya oleh Penerima Jasa, Pajak
Pertambahan Nilai dari Jasa Kena Pajak yang dibatalkan tersebut mengurangi Pajak Keluaran
yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak Pemberi Jasa Kena Pajak dan mengurangi:
a. Pajak Masukan dari Pengusaha Kena Pajak Penerima Jasa, dalam hal Pajak
Masukan atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan telah dikreditkan; b. biaya atau harta
bagi Pengusaha Kena Pajak Penerima Jasa, dalam hal Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa
Kena Pajak yang dibatalkan tersebut tidak dikreditkan dan telah dibebankan sebagai biaya atau
telah ditambahkan (dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut; atau c. biaya atau
harta bagi Penerima Jasa yang bukan Pengusaha Kena Pajak dalam hal Pajak Pertambahan
Nilai atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan tersebut telah dibebankan sebagai biaya atau telah
ditambahkan (dikapitalisasi) dalam harga perolehan harta tersebut. Pengembalian Barang Kena
Pajak dianggap tidak terjadi dalam hal Barang Kena Pajak yang dikembalikan diganti dengan
Barang Kena Pajak yang sama, baik dalam jumlah fisik, jenis maupun harganya. Saat
Pengembalian Barang Kena Pajak adalah saat Barang Kena Pajak tersebut dikembalikan oleh
Pembeli. Saat Pembatalan Jasa Kena Pajak adalah saat dilakukannya pembatalan seluruhnya
atau sebagian hak atau fasilitas atau kemudahan oleh pihak Penerima Jasa. Dalam hal terjadi
Pengembalian Barang Kena Pajak Pembeli harus membuat dan menyampaikan nota retur
kepada Pengusaha Kena Pajak Penjual. Nota retur paling sedikit harus mencantumkan:
a. nomor urut nota retur; b. nomor, kode seri, dan tanggal Faktur Pajak dari Barang Kena Pajak
yang
dikembalikan; c. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak Pembeli; d. nama,
alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak Pengusaha Kena Pajak Penjual; e. jenis barang, jumlah
harga jual Barang Kena Pajak yang dikembalikan; f. Pajak Pertambahan Nilai atas Barang Kena
Pajak yang dikembalikan, atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah atas Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang dikembalikan; g. tanggal
pembuatan nota retur; dan h. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani nota retur.
Nota retur harus dibuat pada saat Barang Kena Pajak dikembalikan.
Halaman 78
Nota retur dibuat paling sedikit dalam rangkap 2 (dua) yaitu:
a. lembar ke-1: untuk Pengusaha Kena Pajak Penjual; b. lembar ke-2: untuk arsip Pembeli.
Dalam hal Pembeli bukan Pengusaha Kena Pajak, nota retur dibuat paling sedikit dalam
rangkap 3 (tiga), dan lembar ke-3 harus disampaikan ke Kantor Pelayanan Pajak tempat
Pembeli terdaftar. Pengembalian Barang Kena Pajak dianggap tidak terjadi dalam hal:
a. nota retur tidak selengkapnya mencantumkan keterangan; b. nota retur tidak dibuat pada
saat Barang Kena Pajak tersebut dikembalikan c. nota retur tidak disampaikan Dalam hal terjadi
pembatalan penyerahan Jasa Kena PajakPenerima Jasa harus membuat dan menyampaikan
nota pembatalan kepada Pengusaha Kena Pajak Pemberi Jasa Kena Pajak. Nota pembatalan
paling sedikit harus mencantumkan:
a. nomor nota pembatalan; b. nomor, kode seri dan tanggal Faktur Pajak dari Jasa Kena Pajak
yang
dibatalkan; c. nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak Penerima Jasa; d. nama,
alamat, Nomor Pokok Wajib Pajak Pengusaha Kena Pajak Pemberi Jasa
Kena Pajak; e. jenis jasa dan jumlah penggantian Jasa Kena Pajak yang dibatalkan; f.
Pajak Pertambahan Nilai atas Jasa Kena Pajak yang dibatalkan; g. tanggal pembuatan nota
pembatalan; dan h. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani nota pembatalan.
Nota pembatalan harus dibuat pada saat Jasa Kena Pajak dibatalkan.
C. Latihan Kasus 1
1. PT Bahtera menyerahkan Barang Kena Pajak secara langsung kepada Tuan Bambang
dengan harga jual Rp10.000.000 pada tanggal 15 Mei 2014. Atas transaksi penyerahan Barang
Kena Pajak tersebut PT Bahtera menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal ...................... dengan
nilai PPN .................. 2. Tanggal 27 Februari 2014 PT Buana menandatangani kontrak jual beli
Barang Kena Pajak dengan PT Pratama dengan harga jual Rp100.000.000. Tanggal 2 Maret
2014 PT Pratama melakukan pembayaran uang muka sebesar Rp20.000.000. Penyerahan
barang secara langsung dilakukan tanggal 10 Maret 2014 berikut dibuat tagihan. Pembayaran
baru diterima tanggal 21 April 2014. Atas transaksi tersebut diterbitkan faktur pajak
tanggal................ Dengan nilai PPN.............................. 3. PT Kelana yang berkedudukan di
Bandung menjual Barang Kena Pajak kepada PT Polonia di Medan dengan syarat pengiriman
(term of delivery) loco gudang penjual (fob shipping point). Harga jual barang kena pajak
tersebut Rp100.000.000. Barang Kena Pajak dikeluarkan dari gudang PT Kelana dan dikirim ke
gudang PT Polonia pada tanggal 29 Maret 2014 dengan menggunakan perusahaan ekspedisi
dengan tanggal DO (delivery order) 29 Maret 2014. Barang diterima oleh PT Polonia pada
tanggal 15 April 2014. Atas transaksi penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, PT Kelana
menerbitkan
Halaman 79
Faktur Pajak pada tanggal ............. 4. PT Teguh di Jakarta menjual Barang Kena Pajak kepada
PT Sentosa di Semarang dengan syarat pengiriman (term of delivery) franco gudang pembeli
(fob destination). Harga jual barang kena pajak tersebut Rp100.000.000. Barang dikeluarkan
dari gudang PT Teguh dan dikirim ke gudang PT Sentosa pada tanggal 3 Juli 2014 dengan
menggunakan perusahaan ekspedisi. Barang diterima oleh PT Sentosa pada tanggal 13 Juli
2014. Teguh wajib menerbitkan Faktur Pajak paling lama tanggal ........... dengan nilai PPN
..................... 5. Terkait soal diatas, apabila PT Teguh menerbitkan faktur penjualan (invoice)
pada tanggal 15 Juli 2014, yaitu setelah mendapat kepastian bahwa barang telah sampai
kepembeli, maka atas penyerahan Barang Kena Pajak tersebut, PT Teguh wajib menerbitkan
Faktur Pajak paling lama tanggal ........... dengan nilai PPN ..................... 6. PT Bintara Properti
membuat perjanjian jual beli sebuah rumah dengan Tn Amir senilai Rp1.000.000.000.
Perjanjian ditandatangani tanggal 1 Mei 2014. Saat perjanjian ditandatangani rumah belum
selesai dibangun, sehingga PT Bintara Properti membuat perjanjian penyerahan hak untuk
menggunakan atau menguasai rumah tersebut pada tanggal 1 September 2014 saat rumah
selesai dibangun. Atas transaksi ini harus dibuat faktur pajak paling lambat tanggal...... dengan
nilai PPN............. 7. Terkait soal diatas, apabila ternyata rumah tersebut pada tanggal 2
Agustus 2014 telah diserahkan atau berada dalam penguasaan pembeli, maka Atas transaksi
ini harus dibuat faktur pajak paling lambat tanggal...... dengan nilai PPN............. 8. PT Bintara
Properti menjual sebuah rumah siap pakai dengan Tn Budi senilai Rp1.000.000.000. Rumah
tersebut dijual dan diserahkan secara nyata tanggal 1 Agustus 2014. Perjanjian jual beli
ditandatangani tanggal 1 September 2014. Faktur Pajak harus diterbitkan pada tanggal
................. dengan nilai PPN ........... 9. PT Lesmana menyewakan satu unit ruko kepada PT
Gajah dengan masa kontrak
selama 12 (dua belas) tahun. Dalam kontrak disepakati antara lain:
a. PT Gajah mulai menggunakan ruko tersebut pada tanggal 1 Agustus 2014. b. Nilai kontrak
sewa selama 12 (dua belas) tahun sebesar Rp 360.000.000,00. c. Pembayaran sewa adalah
tahunan dan disepakati dibayar setiap tanggal 30
Agustus dengan pembayaran sebesar Rp30.000.000,00 per tahun. Pada tanggal 30 Agustus
2014 PT Gajah melakukan pembayaran sewa untuk tahun pertama. Atas penyerahan Jasa
Kena Pajak tersebut, PT Lesmana wajib menerbitkan Faktur Pajak pada tanggal ........................
dengan PPN sebesar ................ 10. PT Delima mengontrak Firma Bonafide Konsultan untuk
memberikan jasa konsultasi manajemen dan pelatihan kepada staff marketing PT Delima
selama 6 (enam) bulan dengan nilai kontrak sebesar Rp180.000.000,00. Pembayaran jasa
konsultasi akan dilakukan setiap bulan. Firma Bonafide Konsultan mulai memberikan jasa
konsultasi sejak tanggal 1 Agustus 2014. Pada tanggal 8 September 2014, Firma Bonafide
Konsultan mengajukan tagihan untuk pembayaran jasa konsultasi bulan Agustus sebesar
Rp30.000.000,00. PT Delima melakukan pembayaran atas tagihan tersebut pada tanggal 25
September 2014. Atas transaksi tersebut, Firma Bonafide Konsultan wajib menerbitkan Faktur
Pajak pada tanggal ............... dengan PPN sebesar
Halaman 80
............... 11. PT Telkomindo adalah suatu perusahaan jasa telekomunikasi. PT Telkomindo
melakukan penagihan kepada pelanggan sesuai dengan periode pemakaian selama 1 (satu)
bulan. Pengumpulan data-data pemakaian dari pelanggan memerlukan waktu beberapa hari,
sehingga faktur penjualan baru dapat diterbitkan beberapa hari setelahnya. Untuk pemakaian
oleh pelanggan pada tanggal 1 - 30 Juni 2014, PT Telkomindo menerbitkan faktur penjualan
(melakukan penagihan) pada tanggal 5 Juli 2014. Untuk kasus ini, Faktur Pajak diterbitkan
paling lama tanggal................... 12. PT Primakarya membuat perjanjian pemborongan untuk
pembangunan sebuah
gedung senilai Rp1.000.000.000
a. Tanggal 1 April 2014, perjanjian pemborongan ditandatangani dan diterima uang
muka sebesar Rp50.000.000 b. Tanggal 1 Mei 2014, pekerjaan selesai 20%, diterima
pembayaran tahap ke-1
Rp150.000.000 c. Tanggal 1 Juni 2014, pekerjaan selesai 50%, diterima pembayaran tahap
ke-2
Rp 350.000.000 d. Tanggal 20 Juni 2014, pekerjaan selesai 80%, diterima pembayaran
tahap ke-3
Rp30.000.000 e. Tanggal 25 Agustus 2014, pekerjaan selesai 100%, bangunan atau barang
tidak
bergerak diserahkan. f. Tanggal 1 September 2014, diterima pembayaran tahap akhir (ke-4)
sebesar
Rp150.000.000 g. Tanggal 1 Maret 2015, diterima pembayaran pelunasan seluruh jasa
pemborongan. Dalam kasus ini harus dibuat faktur pajak tanggal ..... dengan nilai PPN
....................
Kasus 2 Tn Hartawan bekerja pada PT ABADI sebuah perusahaan bergerak dalam bidang
distributor barang elektronik. Tn Hartawan diminta oleh direktur perusahaan untuk mengurusi
semua urusan pajak PT ABADI. Pada tanggal 20 Desember 2013 PT ABADI telah dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak. Berikut ini adalah transaksi yang dilakukan oleh PT ABADI
1) 21 Desember 2013 melakukan penjualan secara tunai 5 unit televisi kepada PT
INDOTEVE dengan harga jual Rp20.000.000 2) 22 Desember 2013 menandatangani
kontrak penjualan 30 unit radio kepada PT INDORADIO dengan harga jual Rp 300.000/unit.
Penyerahan barang dilakukan tanggal 26 Desember 2013 sedangkan pembayaran baru
diterima tanggal 30 Desember 2013 3) 2 Januari 2014 melakukan penjualan tunai 12 unit rice
cooker kepada PT INDORICE dengan harga jual Rp 400.000/unit. Dalam rangka promosi awal
tahun diberikan diskon 20% 4) 3 Januari 2014 Ditandatangani kontrak penjualan 10 unit kulkas
kepada PT INDOKULKAS dengan harga jual yang disepakati Rp3.000.000/unit. Bersamaan
penandatanganan kontrak diterima pembayaran uang muka sebesar Rp10.000.000.
Penyerahan barang dilakukan tanggal 5 Januari 2014 sedangkan pembayaran baru diterima
tanggal 7 Januari 2014.
Halaman 81
5) 8 Januari 2014 Ditandatangani kontrak penjualan 50 unit blender kepada PT INDOBLEND
dengan harga jual yang disepakati Rp150.000/unit. Bersamaan penandatanganan kontrak
diterima pembayaran uang muka sebesar Rp3.000.000. Penyerahan barang dilakukan tannggal
10 Januari 2014. Pembayaran diterima tanggal 12 Januari dengan diberikan diskon Rp
1.000.000. 6) 13 Januari 2014 Ditandatangani kontrak pengadaan 4 unit alat pengatur suhu
udara (AC) dengan Departemen Dalam Negeri. Harga jual yang disepakati adalah Rp
2.000.000/unit termasuk PPN. Penyerahan barang dilakukan tanggal 15 Januari 2014,
penagihan tanggal 16 Januari 2014 sedangkan pembayaran diterima tanggal 17 Januari 2014
7) 18 Januari 2014 Penyualan tunai mesin jahit elektrik kepada PT INDOJAHIT dengan
harga jual Rp10.000.000. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN dibebaskan 8) 19 Januari
2014 Penyualan tunai travo kepada PT INDOTRAVO dengan harga jual
Rp15.000.000. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN tidak dipungut. 9) 20 Januari
2014 Memberikan hadiah Tn AMIR satu buah mesin cuci yang harga pasarnya Rp2.750.000.
Dalam harga pasar tersebut sudah termasuk laba kotor 10% dari harga pokok. 10) 25 Januari
2014 Menjual 1 unit mobil pickup yang selama ini sebagai aktiva tetap untuk keperluan
distribusi kepada PT INDOMOBIL dengan harga jual Rp 50.000.000. Harga perolehan mobil
tersebut Rp 100.000.000 sedangkan nilai sisa bukunya Rp 60.000.000 Pertanyaan :
a. Bagaimana prosedur Tn Hartawan untuk mendapatkan nomor seri Faktur Pajak? b.
Kewajiban apa yang harus dilakukan oleh Tn Hartawan sebelum menerbitkan dan/atau
menandatangani faktur pajak? Kapan kewajiban ini paling lambat dilakukan? c. Wajib pajak
telah diberikan nomor seri faktur pajak sebagai berikut :
• Tahun 2013 nomor seri : 900-13.22222000 sd 900-13.22222100
• Tahun 2014 nomor seri : 777-14.44444444 sd 900-14.44444500 Terkait dengan
transaksi diatas, tentukan; Nomor Faktur Pajak, Tanggal Faktur Pajak, Dasar Pengenaan Pajak
dan PPN yang tercantum dalam Faktur Pajak. d. Bagaimana perlakuan atas nomor seri faktur
pajak yang tersisa di tahun 2013?
D. Rangkuman
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak. Bentuk dan
ukuran formulir Faktur Pajak disesuaikan dengan kepentingan Pengusaha Kena Pajak.
Pengadaan formulir Faktur Pajak dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak. Faktur Pajak paling
sedikit dibuat dalam 2 (dua) rangkap yang peruntukannya masing-masing sebagai berikut :
a. Lembar ke-1, disampaikan kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa
Kena Pajak. b. Lembar ke-2, untuk arsip Pengusaha Kena Pajak yang menerbitkan Faktur
Pajak. Dalam hal Faktur Pajak dibuat lebih dari yang ditetapkan, maka harus dinyatakan secara
jelas peruntukannya dalam lembar Faktur Pajak yang bersangkutan Jenis faktur pajak yang
dikenal dalam praktik PPN adalah
a. Faktur Pajak
Halaman 82
b. Faktur Pajak Gabungan adalah Faktur Pajak yang meliputi seluruh penyerahan yang
dilakukan kepada pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak yang sama
selama satu bulan kalender. c. Dokumen tertentu dipersamakan dengan faktur pajak d. Faktur
Pajak Pengusaha Kena Pajak Eceran (PKP PE) Faktur Pajak harus dibuat pada:
a. saat penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak; b. saat penerimaan
pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak; c. saat
penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan;
atau d. saat Pengusaha Kena Pajak rekanan menyampaikan tagihan kepada Bendahara
Pemerintah sebagai Pemungut Pajak Pertambahan Nilai. Sedangkan untuk Faktur Pajak
Gabungan harus dibuat paling lama pada akhir bulan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak
E. Tes Formatif 5
1. Faktur Pajak adalah ................yang dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak.
a. bukti pemotongan pajak b. bukti pungutan pajak c. bukti pembayaran pajak d. bukti pelaporan
pajak 2. Faktur pajak tidak wajib dibuat pada saat...
a. Penyerahan barang kena pajak b. Penyerahan jasa kena pajak c. Ekspor barang kena pajak
berwujud d. Impor barang kena pajak 3. Faktur pajak dapat berbentuk...
a. Kertas dan elektronik b. Kertas dan virtual c. Virtual dan elektronik d. Elektronik dan virtual 4.
Berikut ini faktur pajak yang dikenal dalam praktik pemungutan PPN saat ini...
a. Dokumen tertentu yang dipersamakan dengan faktur pajak b. Bukti potong c. Invoice
komersial d. Packing list 5. Dokumen berikut ini merupakan jenis faktur pajak, kecuali
a. Faktur pajak gabungan
....
b. Faktur pajak Pengusaha Kena Pajak Eceran c. Dokumen tertentu yang dipersamakan
dengan faktur pajak d. Faktur penjualan 6. Faktur pajak pengusaha kena pajak eceran , yang
dapat berupa:
a. PIB
Halaman 83
b. PEB c. Karcis d. SSP 7. Berikut ini merupakan dokumen terterntu yang dipelakukan sebagai
faktur pajak, kecuali
....
a. Bukti tagihan atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak
oleh Perusahaan Air Minum b. Bukti tagihan (Trading Confirmation) atas penyerahan Jasa
Kena Pajak oleh
perantara efek c. Bukti tagihan atas penyerahan Jasa Kena Pajak oleh perbankan d. Bukti
tagihan atas penyerahan Jasa Kena Pajak oleh Perusahaan Pembiayaan 8. Berikut ini
merupakan informasi yang harus dimuat di dalam faktur pajak, kecuali
a. kode, nomor seri, dan tanggal pembuatan Faktur Pajak
......
b. nama dan tanda tangan yang berhak menandatangani Faktur Pajak. c. jenis barang atau
jasa, jumlah Harga Jual atau Penggantian, dan potongan
harga d. Nomor telepon dan alamat email 9. Informasi berikut ini tidak wajib dimuat dalam
tertentu yang kedudukannya
dipersamakan dengan faktur pajak ....
a. Nama yang melakukan ekspor atau penyerahan b. Alamat yang melakukan ekspor atau
penyerahan c. NPWP yang melakukan ekspor atau penyerahan d. Nama pembeli 10. Faktur
Pajak paling sedikit dibuat dalam ..........rangkap
a. 1 b. 2 c. 3 d. 4 11. Penyerahan kepada BUMN yang PPN-nya dipungut oleh BUMN
menggunakan kode
faktur pajak
a. 01 b. 02 c. 03 d. 04 12. Penyerahan kepada Bendaharawan Pemerintah yang PPN-nya
dipungut Bendaharawan
Pemerintah menggunakan kode faktur pajak
a. 01 b. 02 c. 03 d. 04 13. Penyerahan yang mendapat fasilitas PPN tidak dipungut
menggunakan kode faktur
pajak...
a. 06 b. 07
Halaman 84
c. 08 d. 09 14. Penyerahan yang mendapat fasilitas PPN dibebaskan menggunakan kode faktur
pajak...
a. 06 b. 07 c. 08 d. 09 15. Penyerahan aktiva tujuan semula tidak untuk diperjual belikan
menggunakan kode faktur
pajak...
a. 06 b. 07 c. 08 d. 09
100%
Halaman 85
Kegiatan Belajar 6 6. PENGHITUNGAN PPN
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat melakukan penghitungan PPN kurang (lebih) bayar b. Peserta diklat
dapatmenjelaskan Pengkreditan pajak masukan c. Peserta diklat dapat menghitung PPN
menggunakan Deem Pajak Masukan
a. Penghitungan PPN Kurang (Lebih) Bayar
PPN yang kurang atau lebih dibayar dihitung dengan mengurangkan pajak masukan
dari pajak keluaran. Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib
dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak,
penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud dan/atau ekspor Jasa Kena Pajak46. Sedangkan Pajak Masukan adalah Pajak
Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak karena
perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau pemanfaatan
Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena Pajak.47
Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran lebih besar daripada Pajak Masukan,
selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor oleh Pengusaha Kena
Pajak. Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai oleh Pengusaha Kena Pajak harus dilakukan
paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan. Contoh PKP A pada masa pajak
April 2014 mempunyai jumlah pajak keluaran Rp50.000.000 dan jumlah pajak masukan
40.000.000. PPN kurang (lebih) bayar dihitung sebagai berikut : pajak keluaran Rp50.000.000
masukan
(Rp40.000.000) PPN kurang bayar Rp10.000.000 PPN kurang
bayar sebesar Rp10.000.000 harus disetor ke kas negara paling lambat tanggal 31 Mei 2014
Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar
daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke
Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan Pajak Masukan tersebut dapat diajukan permohonan
pengembalian pada akhir tahun buku. Contoh PKP B pada masa Oktober memiliki pajak
46
Halaman 86
keluaran Rp60.000.000 dan pajak masukan Rp80.000.000. Masa November 2014 memiliki
pajak keluaran Rp50.000.000 dan pajak masukan Rp40.000.000. Masa Desember memiliki
pajak keluaran Rp30.000.000 dan pajak masukan Rp30.000.000. PPN yang kurang (lebih)
bayar dihitung sebagai berikut :
Masa Oktober 2014
Pajak keluaran Rp 60.000.000 Pajak masukan PPN lebih bayar
(Rp80.000.000) (Rp20.000.000) Masa November 2014
Pajak keluaran Rp50.000.000 Pajak masukan (Rp40.000.000) Kompensasi lebih bayar masa
Oktober 2014 PPN lebih bayar
(Rp20.000.000) (Rp10.000.000) Masa Desember 2014
Pajak keluaran Rp30.000.000 Pajak masukan (Rp30.000.000) Kompensasi lebih bayar masa
November 2014 PPN lebih bayar
(Rp10.000.000) (Rp10.000.000) Atas kelebihan bayar Rp10.000.000 dapat diajukan
pengembalian di akhir tahun buku, yaitu Masa Desember 2014
Khusus untuk pengusaha kena pajak yang melakukan transaksi tertentu dapat diajukan
permohonan pengembalian pada setiap Masa Pajak (tanpa menunggu akhir tahun buku) yaitu
atas kelebihan Pajak Masukan oleh:
a. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud; b. Pengusaha
Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai; c. Pengusaha
penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya tidak dipungut; d.
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; e.
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Jasa Kena Pajak; dan/atau f. Pengusaha Kena
Pajak dalam tahap belum berproduksi Pemgusaha kena pajak wajib meelaporkan PPN yang
kurang atau lebih bayar tiap masa pajak dengan menggunakan SPT Masa PPN. SPT Masa
PPN wajib disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
b. Pengkreditan Pajak Masukan
Mengurangkan pajak masukan dari pajak keluaran dikenal dengan istilah pengkreditan
pajak masukan. Terkait dengan pengkreditan pajak masukan harus memperhatikan hal-hal
sebagai berikut :
a. Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam
Masa Pajak yang sama. b. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan
dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak
berikutnya paling
Halaman 87
lama tiga bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum
dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan. c. Bagi Pengusaha Kena Pajak
yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang terutang pajak, Pajak
Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan. d. Pajak Masukan
yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi
persyaratan formal dan material. e. Pengkreditan Pajak Masukan tidak dapat diberlakukan
bagi pengeluaran untuk :
1) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum pengusaha dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak. Ketentuan memberikan kepastian hukum bahwa Pajak
Masukan yang diperoleh sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak
dapat dikreditkan.Contoh:Pengusaha A melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak pada tanggal 19 April 2010. Pengukuhan sebagai Pengusaha Kena
Pajak diberikan pada tanggal 20 April 2010 dan berlaku surut sejak tanggal 19 April 2010. Pajak
Masukan yang diperoleh sebelum tanggal 19 April 2010 tidak dapat dikreditkan berdasarkan
ketentuan ini. 2) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak mempunyai
hubungan langsung dengan kegiatan usaha. Yang dimaksud dengan pengeluaran yang
langsung berhubungan dengan kegiatan usaha adalah pengeluaran untuk kegiatan produksi,
distribusi, pemasaran, dan manajemen. Ketentuan ini berlaku untuk semua bidang usaha. Agar
dapat dikreditkan, Pajak Masukan juga harus memenuhi syarat bahwa pengeluaran tersebut
berkaitan dengan adanya penyerahan yang terutang Pajak Pertambahan Nilai. Oleh karena itu,
meskipun suatu pengeluaran telah memenuhi syarat adanya hubungan langsung dengan
kegiatan usaha, masih dimungkinkan Pajak Masukan tersebut tidak dapat dikreditkan, yaitu
apabila pengeluaran dimaksud tidak ada kaitannya dengan penyerahan yang terutang Pajak
Pertambahan Nilai. 3) perolehan dan pemeliharaan kendaraan bermotor berupa sedan dan
station
wagon, kecuali merupakan barang dagangan atau disewakan. 4) pemanfaatan Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean sebelum
pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Ketentuan ini memberikan kepastian
hukum bahwa Pajak Masukan yang diperoleh sebelum pengusaha dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak tidak dapat dikreditkan. Contoh: Pengusaha A melaporkan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak pada tanggal 19 April 2010. Pengukuhan
sebagai Pengusaha Kena Pajak diberikan pada tanggal 20 April 2010 dan berlaku surut sejak
tanggal 19 April 2010. Pajak Masukan atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
atau Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean yang diperoleh sebelum tanggal 19 April 2010
tidak dapat dikreditkan berdasarkan ketentuan ini. 5) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa
Kena Pajak yang Faktur Pajaknya tidak memuat informasi minimal yang harus dicantumkan
atau tidak mencantumkan
Halaman 88
nama, alamat, dan Nomor Pokok Wajib Pajak pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa
Kena Pajak 6) pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud atau pemanfaatan Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean yang Faktur Pajaknya tidak memenuhi persyaratan informasi
minimal yang harus dicantumkan 7) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak yang
Pajak Masukannya ditagih dengan penerbitan ketetapan pajak. Dalam hal tertentu dapat terjadi
Pengusaha Kena Pajak baru membayar Pajak Pertambahan Nilai yang terutang atas perolehan
atau pemanfaatan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak setelah diterbitkan ketetapan
pajak. Pajak Pertambahan Nilai yang dibayar atas ketetapan pajak tersebut tidak merupakan
Pajak Masukan yang dapat dikreditkan. 8) perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak
yang Pajak Masukannya tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai, yang ditemukan pada waktu dilakukan pemeriksaan Sesuai dengan sistem
self assessment, Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan seluruh kegiatan usahanya dalam
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai. Selain itu, kepada Pengusaha Kena
Pajak juga telah diberikan kesempatan untuk melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan
Masa Pajak Pertambahan Nilai sehingga sudah selayaknya jika Pajak Masukan yang tidak
dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan.
Contoh: Dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dilaporkan: Pajak
Keluaran = Rp10.000.000,00 Pajak Masukan = Rp 8.000.000,00 Dari hasil pemeriksaan
diketahui: Pajak Keluaran = Rp15.000.000,00 Pajak Masukan = Rp11.000.000,00 Dalam hal ini,
Pajak Masukan yang dapat dikreditkan tidak sebesar Rp11.000.000,00, tetapi tetap sebesar
Rp8.000.000,00 sesuai dengan yang dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai. Dengan demikian, perhitungan hasil pemeriksaan Pajak Keluaran =
Rp15.000.000,00 Pajak Masukan = Rp 8.000.000,00 (-) Kurang Bayar menurut hasil
pemeriksaan = Rp 7.000.000,00 Kurang Bayar menurut Surat Pemberitahuan = Rp
2.000.000,00 (-) Masih kurang dibayar = Rp 5.000.000,00 9) perolehan Barang Kena Pajak
selain barang modal atau Jasa Kena Pajak sebelum
Pengusaha Kena Pajak berproduksi 10) Pajak Masukan yang berkenaan dengan
penyerahan yang yang tidak terutang
PPN atau mendapat fasilitas PPN dibebaskan
Halaman 89
b. Penghitungan PPN Menggunakan Deem Pajak Masukan 1. Deem Pajak Masukan Bagi
PKP Yang Mempunyai Peredaran Usaha Tertentu
Pengusaha Kena Pajak yang dapat menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan
Pajak Masukan adalah Pengusaha Kena Pajak yang mempunyai peredaran usaha dalam 1
(satu) tahun buku tidak melebihi Rp 1.800.000.000,00 (satu miliar delapan ratus juta rupiah).
Pengusaha Kena Pajak dapat menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak
Masukan apabila memenuhi syarat :
a. mempunyai peredaran usaha dalam dua tahun buku sebelumnya tidak melebihi Rp
1.800.000.000,00 untuk setiap satu tahun buku; b. Wajib Pajak yang baru dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak. Besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan yang
dihitung menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan, yaitu sebesar :
a. 60% dari Pajak Keluaran untuk penyerahan Jasa Kena Pajak b. 70% dari Pajak Keluaran
untuk penyerahan Barang Kena Pajak. Dengan mekanisme ini pengusaha kena pajak yang
melakukan penyerahan Jasa Kena Pajak akan berkewajiban menyetor PPN ke kas negara
sebesar 4% dari jumlah peredaran bruto. Sedangkan pengusaha kena pajak yang melakukan
penyerahan Barang Kena Pajak akan berkewajiban menyetor PPN ke kas negara sebesar 3%
dari jumlah peredaran bruto
Pengusaha Kena Pajak yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak
Masukan menurut ketentuan yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan ini tidak dapat
membebankan Pajak Pertambahan Nilai atas perolehan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa
Kena Pajak sebagai biaya untuk penghitungan Pajak Penghasilan.
2. Deem Pajak Masukan Bagi PKP Yang Melakukan Kegiatan Usaha Tertentu
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan Kegiatan Usaha Tertentu, dalam menghitung
besarnya Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, wajib menggunakan pedoman penghitungan
pengkreditan Pajak Masukan. Kegiatan Usaha Tertentu adalah kegiatan usaha yang semata-
mata melakukan penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran. Besarnya Pajak
Masukan yang dapat dikreditkan yang dihitung menggunakan pedoman penghitungan
pengkreditan Pajak Masukan, yaitu sebesar 90% dari Pajak Keluaran, dalam hal Pengusaha
Kena Pajak melakukan penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran. Dengan
mekanisme ini pengusaha kena pajak yang melakukan kegiatan usaha yang semata-mata
melakukan penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran akan berkewajiban menyetor
PPN ke kas negara sebesar 1% dari jumlah peredaran bruto
Pengusaha Kena Pajak yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak
Masukan tidak dapat membebankan Pajak Pertambahan Nilai atas perolehan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak sebagai biaya untuk penghitungan Pajak Penghasilan.
C. Latihan Kasus 1 PT GARMINDO sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang industri
garmen telah terdaftar sebagai wajib pajak di KPP Pratama Cibinong sejak tanggal 25 April
2013 dan dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak tanggal 20 April 2014. Berikut ini
transaksi yang dilakukan perusahaan.
Halaman 90
10 April 2014 Pembelian mesin dari PT PRIMA (PKP) senilai Rp 25.000.000 22 April 2014
Pembelian mesin dari PT INDOMESIN (PKP) senilai Rp 15.000.000 24 April 2014 Pembelian
benang dari PT LEWEYAN senilai Rp 10.000.000 2 Mei 2014 Penjualan Baju kepada PT
MATAHARI Rp 70.000.000 4 Mei 2014 Pembelian kain dari PT KATUNINDO Rp 5.000.000 9
Mei 2014 Pembelian mesin dari PT BUANA Rp 3.000.000 11 Mei 2014 Penjualan kaos kepada
PT RAMAYANA Rp 16.000.000 15 Mei 2014 Pembelian bahan pewarna pakaian dari PT
INDOCOLOR Rp 18.000.000
dalam faktur pajak tidak dicantumkan nama dan NPWP pembeli 18 Mei 2014
Pembelian mobil sedan dari PT ASTRA Rp 200.000.000 19 Mei 2014 Pembelian mobil truk dari
PT INDOMOBIL Rp 300.000.000 20 Mei 2014 Penjualan baju ke PT PUTRA PRIMA Rp
350.000.000 dalam faktur pajak
tidak dicantumkan nama dan NPWP pembeli 25 Mei 2014 Penjualan baju ke PT RAJAWALI Rp
40.000.000 dalam faktur pajak tidak
dicantumkan tanggal dan nomor seri 26 Mei 2014 Pembelian kain dari PT ABUDABI Rp
10.000.000 dalam faktur pajak tidak
dicantumkan tanggal dan nomor seri Keterangan :
• Pihak lawan transaksi dalam kasus ini semua berstatus pengusaha kena pajak
• Tanggal penerbitan Faktur dilakukan sesuai dengan ketentuan Pertanyaan :
a. Hitung PPN Kurang (Lebih)Bayar b. Apakah atas penerbitan faktur tanggal 15 Mei 2014 dan
20 Mei 2014 Penjual dikenakan
sanksi? Apakah faktur tersebut dapat dikredirkan oleh pembeli? c. Apakah atas penerbitan
faktur tanggal 25 Mei 2014 dan 26 Mei 2014 Penjual dikenakan
sanksi? Apakah faktur tersebut dapat dikredirkan oleh pembeli?
Kasus 2 PT MAJU bergerak dalam bidang industri dan perdagangan sepatu dan sandal, telah
terdaftar dan dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak sejak tanggal 2 Januari 2013. Berikut
ini transaksi yang dilakukan oleh PT MAJU 3 Agustus 2014 Penjualan sepatu ke PT
RAMAYANA Rp 100.000.000 dengan diberikan
diskon 15% 7 Agustus 2014 Penjualan sandal ke PT MATAHARI Rp
132.000.000 termasuk PPN 9 Agustus 2014 Pembelian bahan baku kulit yang sudah disamak
dari PT KULITKU Rp
75.000.000 11 Agustus 2014 Pembelian meja kursi untuk dipakai di ruang
tamu kantor pemasaran dari PT
MEBELINDO Rp 25.000.000 12 Agustus 2014 Pembelian meja kursi untuk dipakai di ruang
tamu rumah dinas pegawai
pemasaran PT MEBELKU Rp 20.000.000 14 Agustus 2014 Diterima faktur pajak tertanggal 16
Mei 2014 dari PT MEGAH untuk pembelian karet sandal senilai Rp 20.000.000 . Faktur tersebut
belum dikreditkan pada masa pajak Mei 2014
Halaman 91
18 Agustus 2014 Diterima faktur pajak tertanggal 30 April 2014 dari PT TALIKU untuk
pembelian tali sepatu senilai Rp 5.000.000. Faktur tersebut belum dikreditkan pada masa pajak
April 2014 20 Agustus 2014 Penyerahan sepatu yang harga jualnya 80.000.000 ke cabang
medan 21 Agustus 2014 Menyumbangkan sepatu ke panti asuhan yang harga jual seharusnya
Rp
20.000.000 22 Agustus 2014 Menyerahkan sepatu cuma-cuma untuk
promosi dan sample kepada PT
ROBINSON Rp 5.000.000 25 Agustus 2014 Menjual sisa potongan karet
kepada pengepul barang bekas Rp 2.000.000 Keterangan :
• Tanggal penerbitan Faktur dilakukan sesuai dengan ketentuan
• Kebijakan perusahaan laba kotor sebesar Rp 20% dari harga pokok Pertanyaan :
a. Hitung PPN Kurang (Lebih)Bayar b. Tentukan batas waktu penyetoran dan pelaporan
D. Rangkuman
Pajak Masukan dalam suatu Masa Pajak dikreditkan dengan Pajak Keluaran dalam
Masa Pajak yang sama. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan
dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak
berikutnya paling lama tiga bulan setelah berakhirnya Masa Pajak yang bersangkutan
sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum dilakukan pemeriksaan. Bagi
Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum melakukan penyerahan yang
terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor barang modal dapat dikreditkan.
Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi
persyaratan formal dan material Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Keluaran lebih besar
daripada Pajak Masukan, selisihnya merupakan Pajak Pertambahan Nilai yang harus disetor
oleh Pengusaha Kena Pajak. Penyetoran Pajak Pertambahan Nilai oleh Pengusaha Kena Pajak
harus dilakukan paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan
sebelum Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan.Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai disampaikan paling lama akhir bulan berikutnya
setelah berakhirnya Masa Pajak. Apabila dalam suatu Masa Pajak, Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya merupakan kelebihan pajak yang
dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan Pajak Masukan tersebut dapat
diajukan permohonan pengembalian pada akhir tahun buku.
E. Tes Formatif 6
1. PPN yang kurang atau lebih dibayar dihitung dengan
a. mengurangkan pajak masukan dari pajak keluaran b. mengurangkan pajak keluaran dari
pajak masukan c. mengurangkan hutang pajak dari kredit pajak d. tidak ada jawaban yang
benar 2. PKP A mempunyai pajak keluaran Rp12.000.000 dan pajak masukan Rp10.000.000.
pernyatan berikut ini yang benar adalah...
Halaman 92
a. PPN kurang bayar Rp1.000.000 b. PPN kurang bayar Rp2.000.000 c. PPN lebih bayar
Rp1.000.000 d. PPN lebih bayar Rp2.000.000 3. PKP B mempunyai pajak keluaran
Rp15.000.000 dan pajak masukan Rp17.000.000.
pernyatan berikut ini yang benar adalah...
a. PPN kurang bayar Rp1.000.000 b. PPN kurang bayar Rp2.000.000 c. PPN lebih bayar
Rp1.000.000 d. PPN lebih bayar Rp2.000.000 4. PKP C pada masa Maret 2014 mempunyai
pajak keluaran Rp16.000.000 dan pajak
masukan Rp15.000.000. pernyatan berikut ini yang benar adalah...
a. PPN harus disetor paling lambat 31 Maret 2014 b. PPN harus disetor paling lambat 15 Maret
2014 c. PPN harus disetor paling lambat 30 April 2014 d. Tidak ada yang harus disetor 5.
Terkait kasus diatas, PKP C harus melaporkan SPT Masa PPN paling lambat
a. paling lambat 31 Maret 2014 b. paling lambat 15 Maret 2014 c. paling lambat 30 April 2014 d.
Tidak ada yang harus dilapor 6. PKP D pada Masa Maret 2014 mempunyai pajak keluaran
Rp32.000.000 dan pajak
masukan Rp38.000.000. pernyatan berikut ini yang benar adalah...
a. PKP D dapat mengajukan permohonan kelebihan pembayaran pajak pada masa
Maret 2014 b. Kelebihan pembayaran pajak dikompensasi ke masa pajak April 2014 c. PPN
harus disetor paling lambat 30 April 2014 d. Tidak ada jawaban yang benar 7. Pajak Masukan
yang dapat dikreditkan, tetapi belum dikreditkan dengan Pajak Keluaran pada Masa Pajak yang
sama, dapat dikreditkan pada Masa Pajak berikutnya paling lama .... bulan setelah berakhirnya
Masa Pajak yang bersangkutan sepanjang belum dibebankan sebagai biaya dan belum
dilakukan pemeriksaan
a. 1 b. 2 c. 3 d. 4 8. Bagi Pengusaha Kena Pajak yang belum berproduksi sehingga belum
melakukan penyerahan yang terutang pajak, Pajak Masukan atas perolehan dan/atau impor
barang modal...............
a. dapat dikreditkan b. tidak dapat dikreditkan c. dapat dikreditkan sepanjang ada persetujuan
dari Dirjen Pajak d. tidak ada jawaban yang benar
Halaman 93
9. Pajak Masukan yang dikreditkan harus menggunakan Faktur Pajak yang memenuhi
persyaratan...
a. Formal saja b. Material saja c. Formal dan material d. Formal dan material serta harus sudah
dibayar 10. Pajak masukan atas perolehan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak sebelum
pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak...
a. Dapat dikreditkan b. Tidak dapat dikreditkan c. Tidak dapat dibebankan sebagai biaya d.
dapat dikreditkan sepanjang tidak diperiksa 11. PKP A bergerak dalam bidang industri garmen,
atas perolehan dan pemeliharaan
kendaraan bermotor berupa sedan untuk pemasaran ...
dapat dikreditkan sepanjang tidak diperiksa 12. PKP B bergerak dalam bidang persewaan
kendaraan, atas perolehan dan pemeliharaan
kendaraan bermotor berupa sedan untuk disewakan ...
dapat dikreditkan sepanjang tidak diperiksa 13. Pengusaha kena pajak yang semata-mata
melakukan penyerahan kendaraan bermotor
bekas secara eceran...
a. tidak wajib menghitung menggunakan deem pajak masukan b. wajib menghitung
menggunakan deem pajak masukan c. boleh memilih menghitung menggunakan deem pajak
masukan d. boleh memilih menghitung menggunakan deem pajak masukan setelah
mendapat persetujuan dari Dirjen Pajak 14. Besarnya Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan Pengusaha Kena Pajak melakukan
penyerahan kendaraan bermotor bekas secara eceran adalah...
a. 90% dari Pajak Keluaran b. 80% dari Pajak Keluaran c. 70% dari Pajak Keluaran d. 60% dari
Pajak Keluaran 15. Yang dimaksud dengan pengeluaran yang langsung berhubungan dengan
kegiatan
usaha adalah pengeluaran untuk kegiatan....
a. manajemen saja b. produksi dan distribusi saja c. produksi distribusi dan pemasaran saja d.
produksi distribusi, pemasaran, dan manajemen
Halaman 94
100%
Halaman 95
Kegiatan Belajar 7 7. PAJAK PENJUALAN
BARANG MEWAH
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelasakan karakteristik PPn BM b. Peserta diklat dapat menjelaskan
jenis-jenis barang mewah dan tarif PPn BM c. Peserta diklat dapat menjelaskan mekanisme
pengenaan PPn BM
a. Karakteristik PPn BM
Pajak penjualan barang mewah (PPn BM) adalah pajak yang dikenakan terhadap impor
dan penyerahan barang-barang tertentu yang masuk dalam ketegori barang mewah. Seperti
halnya PPN, PPn BM mempunyai karakteristik sebagai pajak atas konsumsi dalam negeri,
merupakan tidak langsung dan pajak objektif. PPn BM sebagai pajak konsumsi dalam negeri
artinya PPn BM dikenakan atas impor dan penyerahan barang mewah yang dilakukan di dalam
negeri (dalam daerah pabean). Sebagai pajak tidak langsung artinya dalam transaksi dalam
negeri pemikul beban PPn BM adalah pembeli, tapi yang berkewajiban menyetor ke kas negara
adalah pihak penjual. Sedangkan PPn BM merupakan pajak objektif artinya PPn BM dikenakan
atas peristiwa hukum yang terutang PPn BM (objek PPn BM) tanpa harus memperhatikan
kondisi subjeknya.
Namun, ada beberapa karakteristik PPn BM yang membedakannya dengan PPN, yaitu : a) PPn
BM merupakan pungutan tambahan disamping PPN. Salah satu pertimbangan pengeanaan
PPn BM sebagai pungutan tambahan disamping PPN adalah karakteristik PPN sebagai pajak
objektif, dimana pengenaan PPN yang tidak memperhatikan kondisi subjeknya menimbulkan
dampak regresifitas.48
b) PPn BM hanya dikenakan satu kali yaitu saat impor atau saat penyerahan di dalam negeri
(dalam daerah pabean) barang kena pajak yang tergolong mewah oleh pabrikan yang
menghasilkannya.
Sehingga untuk barang-barang yang masuk
dalam kategori barang mewah selain dikenakan PPN juga akan dikenakan PPn BM. Dengan
demikian pengenaan PPn BM tidak berdiri sendiri, semua barang yang dikenakan PPn BM pasti
dikenakan PPN. Mekanisme pemungutan dan pelaporannya juga ikut dalam mekanisme PPN
misalnya dalam penerbitan faktur pajak dan pelaporan SPT.
48
Yang dimaksud dengan regresifitas adalah semakin tinggi penghasilan seseorang maka beban pajak
yang dipikul akan terasa semakin ringan. Contohnya sebuah barang harga jualnya Rp10.000.000 dikenakan
pajak 10% yaitu Rp1.000.000. Bagi orang yang penghasilannya Rp10.000.000 beban Pajak IIni terasa lebih
berat dibandingkan dengan orang yang penghasilannya Rp100.000.000. Artinya semakin tinggi penghasilan
seseorang beban pajak terasa lebih ringan
Halaman 96
c) PPn BM tidak dapat dikreditkan dengan PPN atau PPn BM.49 Namun, pengusaha kena
pajak yang mengekspor BKP yang tergolong mewah dapat meminta kembali PPn BM yang
telah dibayar pada waktu perolehan BKP yang tergolong mewah yang diekspor tersebut.
b. Jenis barang mewah dan tarif PPn BM
Atas penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah oleh produsen atau atas
impor Barang Kena Pajak yang tergolong mewah, di samping dikenai Pajak Pertambahan Nilai,
dikenai juga Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan pertimbangan bahwa:
a. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan rendah
dan konsumen yang berpenghasilan tinggi; b. perlu adanya pengendalian pola konsumsi
atas Barang Kena Pajak yang tergolong
mewah; c. perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional; dan d. perlu
untuk mengamankan penerimaan negara.
Undang Undang PPN memberikan kriteria suatu barang dimasukkan dalam kategori
Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yaitu :
a. barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok b. barang yang dikonsumsi oleh
masyarakat tertentu c. barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat
berpenghasilan tinggi;
dan/atau d. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status.
Berdasarkan pasal 8 Undang Undang No.42 Tahun 2009 tarif PPn BM ditetapkan paling
rendah 10% dan paling tinggi 200%. Sedangkan untuk Ekspor Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah dikenai pajak dengan tarif 0%. Ketentuan mengenai kelompok Barang Kena
Pajak yang tergolong mewah yang dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif
diatur dengan Peraturan Pemerintah. Sedangkan ketentuan mengenai jenis Barang yang
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Dalam pelaksanaannya Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikelompokkan menjadi
dua, yaitu :
a. Barang kena pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor b. Barang kena pajak
yang tergolong mewah selain kendaraan bermotor. Daftar jenis dan tarif Barang kena pajak
yang tergolong mewah selain kendaraan bermotor dapat dilihat di lampiran modul ini Adapun
kelompok dan tarif barang kena pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor
adalah sebagai berikut :50
1. Kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor yang
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 10% adalah: a. kendaraan
bemotor untuk pengangkutan 10 orang sampai dengan 15 orang termasuk pengemudi, dengan
motor bakar cetus api atau nyala kompresi (diesel atau semi diesel) untuk semua kapasitas
silinder; dan
49
Untung Sukardji. Pokok-Pokok Pajak Pertambahan Nilai Indonesia Edisi Revisi. 2011. Rajawali Pers 50
Peraturan Pemerintah Nomor 41 Tahun 2013 jo Peraturan Pemerintah Nomor 22 Tahun 2014
Halaman 97
b. kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk pengemudi selain
sedan atau station wagon, dengan motor bakar cetus api atau nyala kompresi (diesel atau semi
diesel) dengan sistem 1 gardan penggerak 4x2, dengan kapasitas isi silinder sampai dengan
1.500 cc. 2. Kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor
yang
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 20%, adalah: a. kendaraan
bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk pengemudi selain sedan atau
station wagon, dengan motor bakar cetus api atau nyala kompresi (diesel atau semi diesel),
dengan sistem 1 gardan penggerak (4x2), dengan kapasitas isi silinder lebih dari 1.500 cc
sampai dengan 2.500 cc; dan b. kendaraan bermotor dengan kabin ganda (double cabin) dalam
bentuk kendaraan bak terbuka atau bak tertutup, dengan penumpang lebih dari 3 orang
termasuk pengemudi, dengan motor bakar cetus api atau nyala kompresi (diesel atau semi
diesel), dengan sistem 1 gardan penggerak (4x2) atau dengan sistem 2 gardan penggerak
(4x4), untuk semua kapasitas isi silinder, dengan massa total tidak lebih dari 5 (lima) ton 3.
Kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor yang dikenai
Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 30% adalah kendaraan bermotor
untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk pengemudi, berupa kendaraan bermotor
untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk pengemudi berupa:
a. kendaraan bermotor sedan atau station wagon dengan motor bakar cetus api atau nyala
kompresi (diesel atau semi diesel) dengan kapasitas isi silinder sampai 1.500 cc; dan b.
kendaraan bermotor selain sedan atau station wagon dengan motor bakar cetus api atau nyala
kompresi (diesel atau semi diesel) dengan sistem 2 gardan penggerak (4x4), dengan kapasitas
isi silinder sampai 1.500 cc. 4. Kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong mewah berupa
kendaraan bermotor yang dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar
40% adalah kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi, berupa kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi, berupa:
a. kendaraan bermotor selain sedan atau station wagon dengan motor bakar cetus api, dengan
sistem 1 gardan penggerak (4x2) dengan kapasitas isi silinder lebih dari 2.500 cc sampai
dengan 3.000 cc; b. kendaraan bermotor dengan motor bakar cetus api, berupa: 1. Sedan atau
station wagon; dan 2. selain sedan atau station wagon dengan sistem 2 gardan penggerak
(4x4), dengan kapasitas isi silinder lebih dari 1.500 cc sampai dengan 3.000 cc; fan c.
kendaraan bermotor dengan motor bakar nyala kompresi (diesel atau semi
diesel), berupa:
1. sedan atau station wagon; dan 2. selain sedan atau station wagon dengan sistem 2 gardan
penggerak (4x4)
dengan kapasitas isi silinder lebih dari 1.500 cc sampai dengan 2.500 cc.
Halaman 98
5. Kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong mewah berupa kendaraan bermotor yang
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 50% adalah semua jenis
kendaraan khusus yang dibuat untuk golf. 6. Kelompok Barang Kena Pajak yang tergolong
mewah berupa kendaraan bermotor yang
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 60%, adalah:
a. kendaraan bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder lebih dari 250 cc
sampai dengan 500 cc; dan b. kendaraan khusus yang dibuat untuk perjalanan di atas salju,
di pantai, di
gunung, dan kendaraan semacam itu. 7. Kelompok Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah berupa kendaraan bermotor yang
dikenai Pajak Penjualan atas Barang Mewah dengan tarif sebesar 125%, adalah:
a. kendaraan bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi, dengan motor bakar cetus api, berupa: 1. sedan atau station wagon; dan 2. selain
sedan atau station wagon dengan sistem 1 gardan penggerak (4x2) atau dengan sistem 2
gardan penggerak (4x4), dengan kapasitas isi silinder lebih dari 3.000 cc; b. kendaraan
bermotor untuk pengangkutan kurang dari 10 orang termasuk
pengemudi, dengan motor bakar nyala kompresi (diesel atau semi diesel) berupa: 1. sedan atau
station wagon; dan 2. selain sedan atau station wagon dengan sistem 1 gardan penggerak
(4x2) atau dengan sistem 2 gardan penggerak (4x4),dengan kapasitas isi silinder lebih dari
2.500 cc; c. kendaraan bermotor beroda 2 dengan kapasitas isi silinder lebih dari 500 cc; dan d.
trailer, semi-trailer dari tipe caravan, untuk perumahan atau kemah.
Fasilitas untuk Mobil Murah
Pemerintah memberikan fasilitas untuk mobil murah (low cost and green car), dengan
memberikan pengurangan dasar pengenaan pajak. Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas
Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yang termasuk dalam kelompok kendaraan
bermotor tarif 10%,20%,30%,40% dan 125% dihitung dengan Dasar Pengenaan Pajak sebesar:
a. 75% (tujuh puluh lima persen) dari Harga Jual untuk kendaraan bermotor yang menggunakan
teknologi advance diesel/petrol engine, dual petrol gas engine (converter kit CNG/LGV), biofuel
engine, hybrid engine, CNG/LGV dedicated engine, dengan konsumsi bahan bakar minyak
mulai dari 20 kilometer per liter sampai dengan 28 kilometer per liter atau bahan bakar lain yang
setara dengan itu; b. 50% (lima puluh persen) dari Harga Jual untuk kendaraan bermotor yang
menggunakan teknologi advance diesel/petrol engine, biofuel engine, hybrid engine, CNG/LGV
dedicated engine, dengan konsumsi bahan bakar minyak lebih dari 28 kilometer per liter atau
bahan bakar lain yang setara dengan itu; dan c. 0% (nol persen) dari Harga Jual untuk
kendaraan bermotor yang termasuk program mobil hemat energi dan harga terjangkau, selain
sedan atau station wagon, dengan persyaratan sebagai berikut:
Halaman 99
1. motor bakar cetus api dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 1.200 cc dan konsumsi
bahan bakar minyak paling sedikit 20 kilometer per liter atau bahan bakar lain yang setara
dengan itu; atau 2. motor nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan kapasitas isi silinder
sampai dengan 1.500 cc dan konsumsi bahan bakar minyak paling sedikit 20 kilometer per liter
atau bahan bakar lain yang setara dengan itu.
Pengecualian dan Fasilitas Pembebasan PPn BM PPnBM tidak dikenakan atas impor atau
penyerahan:51
a. Kendaraan CKD; b. Kendaraan Sasis; c. Kendaraan Pengangkutan Barang; d. Kendaraan
bermotor beroda dua dengan kapasitas isi silinder sampai dengan 250 cc; dan e. Kendaraan
bermotor untuk pengangkutan 16 (enam belas) orang atau lebih termasuk
pengemudi.
Pemerintah juga memberikan fasilitas pembebasan PPn BM untuk kendaraan tertentu.
Kendaraan bermotor yang dibebaskan dari pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
yaitu :
a. kendaraan bermotor yang digunakan untuk kendaraan ambulan, kendaraan jenazah,
kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, dan kendaraan angkutan umum; b.
kendaraan bermotor yang digunakan untuk tujuan protokoler kenegaraan; c. kendaraan
bermotor angkutan orang untuk 10 orang atau lebih termasuk pengemudi, dengan motor bakar
nyala kompresi (diesel atau semi diesel) dengan semua kapasitas isi silinder sebagaimana
dimaksud dalam yang digunakan untuk kendaraan dinas TNI atau POLRI; dan d. kendaraan
bermotor yang digunakan untuk keperluan patroli TNI atau POLRI.
Apabila kendaraan bermotor yang dibebaskan dari pengenaan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tersebut dalam jangka waktu 5 tahun sejak impor atau perolehannya ternyata
dipindahtangankan atau diubah peruntukannya sehingga tidak sesuai dengan tujuan semula,
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang pada saat impor atau perolehannya
tersebut wajib dibayar kembali dalam jangka waktu 1 bulan sejak Barang Kena Pajak tersebut
dipindahtangankan atau diubah peruntukannya.
Apabila dalam jangka waktu 1 bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) Pajak
Penjualan atas Barang Mewah yang terutang tersebut tidak atau kurang dibayar, Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) ditambah sanksi
sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
c. Mekanisme Pengenaan PPn BM
PPn BM hanya dikenakan satu kali yaitu saat impor atau saat penyerahan di dalam
negeri (dalam daerah pabean) barang kena pajak yang tergolong mewah oleh pabrikan yang
menghasilkannya. Pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah atas impor Barang Kena
Pajak yang tergolong mewah tidak memperhatikan siapa yang mengimpor Barang Kena Pajak
tersebut serta tidak memperhatikan apakah impor tersebut dilakukan secara terus menerus
51
PMK No. 64/PMK.011/2014
Halaman 100
atau hanya sekali saja. Selain itu, pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah terhadap
suatu penyerahan Barang Kena Pajak yang tergolong mewah tidak memperhatikan apakah
suatu bagian dari Barang Kena Pajak tersebut telah dikenai atau tidak dikenai Pajak Penjualan
atas Barang Mewah pada transaksi sebelumnya.
PPn BM terutang atas penyerahan barang kena pajak yang tergolong mewah oleh
pabrikan yang menghasilkannya. Yang termasuk dalam pengertian menghasilkan adalah
kegiatan:
a. merakit, yaitu menggabungkan bagian-bagian lepas dari suatu barang menjadi barang
setengah jadi atau barang jadi, seperti merakit mobil, barang elektronik, dan perabot rumah
tangga; b. memasak, yaitu mengolah barang dengan cara memanaskan baik dicampur bahan
lain
maupun tidak; c. mencampur, yaitu mempersatukan dua atau lebih unsur (zat) untuk
menghasilkan satu
atau lebih barang lain; d. mengemas, yaitu menempatkan suatu barang ke dalam suatu
benda untuk
melindunginya dari kerusakan dan/atau untuk meningkatkan pemasarannya; dan e.
membotolkan, yaitu memasukkan minuman atau benda cair ke dalam botol yang ditutup
menurut cara tertentu; serta kegiatan lain yang dapat dipersamakan dengan kegiatan itu atau
menyuruh orang atau badan lain melakukan kegiatan tersebut.
Untuk memberikan gambaran pengenaan PPn BM atas transaksi impor dan penyerahan
oleh pabrikan dapat disimak ilustrasi berikut ini.
Mekanisme PPn BM Impor
PT IMPORTIR melakukan impor barang dengan nilai impor Rp100.000.000. Oleh PT
IMPORTIR barang tersebut dijual ke PT DISTRIBUTOR dengan harga jual Rp150.000.000.
Oleh PT DISTRIBUTOR tersebut dijual ke konsumen akhir dengan harga jual Rp200.000.
Barang tersebut termasuk kelompok barang kena pajak yang tergolong mewah dikenakan PPn
BM tarif 20%.
Gambar 4. Mekanisme PPn BM Impor
Halaman 101
Dalam kasus diatas PPn BM hanya dipungut satu kali saja yaitu pada saat impor oleh PT
IMPORTIR. PPn BM yang dibayar oleh PT IMPORTIR saat impor tidak dapat dikreditkan,
sehingga menjadi biaya (beban) bagi PT IMPORTIR. Atas penyerahan berikutnya oleh PT
IMPORTIR ke PT DISTRIBUTOR dan dari PT DISTRIBUTOR ke KONSUMEN tidak lagi
dikenakan PPn BM. Sedangkan untuk PPN, dipungut disemua rantai distribusi, mulai saat impor
oleh PT IMPORTIR, penyerahan dari PT IMPORTIR ke PT DISTRIBUTOR dan dari PT
DISTRIBUTOR ke KONSUMEN Pajak-pajak yang harus disetor ke kas negara oleh PT
IMPORTIR terdiri dari PPN dan PPn BM dengan penghitungan sebagai berikut: Pajak keluaran
15.000.000 Pajak masukan
(10.000.000) PPN Kurang Bayar 5.000.000 PPn BM 20.000.000 Pajak
yang harus disetor ke kas negara oleh PT DISTRIBUTOR hanya dari PPN saja dengan
penghitungan sebagai berikut: Pajak keluaran 20.000.000 Pajak masukan
(15.000.000) PPN Kurang Bayar 5.000.000
Mekanisme PPn BM Penyerahan oleh Pabrikan
PT PABRIKAN menghasilkan barang yang termasuk dalak dalam kategori barang
mewah. Oleh PT PABRIKAN barang tersebut dijual ke PT DISTRIBUTOR dengan harga jual
Rp100.000.000. Oleh PT DISTRIBUTOR barang tersebut dijual ke PT PENGECER dengan
harga jual Rp150.000.000. Oleh PT PENGECER barang tersebut dijual ke konsumen akhir
dengan harga jual Rp200.000. Barang tersebut termasuk kelompok barang kena pajak yang
tergolong mewah dikenakan PPn BM tarif 20%.
Gambar 5. Mekanisme PPn BM Penyerahan Pabrikan
Dalam kasus diatas PPn BM hanya dipungut satu kali saja yaitu pada saat penyerahan dari PT
PABRIKAN ke PT DISTRIBUTOR. PPn BM yang dibayar oleh PT DISTRIBUTOR tidak dapat
dikreditkan, sehingga menjadi biaya (beban) bagi PT DISTRIBUTOR. Atas penyerahan
berikutnya oleh PT DISTRIBUTOR ke PT PENGECER dan dari PT PENGECER ke
Halaman 102
KONSUMEN tidak lagi dikenakan PPn BM. Sedangkan untuk PPN, dipungut disemua rantai
distribusi, mulai penyerahan PT PABRIKAN ke PT DISTRIBUTOR, penyerahan dari PT
DISTRIBUTOR ke PT PENGECER dan dari PT PENGECER ke KONSUMEN Pajak-pajak yang
harus disetor ke kas negara oleh PT PABRIKAN terdiri dari PPN dan PPn BM dengan
- PPN Kurang Bayar 10.000.000 PPn BM 20.000.000 Pajak
yang harus disetor ke kas negara oleh PT DISTRIBUTOR hanya dari PPN saja dengan
(10.000.000) PPN Kurang Bayar 5.000.000 Pajak yang harus disetor ke
kas negara oleh PT PENGECER hanya dari PPN saja dengan penghitungan sebagai berikut:
Pajak keluaran 20.000.000 Pajak masukan
(15.000.000) PPN Kurang Bayar 5.000.000
C. Latihan Kasus 1 PT IMPORTIR mengimpor 100 unit mesin pengatur suhu udara (AC), biaya
yang dikeluarkan sehubungan dengan impor tersebut
– Harga FOB Rp 250.000.000 – Asuransi Rp 5.000.000 – Pengangkutan Rp 7.500.000 – Biaya
pengurusan Rp 800.000 – Bea Masuk 5% Oleh PT IMPORTIR AC tersebut dijual ke PT
DISTRIBUTOR senilai Rp 400.000.000 Oleh PT DISTRIBUTOR AC tersebut dijual ke PT
KONSUMEN senilai Rp 500.000.000 Asumsi : AC tersebut termasuk dalam kelompok Barang
Mewah yang terutang PPn BM 20% Permasalahan : Hitung dan jelaskan mekanisme PPN dan
PPn BM transaksi diatas
Kasus 2 PT PABRIKAN memproduksi 100 unit mesin pengatur suhu udara (AC), biaya yang
dikeluarkan sehubungan dengan produksi tersebut
• Pembelian Bahan baku dan komponen dari PT KOMPONEN Rp150.000.000
• Biaya Upah Langsung Rp 500.000 Oleh PT PABRIKAN AC tersebut dijual ke PT
DISTRIBUTOR senilai Rp 400.000.000 Oleh PT DISTRIBUTOR AC tersebut dijual ke PT
KONSUMEN senilai Rp 500.000.000 Asumsi : AC tersebut termasuk dalam kelompok Barang
Mewah yang terutang PPn BM 20% Permasalahan : Hitung dan jelaskan mekanisme PPN dan
PPn BM transaksi diatas
Halaman 103
Kasus 3 PT. KARPET mengimpor 1000 lembar permadani dari Irak. Permadani tergolong
sebagai Barang Kena Pajak yang tergolong mewah, sehingga atas impor permadani terutang
PPnBM 40%. Sehubungan dengan itu, PT. KARPET telah membayar Rp. 11.250.000.000 yang
meliputi Harga Impor (CIF), PPN 10% dan PPnBM 40% dan Bea Masuk 50%. Pada tanggal 7
Januari 2008, importir ini menyerahkan 50 lembar permadani tersebut kepada PT MATAHARI
dengan harga kontrak Rp. 693.000.000 termasuk PPN. Hitung :
a. Hitung PPN dan PPn BM ketika PT KARPET melakukan impor tersebut b. Hitung Harga jual
permadani dari PT KARPET ke PT MATAHARI c. Hitung PPN dan PPn BM ketika PT KARPET
menjual permadani tersebut ke PT
MATAHARI
Kasus 4 PT MONTORE adalah sebuah importir kendaraan bermotor yang memiliki unit
perakitan sendiri. Pemasaran kendaraan bermotor hasil rakitannya dilakukan melalui anak
perusahaannya PT MONTORA. Pada akhir Januari 2014, telah masuk di pelabuhan Tanjung
Priok 300 unit sedan dalam bentuk CKD yang diimpor dari Korea dengan Harga Impor (CIF) Rp
15.000.000.000 yang terutang Bea Masuk dengan tarif 50%. Setelah selesai dirakit, pada awal
Maret 2014 sebanyak 200 unit diserahkan kepada PT Montora dengan harga penyerahan Rp
104.000.000 per unit termasuk PPN dan PPnBM masing-masing dengan tarif 10% dan 20%.
Kemudian 100 unit di antaranya oleh PT Montora diserahkan kepada sebuah perusahaan
persewaan kendaraan bermotor PT SEWAN, dengan memperhitungkan nilai tambah sebesar
Rp 20.000.000 dalam harga jual per unitnya. Sejumlah 50 unit lagi oleh PT MONTORA
diserahkan kepada dealer pada akhir April 2014 dengan memperhitungkan nilai tambah Rp
20.000.000 dan diberikan potongan harga Rp 10.000.000 per unitnya. Pada saat penyerahan,
dealer membayar 30% dari seluruh kendaraan bermotor yang diterimanya. Hitung :
a. Berapa PPN/PPnBM yang terutang atas penyerahan 200 unit sedan yang dilakukan
oleh PT MONTORE kepada PT MONTORA? b. Berapa PPN/PPnBM yang wajib dibayar ke
Bank Devisa sehubungan dengan impor
tersebut? c. Berapa PPN yang terutang atas penyerahan 150 unit sedan oleh PT
MONTORA? d. Berapa PPn BM yang harus dipungut pada saat penyerahan tersebut pada
huruf c?
D. Rangkuman
Pajak penjualan barang mewah (PPn BM) adalah pajak yang dikenakan terhadap impor dan
penyerahan barang-barang tertentu yang masuk dalam ketegori barang mewah. PPn BM
mempunyai karakteristik yang membedakannya dengan pajak yang lain, yaitu :
a) PPn BM merupakan pungutan tambahan disamping PPN. b) PPn BM hanya dikenakan satu
kali yaitu saat impor atau saat penyerahan di dalam negeri (dalam daerah pabean) barang kena
pajak yang tergolong mewah oleh pabrikan yang menghasilkannya.
Halaman 104
c) PPn BM tidak dapat dikreditkan dengan PPN atau PPn BM. Latar belakang pengenaan PPn
BM adalah:
a. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan rendah
dan konsumen yang berpenghasilan tinggi; b. perlu adanya pengendalian pola konsumsi
atas Barang Kena Pajak yang tergolong
mewah; c. perlu adanya perlindungan terhadap produsen kecil atau tradisional; dan d. perlu
untuk mengamankan penerimaan negara.
Undang Undang PPN memberikan kriteria suatu barang dimasukkan dalam kategori
Kriteria Barang Kena Pajak yang tergolong mewah yaitu :
a. barang yang bukan merupakan barang kebutuhan pokok; b. barang yang dikonsumsi oleh
masyarakat tertentu; c. barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat
berpenghasilan tinggi;
dan/atau d. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status.
E. Tes Formatif 7
1. Pernyataan berikut ini yang benar adalah ...
a. PPn BM merupakan pungutan tambahan disamping PPN b. PPn BM hanya dikenakan tiap
rantai distribusi c. PPn BM dapat dikreditkan d. PPn BM merupakan pajak langsung 2.
Kelemahan sistem PPN sehingga perlu dilakukan pemungutan PPn BM adalah...
a. Tarif PPN terlalu rendah b. PPN sebagai pajak objektif menimbulkan regresifitas c. PPN
pajak tidak langsung d. PPN pajak konsumsi dalam negeri 3. Berikut ini merupakan latar
belakang pengenaan PPn BM kecuali.....
a. perlu keseimbangan pembebanan pajak antara konsumen yang berpenghasilan
rendah dan konsumen yang berpenghasilan tinggi b. perlu adanya pengendalian pola
konsumsi atas Barang Kena Pajak yang
tergolong mewah c. membantu produsen kecil atau tradisional d. perlu untuk mengamankan
penerimaan negara 4. Berikut ini kriteria Barang Kena Pajak yang tergolong mewah kecuali
a. barang yang dikonsumsi oleh masyarakat tertentu b. barang yang merupakan barang
kebutuhan pokok c. barang yang pada umumnya dikonsumsi oleh masyarakat berpenghasilan
tinggi;
dan/atau d. barang yang dikonsumsi untuk menunjukkan status 5. Berdasarkan pasal 8
Undang Undang No.42 Tahun 2009 tarif PPn BM ditetapkan paling
rendah
a. 5% b. 10%
Halaman 105
c. 20% d. 30% 6. Berdasarkan pasal 8 Undang Undang No.42 Tahun 2009 tarif PPn BM
ditetapkan paling
rendah 10% dan paling tinggi
a. 50% b. 75% c. 100% d. 200% 7. Barang Kena Pajak yang tergolong mewah dikelompokkan
menjadi dua, yaitu :
a. Barang berwujud dan tidak berwujud b. Barang bergerak dan tidak bergerak c. Barang
diproduksi dalam negeri dan luar negeri d. Barang kena pajak yang tergolong mewah berupa
kendaraan bermotor dan
selain kendaraan bermotor 8. Pernyataan berikut ini yang benar adalah..
a. pengusaha kena pajak yang mengekspor BKP yang tergolong mewah dapat mengkreditkan
PPn BM yang telah dibayar pada waktu perolehan BKP yang tergolong mewah yang diekspor
tersebut. b. pengusaha kena pajak yang mengekspor BKP yang tergolong mewah dapat
meminta kompensasi PPn BM yang telah dibayar pada waktu perolehan BKP yang tergolong
mewah yang diekspor tersebut c. pengusaha kena pajak yang mengekspor BKP yang tergolong
mewah dapat meminta kembali PPn BM yang telah dibayar pada waktu perolehan BKP yang
tergolong mewah yang diekspor tersebut. d. Tidak ada jawaban yang benar 9. Ekspor Barang
Kena Pajak yang tergolong mewah dikenai pajak dengan tarif ...
a. 0% b. 10% c. 100% d. 200% 10. Kendaraan berikut ini mendapat fasilitas pembebasan PPn
BM kecuali...
a. kendaraan bermotor yang digunakan untuk kendaraan ambulan, kendaraan jenazah,
kendaraan pemadam kebakaran, kendaraan tahanan, dan kendaraan angkutan umum b.
kendaraan bermotor yang digunakan untuk tujuan protokoler kenegaraan; c. kendaraan
bermotor angkutan orang untuk kurang dari 10 termasuk pengemudi, dengan motor bakar nyala
kompresi (diesel atau semi diesel) dengan semua kapasitas isi silinder sebagaimana dimaksud
dalam yang digunakan untuk kendaraan dinas TNI atau POLRI d. kendaraan bermotor yang
digunakan untuk keperluan patroli TNI atau POLRI 11. Apabila kendaraan bermotor yang
dibebaskan dari pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah tersebut dalam jangka waktu
5 tahun sejak impor atau perolehannya ternyata dipindahtangankan atau diubah peruntukannya
sehingga tidak sesuai dengan
Halaman 106
tujuan semula, Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang pada saat impor atau
perolehannya tersebut...
a. Wajib dikompensasi b. Wajib direstitusi c. Wajib dibayar kembali d. Wajib dilaporkan 12.
Mobil sedan mewah yang digunakan untuk taxi ....
a. Mendapatkan pembebasan PPN saja b. Mendapatkan pembebasan PPn BM saja c.
Mendapatkan pembebasan PPN dan PPn BM d. Tidak mendapatkan pembebasan PPN dan
PPn BM 13. PPn BM terutang atas penyerahan barang kena pajak yang tergolong mewah oleh
pabrikan yang menghasilkannya. Yang tidak
a. memasak
termasuk dalam pengertian menghasilkan adalah
kegiatan....
b. mencampur c. mengaduk d. mengemas 14. Pernyataan berikut ini yang benar adalah ...
a. Dalam transaksi impor PPn BM terutang satu kali yaitu saat penyerahan oleh
importir b. Dalam transaksi impor PPn BM terutang satu kali yaitu saat impor oleh importir c.
Dalam transaksi impor PPn BM terutang pada setiap rantai distribusi d. Tidak ada jawaban yang
benar 15. Pernyataan berikut ini yang benar adalah ...
a. Dalam transaksi penyerahan oleh Pabrikan PPn BM terutang satu kali yaitu saat
penyerahan kepada Pabrikan b. Dalam transaksi penyerahan oleh Pabrikan PPn BM
terutang satu kali yaitu saat
penyerahan oleh Pabrikan c. Dalam transaksi penyerahan oleh PPn BM terutang pada
setiap rantai distribusi d. Tidak ada jawaban yang benar
100%
Bila > 80%, Sangat Baik Bila 70% - 79%, Baik Bila 60% - 69%, Cukup
Halaman 107
Bila < 60%, Kurang Bila Anda mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih, Anda dapat
meneruskan ke Kegiatan Belajar 8, apabila belum supaya memperdalam terlebih dahulu
Kegiatan Belajar 7.
Halaman 108
Kegiatan Belajar 8 8. PEMUNGUT PPN
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menyebutkan pihak-pihak yang ditunjuk sebagai pemungut PPN b.
Peserta diklat dapat menjelaskan mekanisme pemungutan PPN oleh Pemungut PPN
B. Uraian dan Contoh a. Pihak-Pihak yang Ditunjuk Sebagai Pemungut PPN
Secara umum PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP dipungut oleh
PKP Penjual. Dengan demikian, pembeli BKP/JKP yang bersangkutan wajib membayar kepada
PKP Penjual sebesar harga jual ditambah PPN yang terutang (10%). Namun demikian, apabila
yang bertindak sebagai pembeli BKP/JKP tersebut berstatus Pemungut PPN (Pembeli Khusus),
PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP tidak dipungut oleh PKP Penjual,
melainkan disetor langsung ke Kas Negara oleh Pemungut PPN tersebut. Dengan demikian,
Pemungut PPN hanya membayar kepada PKP Penjual sebesar harga jual, sedangkan PPN-
nya (10%) disetor langsung ke Kas Negara. Adapun pihak-pihak yang ditunjuk debagai pemgut
adalah:
a. Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN) serta Bendaharawan Pemerintah
(Pusat/Daerah) yang dananya berasal dari APBN/APBD b. Kontraktor kontrak kerja sama
pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau
pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi c. Badan Usaha
Milik Negara (BUMN) b. Mekanisme Pemungutan PPN oleh Pemungut PPN 1. Bendahara
Pemerintah
Mekanisme pemungutan PPN oleh bendahara pemerintah dapat digambarkan sebagai
berikut ; 1. Pada saat PKP Rekanan mengajukan tagihan, wajib membuat:
a) Faktur Pajak dan SSP, dengan ketentuan Faktur Pajak diisi dengan lengkap rangkap 3
dengan peruntukan :
- lembar ke-1 untuk Bendaharawan pemerintah sebagai Pemungut PPN - lembar ke-2 untuk
arsip PKP Rekanan - lembar ke-3 untuk KPP melalui Bendaharawan Pemerintah. Oleh
Bendaharawan Pemerintah yang melakukan pemungutan, pada setiap lembar Faktur Pajak
wajib dibubuhi cap “Disetor tanggal ........” dan ditandatangani oleh Bendaharawan Pemerintah
yang bersangkutan. Oleh KPKN yang melakukan pemungutan untuk kepentingan
Bendaharawan Pemerintah, pada setiap lembar Faktur Pajak dicantumkan “nomor dan tanggal
advis SPM”.
Halaman 109
b) SSP yang diisi adalah kolom identitas dan jumlah pajak terutang, sedangkan kolom lainnya
tidak perlu diisi. Adapun jumlah lembar SSP dibuat rangkap 5. Setelah PPN dan PPnBM, atau
PPN yang terutang disetor ke bank persepsi atau kantor pos, SSP tersebut didistribusikan :
- lembar ke-1 untuk PKP Rekanan - lembar ke-2 untuk Kantor Pelayanan Pajak - lembar ke-3
untuk PKP Rekanan, akan dilampirkan pada SPT Masa PPN - lembar ke-4 untuk bank persepsi
atau kantor pos. - lembar ke-5 untuk pertinggal Bendaharawan Pemerintah. Pada setiap lembar
SSP ini oleh KPKN yang melakukan pemungutan pajak untuk kepentingan Bendaharawan
Pemerintah dibubuhi “nomor dan tanggal advis SPM”. pada SSP lembar ke-1 dan lembar ke-2
dibubuhi cap “TELAH DIBUKUKAN” oleh KPKN. 2. Faktur Pajak dan SSP merupakan bukti
pemungutan dan penyetoran PPN dan PPnBM. 3. Pemungut PPN wajib memungut pajak yang
terutang pada saat pembayaran; 4. Penyetoran Pajak yang dipungut.
Pajak yang dipungut oleh Bendaharawan selaku Pemungut PPN wajib disetor ke kas negara
pajak yang dipungut paling lambat dalam PPN atau PPN dan PPnBM yang dipungut oleh
Bendahara Pengeluaran sebagai Pemungut PPN, harus disetor paling lama 7 (tujuh) hari
setelah tanggal pelaksanaan pembayaran kepada Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah
melalui Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara.52 Dalam hal tanggal penyetoran jatuh
pada hari libur, maka penyetoran dilakukan pada hari kerja berikutnya. PPN atau PPN dan
PPnBM yang pemungutannya dilakukan oleh Pejabat Penandatangan Surat Perintah
Membayar sebagai Pemungut PPN, harus disetor pada hari yang sama dengan pelaksanaan
pembayaran kepada Pengusaha Kena Pajak Rekanan Pemerintah melalui Kantor Pelayanan
Perbendaharaan Negara. 5. Pelaporan pajak yang telah dipungut dan disetor.
Bendaharawan Pemerintah yang melakukan pemungutan dan penyetoran PPN dan PPnBM
atau PPN wajib menyampaikan laporan kepada KPP tempat Bendaharawan Pemerintah
terdaftar dengan menggunakan formulir “Surat Pemberitahuan Masa Bagi Pemungut PPN
Formulir 1107PUT” yang dibuat dalam rangkap 2 paling lambat akhir bulan berikutnya setelah
bulan dilakukan pembayaran atas tagihan, yang masing-masing diperuntukkan sebagai berikut :
- lembar ke-1, dilampiri Faktur Pajak lembar ke-3 untuk KPP ; - lembar ke-2, untuk arsip
Bendaharawan Pemerintah. 6. Beberapa pembayaran ini tidak perlu dilakukan pemungutan
PPN oleh Pemungut PPN
Bendahara Pemerintah, yaitu:
a) Pembayaran yang jumlahnya tidak lebih dari Rp1.000.000,00 termasuk PPN dan
PPnBM, dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah. b) Pembayaran untuk
pembebasan tanah. c) Pembayaran atas penyerahan BKP dan atau JKP yang mendapat
fasilitas PPN tidak
dipungut atau dibebaskan dari pengenaan PPN. d) Pembayaran untuk penyerahan BBM
dan bukan BBM oleh PT (Persero) PERTAMINA.
52
Halaman 110
e) Pembayaran atas rekening telepon. f) Pembayaran untuk jasa angkutan udara yang
diserahkan oleh perusahaan penerbang-
an. g) Pembayaran lainnya untuk penyerahan barang atau jasa yang tidak terutang PPN 2.
Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas
Sesuai dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 73/PMK.03/2010 kontraktor kontrak
kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau pemegang
kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi ditunjuk untuk memungut,
menyetor, dan melaporkan pajak pertambahan nilai atau pajak pertambahan nilai dan pajak
penjualan atas barang mewah. Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak oleh Rekanan kepada Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang
Izin dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin.
Jumlah Pajak Pertambahan Nilai yang harus dipungut oleh Kontraktor atau Pemegang
Kuasa/Pemegang Izin adalah sebesar 10% dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dalam
hal penyerahan Barang Kena Pajak selain terutang Pajak Pertambahan Nilai juga terutang
Pajak Penjualan atas Barang Mewah, maka jumlah Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang
harus dipungut oleh Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin adalah sebesar tarif
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang berlaku dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak.
Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tidak dipungut oleh Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin dalam
hal:
a) pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 termasuk jumlah Pajak
yang terutang dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah; b) pembayaran atas
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang menurut ketentuan
perundang-undangan di bidang perpajakan mendapat fasilitas Pajak Pertambahan Nilai tidak
dipungut atau dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai; c) pembayaran atas
penyerahan bahan bakar minyak dan bahan bakar bukan minyak oleh
PT Pertamina (Persero); d) pembayaran atas rekening telepon; e) pembayaran atas jasa
angkutan udara yang diserahkan oleh perusahaan penerbangan;
dan/atau f) pembayaran lainnya untuk penyerahan barang dan/atau jasa yang menurut
ketentuan perundang-undangan di bidang perpajakan tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Pajak Pertambahan
Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang
sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, dan huruf e dipungut, disetor,
dan dilaporkan oleh Rekanan sesuai dengan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan.
Rekanan wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin. Faktur
Pajak harus dibuat pada saat:
Halaman 111
a. penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak; b. penerimaan
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak; atau c.
penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan. Pemungutan
dilakukan paling lama pada saat:
pembayaran dalam hal penerimaan pembayaran terjadi sebelum penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau sebelum penyerahan Jasa Kena Pajak; atau c. penerimaan pembayaran termin
dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan.
Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin wajib menyetorkan Pajak
yang telah dipungut ke Kantor Pos/ Bank Persepsi paling lama tanggal 15 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir. Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin wajib
melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah yang telah dipungut ke Kantor Pelayanan Pajak tempat Kontraktor atau
Pemegang Kuasa/Pemegang Izin terdaftar paling lama pada akhir bulan berikutnya setelah
berakhirnya Masa Pajak. Pelaporan atas pemungutan dan penyetoran Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah dilakukan dengan
menggunakan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai bagi pemungut Pajak
Pertambahan Nilai.
Adapun tata cara pemungutan dan penyetoran adalah sebagai berikut: 1. Rekanan wajib
membuat Faktur Pajak dan SSP atas setiap penyerahan BKP dan/atau
JKP kepada Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin. 2. Faktur Pajak
sebagaimana dimaksud pada angka 1 dibuat sesuai dengan ketentuan di
bidang perpajakan. 3. SSP sebagaimana dimaksud pada angka 1 diisi dengan
membubuhkan NPWP serta identitas Rekanan, tetapi penandatanganan SSP dilakukan oleh
Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin sebagai penyetor atas nama Rekanan. 4.
Dalam hal penyerahan BKP selain terutang PPN juga terutang PPnBM, maka Rekanan
harus mencantumkan juga jumlah PPnBM yang terutang pada Faktur Pajak. 5. Faktur Pajak
sebagaimana dimaksud dalam angka 1dibuat dalam rangkap 3 (tiga):
1. lembar kesatu untuk Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin; 2. lembar kedua
untuk Rekanan; dan 3. lembar ketiga untuk Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin
yang
dilampirkan pada SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN. 6. SSP sebagaimana dimaksud
dalam angka 1 dibuat dalam rangkap 5 (lima) dengan
peruntukkan sebagai berikut:
1. lembar kesatu untuk Rekanan; 2. lembar kedua untuk KPPN melalui Bank Persepsi atau
Kantor Pos; 3. lembar ketiga untuk Rekanan yang dilampirkan pada SPT Masa PPN; 4. lembar
keempat untuk Bank Persepsi atau Kantor Pos; dan 5. lembar kelima untuk Kontraktor atau
Pemegang Kuasa/Pemegang Izin yang
dilampirkan pada SPT Masa PPN bagi Pemungut PPN.
Halaman 112
7. Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin yang melakukan pemungutan wajib
membubuhkan cap "Disetor Tanggal .............." dan menandatanganinya pada Faktur Pajak
sebagaimana dimaksud dalam angka 5. 8. Faktur Pajak dan SSP merupakan bukti pemungutan
dan penyetoran PPN atau PPN
dan PPnBM. Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin selaku pemungut PPN wajib
melaporkan pemungutan dan penyetoran PPN dengan mengisi SPT Masa PPN Formulir
1107PUT. Pelaporan dilakukan setiap bulan ke KPP tempat Kontraktor atau Pemegang
Kuasa/Pemegang Izin terdaftar paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa
Pajak, dilampiri Faktur Pajak lembar ke-3 dan SSP lembar ke-5.
3. Badan Usaha Milik Negara
Badan Usaha Milik Negara ditunjuk sebagai pemungut Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang atas
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak oleh rekanan kepada Badan Usaha
Milik Negara dipungut, disetor, dan dilaporkan oleh Badan Usaha Milik Negara. Jumlah Pajak
Pertambahan Nilai yang harus dipungut oleh Badan Usaha Milik Negara adalah sebesar 10%
dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak. Dalam hal atas penyerahan Barang Kena Pajak
selain terutang Pajak Pertambahan Nilai juga terutang Pajak Penjualan atas Barang Mewah,
jumlah Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang harus dipungut oleh Badan Usaha Milik
Negara adalah sebesar tarif Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang berlaku dikalikan
dengan Dasar Pengenaan Pajak.
Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tidak dipungut oleh Badan Usaha Milik Negara dalam hal :
a) pembayaran yang jumlahnya paling banyak Rp10.000.000,00 termasuk jumlah Pajak
yang terutang dan tidak merupakan pembayaran yang terpecah-pecah; b) pembayaran atas
penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang menurut ketentuan
perundang-undangan di bidang perpajakan mendapat fasilitas Pajak Pertambahan Nilai tidak
dipungut atau dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai; c) pembayaran atas
penyerahan bahan bakar minyak dan bahan bakar bukan minyak oleh
PT Pertamina (Persero); d) pembayaran atas rekening telepon; e) pembayaran atas jasa
angkutan udara yang diserahkan oleh perusahaan penerbangan;
dan/atau f) pembayaran lainnya untuk penyerahan barang dan/atau jasa yang menurut
ketentuan perundang-undangan di bidang perpajakan tidak dikenai Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Pajak Pertambahan
Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang
sebagaimana dimaksud pada huruf a, huruf b, huruf c, huruf d, dan huruf e, dipungut, disetor,
dan dilaporkan oleh rekanan sesuai dengan peraturan perundang- undangan di bidang
perpajakan.
Halaman 113
Rekanan wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau
Jasa Kena Pajak kepada Badan Usaha Milik Negara. Faktur Pajak harus dibuat pada saat :
penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan. Pemungutan
Mewah dilakukan pada saat :
penerimaan pembayaran termin dalam hal penyerahan sebagian tahap pekerjaan.
Badan Usaha Milik Negara wajib menyetorkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang telah dipungut ke Kantor
Pos/Bank Persepsi paling lama tanggal 15 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir.
Badan Usaha Milik Negara wajib melaporkan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang telah dipungut dan disetor ke Kantor
Pelayanan Pajak tempat Badan Usaha Milik Negara terdaftar paling lama pada akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak. Pelaporan atas pemungutan dan penyetoran Pajak
dilakukan setiap bulan dengan menggunakan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai bagi pemungut Pajak Pertambahan Nilai.
C. Latihan Kasus 1 PT Batavia Computindo adalah rekanan dari Pemda Kota Depok, telah
terdaftar sebagai wajib pajak di KPP Jakarta Tanjung Priok dengan NPWP :
01.234.567.8-072.000. Pada tahun anggaran 2014 PT Batavia Computindo mendapat proyek
pengadaan komputer untuk Pemda Kota Depok. Sesuai dengan Surat Perintah Kerja (SPK)
tanggal 27 Februari 2014 nilai kontrak sebesar Rp80.000.000 termasuk PPN. Penyerahan
barang dilakukan PT Batavia Computindo tanggal 10 Maret 2014, sedangkan realisasi
pembayaran baru diterima tanggal 7 April 2014. Pertanyaan :
a. Jelaskan kewajiban terkait PPN yang harus dipenuhi oleh PT Batavia Computindo
selaku rekanan b. Jelaskan kewajiban terkait PPN yang harus dipenuhi oleh Bendahara
Pemda Kota
Depok selaku Pemungut PPN
Kasus 2 Bendahara SD Negeri X pada bulan April 2015 melakukan pengeluaran sebagai
berikut:
(1) Pembayaran untuk pembelian ATK dari PT GRAMEDIA Rp400.000 (2) Pembayaran jasa
pemborong kepada PT KONTRUKSINDO untuk pembangunan
gedung kelas baru senilai Rp50.000.000 (3) Pembayaran tagihan telepon kepada PT
TELKOM sebesar Rp1.500..000
Halaman 114
(4) Pembayaran untuk pengadaan buku pelajaran umum kepada PT PENERBIT
ERLANGGA Rp30.000.000. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN dibebaskan (5)
Membayar gaji 10 orang guru masing-masing sebesar Rp2.500.000 Pertanyaan : Jelaskan
aspek pemungutan PPN atas pembayaran yang dilakukan oleh Bendahara SD Negeri X
D. Rangkuman
Secara umum PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP dipungut oleh
PKP Penjual. Dengan demikian, pembeli BKP/JKP yang bersangkutan wajib membayar kepada
PKP Penjual sebesar harga jual ditambah PPN yang terutang (10%). Namun demikian, apabila
yang bertindak sebagai pembeli BKP/JKP tersebut berstatus Pemungut PPN (Pembeli Khusus),
PPN yang terutang atas transaksi penyerahan BKP/JKP tidak dipungut oleh PKP Penjual,
melainkan disetor langsung ke Kas Negara oleh Pemungut PPN tersebut. Dengan demikian,
Pemungut PPN hanya membayar kepada PKP Penjual sebesar harga jual, sedangkan PPN-
nya (10%) disetor langsung ke Kas Negara. Pemungut PPN (Pembeli Khusus) terdiri dari
a. Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN) serta Bendaharawan Pemerintah
(Pusat/Daerah) yang dananya berasal dari APBN/APBD b. Kontraktor kontrak kerja sama
pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau
pemegang kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi. c. Badan Usaha
Milik Negara (BUMN)
E. Tes Formatif 8
1. Pihak-pihak berikut ini ditunjuk sebagai pemungut PPN, kecuali........
a. Kantor Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN) serta Bendaharawan
Pemerintah (Pusat/Daerah) yang dananya berasal dari APBN/APBD b. Kontraktor kontrak
kerja sama pengusahaan minyak dan gas bumi dan kontraktor atau pemegang
kuasa/pemegang izin pengusahaan sumber daya panas bumi. c. Badan Usaha Milik Negara
(BUMN) d. Badan Usaha Milik Daerah (BUMD) 2. Dalam mekanisme pemungutan PPN oleh
pemungut PPN, yang berkewajiban
menyetorkan PPN ke kas negara adalah
a. Pihak penjual b. Pihak pembelii c. Pihak penjual dan pembeli d. Siapa saja boleh yang
penting disetor 3. Pemungutan PPN oleh bendahara pemerintah selaku pemungut PPN, harus
disetor ke
kas negara paling lambat...
a. Hari yang sama dengan hari dilakukan pembayaran atas tagihan b. 7 hari setelah tanggal
pelaksanaan pembayaran c. 15 hari setelah bulan dilakukan pembayaran atas tagihan d. 30
hari setelah bulan dilakukan pembayaran atas tagihan 4. Pemungutan PPN oleh Kontraktor
Kontrak Kerja Sama Migas selaku pemungut PPN,
harus disetor ke kas negara paling lama ...
Halaman 115
a. tanggal 7 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir b. tanggal 15 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir c. tanggal 20 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir d.
tanggal 30 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir 5. Pemungutan PPN oleh BUMN
selaku pemungut PPN, harus disetor ke kas negara
paling lama ...
a. tanggal 7 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir b. tanggal 15 bulan berikutnya
setelah Masa Pajak berakhir c. tanggal 20 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir d.
tanggal 30 bulan berikutnya setelah Masa Pajak berakhir 6. Pada saat PKP Rekanan
mengajukan tagihan kepada Bendahara Pemerintah selaku pemungut PPN, PKP Rekanan
wajib membuatFaktur Pajak dan SSP, dengan ketentuan Faktur Pajak diisi dengan lengkap ....
a. rangkap 1 b. rangkap 2 c. rangkap 3 d. rangkap 4 7. Pembayaran berikut ini oleh Bendahara
Pemerintah wajib dipungut PPN
a. Pembayaran pembelian beras Rp10.000.000 b. Pembayaran untuk pembebasan tanah
Rp10.000.000.000 c. Pembayaran atas rekening telepon Rp100.000.000 d. Pembayaran
pembelian komputer Rp12.000.000 8. Bendahara pemerintah membayarkan jasa cetering ke
Rumah Makan Sari Bundo, atas
pembayaran ini..
a. Wajib dipungut PPN oleh bendahara pemerintan b. Wajib dipungut PPN oleh bendahara
pemerintan Rumah Makan Sari Bundo c. Tidak dipungut PPN d. Tidak ada jawaban yang benar
9. Bendaharawan pemerintah melakukan pembayaran atas pembelian alat tuis kantor
kepada rekanan PKP A sebagai berikut Harga jual Rp950.000.000 PPN Rp 95.000.000 Jumlah
Rp1.045.000.000 Atas pembayaran tersebut ....
a. Wajib dipungut PPN oleh Bendahara b. Tidak perlu dipungut PPN c. Dipungut PPN oleh PKP
A d. Tidak terutang PPN 10. Pembayaran berikut ini yang harus dipungut PPN oleh Bendahara
Pemerintah adalah....
a. Pembayaran atas penyerahan BKP dan atau JKP yang mendapat fasilitas PPN
tidak dipungut atau dibebaskan dari pengenaan PPN. b. Pembayaran untuk penyerahan
BBM dan bukan BBM oleh PT (Persero)
PERTAMINA. c. Pembayaran atas rekening telepon
Halaman 116
d. Pembayaran pembelian komputer Rp10.000.000 tidak terpecah-pecah 11. Pajak
tidak dipungut oleh Kontraktor atau Pemegang Kuasa/Pemegang Izin dalam hal pembayaran
yang jumlahnya paling banyak ................. termasuk jumlah Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang dan tidak
merupakan pembayaran yang terpecah-pecah
a. Rp1.000.000,00 b. Rp10.000.000,00 c. Rp100.000.000,00 d. Rp1.000.000.000,00 12. Pajak
tidak dipungut oleh Badan Usaha Milik Negara dalam hal pembayaran yang jumlahnya paling
banyak ......... termasuk jumlah Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang dan tidak merupakan pembayaran yang
terpecah-pecah
a. Rp1.000.000,00 b. Rp10.000.000,00 c. Rp100.000.000,00 d. Rp1.000.000.000,00 13. Pajak
tidak dipungut oleh Bendahara Pemerintah dalam hal pembayaran yang jumlahnya paling
banyak ......... termasuk jumlah Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang terutang dan tidak merupakan pembayaran yang
terpecah-pecah
a. Rp1.000.000,00 b. Rp10.000.000,00 c. Rp100.000.000,00 d. Rp1.000.000.000,00 14.
Rekanan yang melakukan penyerahan barang kena pajak kepada pemungut PPN harus
membuat faktur pajak saat....
a. Menyampaikan tagihan b. Penyerahan barang kena pajak c. Pembayaran d. Tidak ada yang
benar 15. Rekanan wajib membuat Faktur Pajak untuk setiap penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Badan Usaha Milik Negara. Faktur Pajak harus dibuat pada
saat ...
a. Menyampaikan tagihan b. penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena
Pajak c. Penandatanganan kontrak d. Tidak ada yang benar
Halaman 117
100%
Halaman 118
Kegiatan Belajar 9
9. FASILITAS PPN
A. Indikator
a. Perserta diklat dapat menjelaskan dasar hukum, tujuan dan jenis fasilitas b. Perserta diklat
dapat menjelaskan Fasilitas PPN Tidak Dipungut c. Perserta diklat dapat menjelaskan Fasilitas
PPN Tidak Dipungut
a. Dasar hukum, Tujuan dan Jenis Fasilitas
Dasar hukum pemberian fasilitas PPN diatur dalam pasal 16B Undang Undang PPN.
Dalam ketentuan tersebut diatur bahwa Pajak terutang tidak dipungut sebagian atau seluruhnya
atau dibebaskan dari pengenaan pajak, baik untuk sementara waktu maupun selamanya, untuk:
a. kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam Daerah Pabean; b. penyerahan
Barang Kena Pajak tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak tertentu; c. impor Barang Kena
Pajak tertentu; d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud tertentu dari luar Daerah
Pabean di
dalam Daerah Pabean; dan e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak tertentu dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah
Pabean, Dalam penjelasan pasal 16B Undang Undang PPN disebutkan bahwa tujuan
dan maksud diberikannya kemudahan pada hakikatnya untuk memberikan fasilitas perpajakan
yang benar- benar diperlukan terutama untuk berhasilnya sektor kegiatan ekonomi yang
berprioritas tinggi dalam skala nasional, mendorong perkembangan dunia usaha dan
meningkatkan daya saing, mendukung pertahanan nasional, serta memperlancar
pembangunan nasional.
Fasilitas dalam pasal 16B diberikan dalam dua bentuk, yaitu : a. Fasilitas PPN tidak
dipungut b. Fasilitas PPN dibebaskan Perbedaaan kedua fasilitas ini dari sisi perlakuan pajak
masukan, yaitu : Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau
perolehan Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai
dapat dikreditkan. Sedanngkan Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena
Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya dibebaskan dari
pengenaan Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan.
Adanya perlakuan khusus berupa Pajak Pertambahan Nilai yang terutang, tetapi tidak
dipungut, diartikan bahwa Pajak Masukan yang berkaitan dengan penyerahan Barang Kena
Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak yang mendapat perlakuan khusus dimaksud tetap dapat
dikreditkan. Dengan demikian, Pajak Pertambahan Nilai tetap terutang, tetapi tidak dipungut.
Halaman 119
Contoh: Pengusaha Kena Pajak A memproduksi Barang Kena Pajak yang mendapat fasilitas
dari negara, yaitu Pajak Pertambahan Nilai yang terutang atas penyerahan Barang Kena Pajak
tersebut tidak dipungut selamanya (tidak sekadar ditunda). Untuk memproduksi Barang Kena
Pajak tersebut, Pengusaha Kena Pajak A menggunakan Barang Kena Pajak lain dan/atau Jasa
Kena Pajak sebagai bahan baku, bahan pembantu, barang modal, ataupun sebagai komponen
biaya lain. Pada waktu membeli Barang Kena Pajak lain dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut,
Pengusaha Kena Pajak A membayar Pajak Pertambahan Nilai kepada Pengusaha Kena Pajak
yang menjual atau menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak tersebut. Jika Pajak
Pertambahan Nilai yang dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak A kepada Pengusaha Kena Pajak
pemasok tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran,
Pajak Masukan tetap dapat dikreditkan dengan Pajak Keluaran walaupun Pajak Keluaran
tersebut nihil karena menikmati fasilitas Pajak Pertambahan Nilai tidak dipungut dari negara
Berbeda dengan fasilitas PPN tidak dipungut, adanya perlakuan khusus berupa
pembebasan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai mengakibatkan tidak adanya Pajak
Keluaran, sehingga Pajak Masukan yang berkaitan dengan penyerahan Barang Kena Pajak
dan/atau Jasa Kena Pajak yang memperoleh pembebasan tersebut tidak dapat dikreditkan.
Contoh: Pengusaha Kena Pajak B memproduksi Barang Kena Pajak yang mendapat fasilitas
dari negara, yaitu atas penyerahan Barang Kena Pajak tersebut dibebaskan dari pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai. Untuk memproduksi Barang Kena Pajak tersebut, Pengusaha Kena
Pajak B menggunakan Barang Kena Pajak lain dan/atau Jasa Kena Pajak sebagai bahan baku,
bahan pembantu, barang modal, ataupun sebagai komponen biaya lain. Pada waktu membeli
Barang Kena Pajak lain dan/atau Jasa Kena Pajak tersebut, Pengusaha Kena Pajak B
membayar Pajak Pertambahan Nilai kepada Pengusaha Kena Pajak yang menjual atau
menyerahkan Barang Kena Pajak atau Jasa Kena Pajak tersebut. Meskipun Pajak
Pertambahan Nilai yang dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak B kepada Pengusaha Kena Pajak
pemasok tersebut merupakan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, karena tidak ada Pajak
Keluaran berhubung diberikannya fasilitas dibebaskan dari pengenaan pajak Pajak Masukan
tersebut menjadi tidak dapat dikreditkan. b. Fasilitas PPN Tidak Dipungut 1. PPN dan PPn BM
Tidak Dipungut Atas Impor Barang Kena Pajak Yang Dibebaskan Dari Pungutan Bea Masuk
Dasar Hukum :
• Keputusan Menteri Keuangan Nomor 231/KMK.03/2001
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 616/PMK.03/2004
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 27/PMK.011/2012 Pada prinsipnya atas impor Barang
Kena Pajak yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk tetap dipungut Pajak Pertambahan Nilai
atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah berdasarkan ketentuan
perundang-undangan perpajakan yang berlaku. Namun, atas impor sebagian Barang Kena
Pajak yang dibebaskan dari pungutan Bea Masuk, tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah.yaitu untuk :
Halaman 120
a. barang perwakilan negara asing beserta para pejabatnya yang bertugas di Indonesia
berdasarkan asas timbal balik; b. barang untuk keperluan badan internasional yang diakui
dan terdaftar pada Pemerintah Indonesia beserta pejabatnya yang bertugas di Indonesia dan
tidak memegang paspor Indonesia; c. barang kiriman hadiah untuk keperluan ibadah umum,
amal, sosial, atau kebudayaan; d. barang untuk keperluan museum, kebun binatang, dan
tempat lain semacam itu yang
terbuka untuk umum; e. barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu
pengetahuan; f. barang untuk keperluan khusus kaum tunanetra dan penyandang cacat lainnya;
g. peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah; h. barang pindahan Tenaga
Kerja Indonesia yang bekerja di luar negeri, mahasiswa yang belajar di luar negeri, Pegawai
Negeri Sipil, anggota Tentara Nasional Indonesia, atau anggota Kepolisian Republik Indonesia
yang bertugas di luar negeri sekurang- kurangnya selama 1 (satu) tahun, sepanjang barang
tersebut tidak untuk diperdagangkan dan mendapat rekomendasi dari Perwakilan Republik
Indonesia setempat; i. barang pribadi penumpang, awak sarana pengangkut, pelintas batas,
dan barang kiriman sampai batas jumlah tertentu sesuai dengan ketentuan
perundang-undangan Pabean; j. barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah
Daerah yang ditujukan
untuk kepentingan umum; k. perlengkapan militer termasuk suku cadang yang
diperuntukkan bagi keperluan
pertahanan dan keamanan Negara; l. barang impor sementara; m. barang yang
dipergunakan untuk kegiatan usaha eksplorasi hulu minyak dan gas bumi
serta panas bumi. Fasilitas tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dapat diberikan terhadap Barang
Kena Pajak barang yang dipergunakan untuk kegiatan usaha eksplorasi hulu minyak dan gas
bumi serta panas bumi sepanjang memenuhi ketentuan sebagai berikut:
a. barang tersebut belum dapat diproduksi dalam negeri; b. barang tersebut sudah diproduksi
dalam negeri, namun belum memenuhi spesifikasi
yang dibutuhkan; atau c. barang tersebut sudah diproduksi dalam negeri, namun jumlahnya
belum mencukupi
kebutuhan industri. Untuk memperoleh fasilitas tersebut, Wajib Pajak harus mengajukan
permohonan kepada Direktur Jenderal Bea dan Cukai bersamaan dengan permohonan untuk
memperoleh fasilitas pembebasan bea masuk, dengan dilampiri Rencana Impor Barang (RIB)
yang telah disetujui dan ditandasahkan oleh Direktur Jenderal Minyak dan Gas Bumi atau
Direktur Jenderal Energi Baru, Terbarukan, dan Konservasi Energi, Kementerian Energi dan
Sumber Daya Mineral, yang tata caranya mengikuti Ketentuan Perundang- undangan Pabean.
Halaman 121
2. Tempat Penimbunan Berikat Dasar hukum :
• Peraturan Pemerintah Nomor 32 Tahun 2009 Tempat Penimbunan Berikat adalah bangunan,
tempat, atau kawasan yang memenuhi persyaratan tertentu yang digunakan untuk menimbun
barang dengan tujuan tertentu dengan mendapatkan penangguhan Bea Masuk. Tempat
Penimbunan Berikat dapat berbentuk:
a) Gudang Berikat;
Gudang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor, dapat
disertai 1 (satu) atau lebih kegiatan berupa pengemasan/pengemasan kembali, penyortiran,
penggabungan (kitting), pengepakan, penyetelan, pemotongan, atas barang- barang tertentu
dalam jangka waktu tertentu untuk dikeluarkan kembali b) Kawasan Berikat;
Kawasan Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor dan/atau
barang yang berasal dari tempat lain dalam daerah pabean guna diolah atau digabungkan,
yang hasilnya terutama untuk diekspor. c) Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat;
Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk
menimbun barang impor dalam jangka waktu tertentu, dengan atau tanpa barang dari dalam
Daerah Pabean untuk dipamerkan. d) Toko Bebas Bea;
Toko Bebas Bea adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang asal impor
dan/atau barang asal Daerah Pabean untuk dijual kepada orang tertentu e) Tempat Lelang
Berikat
Tempat Lelang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor
dalam jangka waktu tertentu untuk dijual secara lelang. f) Kawasan Daur Ulang Berikat.
Kawasan Daur Ulang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang
impor dalam jangka waktu tertentu yang di dalamnya dilakukan kegiatan daur ulang limbah asal
impor dan/atau asal Daerah Pabean sehingga menjadi produk yang mempunyai nilai tambah
serta nilai ekonomi yang lebih tinggi
Penyerahan jasa kena pajak dalam, ke, atau dari Tempat Penimbunan Berikat
dikenakan dan dipungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan. Atas pemanfaatan barang kena pajak tidak
berwujud dan/atau jasa kena pajak dari luar Daerah Pabean di Tempat Penimbunan Berikat
dikenakan dan dipungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
Pengeluaran barang dari Tempat Penimbunan Berikat dengan tujuan ke luar Daerah
Pabean berlaku ketentuan kepabeanan di bidang ekspor. Atas penyerahan barang kena pajak
dari Tempat Penimbunan Berikat ke tempat lain dalam daerah, terutang Pajak Pertambahan
Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Atas penyerahan
barang kena pajak harus dibuatkan faktur pajak oleh pengusaha.
Pengeluaran barang asal impor dari Tempat Penimbunan Berikat ke tempat lain dalam
daerah pabean, berlaku ketentuan kepabeanan di bidang impor. Atas pengeluaran barang asal
Halaman 122
imporharus dilakukan dengan menggunakan pemberitahuan pabean impor yang disampaikan
oleh pengusaha Tempat Penimbunan Berikat. a) Gudang Berikat
Gudang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor,
dapat disertai 1 (satu) atau lebih kegiatan berupa pengemasan/pengemasan kembali,
penyortiran, penggabungan (kitting), pengepakan, penyetelan, pemotongan, atas barang-
barang tertentu dalam jangka waktu tertentu untuk dikeluarkan kembali Barang yang
dimasukkan dari luar Daerah Pabean ke Gudang Berikat:
a. diberikan penangguhan Bea Masuk; dan/atau b. tidak dipungut Pajak Dalam Rangka Impor.
Barang yang dimasukkan dari Tempat Penimbunan Berikat ke Gudang Berikat yang merupakan
barang retur dan/atau rijek:
Dalam hal barang tersebut asal impor dikeluarkan ke tempat lain dalam daerah pabean dengan
tujuan diimpor untuk dipakai, pengusaha Gudang Berikat atau pengusaha di Gudang Berikat
wajib melunasi Bea Masuk dan Pajak Dalam Rangka Impor. Atas penyerahan barang dari
Gudang Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean, pengusaha Gudang Berikat dan
pengusaha di Gudang Berikat wajib membuat faktur pajak dan memungut Pajak Pertambahan
Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Barang
yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk dikonsumsi di Gudang Berikat yang
bersangkutan.
b) Kawasan Berikat
Kawasan Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor
dan/atau barang yang berasal dari tempat lain dalam daerah pabean guna diolah atau
digabungkan, yang hasilnya terutama untuk diekspor. Barang yang dimasukkan dari luar
Daerah Pabean ke Kawasan Berikat:
Barang yang dimasukkan dari Tempat Penimbunan Berikat ke Kawasan Berikat:
Terhadap pemasukan barang dari Tempat Penimbunan Berikat ke Kawasan Berikat,
pengusaha Tempat Penimbunan Berikat wajib membuat faktur pajak yang dibubuhi cap Pajak
tidak dipungut. Barang yang dimasukkan dari tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan
Berikat tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah. Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah
pabean ke Kawasan Berikat, pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib membuat
faktur pajak yang dibubuhi cap
Halaman 123
Mewah tidak dipungut. Dalam hal barang tersebut asal impor dikeluarkan ke tempat lain dalam
daerah pabean dengan tujuan diimpor untuk dipakai, pengusaha Kawasan Berikat atau
pengusaha di Kawasan Berikat wajib melunasi Bea Masuk dan Pajak Dalam Rangka Impor.
Atas penyerahan barang dari Kawasan Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean,
pengusaha Kawasan Berikat atau pengusaha di Kawasan Berikat wajib membuat faktur pajak
dan memungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-
undangan di bidang perpajakan. Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang
untuk dikonsumsi di Kawasan Berikat yang bersangkutan. Barang impor berupa barang modal
dan peralatan perkantoran yang dimasukkan ke Kawasan Berikat diberikan penangguhan Bea
Masuk dan tidak dipungut Pajak Dalam Rangka Impor. Ketentuan tersebut tidak berlaku
terhadap peralatan perkantoran yang habis pakai. Sebagai pelaksanaan ketentuan kawasan
berikat diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan berikut ini :
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 44/PMK.04/2012 Kawasan Berikat adalah Tempat
Penimbunan Berikat untuk menimbun barang impor dan/atau barang yang berasal dari tempat
lain dalam daerah pabean guna diolah atau digabungkan, yang hasilnya terutama untuk
diekspor. Sedangkan yang dimaksud dengan Tempat Penimbunan Berikat adalah bangunan,
tempat, atau kawasan yang memenuhi persyaratan tertentu yang digunakan untuk menimbun
barang dengan tujuan tertentu dengan mendapatkan penangguhan Bea Masuk.
Di dalam kegiatan Kawasan Berikat terdapat beberapa pihak, yaitu:
• Penyelenggara Kawasan Berikat yaitu badan hukum yang melakukan kegiatan menyediakan
dan mengelola kawasan untuk kegiatan pengusahaan Kawasan Berikat.
• Pengusaha Kawasan Berikat yaitu badan hukum yang melakukan kegiatan pengusahaan
Kawasan Berikat.
• Pengusaha di Kawasan Berikat merangkap Penyelenggara di Kawasan Berikat, yang
selanjutnya disingkat PDKB, adalah badan hukum yang melakukan kegiatan pengusahaan
Kawasan Berikat yang berada di dalam Kawasan Berikat milik Penyelenggara Kawasan Berikat
yang statusnya sebagai badan hukum yang berbeda. Perlakuan PPN : Tidak dipungut PDRI
(pajak dalam rangka impor) termasuk PPN diberikan terhadap barang yang dimasukkan ke
Kawasan Berikat berupa: a. Bahan Baku dan Bahan Penolong asal luar daerah pabean untuk
diolah lebih lanjut; b. Barang Modal asal luar daerah pabean dan Barang Modal dari Kawasan
Berikat lain
yang dipergunakan di Kawasan Berikat; c. peralatan perkantoran asal luar daerah pabean
yang dipergunakan oleh Pengusaha
Kawasan Berikat dan/atau PDKB; d. barang Hasil Produksi Kawasan Berikat lain untuk
diolah lebih lanjut atau dijadikan
Barang Modal untuk proses produksi;
Halaman 124
e. barang Hasil Produksi Kawasan Berikat yang dimasukkan kembali dari luar daerah
pabean ke Kawasan Berikat; f. barang Hasil Produksi Kawasan Berikat yang dimasukkan
kembali dari Tempat
Penyelenggaraan Pameran Berikat (TPPB) ke Kawasan Berikat; g. barang jadi asal luar
daerah pabean yang dimasukkan ke Kawasan Berikat untuk digabungkan dengan barang Hasil
Produksi Kawasan Berikat yang semata-mata untuk diekspor; dan/atau h. pengemas dan alat
bantu pengemas asal luar daerah pabean dan/atau Kawasan Berikat lainnya yang dimasukkan
ke Kawasan Berikat untuk menjadi satu kesatuan dengan barang Hasil Produksi Kawasan
Berikat. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) tidak dipungut atas: a. pemasukan barang dari tempat
lain dalam daerah pabean ke Kawasan Berikat untuk
diolah lebih lanjut; b. pemasukan kembali barang dan Hasil Produksi Kawasan Berikat
dalam rangka subkontrak dari Kawasan Berikat lain atau perusahaan industri di tempat lain
dalam daerah pabean ke Kawasan Berikat; c. pemasukan kembali mesin dan/atau cetakan
(moulding) dalam rangka peminjaman dari Kawasan Berikat lain atau perusahaan di tempat lain
dalam daerah pabean ke Kawasan Berikat; d. pemasukan Hasil Produksi Kawasan Berikat lain,
atau perusahaan di tempat lain dalam daerah pabean yang Bahan Baku untuk menghasilkan
hasil produksi berasal dari tempat lain dalam daerah pabean, untuk diolah lebih lanjut oleh
Kawasan Berikat; e. pemasukan hasil produksi yang berasal dari Kawasan Berikat lain, atau
perusahaan di tempat lain dalam daerah pabean yang Bahan Baku untuk menghasilkan
hasilproduksi tersebut berasal dari tempat lain dalam daerah pabean, yang semata-mata akan
digabungkan dengan barang Hasil Produksi Kawasan Berikat untuk diekspor;atau f. pemasukan
pengemas dan alat bantu pengemas dari tempat lain dalam daerah pabean ke Kawasan Berikat
untuk menjadi satu kesatuan dengan Hasil Produksi Kawasan Berikat. Ketentuan mengenai
perlakuan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) tidak dipungut atas pemasukan barang harus dipenuhi
oleh setiap Pengusaha Kawasan Berikat dan/atau PDKB.
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) tidak dipungut atas pemasukan barang harus
dilakukan oleh Pengusaha Kawasan Berikat dan/atau PDKB dengan menggunakan faktur pajak
sebagaimana diatur dalam peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Dalam hal
ketentuan tersebut tidak dipenuhi oleh Pengusaha Kawasan Berikat dan/atau PDKB, atas
pembayaran Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) yang seharusnya tidak dipungut, tidak dapat
dikreditkan.
Pembebasan Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) diberikan atas pemasukan barang dari Kawasan
Halaman 125
Bebas yang akan diolah lebih lanjut dan/atau digabungkan dengan hasil produksi di Kawasan
Berikat. Untuk mendapatkan fasilitas tersebut pengusaha di Kawasan Bebas harus mendapat
izin dari Badan Pengusahaan Kawasan Bebas. Barang tersebut bukan merupakan barang
untuk dikonsumsi di Kawasan Berikat, seperti makanan, minuman, bahan bakar minyak, dan
pelumas.
Peralatan perkantoran yang tidak dipungut PDRI (termasuk PPN) adalah peralatan perkantoran
yang memenuhi kriteria sebagai berikut :
a. digunakan untuk menunjang administrasi pengelolaan pemasukan dan
pengeluaran barang ke dan dari Kawasan Berikat; b. tidak bersifat habis pakai; c. mudah
dilakukan pengawasan oleh Petugas Bea dan Cukai; d. dalam jumlah yang wajar; dan e.
diberikan dengan mengutamakan kepentingan pengembangan industri dalam
negeri. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM) tidak dipungut atas:
a. pengeluaran Hasil Produksi Kawasan Berikat yang Bahan Baku untuk menghasilkan hasil
produksi berasal dari tempat lain dalam daerah pabean, ke Kawasan Berikat lainnya; b.
pengeluaran Bahan Baku dan Bahan Penolong, cetakan (moulding), dan/atau mesin, dalam
rangka subkontrak dari Kawasan Berikat kepada Kawasan Berikat lainnya atau perusahaan
industri di tempat lain dalam daerah pabean; c. pengeluaran barang yang rusak dan/atau apkir
(reject) asal tempat lain dalam daerah pabean yang sama sekali tidak diproses di Kawasan
Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean, sepanjang barang tersebut dikembalikan ke
perusahaan tempat asal barang; dan d. pengeluaran mesin dan/atau cetakan (moulding) dalam
rangka peminjaman ke perusahaan industri di tempat lain dalam daerah pabean dan Kawasan
Berikat lainnya, sepanjang mesin dan/atau cetakan (moulding) tersebut digunakan untuk
memproduksi barang hasil produksi yang akan diserahkan kepada pemberi pinjaman dari
Kawasan Berikat asal. PDRI dipungut atas barang serta hasil produksi asal impor yang
dikeluarkan dari Kawasan Berikat ke tempatlain dalam daerah pabean. Pajak Pertambahan
Nilai (PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
(PPnBM)dipungut atas barang asal tempat lain dalam daerah pabean yang dikeluarkan dari
Kawasan Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean. tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai
(PPN) atau Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM
diberikan atas pengeluaran barang dari Kawasan Berikat termasuk Hasil Produksi Kawasan
Berikat kepada pengusaha di Kawasan Bebas yang telah mendapat izin usaha dari Badan
Pengusahaan Kawasan Bebas.
c) Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat
Halaman 126
Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk
menimbun barang impor dalam jangka waktu tertentu, dengan atau tanpa barang dari dalam
Daerah Pabean untuk dipamerkan. Barang yang dimasukkan dari luar Daerah Pabean ke
Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat:
Barang yang dimasukkan dari Tempat Penimbunan Berikat ke Tempat Penyelenggaraan
Pameran Berikat:
Terhadap pemasukan barang dari Tempat Penimbunan Berikat ke Tempat Penyelenggaraan
Pameran Berikat, pengusaha Tempat Penimbunan Berikat wajib membuat faktur pajak yang
dibubuhi cap Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tidak dipungut. Barang kena pajak berupa barang pameran yang dimasukkan
dari tempat lain dalam daerah pabean ke Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat tidak
dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah. Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Tempat
Penyelenggaraan Pameran Berikat, pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib
membuat faktur pajak yang dibubuhi cap Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah tidak dipungut. Dalam hal barang tersebut
dikeluarkan kembali kepada pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean, pengusaha
Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat atau pengusaha di Tempat Penyelenggaraan
Pameran Berikat wajib membuat faktur pajak dan atas penyerahan barang tersebut dikenakan
Mewah sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan di bidang perpajakan. Dalam
hal barang tersebut asal impor dikeluarkan ke tempat lain dalam daerah pabean dengan tujuan
diimpor untuk dipakai, pengusaha Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat atau pengusaha
di Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat, wajib melunasi Bea Masuk dan Pajak Dalam
Rangka Impor. Atas penyerahan barang dari Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat ke
tempat lain dalam daerah pabean, pengusaha Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat atau
pengusaha di Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat wajib membuat faktur pajak dan
memungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
di bidang perpajakan. Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk
dikonsumsi di Tempat Penyelenggaraan Pameran Berikat yang bersangkutan.
d) Toko Bebas Bea
Toko Bebas Bea adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang asal
impor dan/atau barang asal Daerah Pabean untuk dijual kepada orang tertentu. Toko Bebas
Bea dapat berlokasi di:
Halaman 127
a) terminal keberangkatan bandar udara internasional di kawasan pabean; b) pelabuhan utama
di kawasan pabean; c) tempat transit pada terminal keberangkatan bandar udara internasional
yang merupakan
tempat khusus bagi penumpang transit tujuan luar negeri di kawasan pabean; d) pelabuhan
utama yang merupakan tempat khusus bagi penumpang transit tujuan luar
negeri di kawasan pabean; atau e) dalam kota. Barang yang dimasukkan dari luar Daerah
Pabean ke Toko Bebas Bea:
a. diberikan penangguhan Bea Masuk ; dan/atau b. tidak dipungut Pajak Dalam Rangka Impor.
Barang yang dimasukkan dari Gudang Berikat ke Toko Bebas Bea:
Terhadap pemasukan barang dari Gudang Berikat ke Toko Bebas Bea, pengusaha Gudang
Berikat atau pengusaha di Gudang Berikat wajib membuat faktur pajak yang dibubuhi cap Pajak
tidak dipungut. Barang yang dimasukkan dari tempat lain dalam daerah pabean ke Toko Bebas
Bea tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah. Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke
Toko Bebas Bea, pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib membuat faktur pajak
yang dibubuhi cap Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah tidak dipungut. Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang
untuk dikonsumsi di Toko Bebas Bea yang bersangkutan.
e) Tempat Lelang Berikat
Tempat Lelang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun barang
impor dalam jangka waktu tertentu untuk dijual secara lelang. Barang yang dimasukkan dari
luar Daerah Pabean ke Tempat Lelang Berikat:
a. diberikan penangguhan Bea Masuk; dan b. tidak dipungut Pajak Dalam Rangka Impor.
Barang yang dimasukkan dari tempat lain dalam daerah pabean ke Tempat Lelang Berikat tidak
dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah. Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke Tempat
Lelang Berikat, pengusaha di tempat lain dalam daerah pabean wajib membuat Faktur Pajak
yang dibubuhi cap Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah tidak dipungut. Dalam hal barang tersebut dikeluarkan ke tempat lain
dalam daerah pabean dengan tujuan diimpor untuk dipakai, pengusaha Tempat Lelang Berikat
wajib melunasi Bea Masuk dan Pajak Dalam Rangka Impor. Atas penyerahan barang lelang
dari Tempat Lelang Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean, pengusaha Tempat Lelang
Berikat wajib membuat faktur pajak dan memungut Pajak
Halaman 128
Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang
perpajakan. Barang yang mendapat fasilitas bukan merupakan barang untuk dikonsumsi di
Tempat Lelang Berikat yang bersangkutan.
f) Kawasan Daur Ulang Berikat
Kawasan Daur Ulang Berikat adalah Tempat Penimbunan Berikat untuk menimbun
barang impor dalam jangka waktu tertentu yang di dalamnya dilakukan kegiatan daur ulang
limbah asal impor dan/atau asal Daerah Pabean sehingga menjadi produk yang mempunyai
nilai tambah serta nilai ekonomi yang lebih tinggi Barang yang dimasukkan dari luar Daerah
Pabean ke Kawasan Daur Ulang Berikat:
Barang yang dimasukkan dari Tempat Penimbunan Berikat ke Kawasan Daur Ulang Berikat:
Terhadap pemasukan barang dari Tempat Penimbunan Berikat ke Kawasan Daur Ulang
Berikat, pengusaha Tempat Penimbunan Berikat wajib membuat faktur pajak yang dibubuhi cap
Mewah tidak dipungut. Terhadap pemasukan barang dari tempat lain dalam daerah pabean ke
Kawasan Daur Ulang Berikat tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah. Terhadap pemasukan barang dari tempat lain
dalam daerah pabean ke Kawasan Daur Ulang Berikat, pengusaha di tempat lain dalam daerah
pabean wajib membuat faktur pajak dengan dibubuhi cap Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah tidak dipungut. Dalam hal barang
hasil produksi yang dihasilkan oleh pengusaha Kawasan Daur Ulang Berikat dan pengusaha di
Kawasan Daur Ulang Berikat dikeluarkan ke tempat lain dalam daerah pabean dengan tujuan
diimpor untuk dipakai, pengusaha Kawasan Daur Ulang Berikat dan pengusaha di Kawasan
Daur Ulang Berikat wajib melunasi Bea Masuk dan Pajak Dalam Rangka Impor. Atas
penyerahan barang dari Kawasan Daur Ulang Berikat ke tempat lain dalam daerah pabean,
pengusaha Kawasan Daur Ulang Berikat dan pengusaha di Kawasan Daur Ulang Berikat wajib
membuat faktur pajak dan memungut Pajak Pertambahan Nilai sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan. Barang yang mendapat fasilitas bukan
merupakan barang untuk dikonsumsi di Kawasan Daur Ulang Berikat yang bersangkutan.
3. Entrepot Produksi Untuk Tujuan Ekspor (EPTE) Dasar hukum :
• Keputusan Menteri Keuangan No 855/KMK.01/1993
Halaman 129
Yang dimaksud dengan Entrepot Produksi Untuk Tujuan Ekspor yang selanjutnya
disebut EPTE adalah suatu tempat atau bangunan dari suatu perusahaan industri dengan
batas-batas tertentu yang didalamnya diberlakukan ketentuan-ketentuan khusus di bidang
pabean, perpajakan dan tata niaga impor, yang diperuntukan bagi pengolahan barang dan/atau
bahan yang berasal dari luar daerah pabean Indonesia, kawasan Berikat, EPTE lainnya, atau
dari dalam daerah pabean Indonesia lainnya, yang hasilnya terutama untuk tujuan ekspor.
Fasilitas PPN untuk EPTE berupa :
a. Atas impor barang dan/atau bahan untuk diolah dalam EPTE tidak dipungut Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPn BM). b. Atas impor
barang modal dan peralatan pabrik yang berhubungan langsung dengan
kegiatan produksi dalam EPTE tidak dipungut PPN dan PPn BM. c. Pemasukan Barang
Kena Pajak (BKP) dari daerah pabean Indonesia lainnya ke EPTE,
PPN dan PPn BM yang terutang tidak dipungut. d. Pengiriman barang hasil pengolahan
EPTE ke EPTE lainnya atau ke kawasan Berikat
untuk diolah lebih lanjut, PPN dan PPn BM yang terutang tidak dipungut. e. Pengeluaran
barang dan/atau bahan dari EPTE ke perusahaan industri di daerah pabean Indonesia dalam
rangka subkontrak, PPN dan PPn BM yang terutang tidak dipungut. f. Penyerahan kembali BKP
hasil pekerjaan subkontrak oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) subkontraktor di daerah pabean
Indonesia lainnya kepada PKP EPTE, PPN dan PPn BM yang terutang tidak dipungut.
4. Kawasan Pengembangan Ekonomi Terpadu (KAPET) Dasar Hukum :
- Peraturan Pemerintah Nomor 20 Tahun 2000 - Peraturan Pemerintah nomor 147 Tahun 2000
Kepada Pengusaha di Kawasan Berikat, di dalam wilayah KAPET dapat diberikan fasilitas
perpajakan berupa Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa, dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah tidak dipungut atas :
a. impor barang modal atau peralatan lain oleh PDKB yang berhubungan langsung dengan
kegiatan produksi; b. impor barang dan/atau bahan untuk diolah di PDKB; c. pemasukan
Barang Kena Pajak dari Daerah Pabean Indonesia Lainnya, untuk
selanjutnya disebut DPIL, ke PDKB untuk diolah lebih lanjut; d. pengiriman barang hasil
produksi PDKB ke PDKB lainnya untuk diolah lebih lanjut; e. pengeluaran barang dan atau
bahan dari PDKB ke perusahaan industri di DPIL atau
PDKB lainnya dalam rangka subkontrak; f. penyerahan kembali Barang Kena Pajak hasill
pekerjaan subkontrak oleh Pengusaha
Kena Pajak di DPIL atau PDKB lainnya kepada Pengusaha Kena Pajak PDKB asal; g.
peminjaman mesin dan atau peralatan pabrik dalam rangka subkontrak dari PDKB kepada
perusahaan industri di DPIL atau PDKB lainnya dan pengembaliannya ke PDKB asal.
Halaman 130
5. Proyek Milik Pemerintah Yang Sumber Dananya Berasal Dari Bantuan Luar Negeri
Dasar Hukum :
• PP No 42 Tahun 1995
• PP No 25 Tahun 2001 Penyerahan BKP/JKP sehubungan dengan proyek milik
Pemerintah yang sumber dananya berasal dari bantuan luar negeri berupa pinjaman atau
hibah, mendapat fasilitas PPN tidak dipungut :
a) atas penyerahan BKP/JKP dari kontraktor utama kepada pemilik proyek; b) atas impor BKP
c) atas pemanfaatan BKP tidak berwujud atau JKP dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean
6. Penyerahan Avtur Untuk Keperluan Penerbangan Internasional Dasar Hukum :
• Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2012 Penyerahan avtur kepada badan usaha
angkutan udara niaga nasional untuk keperluan angkutan udara luar negeri diberikan fasilitas
berupa tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai. Penyerahan avtur kepada perusahaan
angkutan udara niaga asing untuk keperluan angkutan udara luar negeri diberikan fasilitas tidak
dipungut Pajak Pertambahan Nilai apabila negara tempat kedudukan perusahaan angkutan
udara niaga asing tersebut juga memberikan perlakuan sama terhadap badan usaha angkutan
udara niaga nasional sesuai dengan asas timbal balik (resiprokal) berdasarkan Konvensi
Penerbangan Sipil Internasional yang telah diratifikasi.
Penyerahan avtur wajib dibuatkan Faktur Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan. Faktur Pajak harus diberi cap atau keterangan
yang bertuliskan "PPN tidak dipungut berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun
2012".
c. Fasilitas PPN Dibebaskan 1. Impor Dan Atau Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu
Dan Atau Penyerahan Jasa Kena Pajak Tertentu Yang Dibebaskan Dari Pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai Dasar Hukum :
• Peraturan Pemerintah Nomor 146 TAHUN 2000
• Peraturan Pemerintah Nomor 38 TAHUN 2003 Barang Kena Pajak Tertentu yang atas
impornya dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai adalah:
1. Senjata, amunisi, alat angkutan di air, alat angkutan di bawah air, alat angkutan di udara, alat
angkutan di darat, kendaraan lapis baja, kendaraan patroli, dan kendaraan angkutan khusus
lainnya, serta suku cadangnya yang diimpor oleh Departemen Pertahanan, Tentara Nasional
Indonesia (TNI), Kepolisian Negara Republik Indonesia (POLRI) atau oleh pihak lain yang
ditunjuk oleh Departemen Pertahanan, TNI atau
Halaman 131
POLRI untuk melakukan impor tersebut, dan komponen atau bahan yang belum dibuat di dalam
negeri, yang diimpor oleh PT (PERSERO) PINDAD, yang digunakan dalam pembuatan senjata
dan amunisi untuk keperluan Departemen Pertahanan, TNI atau POLRI; 2. Vaksin Polio dalam
rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi Nasional (PIN); 3. Buku-buku pelajaran umum,
kitab suci dan buku-buku pelajaran agama; 4. Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal
angkutan danau dan kapal angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal
penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau
keselamatan manusia yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional,
Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan
Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau dan Penyeberangan
Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya; 5. Pesawat udara dan suku cadang serta alat
keselamatan penerbangan atau alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan yang diimpor dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional,
dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara yang
diimpor oleh pihak yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang
digunakan dalam rangka pemberian jasa perawatan atau reparasi pesawat udara kepada
Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional; 6. Kereta api dan suku cadang serta peralatan
untuk perbaikan atau pemeliharaan serta prasarana yang diimpor dan digunakan oleh PT
(PERSERO) Kereta Api Indonesia, dan komponen atau bahan yang diimpor oleh pihak yang
ditunjuk oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia, yang digunakan untuk pembuatan kereta
api, suku cadang, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta prasarana yang akan
digunakan oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia; dan 7. Peralatan berikut suku cadangnya
yang digunakan oleh Departemen Pertahanan atau TNI untuk penyediaan data batas dan photo
udara wilayah Negara Republik Indonesia yang dilakukan untuk mendukung pertahanan
Nasional, yang diimpor oleh Departemen Pertahanan, TNI atau pihak yang ditunjuk oleh
Departemen Pertahanan atau TNI.
Barang Kena Pajak Tertentu yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai adalah:
1. Rumah sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, pondok boro, asrama
mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnya, yang batasannya ditetapkan oleh Menteri
Keuangan setelah mendengar pertimbangan Menteri Pemukiman dan Prasarana Wilayah;
Rumah Sederhana dan Rumah Sangat Sederhana yang dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai adalah rumah yang perolehannya secara tunai ataupun dibiayai melalui
fasilitas kredit bersubsidi maupun tidak bersubsidi, atau melalui pembiayaan berdasarkan
prinsip syariah, yang memenuhi ketentuan: a. luas bangunan tidak melebihi 36 m2 (tiga puluh
enam meter persegi); b. harga jual tidak melebihi:
Halaman 132
• Rp88.000.000,00 (delapan puluh delapan juta rupiah) yang meliputi wilayah Sumatera, Jawa,
dan Sulawesi, tidak termasuk Batam, Bintan, Karimun, Jakarta, Bogor, Depok, Tangerang, dan
Bekasi;
• Rp95.000.000,00 (sembilan puluh lima juta rupiah) yang meliputi wilayah Kalimantan, Maluku,
Nusa Tenggara Timur, dan Nusa Tenggara Barat;
• Rp145.000.000,00 (seratus empat puluh lima juta rupiah) yang meliputi wilayah Papua dan
Papua Barat;
• Rp95.000.000,00 (sembilan puluh lima juta rupiah) yang meliputi wilayah Jakarta, Bogor,
Depok, Tangerang, Bekasi, Bali, Batam, Bintan dan Karimun; dan c. merupakan rumah pertama
yang dimiliki, digunakan sendiri sebagai tempat tinggal dan tidak dipindahtangankan dalam
jangka waktu 5 (lima) tahun sejak dimiliki. 2. Senjata, amunisi, alat angkutan di air, alat
angkutan di bawah air, alat angkutan di udara, alat angkutan di darat, kendaraan lapis baja,
kendaraan patroli dan kendaraan angkutan khusus lainnya, serta suku cadangnya yang
diserahkan kepada Departemen Pertahanan, TNI atau POLRI, dan komponen atau bahan yang
diperlukan dalam pembuatan senjata dan amunisi oleh PT (PERSERO) PINDAD untuk
keperluan Departemen Pertahanan, TNI atau POLRI; 3. Vaksin Polio dalam rangka
pelaksanaan Program Pekan Imunisasi Nasional (PIN); 4. Buku-buku pelajaran umum, kitab
suci dan buku-buku pelajaran agama; 5. Kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan
danau dan kapal angkutan penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan,
kapal tongkang, dan suku cadang serta alat keselamatan pelayaran atau keselamatan manusia
yang diserahkan kepada dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional,
Perusahaan Penangkapan Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan
Nasional atau Perusahaan Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau dan Penyeberangan
Nasional, sesuai dengan kegiatan usahanya; 6. Pesawat udara dan suku cadang serta alat
keselamatan penerbangan atau alat keselamatan manusia, peralatan untuk perbaikan atau
pemeliharaan yang diserahkan kepada dan digunakan oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga
Nasional dan suku cadang serta peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan pesawat udara
yang diperoleh oleh pihak yang ditunjuk oleh Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang
digunakan dalam rangka pemberian jasa perawatan atau reparasi Pesawat Udara kepada
Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional; 7. Kereta api dan suku cadang serta peralatan
untuk perbaikan atau pemeliharaan serta prasarana yang diserahkan kepada dan digunakan
oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia dan komponen atau bahan yang diserahkan kepada
pihak yang ditunjuk oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia, yang digunakan untuk
pembuatan kereta api, suku cadang, peralatan untuk perbaikan atau pemeliharaan, serta
prasarana yang akan digunakan oleh PT (PERSERO) Kereta Api Indonesia; 8. Peralatan
berikut suku cadangnya yang digunakan untuk penyediaan data batas dan photo udara wilayah
Negara Republik Indonesia untuk mendukung pertahanan Nasional yang diserahkan kepada
Departemen Pertahanan atau TNI."
Halaman 133
Jasa Kena Pajak Tertentu yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai adalah:
1. Jasa yang diterima oleh Perusahaan Angkutan Laut Nasional, Perusahaan Penangkapan
Ikan Nasional, Perusahaan Penyelenggara Jasa Kepelabuhan Nasional atau Perusahaan
Penyelenggara Jasa Angkutan Sungai, Danau, dan Penyeberangan Nasional, yang meliputi: a.
Jasa persewaan kapal; b. Jasa kepelabuhan meliputi jasa tunda, jasa pandu, jasa tambat, dan
jasa labuh; c. Jasa perawatan atau reparasi (docking) kapal; 2. Jasa yang diterima oleh
Perusahaan Angkutan Udara Niaga Nasional yang meliputi:
a. Jasa persewaan pesawat udara; b. Jasa perawatan atau reparasi pesawat udara; 3. Jasa
perawatan atau reparasi kereta api yang diterima oleh PT (PERSERO) Kereta
Api Indonesia; 4. Jasa yang diserahkan oleh kontraktor untuk pemborongan bangunan
Rumah sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, pondok boro, asrama
mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnyadan pembangunan tempat yang semata-mata
untuk keperluan ibadah; 5. Jasa persewaan rumah susun sederhana, rumah sederhana, dan
rumah sangat
sederhana; dan 6. Jasa yang diterima oleh Departemen Pertahanan atau TNI yang
dimanfaatkan dalam rangka penyediaan data batas dan photo udara wilayah Negara Republik
Indonesia untuk mendukung pertahanan nasional."
2. Pajak Pertambahan Nilai Yang Dibebaskan Atas Impor Dan/Atau Penyerahan Barang
Kena Pajak Tertentu Yang Bersifat Strategis Dasar Hukum :
• Keputusan Menteri Keuangan Nomor 155/KMK.03/2001
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 363/KMK.03/2002;
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 371/KMK.03/2003;
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 11/PMK.03/2007;
• Peraturan Menteri Keuangan Nomor 31/PMK.03/2008 Barang Kena Pajak Tertentu
yang bersifat strategis adalah: a. barang modal berupa mesin dan peralatan pabrik, baik dalam
keadaan terpasang maupun
terlepas, tidak termasuk suku cadang; b. makanan ternak, unggas dan ikan dan/atau bahan
baku untuk pembuatan makanan ternak,
unggas dan ikan; c. barang hasil pertanian;
Berdasarkan Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE - 24/PJ/2014 tentang
pelaksanaan putusan Mahkamah Agung Republik Indonesia Nomor 70P/HUM/2013 mengenai
pajak pertambahan nilai atas barang hasil pertanian yang dihasilkan dari kegiatan usaha di
bidang pertanian,perkebunan, dan kehutanan sebagaimana diatur dalam Peraturan Pemerintah
Nomor 31 Tahun 2007 ditegaskan bahwa :
Halaman 134
• Barang hasil pertanian berupa buah-buahan dan sayur-sayuran sebagaimana ditetapkan
dalam Lampiran Peraturan Pemerintah Nomor 31 Tahun 2007 termasuk barang yang tidak
dikenakan PPN (Bukan Barang Kena Pajak) sesuai Pasal 4A ayat (2) huruf b Undang-Undang
PPN sehingga atas penyerahan, impor, maupun ekspornya tidak dikenai PPN.
• Barang hasil pertanian lain yang tidak ditetapkan dalam Lampiran Peraturan Pemerintah
Nomor 31 Tahun 2007, yaitu beras, gabah, jagung, sagu dan kedelai adalah barang yang tidak
dikenakan PPN (Bukan Barang Kena Pajak) sesuai Pasal 4A ayat (2) huruf b Undang-Undang
PPN sehingga atas penyerahan, impor, maupun ekspornya tidak dikenai PPN.
• Barang hasil pertanian yang merupakan hasil perkebunan, tanaman hias dan obat, tanaman
pangan, dan hasil hutan sebagaimana ditetapkan dalam Lampiran Peraturan Pemerintah
Nomor 31 Tahun 2007 yang semula dibebaskan dari pengenaan PPN berubah menjadi
dikenakan PPN sehingga atas penyerahan dan impornya dikenai PPN dengan tarif 10%,
sedangkan atas ekspornya dikenai PPN dengan tarif 0%. d. bibit dan/atau benih dari barang
pertanian, perkebunan, kehutanan, peternakan,
penangkaran, atau perikanan; e. air bersih yang dialirkan melalui pipa oleh Perusahaan Air
Minum; f. listrik, kecuali untuk perumahan dengan daya di atas 6.600 (enam ribu enam ratus)
watt;
dan g. Rumah Susun Sederhana Milik (RUSUNAMI).
Rumah Susun Sederhana Milik (RUSUNAMI) yang mendapat fasilitas adalah bangunan
bertingkat yang dibangun dalam suatu lingkungan yang dipergunakan sebagai tempat hunian
yang dilengkapi dengan kamar mandi/WC dan dapur, baik bersatu dengan unit hunian maupun
terpisah dengan penggunaan komunal, yang perolehannya dibiayai melalui kredit kepemilikan
rumah bersubsidi atau tidak bersubsidi, yang memenuhi ketentuan :
a) luas untuk setiap hunian lebih dari 21 m2 (dua puluh satu meter persegi) dan
tidak melebihi 36 m2 (tiga puluh enam meter persegi); b) harga jual untuk setiap hunian
tidak melebihi Rp 144.000.000,00 (seratus empat
puluh empat juta rupiah); c) diperuntukkan bagi orang pribadi yang mempunyai penghasilan
tidak melebihi Rp 4.500.000,00 (empat juta lima ratus ribu rupiah) per bulan dan telah memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak (NPWP); d) pembangunannya mengacu kepada Peraturan Menteri
Pekerjaan umum yang mengatur mengenai persyaratan teknis pembangunan rumah susun
sederhana; dan e) merupakan unit hunian pertama yang dimiliki, digunakan sendiri sebagai
tempat tinggal dan tidak dipindahtangankan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sejak dimiliki.
Termasuk dalam pengertian Rusunami adalah Rusunami yang diserahkan kepada bank dalam
rangka pembiayaan berdasarkan prinsip syariah yang memenuhi ketentuan:
a. dibeli oleh bank dengan tujuan untuk dijual kembali kepada masyarakat dalam
rangka pembiayaan berdasarkan prinsip syariah; dan
Halaman 135
b. rumah tersebut tersebut harus dijual kembali kepada masyarakat dalam jangka
waktu 6 (enam) bulan sejak dibeli.
3. Pembebasan PPN dan PPn BM Kepada Perwakilan Negara Asing Dan Badan
Internasional Serta Pejabatnya Dasar hukum : PP No. 47 Tahun 2013
Atas impor Barang Kena Pajak dan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena
Pajak kepada Perwakilan Negara Asing serta Pejabat Perwakilan Negara Asing dan Badan
Internasional serta Pejabat Badan Internasional dibebaskan dari pengenaan Pajak
Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.
Pembebasan Pajak Pertambahan Nilai atau Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah kepada Perwakilan Negara Asing serta Pejabat Perwakilan Negara Asing
diberikan berdasarkan asas timbal balik.
4. Fasilitas di Kawasan Perdagangan Bebas Dan Pelabuhan Bebas Dasar Hukum :
Peraturan Pemerintah Nomor 2 Tahun 2009
Kawasan Perdagangan Bebas dan Pelabuhan Bebas, yang selanjutnya disebut sebagai
Kawasan Bebas, adalah suatu kawasan yang berada dalam wilayah hukum Negara Kesatuan
Republik Indonesia yang terpisah dari Daerah Pabean sehingga bebas dari pengenaan bea
masuk, Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Penjualan atas Barang Mewah, dan cukai.
Pemasukan dan pengeluaran barang ke dan dari Kawasan Bebas berada di bawah
pengawasan Direktorat Jenderal Bea dan Cukai. Pemasukan dan pengeluaran barang ke dan
dari Kawasan Bebas wajib dilakukan di pelabuhan atau bandar udara, yang ditunjuk oleh Badan
Pengusahaan Kawasan setelah mendapat persetujuan Menteri Perhubungan.Untuk
kepentingan pengawasan dan pelayanan, Menteri menetapkan Kantor Pabean dan Kawasan
Pabean di pelabuhan dan bandar udara. Pemenuhan Kewajiban Pabean dilakukan di Kantor
Pabean dengan menggunakan Pemberitahuan Pabean. Pemberitahuan Pabean disampaikan
kepada pejabat bea dan cukai di Kantor Pabean. Pemasukan dan pengeluaran barang ke dan
dari Kawasan Bebas yang tidak melalui pelabuhan atau bandar udara yang ditunjuk, dikenai
sanksi di bidang kepabeanan.
Pemasukan barang dari luar Daerah Pabean ke Kawasan Bebas hanya dapat dilakukan
oleh pengusaha yang telah mendapat izin usaha dari Badan Pengusahaan Kawasan.
Pengusaha hanya dapat memasukkan barang ke Kawasan Bebas yang berhubungan dengan
kegiatan usahanya. Jumlah dan jenis barang yang berhubungan dengan kegiatan usahanya
ditetapkan oleh Badan Pengusahaan Kawasan. Pemasukan barang konsumsi untuk kebutuhan
penduduk dari luar Daerah Pabean ke Kawasan Bebas, hanya dapat dilakukan oleh pengusaha
yang telah mendapatkan izin dari Badan Pengusahaan Kawasan, dalam jumlah dan jenis yang
ditetapkan oleh Badan Pengusahaan Kawasan.
Pengusaha di Kawasan Bebas tidak perlu dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Penyerahan Barang di dalam Kawasan Bebas dibebaskan dari pengenaan PPN. Pemasukan
barang tersebut diberikan pembebasan bea masuk, pembebasan PPN, tidak dipungut Pajak
Penghasilan Pasal 22, dan/atau pembebasan cukai.
Jika pemasukan barang yang tidak memenuhi ketentuan maka: a. dipungut bea masuk, PPN
dan/atau Pajak Penghasilan Pasal 22;
Halaman 136
b. dikeluarkan kembali (reekspor); c. dihibahkan kepada negara; atau d. dimusnahkan.
C. Latihan
1. Sebutkan dasar hukum pemberian fasilitas dalam Undang Undang PPN 2. Jelaskan tujuan
pemberian fasilitas dalam Undang Undang PPN 3. Sebutkan jenis fasilitas PPN yang anda
ketahui 4. Jelaskan perbedaan fasilitas PPN tidak dipungut dan PPN dibebaskan 5. Jelaskan
jenis fasilitas untuk peristiwa dibawah ini : a) Penyerahan rumah sederhana oleh PT ABC b)
Jasa konstruksi pembangunan rumah sederhana oleh PT ABC c) Penyerahan vaksin polio
dalam rangka program PIN d) Penjualan tebu oleh petani tebu e) Penjualan buah jeruk oleh PT
Hero f) Penyerahan BKP dari Kawasan Berikat Cakung ke Kawasan Bebas g) Penjualan BKP di
Kawasan Bebas h) Impor BKP ke kawasan berikat i) Penyerahan BKP ke Kedutaan Iran j)
Penyerahan jasa konsultan dari luar negeri untuk pembangunan jembatan yang
dananya berasal dari bantuan luar negeri k) Jasa persewaan kapal diterima oleh PT PELNI
l) Jasa perbaikan pesawat diterima oleh PT Garuda Indonesia m) Penjualan pakan ternak n)
Penjualan tepung tulang untuk bahan baku pakan ternak o) Barang bawaan penumpang dari
luar negeri nilainya $250 p) Impor buku-buku agama q) Impor kapal laut dari Belanda oleh
perusahaan pelayaran niaga nasional r) Hibah lokomotif kereta api dari Jepang s) Impor
gerbong kereta api dari Jepang t) Persewaan rumah susun sederhana
D. Rangkuman
Pajak terutang tidak dipungut sebagian atau seluruhnya atau dibebaskan dari
pengenaan pajak, baik untuk sementara waktu maupun selamanya, untuk:
a. kegiatan di kawasan tertentu atau tempat tertentu di dalam Daerah Pabean; b. penyerahan
Barang Kena Pajak tertentu atau penyerahan Jasa Kena Pajak tertentu; c. impor Barang Kena
Pajak tertentu; d. pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud tertentu dari luar Daerah
Pabean di
dalam Daerah Pabean; dan e. pemanfaatan Jasa Kena Pajak tertentu dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah
Pabean, Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan
Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya tidak dipungut Pajak Pertambahan Nilai dapat
Halaman 137
dikreditkan. Sedangkan Pajak Masukan yang dibayar untuk perolehan Barang Kena Pajak
dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak yang atas penyerahannya dibebaskan dari pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat dikreditkan.
E. Tes Formatif 9
1. Pernyataan berikut ini yang benar adalah...
a. Pajak masukan terkait dengan penyerahan yang mendapat fasiitas PPN tidak
dipungut dapat dikreditkan b. Pajak masukan terkait dengan penyerahan yang mendapat
fasiitas PPN
dibebaskan dapat dikreditkan c. Pajak masukan terkait dengan penyerahan yang mendapat
fasiitas PPN tidak
dipungut maupun dibebaskan dapat dikreditkan d. Pajak masukan terkait dengan
penyerahan yang mendapat fasiitas PPN maupun
dibebaskan tidak dapat dikreditkan 2. Penyerahan barang kena pajak ke Perwakilan
Negara Asing mendapat fasilitas ....
a. PPN tidak dipungut b. PPN dibebaskan c. PPN ditanggung pemerintah d. Tidak terutang PPN
3. Penyerahan barang kena pajak dalam rangka proyek pemerintah yang dananya berasal
dari bantuan luar negeri mendapat fasilitas ....
4. Penyerahan barang kena pajak ke kawasan berikat dari daerah pabean lainnya
mendapat fasilitas ....
5. Penyerahan barang strategis berupa mesin mendapat fasilitas ....
6. Penyerahan rumah sederhana mendapat fasilitas ....
7. Penyerahan Vaksin Polio dalam rangka pelaksanaan Program Pekan Imunisasi
Nasional mendapat fasilitas .... a. PPN tidak dipungut
Halaman 138
b. PPN dibebaskan c. PPN ditanggung pemerintah d. Tidak terutang PPN 8. Penyerahan
buku-buku pelajaran umum, kitab suci dan buku-buku pelajaran agama
9. Penyerahan kapal laut, kapal angkutan sungai, kapal angkutan danau dan kapal angkutan
penyeberangan, kapal pandu, kapal tunda, kapal penangkap ikan, kapal tongkang, dan suku
cadang serta alat keselamatan pelayaran atau keselamatan manusia yang diserahkan kepada
dan digunakan oleh Perusahaan Pelayaran Niaga Nasional mendapat fasilitas .... a. PPN tidak
dipungut b. PPN dibebaskan c. PPN ditanggung pemerintah d. Tidak terutang PPN 10.
Penyerahan Jasa yang diserahkan oleh kontraktor untuk pemborongan bangunan Rumah
sederhana, rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, pondok boro, asrama
mahasiswa dan pelajar serta perumahan lainnyadan pembangunan tempat yang semata-mata
untuk keperluan ibadah mendapat fasilitas ....
11. Penyerahan jasa persewaan rumah susun sederhana, rumah sederhana, dan rumah
sangat sederhana mendapat fasilitas ....
12. Penyerahan barang hasil pertanian oleh petani mendapat fasilitas ....
13. Penyerahan air bersih yang dialirkan melalui pipa oleh Perusahaan Air Minum mendapat
fasilitas ....
Halaman 139
14. Impor barang untuk keperluan penelitian dan pengembangan ilmu pengetahuan
15. Barang yang diimpor oleh Pemerintah Pusat atau Pemerintah Daerah yang ditujukan
untuk kepentingan umum mendapat fasilitas ....
100%
Halaman 140
Kegiatan Belajar 10 10. RESTITUSI PPN
A. Indikator
a. Peserta diklat dapat menjelaskan sebab-sebab restitusi PPN b. Peserta diklat dapat
menjelaskan mekanisme restitusi c. Peserta diklat dapat menjelaskan restitusi turis asing
a. Sebab-Sebab Restitusi PPN
Penyebab terjadinya restitusi PPN adalah karena kelebihan pembayaran pajak.
Kelebihan pembayaran pajak dapat terjadi karena dua hal yaitu :
a. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan lebih besar dari jumlah pajak keluaran b.
Adanya pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang (kesalahan pemungutan
pajak) Jumlah Pajak Masukan lebih besar dari pada jumlah Pajak Keluaran dalam suatu Masa
Pajak dapat timbul karena :
a. Kegiatan usaha PKP adalah ekspor BKP berwujud, ekspor BKP tidak berwujud atau ekspor
JKP. Dalam kasus ekspor atas penyerahannya terutang PPN 0% sehingga pajak keluaran 0,
sedangkan pajak masukan yang terkait dengan ekspor dapat dikreditkan sehingga akan terjadi
pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran b. PKP banyak melakukan penyerahan BKP
atau JKP kepada Pemungut PPN. Dalam kasus penyerahan ke pemungut, pajak keluaran
dipungut dan disetor sendiri oleh pemungut, sehingga bagi PKP tidak ada pajak keluaran yang
harus dipungut atau disetor sendiri, sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan, akibatnya
akan terjadi pajak masukan yang lebih besar dari pajak keluaran. c. PKP banyak melakukan
penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut. Dalam kasus penyerahan BKP
atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut, pajak keluaran tidak ada yang harus dipungut
sendiri oleh PKP sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan, sehingga berakibat pajak
masukan lebih besar dari pajak keluaran d. PKP sedang dalam tahap belum berproduksi
membeli barang modal yang akan menghasilkan BKP atau JKP. Dalam hal ini belum ada pajak
keluaran, namun pajak masukan untuk pembelian barang modal dapat dikreditkan, akibatnya
akan terjadi lebih bayar.
b. Mekanisme restitusi Kelebihan Pembayaran Pajak Akibat Pajak Masukan Lebih Besar
dari Pajak Keluaran
Halaman 141
Berdasarkan pasal 9 Undang Undang No.42 Tahun 2009 apabila dalam suatu Masa Pajak,
Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya
merupakan kelebihan pajak yang dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya. Atas kelebihan
Pajak Masukan tersebut dapat diajukan permohonan pengembalian pada akhir tahun buku.
Untuk pengusaha kena pajak dibawah ini dapat dapat mengajukan permohonan pengembalian
pada setiap Masa Pajak (tidak perlu menunggu akhir tahun buku) yaitu:
a. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud; b. Pengusaha
penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai; c. Pengusaha
penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya tidak dipungut; d.
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud; e.
Pajak dalam tahap belum berproduksi mengkreditkan pajak masukan
atas perolehan barang modal Pajak Masukan yang dapat dikreditkan sehingga menimbulkan
lebih bayar yang dapat diminta kembali oleh PKP adalah :
a. Pajak Masukan yang berasal dari perolehan BKP dan/atau JKP dari BKP yang diekspor. b.
Pajak Masukan yang berasal dari perolehan BKP dan/atau JKP dari BKP dan/atau JKP
yang diserahkan kepada Pemungut PPN tersebut. c. Seluruh Pajak Masukan yang dibayar
untuk perolehan BKP dan/atau JKP yang
berhubungan langsung dengan kegiatan usaha melakukan penyerahan kena pajak. d.
Dalam hal ekspor BKP Yang Tergolong Mewah, selain kelebihan Pajak Masukan, juga dapat
diminta kembali PPnBM yang telah dibayar atas perolehan BKP Yang Tergolong Mewah yang
diekspor Pengajuan Permohonan Pengembalian (Restitusi) dilakukan dengan cara sebagai
berikut:
a. PKP dapat mengajukan permohonan pengembalian kelebihan Pajak dengan
menggunakan : b. SPT Masa PPN, dengan cara mengisi (memberi tanda silang) pada
kolom
"Dikembalikan (restitusi)"; atau c. Surat permohonan tersendiri, apabila kolom
"Dikembalikan (restitusi)" dalam SPT Masa PPN tidak diisi atau tidak mencantumkan tanda
permohonan pengembalian kelebihan Pajak. d. Permohonan pengembalian kelebihan Pajak
diajukan kepada KPP di tempat PKP
dikukuhkan. e. Permohonan pengembalian kelebihan Pajak ditentukan 1 permohonan untuk
1 (satu)
Masa Pajak. Secara umum restitusi diberikan setelah terlebih dahulu dilakukan pemeriksaan
untuk menetapkan jumlah pajak yang lebih bayar melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar (SKPLB). Namun dalam hal-hal tertentu dapat dilakukan penelitian yaitu melalui
mekanisme pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak. Pengembalian
pendahuluan kelebihan pembayaran pajak diberikan untuk :
Halaman 142
1. Wajib Pajak Patuh. Wajib pajak patuh ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak
memenuhi kriteria tertentu53
, yaitu a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan, meliputi :
1) penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 3 (tiga)
tahun terakhir 2) penyampaian Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat dalam tahun
terakhir untuk Masa Pajak Januari sampai November tidak lebih dari 3 (tiga) Masa Pajak untuk
setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut;dan 3) Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat
telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Masa
Pajak berikutnya; b. tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali
tunggakan pajak yang telah memperoleh izin mengangsur atau menunda pembayaran pajak,
meliputi keadaan pada tanggal 31 Desember tahun sebelum penetapan sebagai Wajib Pajak
Patuh dan tidak termasuk utang pajak yang belum melewati batas akhir pelunasan. c. Laporan
Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan keuangan pemerintah
dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturut-turut, dengan
ketentuan : 1) Laporan Keuangan yang diaudit harus disusun dalam bentuk panjang (long form
report) dan menyajikan rekonsiliasi laba rugi komersial dan fiskal bagi Wajib Pajak yang wajib
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan;dan 2) Pendapat Akuntan atas Laporan
Keuangan yang diaudit ditandatangani oleh Akuntan Publik yang tidak sedang dalam
pembinaan lembaga pemerintah pengawas Akuntan Publik; dan d. tidak pernah dipidana
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang
telah mempunyai kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir. 2. Wajib
pajak yang memenuhi persyaratan tertentu.54
3. Pengusaha Kena Pajak berisiko rendah
Wajib Pajak yang memenuhi
persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak meliputi Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar paling banyak Rp
100.000.000,00.
55
a. Pengusaha Kena Pajak merupakan Perusahaan Terbuka yang paling sedikit 40% (empat
puluh persen) dari keseluruhan saham disetornya diperdagangkan di bursa efek di Indonesia;
. Untuk ditetapkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
berisiko rendah harus memenuhi kriteria sebagai berikut :
b. Pengusaha Kena Pajak merupakan perusahaan yang saham mayoritasnya dimiliki secara
langsung oleh Pemerintah Pusat dan/atau Pemerintah Daerah; atau
53
54
Pasal pasal 17D 17C Undang UU KUP
Undang KUP 55
Pasal 9 ayat (4c) UU No.42 Tahun 2009
Halaman 143
c. produsen selain Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada huruf a
dan huruf b, yang memenuhi persyaratan tertentu, yaitu
1) tepat waktu dalam penyampaian Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai selama 12 (dua belas) bulan terakhir 2) nilai Barang Kena Pajak yang
dijual pada tahun sebelumnya paling
sedikit 75% (tujuh puluh lima persen) adalah produksi sendiri; 3) Laporan Keuangan untuk 2
(dua) tahun pajak sebelumnya diaudit oleh Akuntan Publik dengan pendapat Wajar Tanpa
Pengecualian atau Wajar Dengan Pengecualian selain itu, untuk dikategorikan pengusaha kena
pajak resiko rendah, pengusaha kena pajak harus tidak pernah dilakukan pemeriksaan bukti
permulaan dan/atau penyidikan dalam jangka waktu Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan
pemeriksaan terhadap Wajib Pajak dan menerbitkan surat ketetapan pajak, setelah melakukan
pengembalian pendahuluan kelebihan pajak. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah kekurangan pajak
ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% dari jumlah kekurangan
pembayaran pajak. Khusus untuk Pengusaha Kena Pajak risiko rendah apabila berdasarkan
hasil pemeriksaan, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,
jumlah kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi berupa bunga 2% perbulan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (2) Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dan Perubahannya.
Kelebihan Pembayaran Pajak yang Seharusnya Tidak Terutang
Kelebihan pembayaran pajak dapat terjadi karena adanya pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang (kesalahan pemungutan pajak). Wajib Pajak dapat mengajukan
permohonan pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang
kepada Direktur Jenderal Pajak dalam hal:
a. terdapat pembayaran pajak oleh Wajib Pajak yang bukan merupakan objek pajak yang
terutang atau yang seharusnya tidak terutang. Contoh suatur transaksi di luar daerah pabean
(luar negeri) seharusnya tidak terutang PPN terlanjur dipungut PPN b. terdapat kesalahan
pemotongan atau pemungutan yang mengakibatkan pajak yang dipotong lebih besar daripada
pajak yang seharusnya dipungut. Contoh suatu barang seharusnya terutang PPn BM dengan
tarif 20% ternyata terlanjur dipungut PPn BM dengan tarif 30% c. terdapat kesalahan
pemotongan atau pemungutan yang bukan merupakan objek pajak. Contoh sebuah barang
sebenarnya tidak termasuk dalam kategori barang kena pajak tapi terlanjur dipungut PPN d.
terdapat kelebihan pembayaran pajak oleh Wajib Pajak yang terkait dengan pajak-pajak dalam
rangka impor. Contoh suatu transaksi impor dipungut PPN impor terlalu besar oleh Ditjen Bea
dan Cukai Permohonan untuk memperoleh pengembalian atas kelebihan pembayaran pajak
tersebut diajukan atas suatu bukti pembayaran, faktur pajak atau dokumen lain yang
dipersamakan dengan faktur pajak. Permohonan harus diajukan secara tertulis dalam bahasa
Halaman 144
Indonesia. Permohonan harus ditandatangani oleh Wajib Pajak, jika permohonan
ditandatangani oleh bukan Wajib Pajak, permohonan tersebut harus dilampiri dengan surat
kuasa khusus sesuai Pasal 32 ayat (3) Undang-Undang KUP
c. Restitusi Turis Asing
Berdasarkan pasal 16E Undang Undang No.42 tahun 2009 Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang sudah dibayar atas pembelian Barang Kena
Pajak yang dibawa ke luar Daerah Pabean oleh orang pribadi pemegang paspor luar negeri
dapat diminta kembali.
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang dapat diminta
kembali tersebut harus memenuhi syarat:
a. nilai Pajak Pertambahan Nilai paling sedikit Rp500.000,00 dan dapat disesuaikan
dengan Peraturan Pemerintah; b. pembelian Barang Kena Pajak dilakukan dalam jangka
waktu 1 bulan sebelum
keberangkatan ke luar Daerah Pabean; dan c. Faktur Pajak memenuhi ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5), kecuali pada kolom Nomor Pokok Wajib Pajak
dan alamat pembeli diisi dengan nomor paspor dan alamat lengkap di negara yang menerbitkan
paspor atas penjualan kepada orang pribadi pemegang paspor luar negeri yang tidak
mempunyai Nomor Pokok Wajib Pajak. Permintaan kembali Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah dilakukan pada saat orang pribadi pemegang paspor luar negeri
meninggalkan Indonesia dan disampaikan kepada Direktur Jenderal Pajak melalui Kantor
Direktorat Jenderal Pajak di bandar udara yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Dokumen
yang harus ditunjukkan pada saat meminta kembali Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah adalah:
a. paspor; b. pas naik (boarding pass) untuk keberangkatan orang pribadi ke luar Daerah
Pabean;
dan c. Faktur Pajak.
C. Latihan
1. Jelaskan penyebab restitusi PPN 2. Jelaskan penyebab kelebihan pembayaran pajak 3.
Jelaskan penyebab pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran yang umumnya
menimbulkan kelebihan pembayaran pajak 4. Jelaskan mekanisme restitusi PPN 5.
Jelaskan mekanisme restitusi PPN turis asing
D. Rangkuman
Penyebab terjadinya restitusi PPN adalah karena kelebihan pembayaran pajak. Kelebihan
pembayaran pajak dapat terjadi karena dua hal yaitu :
a. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan lebih besar dari jumlah pajak keluaran
Halaman 145
b. Adanya pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang (kesalahan pemungutan pajak).
Jumlah Pajak Masukan lebih besar dari pada jumlah Pajak Keluaran dalam suatu Masa
Berdasarkan pasal 9 Undang Undang No.42 Tahun 2009 apabila dalam suatu Masa
Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya
Pajak Masukan tersebut dapat diajukan permohonan pengembalian pada akhir tahun buku.
Untuk pengusaha kena pajak dibawah ini dapat dapat mengajukan permohonan pengembalian
pada setiap Masa Pajak (tidak perlu menunggu akhir tahun buku) yaitu:
a. Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Berwujud b. Pengusaha
penyerahan Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai c. Pengusaha
penyerahan Jasa Kena Pajak yang Pajak Pertambahan Nilainya tidak dipungut d.
Pengusaha Kena Pajak yang melakukan ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud e.
Pajak dalam tahap belum berproduksi
E. Tes Formatif 10
1. Restitusi dapat timbul disebabkan karena...
a. WP patuh b. WP memenuhi kriteria tertentu c. WP risiko rendah d. Adanya kelebihan
pembayaran pajak 2. Kelebihan pembayaran pajak terjadi karena .........
a. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak keluaran lebih besar dari jumlah pajak
masukan b. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan lebih besar dari jumlah pajak
keluaran c. Dalam suatu masa pajak jumlah pajak masukan sama dengan jumlah pajak
keluaran d. Dalam suatu masa pajak terdapat kompensasi dari masa sebelumnya 3.
Kelebihan pembayaran pajak terjadi karena .........
a. Adanya pembayaran pajak yang seharusnya terutang b. Adanya pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang c. Adanya kompensasi dari masa sebelumnya d. Adanya
pemeriksaan pajak 4. Pengusaha kena pajak yang kegiatannya semata-mata melakukan
ekspor ....
a. umumnya akan mengalami kelebihan pembayaran PPN karena penyerahannya
tidak terutang dan pajak masukan dapat dikreditkan b. umumnya akan mengalami kelebihan
pembayaran PPN karena pajak keluaran
terutang 0% dan pajak masukan dapat dikreditkan c. umumnya akan mengalami kelebihan
pembayaran PPN karena penyerahannya
mendapat fasilitas PPN dibebaskan dan pajak masukan dapat dikreditkan
Halaman 146
d. umumnya akan mengalami kelebihan pembayaran PPN karena penyerahannya
mendapat fasilitas PPN tidak dipungut dan pajak masukan dapat dikreditkan 5. Dalam kasus
PKP semata-mata melakukan penyerahan ke pemungut umumnya terjadi
kelebihan pembayaran PPN karena....
a. Dalam penyerahan ke pemungut, pajak keluaran dipungut dan disetor sendiri oleh
pengusaha kena pajak penjual, sehingga bagi PKP ada pajak keluaran yang harus dipungut
atau disetor sendiri, sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan, akibatnya akan terjadi pajak
masukan yang lebih besar dari pajak keluaran b. Dalam penyerahan ke pemungut, pajak
keluaran dipungut dan disetor sendiri oleh pemungut, sehingga bagi PKP tidak ada pajak
keluaran yang harus dipungut atau disetor sendiri, sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan,
akibatnya akan terjadi pajak masukan yang lebih besar dari pajak keluaran c. Dalam
penyerahan ke pemungut tidak terutang PPN dan pajak masukan dapat
dikreditkan, sehingga terjadi kelebihan pembayaran PPN d. Dalam penyerahan ke
pemungut terutang PPN 0% dan pajak masukan dapat
dikreditkan, sehingga terjadi kelebihan pembayaran PPN 6. Penyerahan yang mendapatkan
fasilitas PPN tidak dipungut umumnya mengakibatkan
kelebihan pembayaran PPN karena
a. Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut, pajak keluaran
terutang 0% sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan, sehingga berakibat pajak masukan
lebih besar dari pajak keluaran b. Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN
tidak dipungut, pajak keluaran tidak ada yang harus dipungut sendiri oleh PKP sedangkan pajak
masukan dapat dikreditkan, sehingga berakibat pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran
c. Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN tidak dipungut, pajak keluaran
dibebaskan sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan, sehingga berakibat pajak masukan
lebih besar dari pajak keluaran d. Dalam kasus penyerahan BKP atau JKP dengan fasilitas PPN
tidak dipungut, pajak keluaran tidak terutang PPN sedangkan pajak masukan dapat dikreditkan,
sehingga berakibat pajak masukan lebih besar dari pajak keluaran 7. Apabila dalam suatu Masa
Pajak, Pajak Masukan yang dapat dikreditkan lebih besar daripada Pajak Keluaran, selisihnya
Pajak Masukan tersebut dapat diajukan permohonan pengembalian
a. Pada masa pajak berikutnya b. Pada masa pajak tersebut c. Pada akhir tahun buku d. Kapan
saja dapat dimintakan pengembalian 8. Berikut ini pengusaha kena pajak yang dapat meminta
pengembalian kelebihan
pembayaran tiap masa pajak...
a. Eksportir beras b. Eksportir jagung c. Eksportir gandum
Halaman 147
d. Eksportir garam 9. Berikut ini pengusaha kena pajak yang dapat meminta pengembalian
kelebihan
pembayaran tiap masa pajak...
a. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap sudah berproduksi mengkreditkan pajak
masukan atas perolehan barang modal b. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum
berproduksi mengkreditkan pajak
masukan atas perolehan barang modal c. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap sudah
masukan atas perolehan bahan baku d. Pengusaha Kena Pajak dalam tahap belum
masukan atas perolehan bahan baku 10. Pengusaha kena pajak A semata-mata
melakukan penyerahan ke kawasan berikat.
Pengusaha kena pajak. Pernyataan yang benar adalah...
a. Pengusaha kena pajak A tidak dapat mengajukan restitusi tiap masa pajak b. Pengusaha
kena pajak A dapat mengajukan restitusi tiap masa pajak c. Pengusaha kena pajak A harus
mengajukan restitusi akhir tahun buku d. Untuk mengajukan restitusi harus ditetapkan terlebih
dahulu sebagai wajib pajak
patuh 11. Salah satu kriteria wajib pajak patuh yang dapat diberikan pengembalian
pendahuluan
kelebihan PPN adalah...
a. penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 1 tahun terakhir b.
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 2 tahun terakhir c.
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 3 tahun terakhir d.
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan tepat waktu dalam 5 tahun terakhir 12. Wajib
Pajak yang memenuhi persyaratan tertentu yang dapat diberikan pengembalian pendahuluan
kelebihan pembayaran pajak meliputi Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai lebih bayar restitusi dengan jumlah lebih bayar
paling banyak
a. Rp 100.000,00. b. Rp 1.000.000,00. c. Rp 10.000.000,00. d. Rp 100.000.000,00. 13. Direktur
Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak dan menerbitkan surat
ketetapan pajak, setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak kepada
Pengusaha Kena Pajak risiko rendah. Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan Direktur Jenderal
Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah
dengan sanksi administrasi berupa
a. bunga 2% perbulan b. kenaikan 100% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak c. kenaikan
50% dari jumlah kekurangan pembayaran pajak d. kenaikan 2% dari jumlah kekurangan
pembayaran pajak. 14. Berdasarkan pasal 16E Undang Undang No.42 tahun 2009 Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang sudah dibayar atas
pembelian Barang Kena Pajak yang dibawa ke luar Daerah Pabean oleh orang pribadi
pemegang paspor
Halaman 148
luar negeri dapat diminta kembali. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah yang dapat diminta kembali tersebut harus memenuhi syarat nilai Pajak Pertambahan
Nilai paling sedikit
a. Rp5.000,00 b. Rp50.000,00 c. Rp500.000,00 d. Rp5.000.000,00 15. Dokumen yang harus
ditunjukkan pada saat meminta kembali Pajak Pertambahan Nilai
dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah:
a. SPT Masa PPN, kartu NPWP, SK Pengukuhan PKP, paspor, boarding pass dan
faktur pajak b. Kartu NPWP, SK Pengukuhan PKP, paspor, boarding pass dan faktur pajak
c. Kartu NPWP, paspor, boarding pass dan faktur pajak d. paspor, boarding pass dan faktur
pajak
100%
Halaman 149
Kegiatan Belajar 11 11. SPT MASA PPN
A. Indikator
a. Peserta diklat memahami kewajiban pelaporan SPT Masa PPN b. Peserta diklat mampu
mengisi SPT Masa PPN Formulir 1111 c. Peserta diklat mampu mengisi SPT Masa PPN
Formulir 1111DM d. Peserta diklat mampu mengisi SPT Masa PPN Formulir 1107PUT
a. Kewajiban Pelaporan SPT Masa PPN
Kewajiban pelaporan atas pemungutan dan penyetoran pajak terutang diatur dalam
Pasal 3A Undang Undang PPN dan Pasal 3 Undang Undang KUP. Dalam penjelasan Pasal 3
Undang Undang KUP digariskan bahwa bagi PKP fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan
PPnBM yang terutang dan untuk melaporkan tentang :
a. pengreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran ; b. pembayaran atau pelunasan pajak
yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam
satu Masa Pajak, yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
yang berlaku ; c. bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah
sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau
dipungut dan disetorkannya. Berdasarkan Pasal 4 UU KUP ditentukan bahwa pengisian SPT
harus dilakukan dengan lengkap, benar dan ditanda tangani oleh pengurus atau direksi untuk
wajib pajak Badan. Dalam hal SPT ditanda tangani oleh orang lain selain yang disebut diatas,
harus dilampiri Surat Kuasa Khusus. SPT harus disampaikan dengan lengkap, artinya disertai
lampiran yang telah ditetapkan. SPT yang disampaikan tidak lengkap, dianggap SPT tersebut
tidak pernah disampaikan.
Dalam praktik pelaporan PPN dikenal 3 jenis SPT Masa PPN yang berlaku saat ini, yaitu a.
SPT Masa PPN 1111 b. SPT Masa PPN 1111 DM c. SPT Masa PPN 1107 PUT
b. SPT Masa PPN 1111 Bentuk Dan Isi SPT Masa PPN 1111 SPT Masa PPN 1111 terdiri dari:
d. Induk SPT Masa PPN; dan
Halaman 150
e. Lampiran SPT Masa PPN, baik dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau data
elektronik, yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan, yang masing-masing
diberi nomor, kode, dan nama formulir.
1. 1111
(F.1.2.32.04)
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN)
Induk SPT Masa PPN
2. 1111 AB
(D.1.2.32.07)
Rekapitulasi Penyerahan dan Perolehan
Lampiran SPT Masa PPN sebagai Sub Induk SPT Masa PPN (memuat keterangan rekapitulasi
penyerahan, perolehan dan penghitungan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan)
3. 1111 A1
(D.1.2.32.08)
Daftar Ekspor BKP Berwujud, BKP Tidak Berwujud, dan/atau JKP
Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan Pemberitahuan Ekspor Barang, Pemberitahuan
Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena Pajak Tidak Berwujud
4. 1111 A2
(D.1.2.32.09)
Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam Negeri Dengan Faktur Pajak
Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan: - Faktur Pajak selain Faktur Pajak yang menurut
ketentuan diperkenankan untuk tidak mencantumkan identitas pembeli
serta nama dan tanda tangan penjual, yang diterbitkan; dan/atau - Nota Retur/Nota
Pembatalan yang diterima
5. 1111 B1
(D.1.2.32.10)
Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas Impor BKP dan Pemanfaatan BKP Tidak
Berwujud/JKP dari Luar Daerah Pabean
Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan Pemberitahuan Impor Barang atas impor Barang
Kena Pajak dan/atau SSP atas Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud/Jasa Kena
Pajak dari luar Daerah Pabean
6. 1111 B2
(D.1.2.32.11)
Daftar Pajak Masukan yang Dapat Dikreditkan atas Perolehan BKP/JKP Dalam Negeri
Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan: - Faktur Pajak yang dapat dikreditkan, yang
diterima; dan/atau - Nota Retur/Nota Pembatalan atas pengembalian Barang Kena
Pajak/pembatalan Jasa Kena Pajak yang Pajak
Masukannya dapat dikreditkan, yang
Halaman 151
diterbitkan
7. 1111 B3
(D.1.2.32.12)
Daftar Pajak Masukan yang Tidak Dapat Dikreditkan atau yang Mendapat Fasilitas
Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan: - Faktur Pajak yang tidak dapat dikreditkan atau
mendapat fasilitas, yang diterima; dan/atau - Nota Retur/Nota Pembatalan atas pengembalian
Barang Kena Pajak/pembatalan Jasa Kena Pajak yang Pajak Masukannya tidak dapat
dikreditkan atau mendapat fasilitas, yang diterbitkan
SPT Masa PPN 1111 ini wajib digunakan oleh setiap PKP selain PKP yang menggunakan
pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan, untuk pelaporan SPT Masa PPN mulai
Masa Pajak Januari 2011. Setiap PKP wajib menyampaikan SPT Masa PPN 1111 dalam
bentuk data elektronik. kecuali, PKP orang pribadi yang:
a. melaporkan tidak lebih dari 25 dokumen (Faktur Pajak/dokumen tertentu yang kedudukannya
dipersamakan dengan Faktur Pajak dan/atau Nota Retur/Nota Pembatalan) pada setiap
Lampiran SPT dalam 1 (satu) Masa Pajak; dan b. jumlah seluruh penyerahan barang dan
jasanya dalam 1 (satu) Masa Pajak kurang dari Rp400.000.000,00 dapat menyampaikan SPT
Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau dalam bentuk data elektronik.
Dalam hal SPT Masa PPN 1111 Lebih Bayar dan dimintakan pengembalian (restitusi)
denganpengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C Undang-Undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009, SPT Masa PPN
1111 harus dilampiri dengan seluruh dokumen dalam bentuk hardcopy berupa: a.
Pemberitahuan Ekspor Barang, Pemberitahuan Ekspor Jasa Kena Pajak/Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud, sebagaimana dilaporkan dalam Formulir 1111 A1; b. Faktur Pajak
Keluaran dan Nota Retur/Nota Pembatalan, sebagaimana dilaporkan dalam
Formulir 1111 A2; c. Pemberitahuan Impor Barang atas Impor Barang Kena Pajak dan/atau
Surat Setoran Pajak atas pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud/Jasa Kena Pajak
dari luar daerah pabean, sebagaimana dilaporkan dalam Formulir 1111 B1; d. Faktur Pajak
Masukan dan Nota Retur/Nota Pembatalan, sebagaimana dilaporkan dalam
Formulir 1111 B2; e. Faktur Pajak Masukan dan/atau Nota Retur/Nota Pembatalan,
sebagaimana dilaporkan
dalam Formulir 1111 B3. Dikecualikan dari kewajiban melampirkan dokumen dalam bentuk
hardcopy diatas dalam hal dokumen tersebut berupa Faktur Pajak yang berbentuk elektronik
(e-faktur). SPT Masa PPN 1111 Lebih Bayar Restitusi yang tidak memenuhi persyaratan daiata
dianggap SPT tidak lengkap. Hal-Hal Penting Yang Perlu Diketahui
Halaman 152
1. Yang Wajib Mengisi SPT Masa PPN 1111
Setiap PKP wajib mengisi dan menyampaikan SPT Masa PPN 1111 ini, kecuali PKP yang
menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 9 ayat (7) dan ayat (7a) Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009
(Undang-Undang PPN). Khusus bagi PKP yang menghasilkan Barang Kena Pajak (BKP) yang
tergolong mewah, dalam hal PKP yang bersangkutan melakukan penyerahan BKP yang
tergolong mewah maka kolom PPnBM pada masing-masing formulir juga harus diisi.
2. Tata Cara Perolehan, Pengisian Dan Pencetakan SPT Masa PPN 1111
a.
Formulir Induk SPT Masa PPN 1111 beserta Lampirannya dalam bentuk formulir kertas (hard
copy) dan Aplikasi Pengisian SPT (e-SPT) dapat diperoleh dengan cara:
1) diambil di KPP atau KP2KP;
2) digandakan atau diperbanyak sendiri oleh PKP;
3) diunduh di laman Direktorat Jenderal Pajak, dengan alamat
http://www.pajak.go.id
4)
, selanjutnya dapat dimanfaatkan/ digandakan; atau
disediakan oleh Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah ditunjuk oleh Direktorat
Jenderal Pajak (khusus e-SPT).
b.
PKP dapat mengisi SPT Masa PPN 1111 dan Lampirannya dalam bentuk formulir kertas (hard
copy) dengan cara:
1) ditulis tangan dengan menggunakan huruf balok (bukan
huruf sambung); atau
2) diketik dengan menggunakan mesin ketik.
c. Pengisian data pada SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas
(hard copy) juga harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
1) Pengisian data pada Induk dan Lampiran SPT Masa PPN tidak boleh melebihi baris dan/atau
kolom yang telah disediakan dan harus dituliskan dalam satu baris.
Contoh: Nama Penjual : PT. Cahaya Buana Terang Indonesia Jaya Perkasa, pada Lampiran
SPT Masa PPN dapat ditulis PT Cahaya Buana TIJP agar tertampung di dalam kolom/baris
Nama Penjual BKP/BKP Tidak Berwujud/Pemberi JKP.
Halaman 153
2) Pengisian NPWP, Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak, nomor
Dokumen Tertentu, dan nomor Nota Retur/Nota Pembatalan harus dituliskan secara lengkap
dan tidak boleh disingkat. Untuk pengisian SPT dengan menggunakan tulisan tangan atau
mesin ketik, PKP diperbolehkan untuk mengisi data NPWP pada kolom atau baris tanpa
menggunakan tanda baca, kecuali untuk identitas NPWP yang sudah disediakan formatnya
pada formulir.
Contoh: NPWP dapat ditulis 01.021.354.6-427.000 atau 010213546427000
d.
Penggunaan formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk PDF mengikuti ketentuan sebagai
berikut:
1) PKP dapat mencetak/print formulir SPT Masa PPN 1111 langsung dari file PDF yang telah
disediakan, selama memperhatikan beberapa ketentuan sebagai berikut:
a) Dicetak dengan menggunakan kertas folio/F4 dengan berat
minimal 70 gram.
b) Pengaturan ukuran kertas pada printer menggunakan
ukuran kertas (paper size) 8,5 x 13 inci (215 x 330 mm).
c) Tidak menggunakan printer dotmatrix.
Di samping pedoman tersebut, terdapat petunjuk pencetakan yang harus diikuti, yang tersimpan
dalam bentuk file PDF dengan nama readme.pdf.
2) Formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk file PDF terlebih
dahulu dicetak, selanjutnya PKP dapat mengisi formulir SPT Masa PPN 1111 tersebut,
menandatanganinya kemudian menyampaikannya ke KPP atau KP2KP.
Catatan: Untuk memudahkan pengisian SPT Masa PPN 1111, diminta agar memperhatikan
hal-hal sebagai berikut:
a.
Cara pengisian SPT Masa PPN 1111 dimulai dari Lampiran SPT Masa PPN 1111 yang terdiri
dari Formulir 1111 A1, Formulir 1111 A2, Formulir 1111 B1, Formulir 1111 B2, Formulir 1111
B3, dan Formulir 1111 AB.
Setelah Lampiran SPT Masa PPN 1111 terisi, kemudian dipindahkan ke Induk SPT Masa PPN
1111.
b.
SPT Masa PPN 1111 dibuat rangkap 2 (dua), yaitu:
Halaman 154
1) lembar ke-1 : untuk KPP; dan
2) lembar ke-2 : untuk PKP.
c. Jumlah Rupiah PPN atau PPN dan PPnBM dihitung dalam satuan Rupiah
penuh (dibulatkan ke bawah).
d.
Dalam hal jumlah Rupiah adalah NIHIL karena:
1) tidak ada nilainya; atau
2) penjumlahan dan/atau pengurangan Rupiah menghasilkan
NIHIL,
maka dalam lajur kolom jumlah Rupiah yang bersangkutan ditulis angka 0 (Nol).
e.
Sebelum disampaikan ke KPP, KP2KP, atau tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan
Direktur Jenderal Pajak, SPT Masa PPN 1111 harus ditandatangani, diberi nama jelas, jabatan
dan cap perusahaan. SPT Masa PPN 1111 yang disampaikan namun tidak ditandatangani,
dikategorikan sebagai SPT yang tidak lengkap dan dianggap tidak disampaikan.
f. Dalam hal terdapat kesulitan dalam pengisian SPT Masa PPN 1111, PKP
dapat menghubungi pegawai Direktorat Jenderal Pajak di KPP atau KP2KP.
3. Tata Cara Penyetoran PPN Atau PPN Dan PPn BM, Pelaporan Dan
Penyampaian SPT MASA PPN 1111
a. Batas Waktu Penyetoran PPN atau PPN dan PPnBM
1) PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak, harus disetor paling lama
akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum SPT Masa PPN 1111
disampaikan.
2) Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu
atau hari libur nasional, penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
b. Batas Waktu Pelaporan SPT Masa PPN 1111
1) SPT Masa PPN 1111 harus disampaikan paling lama akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
2) Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari
libur nasional, pelaporan SPT Masa PPN 1111 dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
c. Tempat Pelaporan SPT Masa PPN 1111
Halaman 155
1) KPP;
2) KP2KP; atau
3) tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur
Jenderal Pajak.
d. Cara Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111
1) SPT Masa PPN 1111 dapat disampaikan oleh PKP dengan cara:
a) manual, yaitu:
i. disampaikan langsung ke KPP, KP2KP, atau tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan
Direktur Jenderal Pajak, dan atas penyampaian SPT Masa PPN 1111 tersebut PKP akan
menerima tanda bukti penerimaan; atau
ii. disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi atau perusahaan jasa kurir, dengan
bukti pengiriman surat. Bukti pengiriman surat tersebut dianggap sebagai tanda bukti dan
tanggal penerimaan SPT, sepanjang SPT tersebut lengkap, atau
b) elektronik (e-Filing), yaitu melalui sistem online yang real time melalui satu atau beberapa
perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak, yang tata
cara penyampaiannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor
47/PJ/2008 tentang Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan dan Penyampaian
Pemberitahuan Perpanjangan Surat Pemberitahuan Tahunan Secara Elektronik (e-Filing)
Melalui Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) dan perubahan/penggantinya.
2) Pelaporan dan penyampaian SPT Masa PPN 1111 secara manual dapat dilakukan untuk
SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau dalam bentuk media
elektronik.
3) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan dalam bentuk media elektronik, Induk SPT
Masa PPN 1111 harus tetap disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hard copy),
ditandatangani dan disampaikan secara manual.
4) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 disampaikan secara e-Filing, Induk SPT Masa PPN 1111
tidak perlu disampaikan secara
Halaman 156
manual dalam bentuk formulir kertas (hard copy).
c. SPT Masa PPN 1111 DM
Fungsi Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Bagi
Pengusaha Kena Pajak Yang Menggunakan Pedoman Penghitungan Pengkreditan Pajak
Masukan. Dalam sistem self assessment, SPT Masa PPN berfungsi sebagai sarana bagi PKP
yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan untuk
mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dan
melaporkan tentang:
- pengkreditan Pajak Masukan (PM) terhadap Pajak Keluaran (PK); dan
- pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dalam suatu Masa
Pajak.
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 (Undang-Undang PPN), Undang-
Undang KUP, dan aturan pelaksanaan Undang-Undang PPN yaitu:
- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 74/PMK.03/2010 tentang Pedoman Penghitungan
Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Yang Mempunyai Peredaran Usaha
Tidak Melebihi Jumlah Tertentu; dan
- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 79/PMK.03/2010 tentang Pedoman Penghitungan
Pengkreditan Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Yang Melakukan Kegiatan Usaha
Tertentu,
maka perlu dibuat SPT Masa PPN khusus bagi PKP yang menggunakan pedoman
penghitungan pengkreditan Pajak Masukan untuk memberi kemudahan dalam melaporkan
kewajiban perpajakannya, yaitu SPT Masa PPN 1111 DM. SPT Masa PPN 1111 DM ini wajib
digunakan oleh PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (7) dan ayat (7a) Undang- Undang PPN untuk
pelaporan SPT Masa PPN mulai Masa Pajak Januari 2011. Bentuk Dan Isi SPT Masa PPN
1111 DM SPT Masa PPN 1111 DM terdiri dari:
a. Induk SPT Masa PPN; dan b. Lampiran SPT Masa PPN, baik dalam bentuk formulir kertas
(hard copy) atau data
elektronik, yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan, yang masing- masing diberi
nomor, kode, dan nama formulir. Nomor, kode, dan nama formulir SPT Masa PPN 1111 DM
adalah sebagai berikut:
1. 1111 DM
(F.1.2.32.05)
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Bagi PKP Yang
Menggunakan Pedoman
Induk SPT Masa PPN
Halaman 157
Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan
2. 1111 A DM
(D.1.2.32.13)
Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan: - Faktur Pajak selain Faktur Pajak yang menurut
ketentuan diperkenankan untuk tidak mencantumkan identitas pembeli serta nama dan tanda
tangan penjual, yang diterbitkan; dan/atau - Nota Retur/Nota Pembatalan yang diterima
3. 1111 R DM
(D.1.2.32.14)
Daftar Pajak Keluaran atas Penyerahan Dalam Negeri Dengan Faktur Pajak
Lampiran SPT Masa PPN untuk melaporkan daftar Nota Retur dan Nota Pembatalan yang
diterbitkan
Hal-Hal Penting Yang Perlu Diketahui
1. Yang Wajib Mengisi SPT Masa PPN 1111 DM
PKP yang menggunakan pedoman penghitungan pengkreditan Pajak Masukan wajib mengisi
dan menyampaikan SPT Masa PPN 1111 DM ini. Khusus bagi PKP yang menghasilkan Barang
Kena Pajak (BKP) yang tergolong mewah, dalam hal PKP yang bersangkutan melakukan
penyerahan BKP yang tergolong mewah maka kolom PPnBM pada masing-masing formulir
juga harus diisi.
2. Tata Cara Perolehan, Pengisian Dan Pencetakan SPT Masa PPN 1111 DM
a. Formulir Induk SPT Masa PPN 1111 DM beserta Lampirannya dalam bentuk
formulir kertas (hard copy) dan Aplikasi Pengisian SPT (e-SPT) dapat diperoleh dengan cara:
1) diambil di KPP atau KP2KP;
2) digandakan atau diperbanyak sendiri oleh PKP;
3) diunduh di laman Direktorat Jenderal Pajak, dengan alamat
http://www.pajak.go.id
4)
Daftar Pengembalian BKP dan Pembatalan JKP oleh PKP yang Menggunakan Pedoman
Penghitungan Pengkreditan Pajak Masukan
, selanjutnya dapat dimanfaatkan/digandakan; atau
disediakan oleh Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang telah ditunjuk oleh Direktorat
Jenderal Pajak (khusus e-SPT).
b. PKP dapat mengisi SPT Masa PPN 1111 DM dan Lampirannya dalam bentuk
Halaman 158
formulir kertas (hard copy) dengan cara:
1) ditulis tangan dengan menggunakan huruf balok (bukan huruf sambung);
atau
2) diketik dengan menggunakan mesin ketik.
c. Pengisian data pada SPT Masa PPN 1111 DM dalam bentuk formulir kertas
(hard copy) juga harus memperhatikan hal-hal sebagai berikut:
1) Pengisian data pada Induk dan Lampiran SPT Masa PPN tidak boleh
melebihi baris dan/atau kolom yang telah disediakan dan harus dituliskan dalam satu baris.
Contoh: Nama Penjual : PT. Pelita Bumi Indonesia Damai Setia Abadi, pada Lampiran SPT
Masa PPN dapat ditulis PT Pelita Bumi IDSA agar tertampung di dalam kolom/baris Nama
Penjual BKP/BKP Tidak Berwujud/Pemberi JKP.
2) Pengisian NPWP, Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak, nomor Dokumen
Tertentu, dan nomor Nota Retur/Nota Pembatalan harus dituliskan secara lengkap dan tidak
boleh disingkat. Untuk pengisian SPT dengan menggunakan tulisan tangan atau mesin ketik,
PKP diperbolehkan untuk mengisi data NPWP pada kolom atau baris tanpa menggunakan
tanda baca kecuali untuk identitas NPWP yang sudah disediakan formatnya pada formulir.
Contoh: NPWP dapat ditulis 01.123.454.6-021.000 atau 011234546021000
d. Penggunaan formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk PDF mengikuti
ketentuan sebagai berikut:
1) PKP dapat mencetak/print formulir SPT Masa PPN 1111 langsung dari
file PDF yang telah disediakan, selama memperhatikan beberapa ketentuan sebagai berikut: a.
Dicetak dengan menggunakan kertas folio/F4 dengan berat minimal 70 gram. b. Pengaturan
ukuran kertas pada printer menggunakan ukuran kertas (paper size) 8,5 x 13 inci (215 x 330
mm). c. Tidak menggunakan printer dotmatrix. Di samping pedoman tersebut, terdapat petunjuk
pencetakan yang harus diikuti, yang tersimpan dalam bentuk file PDF dengan nama
readme.pdf.
2) Formulir SPT Masa PPN 1111 dalam bentuk file PDF terlebih dahulu
dicetak, selanjutnya PKP dapat mengisi formulir SPT Masa PPN 1111 tersebut,
menandatanganinya kemudian menyampaikannya ke KPP
Halaman 159
atau KP2KP.
Catatan: Untuk memudahkan pengisian SPT Masa PPN 1111 DM, diminta agar memperhatikan
hal-hal sebagai berikut:
a. SPT Masa PPN 1111 DM dibuat rangkap 2 (dua):
- lembar ke-1 : untuk KPP; dan - lembar ke-2 : untuk PKP.
b. Jumlah Rupiah PPN atau PPN dan PPnBM dihitung dalam satuan
Rupiah penuh (dibulatkan ke bawah).
c. Dalam hal jumlah Rupiah adalah NIHIL karena:
1) tidak ada nilainya; atau 2) penjumlahan dan/atau pengurangan Rupiah menghasilkan NIHIL,
maka dalam lajur kolom jumlah Rupiah yang bersangkutan ditulis angka 0 (Nol).
d. Sebelum disampaikan ke KPP, KP2KP, atau tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan
Direktur Jenderal Pajak, SPT Masa PPN 1111 DM harus ditandatangani, diberi nama jelas,
jabatan dan cap perusahaan. SPT Masa PPN 1111 DM yang disampaikan namun tidak
ditandatangani, dikategorikan sebagai SPT yang tidak lengkap dan dianggap tidak
disampaikan.
e. Dalam hal terdapat kesulitan dalam pengisian SPT Masa PPN 1111 DM, PKP dapat
menghubungi pegawai Direktorat Jenderal Pajak di KPP atau KP2KP.
3. Tata Cara Penyetoran PPN Atau PPN dan PPn BM, Pelaporan Dan Penyampaian
SPT Masa PPN 1111 DM
a. Batas Waktu Penyetoran PPN atau PPN dan PPnBM
1) PPN atau PPN dan PPnBM yang terutang dalam satu Masa Pajak,
harus disetor paling lama akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak dan sebelum
SPT Masa PPN 1111 DM disampaikan.
2) Dalam hal tanggal jatuh tempo penyetoran bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu
atau hari libur nasional, maka penyetoran dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
b. Batas Waktu Pelaporan SPT Masa PPN
1) SPT Masa PPN 1111 DM harus disampaikan paling lama akhir bulan
berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak.
Halaman 160
2) Dalam hal batas akhir pelaporan bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari
libur nasional, maka pelaporan SPT Masa PPN 1111 DM dapat dilakukan pada hari kerja
berikutnya.
c. Tempat Pelaporan SPT Masa PPN
1) KPP;
2) KP2KP; atau
3) tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak.
d. Cara Pelaporan dan Penyampaian SPT Masa PPN 1111 DM
1) SPT Masa PPN 1111 DM dapat disampaikan oleh PKP dengan cara:
a) manual, yaitu:
i. disampaikan langsung ke KPP, KP2KP, atau tempat lain yang ditetapkan dengan Peraturan
Direktur Jenderal Pajak, dan atas penyampaian SPT Masa PPN 1111 DM tersebut PKP akan
menerima tanda bukti penerimaan; atau
ii. disampaikan melalui pos, perusahaan jasa ekspedisi atau perusahaan jasa kurir, dengan
bukti pengiriman surat. Bukti pengiriman surat tersebut dianggap sebagai tanda bukti dan
tanggal penerimaan SPT, sepanjang SPT tersebut lengkap, atau
b) elektronik (e-Filing), yaitu melalui sistem online yang real time melalui satu atau beberapa
perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak, yang tata
cara penyampaiannya diatur lebih lanjut dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor
47/PJ/2008 tentang Tata Cara Penyampaian Surat Pemberitahuan dan Penyampaian
Pemberitahuan Perpanjangan Surat Pemberitahuan Tahunan Secara Elektronik (e-Filing)
Melalui Perusahaan Penyedia Jasa Aplikasi (ASP) dan perubahan/penggantinya.
2) Pelaporan dan penyampaian SPT Masa PPN 1111 DM secara manual dapat dilakukan untuk
SPT Masa PPN 1111 DM dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau dalam bentuk media
elektronik.
3) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 DM disampaikan dalam bentuk media
elektronik, Induk SPT Masa PPN harus tetap disampaikan dalam bentuk formulir kertas (hard
copy), ditandatangani dan disampaikan secara manual.
Halaman 161
4) Dalam hal SPT Masa PPN 1111 DM disampaikan secara e-Filing, Induk SPT Masa PPN
1111 DM tidak perlu disampaikan secara manual dalam bentuk formulir kertas (hard copy).
d. SPT Masa PPN 1107 PUT Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT
Masa PPN) Bagi Pemungut PPN
SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN berfungsi sebagai sarana bagi Pemungut PPN
untuk mempertanggungjawabkan PPN atau PPN dan PPn BM terutang yang harus dipungut
atas penyerahan BKP dan/atau JKP oleh PKP kepada Pemungut PPN dan melaporkan tentang:
PPN atau PPN dan PPn BM yang dipungut dan disetor oleh Penerbit Surat Perintah Membayar
(SPM) melalui Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara atau KPPN (dahulunya Kantor
Perbendaharaan dan Kas Negara); dan PPN atau PPN dan PPn BM yang dipungut dan disetor
sendiri oleh Pemungut PPN.
Bentuk Dan Isi Spt Masa Ppn Bagi Pemungut PPN Formulir 1107 PUT SPT Masa PPN Bagi
Pemungut PPN bentuk Formulir 1107 PUT terdiri dari : a. Induk SPT Masa PPN Bagi Pemungut
PPN; dan b. Lampiran SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN, baik dalam bentuk formulir kertas
(hard
copy) atau data elektronik; yang merupakan satu kesatuan yang tidak terpisahkan. Dalam
hal SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN disampaikan oleh Bendaharawan Pemerintah maka
yang merupakan bagian tidak terpisahkan adalah Induk SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN
dan Lampiran 1 SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN (Formulir 1107 PUT 1). Dalam hal SPT
Masa PPN Bagi Pemungut PPN disampaikan oleh selain Bendaharawan Pemerintah maka
yang merupakan bagian yang tidak terpisahkan adalah Induk SPT Masa PPN Bagi Pemungut
PPN dan Lampiran 2 SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN (Formulir 1107 PUT 2). Penomoran
kode dan nama Formulir SPT Masa Bagi Pemungut PPN adalah sebagai berikut :
1. 1107 PUT
(F.1.2.32.02)
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT Masa PPN) Bagi Pemungut PPN
Induk SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN
2. 1107 PUT 1
(D.1.2.32.03)
Lampiran 1 – Daftar PPN dan PPn BM Yang Dipungut Oleh Bendaharawan Pemerintah
Lampiran SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau
data elektronik 3. 1107 PUT 2
(D.1.2.32.03)
Lampiran 2 – Daftar PPN dan PPn BM Yang Dipungut Oleh Selain Bendaharawan Pemerintah
Lampiran SPT Masa PPN Bagi Pemungut PPN dalam bentuk formulir kertas (hard copy) atau
data elektronik
C. Latihan Kasus 1 : SPT Masa PPN Form 1111 (Kasus PPN)
Halaman 162
PT Indogarmen sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang industri pakaian jadi, telah
dikukuhkan sebagai pengusaha kena pajak sejak 2 Januari 2001 dengan data-data sebagai
berikut: Nama : PT Indogarmen NPWP : 01.234.567.4-412.000 Alamat : Jl Margonda No.17
Kota : Depok Telepon : 021-7523456 Kode Pos : 16421 Usaha : Industri pakaian jadi KLU :
14111 Tahun buku : Januari sd Desember Penanggung Jawab : Hartawan Jabatan : Direktur
Penjualan / penyerahan: Tanggal Uraian 1 Maret 2015 Penjualan sejumlah baju ke PT Abadi
NPWP : 02.056.108.0-021.000 dengan
harga jual Rp100.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 010.200- 14.00000561 3 Maret 2015
Penjualan sejumlah kaos ke PT Benua NPWP : 01.937.363.8-045.000dengan
harga jual Rp200.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 010.200- 14.00000562 5 Maret 2015
Penjualan sejumlah celana ke PT Cahaya NPWP : 01.639.477.7-026.000
dengan harga jual Rp50.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 010.200- 14.00000563 7 Maret
2015 Diserahkan tagihan atas penjualan sejumlah baju dinas ke Bendahara Mabes
Polri NPWP : 00.111.111.1-029.000 dengan harga jual Rp20.000.000 diterbitkan faktur pajak
nomor 020.200-15.00000564 9 Maret 2015 Penjualan sejumlah baju seragam ke PT Permina
sebuah BUMN pemerintah
NPWP : 02.088.005.0-025.000 dengan harga jual Rp30.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor
030.200-15.00000565 11 Maret 2015 PT Indogarmen menggunakan produk sendiri sejumlah
baju untuk dibagikan
kepada karyawan sebagai bingkisan tahun baru dengan harga pokok Rp40.000.000 diterbitkan
faktur pajak nomor 040.200-15.00000566 13 Maret 2015 Penjualan sejumlah kain ke PT
Dewaruci NPWP : 01.815.444.3-056.000 yang
berkedudukan di kawasan berikat sebagai bahan baku dengan harga jual Rp70.000.000
diterbitkan faktur pajak nomor 070.200-15.00000567 15 Maret 2015 Penjualan sejumlah baju ke
Kedutaan Besar Jerman dengan harga
juaRp80.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor 080.200-15.00000568 17 Maret
2015 Dijual sebuah mobil truk yang selama ini untuk distribusi kepada PT Prima
NPWP : 01.906.054.0-036.000 dengan harga jual Rp150.000.000 diterbitkan faktur pajak nomor
090.200-15.00000569 19 Maret 2015 Diekspor sejumlah baju ke Hongky Ltd berkedudukan di
Hongkong dengan nilai ekspor Rp200.000.000 sesuai PEB Noomor PEB-0015 21 Maret 2015
Diekspor sejumlah celana ke Singky Pte Ltd berkedudukan di Singapura
dengan nilai ekspor Rp300.000.000 sesuai PEB Noomor PEB-0016 23 Maret 2015
Dikembalikan sejumlah baju oleh PT Abadi NPWP : 02.056.108.0-021.000
dengan harga jual Rp20.000.000 karena cacat produksi sesuai nota retur nomor RET-00034
atas penyerahan dengan faktur pajak nomor 010.200-
Halaman 163
15.00000561 31 Maret 2015 Penjualan melalui outlet eceran kepada pembeli yang tidak jelas
identitasnya
sesuai invoice yang diterbitkan selama bulan Maret 2015 total harga jual Rp80.000.000
Pembelian / pembayaran:
Tanggal Uraian 2 Maret 2015 Pembelian sejumlah kain dari PT Kaindo NPWP :
01.815.428.6-055.000 dengan harga jual Rp10.000.000 diterima faktur pajak nomor 010.200-
14.00000045 4 Maret 2015 Pembelian sejumlah benang dari PT Indobenang NPWP :
01.937.401.6- 066.000 dengan harga jual Rp30.000.000 diterima faktur pajak nomor
010.200-15.00000066 6 Maret 2015 Pembelian mobil truk untuk distribusi dari PT Mobilindo
NPWP 01.611.394.6- 071.000 harga jual Rp200.000.000 diterima faktur pajak nomor 010.200-
15.00000088 8 Maret 2015 Pembelian mobil sedan untuk direktur dari PT Astraindo NPWP
01.815.445.0-081.000 harga jual Rp400.000.000 diterima faktur pajak nomor
010.200-15.00000023 10 Maret 2015 Diimpor sejumlah kain dari Chaiya Ltd India sesuai PIB
Nomor PIB-0034
dengan nilai impor Rp50.000.000 12 Maret 2015 Diimpor sejumlah benang sutra dari Lee Ltd
China sesuai PIB Nomor PIB-
0035 dengan nilai impor Rp60.000.000 16 Maret 2015 Dibayar biaya
perbaikan mobil station wagon untuk komisaris perusahaan dari Servicindo NPWP
03.169.081.1-028.000 dengan penggantian Rp1.000.000 diterima faktur pajak nomor
010.200-15.00000078 18 Maret 2015 Diterima tagihan No.252 dengan penggantian
Rp50.000.000 atas pemakaian merek dagang dari Ocela Ltd di Inggris. PPN atas pemanfaatan
BKP tidak berwujud dari luar daerah pabean telah disetor sesuai SSP tertanggal 15 April 2015
Informasi tambahan : 1. Selama bulan Maret 2015 perusahaan membangun sebuah gudang
seluas 200m2
2. Berdasarkan data SPT PPN Masa Februari 2015 menunjukkan lebih bayar Rp10.000.000
yang diminta untuk dikompensasikan di bulan berikutnya
. Biaya
yang dikeluarkan untuk pembangunan tersebut sebesar Rp500.000.000
3. Wajib pajak telah mendapatkan nomor seri faktur pajak berdasarkan Surat No S-
567/WPJ.07/KP0506/2015 tanggal 28 Februari 2015 mulai Nomor 200-15.00000561 sd 200-
15.00000600 Permasalahan : Isilah SPT PPN Masa Maret 2015 dengan benar, lengkap dan
jelas!
Kasus 2 : SPT Masa PPN Form 1111 (Kasus PPN dan PPn BM)
PT GAJAH TEX sebuah perusahaan yang bergerak dalam bidang textil dan produk textil (KLU :
14111). Hasilproduksi PT GAJAH TEX berupa kain, baju, celana dan permadani, semuanya
menggunakanmerek "GAJAH JONGKOK". Produk permadani PT GAJAH TEX termasuk
kategori barang mewah yang terutang PPnBM dengan tarif 20%. Tempat kedudukan PT
GAJAH TEX di Jl.Margonda Raya No 12 Depok Jawa Barat, Kode Pos 15233 Telepon 021-
5646578 dan terdaftar sebagai Pengusaha Kena Pajak di KPP Pratama Depok sejak tanggal 20
Juli 2004 dengan NPWP : 01.234.567.4-412.000. PT GAJAH TEX mempunyai factory outlet
yang terletak di samping pabrik. Factory outlet tersebut menjual barang hasil produksinya
Halaman 164
secara eceran ke konsumen. Disamping itu perusahaan mengelola sebuah kantin (rumah
makan) yang menyediakan makanan dan minuman bagi karyawan dan para pengunjung factory
outlet. Saat ini PT GAJAH TEX mempunyai sebuah kantor cabang yang terletak di Jl Raya
Bogor No 10 Cibinong Jawa Barat dan terdaftar di KPP Pratama Cibinong dengan NPWP :
01.234.567.4-403.001 Selama bulan April 2015 PT GAJAH TEX melakukan transaksi sebagai
berikut : Penjualan / penyerahan
Tanggal Uraian
01 April 2015
Penjualan tunai 4 buah permadani senilai total Rp 50.000.000 kepada PT KARPET MERAH
02.039.115.7-034.000
02 April 2015
Melakukan penyerahan baju anak-anak kepada PT KIDZONE 01.335.731.4- 056.000 NPWP senilai Rp
25.000.000, pembayaran baru diterima tanggal 04 April 2015
05 April 2015
Diterima uang muka penjualan dari PT RAJATEX 01.566.275.2-054.000 sejumlah Rp 10.000.000 atas
kontrak jual beli kain senilai total Rp 30.000.000. Penyerahan barang dilakukan tanggal 8 April 2015, berikut
pelunasan dengan diberikan diskon Rp 2.000.000
9 April 2015
Penjualan tunai sejumlah baju kepada Tn Abdullah seharga Rp 1.000.000. Tn Abdullah seorang pedagang
baju di pasar Tanah Abang yang belum memiliki NPWP
11 April 2015
Diterima pembayaran dari PT INDOTEX 01.357.477.7-673.000 $ 1.500 sebagai realisasi pembayaran atas
penyerahan kain yang dilakukan tanggal 10 April 2015.
12 April 2015
Diekspor sejumlah permadani kepada EMIR CORP di Kuwait dengan nilai ekspor $25.000. PEB dengan
nomor : PEB-546 disetujui / difiat muat oleh Ditjen Bea Cukai tanggal yang sama.
13 April 2015
Dilakukan penyerahan secara tunai kain senilai Rp 45.000.000 kepada PT BERIKAT JAYA
01.957.667.7-045.000 sebuah perusahaan yang terletak di Kawasan Berikat, kain tersebut oleh PT
BERIKAT JAYA merupakan bahan baku untuk pembuatan baju dan celana yang nantinya akan di ekspor ke
luar negeri. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN tidak dipungut
14 April 2015
Dilakukan penyerahan secara tunai permadani senilai Rp 10.000.000 kepada PT EXPORINDO
02.646.756.9-066.000
15 April 2015
Dilakukan penjualan secara tunai permadani kepada PT PERMADANIKU 02.681.913.6-056.000 sesuai
kontrak senilai Rp 104.000.000. Dalam kontrak dicantumkan jumlah tersebut termasuk PPN dan PPn BM.
16 April 2015
Diserahkan surat tagihan kepada Bendaharawan Kementrian Pertahanan dan Kemanan RI
00.123.456.6-046.000 atas penyerahan baju seragam dinas sebesar Rp 110.000.000 yang dilakukan pada
tanggal 2 April 2015. Dalam nilai kontrak tersebut harga sudah termasuk PPN. Pembayaran baru terealisasi
tanggal 18 April 2015. SSP baru diterima 7 Mei 2015
17 April 2015
Diterima kembali 1 buah permadani senilai Rp 12.500.000 dari PT KARPET MERAH karena cacat produksi
dengan nota retur nomor NR-0012 tertanggal 16 April 2015, atas penyerahan permadani yang dilakukan
tanggal 01 April 2015.
18 April 2015
Penjualan sebuah mobil pick up yang selama ini digunakan untuk distribusi barang dengan harga jual Rp
50.000.000 kepada PT BAHANA 01.773.567.1- 033.000
19 April 2015
Diberikan secara cuma-cuma satu stel baju dan celana untuk sampel product kepada PT MEJIKU
01.689.405.7-046.000 seharga sebesar Rp.1.800.000,- termasuk laba 20% dari harga pokok.
20 April 2015
Penjualan tunai sejumlah permadani dengan harga jual Rp 19.500.000 termasuk PPN dan PPn BM kepada
pembeli yang tidak jelas identitasnya 21 April 2015 Diserahkan sejumlah kain ke PT GAJAH TEX cabang
Cibinong senilai Rp
Halaman 165
Tanggal Uraian
27.600.000 termasuk laba 20% dari harga pokok
22 April 2015
Perusahaan menggunakan produk bajunya untuk dipakai karyawan dengan harga jual 60.000.000 termasuk
laba 20% dari harga pokok
23 April 2015
Diserahkan sejumlah permadani ke PT GAJAH TEX cabang Cibinong dengan harga pokok 20.000.000
24 April 2015
Diserahkan secara tunai berikut diterima pembayarannya atas pesanan 20 kodi baju batik dari Kedutaan
Besar Afrika Selatan dengan harga jual Rp30.000.000. Baju ini akan dipakai sebagai baju seragam bagi
pegawai kedutaan yang bertugas melayani permohonan visa. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas PPN
dibebaskan.
25 April 2015
Penjualan tunai secara eceran sejumlah baju melalui factory outlet dengan bukti pemungutan PPN berupa
invoice No.GT-001 dengan harga jual Rp 60.000.000
26 April 2015
Penjualan tunai secara eceran sejumlah celana melalui factory outlet dengan bukti pemungutan PPN
berupa invoice No.GT-002 dengan harga jual Rp 70.000.000
27 April 2015
Penjualan tunai secara eceran sejumlah permadani melalui factory outlet dengan bukti pemungutan PPN
berupa invoice No.GT-003 dengan harga jual Rp 80.000.000
28 April 2015
Diterima pembayaran atas penjualan sejumlah permadani kepada PT DELIMA 02.547.654.2-065.000
dengan harga jual Rp100.000.000. Penyerahan permadani kepada PT DELIMA telah dilakukan tanggal 28
Maret 2015
29 April 2015
Dijual sebuah mobil sedan operasional perusahaan kepada PT RAHMAT MOTOR 02.356.456-054.000
dengan harga jual Rp85.000.000
30 April 2015
Jumlah penjualan tunai makanan minuman melalui kantin (rumah makan) selama bulan April 2015
Rp15.000.000
Pembelian / perolehan
Tanggal Uraian
01 April 2015
Dibeli tunai benang dari PT BENANG PUTIH NPWP 01.318.975.8-022.000 senilai Rp
60.000.000 sebagai bahan baku untuk memproduksi kain, baju dan permadani. Faktur pajak
nomor 010.400.14.11111111
03 April 2015
Bahan pewarna pakaian yang diimpor dari LEE KONG Ltd di Hongkong tiba di Pelabuhan
Tanjung Priok. Biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan impor tersebut adalah Harga Impor
(CIF) $ 2.500, Bea Masuk 2 %. PPN atas impor telah dibayar ke BANK MANDIRI pada tanggal
2 April 2015 sesuai Pemberitahuan Impor Barang Nomor : PIB-0016 tanggal 2 April 2015
04 April 2015
Dibeli tunai dari PT KANINDO 02.681.617.3-033.000 kain untuk bahan baku pembuatan baju
seharga Rp 30.000.000. Faktur pajak nomor 010.400.15.33333333
05 April 2015
Dibeli tunai 1 unit mobil minibus untuk keperluan distribusi dari PT YOTOYA ARTA
01.071.904.5-055.000 senilai Rp 156.000.000 termasuk PPN 10% dan PPn BM 20%. Faktur
pajak nomor 010.400.15.44444444
07 April 2015
Dibeli tunai sebuah mobil sedan dari PT INDOMOBILE 02.574.505.0- 836.000 senilai Rp
252.000.000 termasuk PPN 10% dan PPn BM 30%. Mobil tersebut digunakan untuk keperluan
marketing pegawai bagian pemasaran. Faktur pajak nomor 010.400.14.55555555
08 April 2015
Dibayarkan kepada BUSH Corp. di Amerika invoice No.564 dengan penggantian sebesar
$1.200 untuk jasa konsultasi manajemen industri
Halaman 166
tekstil. PPN disetor melalui BANK BNI sesuai dengan batas akhir penyetoran sesuai dengan
ketantuan
09 April 2015
Diterima faktur pajak tertanggal 2 Januari 2015 dari PT KANCING 02.681.819.5-021.000
sebagai bukti pembayaran PPN atas pembelian asesoris pakaian seharga Rp 60.000.000.
Faktur pajak nomor 010.400.15.66666666
10 April 2015
Ditemukan faktur pajak tertanggal 31 Maret 2015 atas pembelian kain dari PT KAIN HALUS
01.984.156.8-022.000 yang penyerahan barangnya dilakukan tanggal 31 Maret 2015 dengan
harga jual Rp 85.000.000. Faktur pajak tersebut terselip akibatnya belum diperhitungkan di SPT
Masa sebelumnya. Faktur pajak nomor 010.400.15.77777777
11 April 2015
Mengirim kembali kain dengan Nota Retur No.NR-003 tertanggal 11 April 2015, sebagian benang kepada
PT BENANG PUTIH seharga Rp 10.000.000,- yang dibeli pada tanggal 01 April 2015, karena spesifikasi
karena spesifikasi tidak sesuai
12 April 2015
Terkait pesanan 20 kodi baju batik dari Kedutaan Besar Afrika Selatan yang penyerahannya mendapat
fasilitas PPN dibebaskan, PT GAJAHTEX membeli bahan baku kain dari PT LINEN 01.457.456.4-075.000
dengan harga jual Rp10.000.000. Faktur pajak nomor 010.400.15.88888888 PT GAJAH TEX membangun
sebuah gudang dengan menggunakan tukang 30 April 2015
harian yang diawasi sendiri seluas 300 m2. Biaya yang dikeluarkan selama bulan April 2015 Rp
200.000.000 termasuk perolehan tanah Rp 130.000.000 Keterangan tambahan :
• Para pihak berstatus PKP kecuali ditentukan lain

• PPN dipungut sesuai ketentuan yang berlaku kecuali ditentukan lain
• Angka dalam soal tidak termasuk PPN dan PPn BM kecuali ditentukan lain
• Faktur pajak keluaran dibuat sesuai batas akhir sesuai ketentuan yang berlaku
• Faktur pajak dibuat dengan menggunakan kode dan nomor seri faktur pajak sesuai ketentuan
Peraturan Dirjen Pajak, kecuali untuk penjualan eceran melalui factory outlet, bukti pungutan
PPN menggunakan invoice dengan nomor sesuai administrasi PT GAJAH TEX sendiri
• Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-24/PJ/2012 perusahaan telah
mengajukan Nomor Seri Faktur Pajak, dan kantor pelayanan pajak telah memberikan nomor
seri faktur pajak sejak 1 April 2015 mulai dengan nomor 400.15.22222200 s.d. 400.15.
22222500
• Asumsi Kurs Menteri Keuangan : 01 s.d 06 April 2015 $1 = Rp 9.500 07 s.d 12 April 2015 $1 =
Rp 9.600 13 s.d 19 April 2015 $1 = Rp 9.700 20 s.d 26 April 2015 $1 = Rp 9.800 27 s.d 31 April
2015 $1 = Rp 9.900
• Dalam SPT Masa PPN Maret 2015 terdapat kelebihan pembayaran PPN sebesar Rp
1.250.000 yang diminta untuk dikompensasikan ke masa pajak berikutnya.
• Apabila dari hasil pengisian SPT Masa April 2015 menghasilkan kurang bayar atau ada
pembayaran PPN maka SSP disetor sesuai tanggal batas akhir penyetoran.
Permasalahan : Saudara sebagai direktur PT GAJAHTEX diminta mengisi secara benar,
lengkap dan jelas SPT Masa PPN (hard copy) masa pajak April 2015 atas nama PT
GAJAH TEX!
Kasus 3 : SPT Masa PPN Form 1111DM (Kasus Pengusaha Mobil Bekas)
Halaman 167
PT MOBIL 99 (NPWP : 02.243.936.8-021.000) adalah pengusaha yang semata-mata
melakukan kegiatan usaha sebagai dealer kendaraan bermotor bekas (KLU : 45104). Penjualan
barang dagangan dilakukan melalui sebuah showroom yang terletak di Jl. Cikini Raya No. 12
Jakarta Pusat Kode Pos 54769 Telepon 021-564789. PT MOBIL 99 sudah dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak sejak 2 Januari 2008. PT MOBIL 99 menetapkan laba kotor sebesar
20% dari Harga Pokok Penjualan dan menetapkan Harga Jualnya. Untuk kepentingan
penghitungan PPN terutang Masa Pajak Januari 2015 diperoleh data-data penjualan dan
pembelian sebagai berikut. Penjualan / penerimaan
Tanggal Uraian
2 Januari 2015
Penjualan sedan bekas kepada PT ABADI 02.746.846.1-032.000 harga jual Rp80.000.000 secara tunai
3 Januari 2015
Dijual secara tunai 1 unit mobil Jeep Willis dengan harga jual Rp20.000.000 secara tunai kepada PT
MUSEUM MOBIL 01.845.948.7-045.000
4 Januari 2015
Menjual satu unit esspass bekas dengan harga jual termasuk PPN Rp44.000.000 kepada CV BUANA
02.647.857.8-056.000. Pembayaran baru diterima pada tanggal 5 Februari 2015.
5 Januari 2015
Menjual satu unit mobil kijang bekas dengan Harga Jual Rp70juta secara tunai kepada Tn Chandra
09.746.957.1-239
7 Januari 2015
Menjual satu unit sedan bekas dengan Harga Jual Rp50.000.000 kepada PT DELIMA
01.748.758.8-045.000, bersamaan dengan penyerahan mobil diterima uang muka sebesar Rp30.000.000.
Sisanya diangsur dua kali pada 8 Februari 2015 dan 8 Maret 2015.
9 Januari 2015
Menjual satu unit sedan bekas dengan Harga Jual Rp110.000.000 kepada PT FAVORIT
02.746.899.0-031.000 dan dibayar tunai.
10 Januari 2015
Memutuskan untuk menggunakan sendiri mobil sedan yang semula dimaksudkan untuk dijual sebagai
barang dagangan, untuk kendaraan operasional perusahaan. Sedan tersebut dulunya dibeli dengan harga
jual Rp90.000.000
13 Januari 2015
Memberikan sumbangan kepada sebuah YAYASAN PANTI ASUHAN 01.647.789.5-067.000 sebuah mobil
pick up bekas yang awalnya akan dijual sebagai barang dagangan dengan Harga Jual Rp30.000.000
15 januari 2015
Menjual sebuah mobil minibus yang sebelumnya digunakan sebagai kendaraan operasional perusahaan
dengan harga jual Rp40.000.000 kepada PT MENTARI 02.653.546.8-043.000
16 Januari 2015
Menjual secara kredit sebuah mobil sedan bekas kepada Tn Hamdan (tidak punya NPWP) dengan Harga
Jual sebesar Rp80.000.000. Pembayaran pertama dilakukan tanggal 4 Februari 2015 sebesar
Rp30.000.000. Sisanya dilunasi setiap bulan selama dua kali.
18 Januari 2015
Memakai sendiri sebuah mobil sedan bekas untuk kepentingan pribadi direktur. Sedan ini semula akan
dijual sebagai barang dagangan. Mobil ini dulunya dibeli dengan harga Rp70.000.000
25 Januari 2015
Menjual satu unit minibus dengan Harga Jual Rp100.000.000 kepada PT X- TRANS 02.232.535.1-027.000
sebuah travel biro secara tunai.
26 Januari 2015
Diterima kembali 1 unit mobil Jeep Willis yang pada tanggal 2 Januari 2015 dijual kepada PT MUSEUM
MOBIL, karena tidak ada surat- surat yang lengkap. Nota retur nomor RET-005 tanggal 25 Januari 2015
Halaman 168
Tanggal Uraian
27 Januari 2015
Penjualan tunai sejumlah mobil bekas taksi kepada PT KOPAMIJAYA 01.647.774.7-027.000
Rp200.000.000 dengan bukti pemungutan PPN menggunakan invoice (tidak menggunakan kode dan nomor
seri faktur pajak sesuai ketentuan Peraturan Dirjen Pajak)
Data pembelian/pengeluaran
Tanggal Uraian
4 Januari 2015 Membeli secara tunai sebuah sedan bekas dari Tn Johnny (non PKP) dengan
harga perolehan Rp50.000.000
7 Januari 2015 Membeli secara tunai sebuah kijang bekas dari Tn Yanto (non PKP) dengan
harga perolehan Rp60.000.000
8 Januari 2015 Membeli secara tunai 3 unit sedan bekas dari PT KALINDO (PKP) 01.738.878.6-
045.000 dengan Harga Jual Rp80.000.000 per unit dan dipungut PPN sebesar Rp8.000.000 per unit. Faktur
pajak nomor 090.000.15.11111111
10 Januari 2015 Membayar biaya perbaikan 3 unit mobil sedan yang akan diperdagangkan,
kepada PT AUTO2000 01.646.757.3-234.000, PKP di bidang perbengkelan. Nilai penggantian adalah
sebesar Rp6.000.000. Ketiga mobil sedan tersebut merupakan mobil yang diperdagangkan. Faktur pajak
nomor 010.000.15.22222222
13 Januari 2015 Membeli secara angsuran dua unit sedan dari PT EXDEALER 02.567.999.4-
046.000, PKP delaer kendaraan bermotor bekas. Satu sedan dengan Harga Jual Rp130.000.000 akan
digunakan bagi kegiatan manajemen dan satu unit dengan Harga Jual Rp110.000.0000 akan dijual sebagai
barang dagangan. Pada saat penyerahan dilakukan pembayaran uang muka sebesar Rp30.000.000. Faktur
pajak nomor 010.000.15.33333333
16 Januari 2015 Membayar biaya perbaikan besar 3 unit mobil sedan yang akan diperdagangkan
kepada PT BENGKELINDO 01.646.777.1-055.000, PKP di bidang bengkel kendaraan dengan nilai
penggantian seluruhnya sebesar Rp21.000.000.Faktur Pajak No 010.000.15.44444444
19 Januari 2015 Membayar sewa gudang dari PT GUDANGINDO 02.555.567.3- 077.000 (PKP)
untuk waktu 2 tahun lunas dimulai Januari 2015 sampai dengan Desember 2012. Nilai penggantian sewa
selama dua tahun adalah sebesar Rp20.000.000. Gudang tersebut digunakan untuk penyimpanan
mobil-mobil bekas yang diperdagangkan. Faktur Pajak No 010.000.15.77777777
23 Januari 2015 Membayar lunas pembelian 2 unit sedan dari perusahaan taksi PT BURUNG
BIRU 02.553.664.0-044.000 dengan harga perolehan sebesar Rp70.000.000. Sedan tersebut merupakan
sedan bekas taksi. Perusahaan taksi tidak memungut PPN atas penyerahan mobil tersebut.
26 Januari 2015 Membeli satu unit mobil baru berupa sedan dari PT INDOMOBIL 02.234.343.8- 088.000,
dealer kendaraan bermotor berstatus PKP. Harga jual sedan tersebut sebesar Rp210.000.000 dan akan
digunakan untuk operasional. Faktur Pajak No 010.000.15.55555555
28 Januari 2015 Membayar biaya atas jasa kebersihan kantor kepada PT SERVICO 01.425.657.2-
044.000 (PKP) dengan penggantian sebesar Rp20.000.000. Faktur Pajak No 010.000.15.66666666
Halaman 169
Tanggal Uraian
29 Januari 2015 Dikembalikan 1 unit sedan bekas yang dibeli dari PT KALINDO (PKP)
01.738.878.6-045.000, karena surat-suratnya bermasalah. Nota retur diterbitkan nomor RET-001
31 Januari 2015 PT MOBIL 99 pada bulan Januari 2015 membeli sebidang tanah seharga Rp200.000.000.
Diatas tanah tersebut dibangun sebuah bangunan untuk showroom. Pengerjaan pembangunan dilakukan
oleh tukang harian yang diawasi sendiri. Biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan pembangunan
showroom tersebut selama bulan Januari 2015 Rp150.000.000 Keterangan :

• Nilai tidak termasuk PPN kecuali ditentukan lain
• Faktur pajak keluaran dengan sesuai ketentuan yang berlaku
Peraturan Dirjen Pajak, kecuali ditentukan lain. Wajib pajak diberikan nomor seri faktur pajak
oleh KPP mulai 1 Januari 2015 dari nomor 000-15.00000001 sd 000- 15.00000200
Permasalahan : Saudara sebagai Direktur PT MOBIL 99 diminta mengisi SPT 1111DM secara
benar, lengkap dan jelas!
Kasus 4 : SPT Masa PPN Form 1107PUT (Kasus Pemungut Bendahara)
Nama : Bendahara Kementerian XYZ NPWP : 00.123.456.6-071.000 Alamat : Jl. Merdeka Barat
No.1 Jakarta Pusat Nomor Telpon : 021-888222 Berikut ini adalah pembayaran yang dilakukan
selama bulan Juni 2015.
Tanggal Uraian
1 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan jasa perbaikan pengatur suhu udara (AC)
tanggal 1 Juni 2015 dari rekanan PT AC GLOBAL NPWP : 01.000482.8-021.000 senilai Rp 10.000.000.
Faktur Pajak No. 020.006-15.12347589 tanggal 1 Juni 2015
2 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 1 Juni 2015 dari rekanan PT
KOMPUTINDO NPWP 01.001.606.1-054.000 untuk pengadaan komputer senilai Rp 16.500.000 termasuk
PPN. Faktur Pajak No. 020.006-15.64756375 tanggal 1 Juni 2015
3 Juni 2015 Melakukan pembayaran kepada PT GREMEDIA NPWP 01.001.608.7-058.000
untuk pembelian alat tulis senilai Rp 143.000 termasuk PPN. Bukti tagihan berupa kuitansi tertanggal 3 Juni
2015
4 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan telpon tertanggal 2 Juni 2015 dari PT
TELEKOM NPWP 01.001.664.0-052.000 senilai Rp 1.320.000 termasuk PPN
5 Juni 2015 Melakukan pembayaran honorarium rapat pegawai senilai total 5.000.000 sesuai
dengan bukti tertanggal 4 Juni 2015.
6 Juni 2015 Melakukan pembayaran menggunakan SPM atas tagihan jasa konstruksi tanggal
Halaman 170
Tanggal Uraian
6 Juni 2015 dari rekanan PT KONSTRUKSINDO NPWP 01.001.664.0-093.000 untuk proyek pengadaan
gedung baru senilai Rp 1.100.000.000 sesuai dengan kontrak harga sudah termasuk PPN. Pembayaran
melalui penerbitan SPM lewat KPPN Jakarta Pusat. Faktur Pajak No. 020.006-15.99475895 tanggal 1 Juni
2015
7 Juni 2015 Melakukan pembayaran menggunakan SPM atas ganti rugi pembebasan lahan
berupa tanah kosong milik Tuan Amir senilai Rp 2.200.000.000. Pembayaran melalui penerbitan SPM lewat
KPPN Jakarta Pusat
8 Juni 2015 Melakukan pembayaran kepada PT ATRAS NPWP : 01.003.148.2-063.000 atas
tagihan tertanggal 5 Juni 2015 untuk pengadaan mobil dinas senilai Rp 130.000.000 termasuk PPn BM
20%. Faktur Pajak No. 020.006-15.00084858 tanggal 1 Juni 2015
9 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 3 Juni 2015 dari rekanan PT MINA
TANI, NPWP : 01.061.016.0-075.000 untuk pengadaan beras senilai Rp 30.000.000 untuk program
peningkatan kesejahteraan pegawai honorer.
10 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 8 Juni 2015 dari rekanan PT
GRESSINDO NPWP : 01.061.141.6-068.000 untuk pengadaan kitab suci senilai Rp 20.000.000. Faktur
Pajak No. 080.006-15.00445588 tanggal 1 Juni 2015
11 Juni 2015 Membayarkan tagihan tertanggal 10 Juni 2015 dari HOTEL ASTON NPWP :
01.061.173.9-870.000 atas penggunaan ruangan untuk acara rapat koordinasi Rp15.000.000
12 Juni 2015 Membayarkan tagihan tertanggal 1 Juni 2015 dari PT ATRAS RENT CAR NPWP
: 01.114.964.8-055.000 atas jasa persewaan mobil untuk acara kunjungan ke daerah senilai Rp 30.000.000.
Faktur Pajak No. 020.006-15.00345688 tanggal 1 Juni 2015
13 Juni 2015 Membayarkan tagihan tertanggal 13 Juni 2015 kepada RM SEDERHANA NPWP :
01.115.315.2-021.000 senilai Rp 1.200.000 atas pembelian nasi bungkus untuk konsumsi petugas jaga.
Berdasarkan keterangan RM SEDERHANA bukan Pengusaha Kena Pajak
14 Juni 2015 Membayarkan tagihan tertanggal 13 Juni 2015 kepada CV PRIMA CATERING
NPWP : 01.135.393.5-078.000 senilai Rp 1.500.000 atas kontrak catering untuk acara rapat pimpinan.
16 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 15 Juni 2015 dari PT MEBELINDO
NPWP : 01.137.547.4-033.000 untuk pengadaan almari senilai Rp 1.000.000 termasuk PPN. Faktur Pajak
No. 010.006-15.24584678
17 Juni 2015 Melakukan pembayaran atas tagihan tanggal 17 Juni 2015 pembelian 1 unit
genset seharga $3,000.00 dari rekanan PT ELEKTRINDO NPWP : 01.149.528.0- 058.000. Informasi Kurs
Menteri Keuangan : tanggal 10 Juni 2015 Rp 11.500/$1.00 dan tanggal 17 Juni 2015 Rp11.800/$1.00 serta
tanggal 7 Juli 2015 Rp11.900/$1.00 Faktur Pajak No. 021.006-15.00000057 tanggal 1 7 Juni 2015 Sebagai
informasi tambahan, kami sampaikan hal-hal sebagai berikut
• Dalam kasus ini harga belum termasuk PPN dan PPn BM kecuali disebutkan lain
• Bendahara Kementerian XYZ selama ini selalu menyetor PPN dan PPn BM pada batas akhir
penyetoran sesuai dengan ketentuan perpajakan
• Dalam hal pemungutan melalui KPPN, selama ini PPN dan PPn BM diperhitungkan
penyetorannya sesuai dengan ketentuan perpajakan
Halaman 171
• Dalam hal terutang PPN dan PPn BM faktur pajak diterbitkan saat pengajuan tagihan, adapun
nomor urut faktur pajak diasumsikan sesuai nomor soal Permasalahan: Sebagai Bendahara
Bendahara Kementerian XYZ, Isilah SPT Masa PPN 1107PUT dengan benar, lengkap dan
jelas!
Kasus 5 : SPT Masa PPN Form 1111 (Kasus PKP Orang Pribadi) Tn Samingun mempunyai
usaha home industri yang bergerak dalam bidang produksi sepatu dan sandal. Produk sepatu
dan sandal Tn Samingun berkualitas ekspor, sebagian diekspor ke Timur Tengah sebagian lagi
dijual dalam negeri. Dalam kegiatannya Tn Samingun juga mengelola toko sepatu untuk
melayani penjualan secara eceran. Hasil produksi usaha Tn Samingun berupa sepatu dan
sandal, semuanya menggunakan merek “Samingun”. Tempat kedudukan Tn Samingun di Jl.
Kober No. 15 Depok, dan terdaftar sebagai Pengusaha Kena Pajak di KPP Pratama Depok
dengan NPWP : 06.973.026.5-036.000. Selama bulan Agustus 2015 Tn Samingun melakukan
transaksi sebagai berikut : Penjualan / Penyerahan
Tanggal Uraian 1 Agustus 2015 Penjualan tunai sejumlah sandal harga jual total Rp
80.000.000 kepada
PT ANDALAN NPWP 01.967.023.1-052.000 2 Agustus 2015 Diterima uang muka penjualan
dari PT BEKAKA NPWP 01.330.488.6- 032.000 sejumlah Rp 15.000.000 atas kontrak jual beli
sepatu dengan harga jual Rp 75.000.000. Penyerahan barang dilakukan tanggal 4 Agustus
2015, Pelunasan tanggal 5 Agustus 2015 6 Agustus 2015 Penjualan tunai sejumlah sepatu
anak harga jual total Rp 200.000.000 kepada PT CERIA NPWP 01.318.900.6-032.000 dengan
diberikan diskon 20% adari harga jual 7 Agustus 2015 Diekspor sejumlah sandal kepada DIEN
LTD di Libanon dengan nilai ekspor $30.000. PEB dengan nomor : PEB-0018 disetujui / difiat
muat oleh Ditjen Bea Cukai tanggal yang sama. 8 Agustus 2015 Dilakukan penyerahan secara
tunai sepatu harga jual Rp 77.000.000 kepada PT EKOJAYA NPWP : 01.521.336.6-201.000
harga sudah termasuk PPN. 9 Agustus 2015 Dilakukan penyerahan secara konsinyasi sejumlah
sepatu harga jual Rp
50.000.000 kepada PT LUMINA NPWP 01.521.310.1-201.000 10 Agustus 2015 Diserahkan
surat tagihan kepada Bendaharawan Mabes Polri NPWP : 00.123.456.6-051.000 atas
penyerahan sepatu dengan nilai kontrak Rp 165.000.000 termasuk PPN. Pembayaran baru
terealisasi tanggal 22 Agustus 2015. SSP baru diterima 9 September 2015 12 Agustus 2015
Diserahkan sejumlah sepatu ke Kedutaan Besar Yordania di Jakarta untuk keperluan seragam
satpam dengan harga jual Rp15.000.000. Atas penyerahan ini sesuai ketentuan mendapat
fasilitas PPN dibebaskan 15 Agustus 2015 Diserahkan ke PT MERDEKA NPWP
01.521.302.8-201.000pengusaha di kawasan berikat, sejumlah persediaan karet sepatu untuk
diolah lebih lanjut dengan harga jual Rp18.000.000. Atas penyerahan ini mendapat fasilitas
PPN tidak dipungut 18 Agustus 2015 Diterima kembali sejumlah sandal yang dijual kepada PT
ANDALAN pada tanggal 1 Agustus 2015 karena cacat produksi. Nota Retur Nomor RET- 0007
tertanggal 18 Agustus 2015 dengan nilai PPN Rp1.500.000 19 Agustus 2015 Dijual secara tunai
sebuah mobil box milik perusahaan yang selama ini telah digunakan untuk distribusi barang
dengan harga jual Rp 70.000.000 kepada PT MOBIL 99 NPWP 01.482.170.6-201.000
Berdasarkan data
Halaman 172
diketahui nilai sisa buku mobil ini Rp80.000.000. 20 Agustus 2015 Tn Samingun mengambil
sejumlah sepatu digunakan untuk kepentingan pribadi sejumlah sepatu secara cuma-cuma.
Harga jual sepatu tersebut seharusnya Rp8.000.000 termasuk laba kotor Rp500.000 29
Agustus 2015 Penjualan sejumlah sepatu kepada PT NURIA NPWP 01.482.128.4-
201.000 dengan harga jual $1.200 30 Agustus 2015 Hasil penjualan
melalui toko sepatu secara eceran kepada pembeli yang tidak jelas identitasnya diterbitkan
invoice total sebesar Rp187.000.000 termasuk PPN Pembelian / Perolehan
Tanggal Uraian 01 Agustus 2015 Dibeli tunai sejumlah lem sepatu dari PT OLIMO NPWP
01.459.431.1- 222.000 dengan harga jual Rp 88.000.000. Faktur pajak nomor
010.000-15.00000111 03 Agustus 2015 Sejumlah karet sepatu yang diimpor dari PLATE Ltd
Thailand telah tiba di Pelabuhan Tanjung Priok. Biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan
impor tersebut adalah Harga barang (FOB) $5.000 Biaya pengangkutan $800 Biaya asuransi
$300 Bea masuk 3% PPh pasal 22 impor 2,5% PPN atas impor telah dibayar melalui BANK BNI
pada tanggal 2 Agustus 2015 sesuai Pemberitahuan Impor Barang Nomor : PIB-0075 tanggal 2
Agustus 2015 04 Agustus 2015 Dibeli tunai dari PT IQUIN NPWP 01.459.585.4-233.000 bahan
baku berupa kulit yang telah disamak untuk bahan baku pembuatan sepatu dengan harga jual
Rp88.000.000 termasuk PPN. Faktur pajak nomor 010.000-15.00000222 05 Agustus 2015
Dibeli tunai 1 unit mobil pick up untuk keperluan distribusi dari PT RESIN 01.459.572.2-441.000
harga jual Rp 45.000.000 belum termasuk pajak. Faktur pajak nomor 010.000-15.00000333 07
Agustus 2015 Dibeli tunai sebuah mobil sedan dari PT TINAMOBIL NPWP
01.423.763.0-255.000 senilai Rp 420.000.000 termasuk PPN 10% dan PPn BM 30%. Mobil
tersebut digunakan untuk keperluan pemasaran. Faktur pajak nomor 010.000-15.00000444 08
Agustus 2015 Dibayarkan kepada UNO Ltd di Perancis sebesar $3.000 atas tagihan untuk
paten desain sepatu dengan tagihan nomor UNO-77 tanggal tagihan 3 Agustus 2015. PPN
telah disetor tanggal 15 September 2015. 09 Agustus 2015 Diterima faktur pajak nomor
010.000-15.00000666 tertanggal 3 Juni 2015 dari PT VIKO NPWP 01.688.638.4-288.000
sebagai bukti pembayaran PPN atas pembelian tali sepatu harga jual Rp 60.000.000. Faktur
tersebut belum diperhitungkan dalam SPT Masa sebelumnya. 11 Agustus 2015 Mengirim
kembali sejumlah bahan baku kulit dengan harga jual Rp17.000.000 yang dibeli tunai dari PT
IQUIN tanggal 4 Agustus 2015 karena spesifikasi tidak sesuai. Nota retur nomor NR-009
tertanggal 11 Agustus 2015 12 Agustus 2015 Membayar biaya jasa periklanan untuk iklan
sepatu ke PT SRIKANDI 01.267.992.4-241.000 dengan penggantian Rp 26.000.000. faktur
pajak nomor 010.000-15.00000777 15 Agustus 2015 Membayar biaya iklan ke PT WAWAN
NPWP 01.521.412.5-278.000 dengan penggantian Rp 22.000.000 termasuk PPN atas tampilan
ucapan selamat kepada Klien yang telah berhasil membuka kantor cabang baru di Depok.
nomor 010.000-15.00000888
Halaman 173
31 Agustus 2015 Tn Samingun membangun sebuah gudang dengan menggunakan tukang
harian yang diawasi sendiri seluas 350 m2. Biaya yang dikeluarkan selama bulan Agustus 2015
Rp 800.000.000 termasuk perolehan tanah Rp 300.000.000
Keterangan tambahan :
• Angka dalam soal tidak termasuk PPN dan PPn BM kecuali ditentukan lain
• Faktur pajak keluaran dibuat sesuai batas akhir sesuai ketentuan yang berlaku
Peraturan Dirjen Pajak, kecuali untuk penjualan eceran melalui toko sepatu, bukti pungutan
PPN menggunakan invoice dengan nomor sesuai administrasi wajib pajak sendiri
• Sesuai dengan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-24/PJ/2012 perusahaan telah
mengajukan Nomor Seri Faktur Pajak, dan kantor pelayanan pajak telah memberikan nomor
seri faktur pajak sejak 1 Agustus 2015 mulai dengan nomor 800.15.00000001 s.d.
800.15.00000888
• Asumsi Kurs Menteri Keuangan :
20 Agustus sd 2 Agustus $1 =Rp 9.488 3 Agustus sd 9 Agustus 2015 $1 =Rp 9.565 10 Agustus
sd 16 Agustus 2015 $1 =Rp 9.579 17 Agustus sd 23 Agustus 2015 $1 =Rp 9.583 24 Agustus sd
30 Agustus 2015 $1 =Rp 9.533
• Dalam SPT Masa PPN Juli 2015 terdapat kelebihan pembayaran PPN sebesar Rp 5.000.000
yang diminta untuk dikompensasikan ke masa pajak berikutnya.
• Apabila dari hasil pengisian SPT Masa Agustus 2015 menghasilkan kurang bayar atau ada
pembayaran PPN maka SSP disetor sesuai tanggal batas akhir penyetoran. Permasalahan :
Saudara diminta mengisi secara benar, lengkap dan jelas SPT Masa PPN masa pajak Agustus
2015 atas nama Tn Samingun
D. Rangkuman
Bagi PKP fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah PPN dan PPnBM yang terutang dan untuk
melaporkan tentang :
e. pengreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran ; f. pembayaran atau pelunasan pajak
yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam
satu Masa Pajak, yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
yang berlaku ; g. bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah
sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau
dipungut dan disetorkannya. Berdasarkan Pasal 4 UU KUP ditentukan bahwa pengisian SPT
harus dilakukan dengan lengkap, benar dan ditanda tangani oleh pengurus atau direksi untuk
wajib pajak Badan. Dalam hal SPT ditanda tangani oleh orang lain selain yang disebut diatas,
harus dilampiri Surat Kuasa Khusus. SPT harus disampaikan dengan lengkap, artinya disertai
lampiran yang telah
Halaman 174
ditetapkan. SPT yang disampaikan tidak lengkap, dianggap SPT tersebut tidak pernah
disampaikan. Dalam praktik pelaporan PPN dikenal 3 jenis SPT Masa PPN yang berlaku saat
ini, yaitu
a. SPT Masa PPN 1111 b. SPT Masa PPN 1111 DM c. SPT Masa PPN 1107 PUT
E. Tes Formatif 11
1. Fungsi SPT Masa PPN adalah
a. Bukti pembayaran PPN dan PPn BM b. Bukti penyetoran PPN dan PPn BM c. Bukti
pemungutan PPN dan PPn BM d. Sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan penghitungan
jumlah PPN dan PPnBM yang terutang 2. Bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat
Pemberitahuan adalah
a. sebagai sarana mengajukan restitusi b. sebagai sarana untuk melaporkan dan
mempertanggungjawabkan PPN yang
dipotong atau dipungut dan disetorkannya c. sebagai bukti pembayaran PPN d. sebagai
bukti pemungutan PPN 3. Pelaporan SPT Masa PPN bagi BUMN selaku pemungut PPN
menggunakan..
a. SPT Masa PPN Formulir 1111 b. SPT Masa PPN Formulir 1111DM c. SPT Masa PPN
Formulir 1107 d. SPT Masa PPN Formulir 1107PUT 4. Pelaporan SPT Masa PPN bagi
pengusaha kena pajak yang semata-mata melakukan
penyerahankendaraan bermotor bekas secara eceran menggunakan.....
a. SPT Masa PPN Formulir 1111 b. SPT Masa PPN Formulir 1111DM c. SPT Masa PPN
Formulir 1107 d. SPT Masa PPN Formulir 1107PUT 5. SPT Masa PPN 1111 harus disampaikan
paling lama
a. akhir bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak b. tanggal 15 bulan berikutnya
setelah berakhirnya Masa Pajak c. tanggal 20 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak
d. tanggal 10 bulan berikutnya setelah berakhirnya Masa Pajak 6. Rincian transaksi ekspor
dalam SPT Masa PPN Formulir 1111 dilaporkan di...
a. Lampiran 1111 A1 b. Lampiran 1111 A2 c. Lampiran 1111 A3 d. Lampiran 1111 AB 7.
Rincian transaksi penyerahan dalam negeri dalam SPT Masa PPN Formulir 1111
dilaporkan di...
a. Lampiran 1111 A1
Halaman 175
b. Lampiran 1111 A2 c. Lampiran 1111 A3 d. Lampiran 1111 AB 8. Faktur pajak pengusaha
kena pajak eceran dalam SPT Masa PPN Formulir 1111
dilaporkan di...
a. Lampiran 1111 A1 b. Lampiran 1111 A2 c. Lampiran 1111 A3 d. Lampiran 1111 AB 9.
Rincian pajak masukan impor yang dapat dikreditkan dalam SPT Masa PPN Formulir
1111 dilaporkan di...
a. Lampiran 1111 B1 b. Lampiran 1111 B2 c. Lampiran 1111 B3 d. Lampiran 1111 AB 10.
Daftar pajak masukan dalam negeri yang dapat dikreditkan dalam SPT Masa PPN
Formulir 1111 dilaporkan di... a. Lampiran 1111 B1 b. Lampiran 1111 B2 c. Lampiran 1111 B3
d. Lampiran 1111 AB 11. Daftar pajak masukan dalam negeri yang tidak dapat dikreditkan
dalam SPT Masa PPN
d. Lampiran 1111 AB 12. Daftar pajak masukan impor yang tidak dapat dikreditkan dalam SPT
Masa PPN
d. Lampiran 1111 AB 13. Kompensasi kelebihan pembayaran PPN dari masa sebelumnya pada
SPT Masa PPN
Formulir 1111 dilaporkan di...
a. Formulir Induk 1111 b. Lampiran 1111 AB c. Lampiran 1111 A2 d. Lampiran 1111 B2 14.
Kegiatan membangun sendiri dalam SPT Masa PPN Formulir 1111 dilaporkan di...
a. Formulir Induk 1111 b. Lampiran 1111 AB c. Lampiran 1111 A2 d. Lampiran 1111 B2
Halaman 176
15. Daftar Pengembalian BKP dalam SPT Masa PPN 1111DM dilaporkan di......
a. Induk Formulir 1111 DM b. Lampiran Formulir 1111 A DM c. Lampiran Formulir 1111 B DM d.
Lampiran Formulir 1111 R DM F. Umpan Balik dan Tindak Lanjut
100%
Jumlah Soal Dengan hasil penghitungan itu dapat dilakukan klasifikasi penilaian,
yaitu :
a. Bila > 80%, Sangat Baik b. Bila 70% - 79%, Baik c. Bila 60% - 69%, Cukup d. Bila < 60%,
Kurang Bila Anda belum mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih supaya memperdalam
terlebih dahulu Kegiatan Belajar 12.
Halaman 177
PENUTUP
Anda telah mengikuti semua tahapan kegiatan belajar dari kegiatan belajar 1 sampai
dengan kegiatan belajar 12.
Untuk melakukan evaluasi semua tahapan kegiatan belajar silahkan mengerjakan Tes
Sumatif. Cocokkanlah jawaban Anda dengan Kunci Jawaban yang terdapat di bagian akhir
100%
Jumlah Soal
Dengan hasil penghitungan itu dapat dilakukan klasifikasi penilaian, yaitu :
a. Bila > 80%, Sangat Baik b. Bila 70% - 79%, Baiks c. Bila 60% - 69%, Cukup d. Bila < 60%,
Kurang Bila Anda mencapai penguasaan diatas 70% atau lebih berarti anda sudah baik dalam
menguasai materi pelajaran ini, apabila belum supaya memperdalam terlebih harap
mempelajari lagi bagian yang dirasakan masih kurang.
Halaman 178
TES SUMATIF A. PILIHAN GANDA Pilih satu jawaban (a, b, c, atau d) yang Anda anggap
benar 1. Meskipun yang dapat dikukuhkan sebagai PKP adalah Pengusaha baik selaku orang
pribadi atau badan, namun ternyata PPN bukan pajak atas kegiatan bisnis, yang dapat
diketahui dari legal karakter PPN .... a. sebagai pajak objektif b. sebagai pajak atas konsumsi
dalam negeri c. sebagai pajak tidak langsung d. sebagai “consumption type VAT” 2. Sesuai
dengan refleksi dari salah satu karakteristiknya sehingga PPN mendapat sebutan
bukan pajak atas kegiatan bisnis maka ketika BKP atau JKP selaku objek PPN diserahkan
antar PKP dan digunakan untuk menjalankan kegiatan usaha melakukan penyerahan kena
pajak, maka secara faktual para PKP tersebut sebenarnya .... a. membayar PPN yang terutang
b. tidak membayar PPN c. berhak mengreditkan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan d. wajib
memungut PPN yang terutang 3. Pemahaman bahwa suatu penyerahan BKP atau penyerahan
JKP di dalam Daerah Pabean
dapat dikenakan PPN sepanjang dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaan PKP .... a.
semata-mata diketahui dari penegasan dalam memori penjelasan Pasal 4 ayat (1) huruf
a dan huruf c b. diketahui dari Pasal 1 angka 14 dan Pasal 1 angka 15 c. diketahui dari
Pasal 4 ayat (1) huruf a dan huruf c kemudian dihubungkan dengan Pasal
1 angka 15 d. diketahui dalam Pasal 4 ayat (1) huruf a dan Pasal 4 huruf c 4. Salah satu
karakteristik PPN adalah PPN sebagai pajak objektif yang bermakna bahwa
dalam pengenaannya PPN sangat ditentukan oleh adanya objek pajak tanpa memperhatikan
kondisi subjektif subjek pajaknya, sehingga PPN .... a. memperhatikan asas keadilan karena
setiap orang atau badan yang mengonsumsi BKP
atau JKP yang sama dikenakan PPN dengan jumlah yang sama b. memperhatikan asas
keadilan karena antara anggota masyarakat yang berpenghasilan
tinggi dengan masyarakat yang berpenghasilan rendah diperlakukan sama c. tidak
memperhatikan asas keadilan karena antara anggota masyarakat yang berpenghasilan tinggi
dengan anggota masyarakat yang berpenghasilan rendah diperlakukan sama d. sangat
memperhatikan asas keadilan karena tidak bersikap diskriminatif. 5. Salah satu pertimbangan
pengenaan PPnBM di samping PPN terhadap anggota
masyarakat yang mengonsumsi BKP Yang Tergolong Mewah adalah .... a. sesuai dengan
karakteristik PPN sebagai pajak atas konsumsi b. untuk mencegah anggota masyarakat
tertentu mengonsumsi BKP Yang Tergolong
Mewah misalnya minuman mengandung alkohol
Halaman 179
c. untuk mengurangi kesenjangan beban pajak yang dipikul oleh anggota masyarakat yang
berpenghasilan tinggi dengan anggota masyarakat yang berpenghasilan rendah d. untuk
memenuhi karateristik PPnBM selaku pungutan tambahan di samping PPN. 6. PT Teratai Putih
sudah dikukuhkan sebagai PKP dengan usaha industri tekstil
menyumbang 15.000 lembar selimut kepada korban gempa bumi .... a. terutang PPN karena
penyerahan sumbangan ini sekaligus sebagai sarana promosi b. tidak terutang PPN karena
dimaksudkan untuk tujuan kemanusiaan c. tidak terutang PPN sepanjang dilakukan secara
sukarela d. terutang PPN karena yang disumbangkan berupa BKP 7. Dalam bulan Januari
2014, Tn. Tunggul Wulung mengeluarkan biaya untuk .... 1) membeli material bangunan
sebesar Rp 38.500.000,00 termasuk PPN ; 2) Membayar ongkos tukang sebesar Rp
1.500.000,00 ; untuk membangun rumah dengan luas seluruhnya 320 m2 tidak menggunakan
jasa PKP pemborong. Atas kegiatan membangun sendiri ini, untuk bulan Januari 2009 wajib
menyetor PPN yang terutang ke kas negara sebesar .......... a. 10% x 20% x (100/110 x Rp
38.500.000 + Rp 1.500.000) = Rp 1.460.000,00 b. 10% x 20% x Rp38.500.000,00 = Rp
1.540.000,00 c. 10% x 20% x (Rp 38.500.000 + Rp 1.500.000) = Rp 1.600.000,00 d. 10% x
20% x (100/110 x Rp 38.500.000) = Rp 1.400.000,00 8. PT Informatika telah dikukuhkan
sebagai PKP, ketika menerima pembayaran dari
Bendaharawan Pengeluaran Universitas Indonesia atas penyerahan suku cadang komputer ....
a. PPN yang terutang pasti dipungut oleh Bendaharawan tersebut selaku Pemungut PPN b.
PPN terutang dipungut oleh PT Informatika selaku PKP Rekanan dalam hal jumlah
pembayaran tidak lebih dari Rp 1.000.000,00 termasuk PPN c. PPN terutang dipungut oleh
PT Informatika selaku PKP Rekanan dalam hal jumlah
pembayaran kurang dari Rp 1.000.000,00 termasuk PPN d. PPN terutang dipungut oleh PT
Informatika selaku PKP Rekanan dalam hal jumlah
pembayaran sebesar Rp 1.000.000,00 belum termasuk PPN 9. Dalam tahun 2011, PT
Kemukus adalah PKP industri mebel sedang membangun sendiri
sebuah gedung untuk gerai seluas 350 m2. Ketika membeli bahan bangunan dari PKP toko
bahan bangunan, perusahaan ini minta dibuatkan Faktur Pajak. Berdasarkan ketentuan yang
berlaku PPN tersebut merupakan Pajak Masukan yang .... a. dapat dikreditkan karena gedung
yang sedang dibangun untuk kegiatan usaha b. tidak dapat dikreditkan meskipun gedung yang
sedang dibangun untuk kegiatan usaha c. dikreditkan meskipun gedung yang sedang dibangun
tidak untuk kegiatan usaha d. dapat dikreditkan karena tercantum dalam Faktur Pajak Standar
yang tidak cacat 10. PT Yasa Wisma Utama adalah PKP pemborong bangunan, telah selesai
membangun sendiri satu unit gedung seluas 180 m2 untuk rumah dinas Sekretaris Direksi,
dengan biaya Rp190.000.000,00 belum termasuk PPN atas pembelian material Rp
13.000.000,00 .... a. dikenakan PPN sebesar 10% x 20% x Rp 190.000.000,00 b. dikenakan
PPN sebesar 10% x Rp 190.000000,00 c. dikenakan PPN sebesar Rp 10% x 20% x Rp
203.000.000,00
Halaman 180
d. tidak dikenakan PPN karena luasnya kurang dari 200 m2 11. PPN yang terutang atas
penggunaan merek dagang “la Venesia” dari Italia yang disetor menggunakan SSP oleh PT
Indomebel selaku PKP Pabrikan mebel di Jakarta .... a. tidak dapat dikreditkan karena SSP
bukan Faktur Pajak b. tidak dapat dikreditkan karena SSP diperlakukan sebagai Faktur Pajak c.
dapat dikreditkan karena SSP ini diperlakukan sebagai Faktur Pajak d. tidak dapat dikreditkan
karena PPN yang disetor itu merupakan Pajak Keluaran. 12. Atas penyerahan limbah berupa oli
bekas oleh bengkel kendaraan bermotor PT Raharja Lancar selaku PKP kepada PT Wiratama
selaku PKP industri pelumas untuk didaur ulang .... a. tidak dikenakan PPN karena oli bekas
tidak memiliki nilai tambah b. tidak dikenakan PPN karena oli bekas tidak ada nilai yang dapat
dimanfaatkan c. tidak dikenakan PPN karena oli bekas merupakan BKP. d. dikenakan PPN
karena oli bekas merupakan BKP 13. PPN dikenakan atas penyerahan aktiva yang menurut
tujuan semula tidak untuk
diperjualbelikan, sepanjang memenuhi syarat .... a. penyerahan dilakukan oleh PKP dan aktiva
yang diserahkan adalah BKP b. penyerahan dilakukan oleh PKP dan PPN yang dibayar atas
perolehan aktiva tersebut
dapat dikreditkan c. penyerahan dilakukan oleh PKP dan PPN yang dibayar atas perolehan
aktiva tersebut
telah dikreditkan d. penyerahan dilakukan dalam kegiatan usaha atau pekerjaan PKP yang
bersangkutan
dan PPN atas perolehan aktiva tersebut sudah dikreditkan 14. PT Ramandayapati telah
dikukuhkan sebagai PKP dengan jenis usaha industri keramik berkedudukan di sebuah
kawasan berikat, membeli barang modal berupa mesin dari PT Indomesin Andalan di dalam
daerah pabean .... a. memperoleh fasilitas PPN tidak dipungut b. memperoleh fasilitas
dibebaskan dari pengenaan PPN c. memperoleh fasilitas PPN Ditanggung Pemerintah d. tidak
dikenakan PPN 15. Berdasarkan perjanjian waralaba (franchise) Edi membuka usaha restoran
fast food menggunakan merek “Kominomoto” sebuah merek dagang dari sebuah perusahaan
restoran di Jepang. Atas royalti Rp 1 Milyar yang ditransfer kepada pemilik merek dagang di
Jepang tersebut .... a. terutang PPN dan wajib disetor ke kas negara dan Edi wajib melaporkan
usahanya
untuk dikukuhkan sebagai PKP b. tidak terutang PPN karena atas transfer royalti ke luar
Daerah Pabean sudah dikenakan
PPh Pasal 26 c. terutang PPN dan wajib disetor ke kas negara, dan Edi wajib mendaftarkan
diri untuk
memperoleh NPWP apabila Edi belum memiliki NPWP d. tidak terutang PPN karena
pengusaha di bidang restoran telah dikenakan Pajak
Restoran oleh Pemerintah Daerah setempat
B. PILIHAN GANDA ASOSIASI
Halaman 181
Pilihlah jawaban A, B, C atau D dengan ketentuan sebagai berikut:
• A bila pernyataan nomor 1, 2 dan 3 benar
• B bila pernyataan nomor 1 dan 3 benar
• C bila pernyataan nomor 2 dan 4 benar
• D bila semua pernyataan benar
16. Sebagai salah satu jenis pajak yang dipungut oleh Pemerintah Pusat, PPN memiliki
serangkaian karakteristik yang saling terkait yaitu ............
1. pajak atas konsumsi dalam negeri 2. pemikul beban pajaknya adalah konsumen 3. dikenakan
dalam daerah pabean 4. pajak objektif 17. Salah satu diantara fasilitas di bidang PPN
berdasarkan Pasal 16B UU PPN adalah
dibebaskan dari pengenaan pajak yang diberikan atas .............
1. pemberian cuma-cuma sejumlah mie instant kepada korban bencana alam 2. penyerahan
buku “Pajak Penghasilan” oleh toko buku “Sumber Ilmu” kepada
pembeli 3. penyerahan obat-obatan oleh PKP Pedagang Besar farmasi kepada RS
“Harapan
Kita”. 4. impor barang modal berupa mesin pabrik yang dilakukan oleh pabrik sepatu “Bata”
18. Dalam rangka memberikan insentif kepada para pemilik modal supaya melakukan investasi
di Indonesia, UU PPN memberikan fasilitas pajak yang terutang tidak dipungut .....
1. atas penyerahan BKP untuk diolah lebih lanjut kepada PDKB 2. pembelian mesin dan
peralatan pabrik yang dilakukan oleh PKP yang berkaitan
dengan kegiatan menghasilkan BKP 3. atas impor mesin dan peralatan pabrik yang
dilakukan oleh PKP dalam rangka
menghasilkan BKP di PDKB 4. pemanfaatan jasa marketing dari luar Daerah Pabean, di
dalam Daerah Pabean 19. Atas penyerahan BKP atau JKP tertentu, pengenaan PPN yang
terutang tidak dapat dihitung menggunakan Harga Jual atau Penggantian sehingga dengan
Peraturan Menteri Keuangan ditetapkan Nilai Lain sebagai DPP yang meliputi ..............
1. penyerahan jasa pengiriman paket 2. penyerahan jasa anjak piutang 3. penyerahan jasa biro
perjalanan 4. penyerahan mobil bekas 20. Pemberian fasilitas di bidang PPN tidak semata-mata
berdasarkan motivasi ekonomi melainkan tidak jarang terkait dengan motivasi sosial seperti
peningkatan kesejahteraan dan menunjang pembinaan mental kerohanian sehingga
pembebasan PPN yang terutang juga diberikan atas ......
1. pembangunan gedung sematamata untuk tempat ibadah 2. jasa persewaan rumah susun
sederhana 3. penyerahan buku pelajaran umum, dan agama serta kitab suci 4. jasa pendidikan
yang diselenggarakan oleh Pemerintah maupun swasta. 21. Berdasarkan ketentuan tentang
nilai kurs yang digunakan dalam Faktur Pajak atas
Halaman 182
penyerahan BKP atau JKP kepada Pemungut PPN yang pembayarannya menggunakan valuta
asing adalah nilai kurs pada saat pembayaran, maka .............
1. dapat dipahami bahwa atas penyerahan BKP atau JKP kepada Pemungut PPN,
pajak terutang pada saat pembayaran 2. penyerahan BKP atau JKP kepada Pemungut
PPN, oleh PKP Rekanan dilaporkan
dalam SPT Masa PPN pada Masa Pajak diterima pembayaran 3. dilakukan penyesuaian
terhadap nilai kurs yang digunakan dalam Faktur Pajak yang berbeda dengan nilai kurs yang
berlaku pada saat pembayaran dengan cara PKP Rekanan membuat Faktur Pajak Standar
Pengganti 4. dalam hal nilai kurs dalam Faktur Pajak berbeda dengan nilai kurs yang berlaku
pada saat pembayaran, Pemungut PPN menyesuaikan nilai kurs pada Faktur Pajak dengan
cara mencoret angka yang salah kemudian ditulis angka yang sebenarnya dan dibubuhi paraf
22. Karakteristik PPN sebagai Pajak atas konsumsi memberikan suatu pemahaman bahwa
selain PPN bukan pajak atas kegiatan bisnis, .......................
1. pemikul beban pajaknya adalah konsumen 2. pengenaan PPN harus menyentuh pada mata
rantai jalur distribusi yang paling dekat dengan konsumen yaitu penyerahan BKP yang
dilakukan oleh pedagang eceran 3. sepanjang BKP atau JKP masing berputar-putar di
sekeliling PKP untuk melakukan penyerahan BKP atau JKP, maka selama itu yang terjadi
hanya “in and out” yang merupakan siklus pengreditan Pajak Masukan dengan Pajak Keluaran
4. pengusaha yang dikukuhkan sebagai PKP, yang secara faktual di satu sisi sebagai pihak
yang melakukan penyerahan BKP atau penyerahan JKP, dan di sisi lain selaku pihak yang
menerima penyerahan BKP atau JKP tersebut, sebenarnya tidak pernah membayar PPN
23. Meskipun Pasal 16A UU PPN hanya menentukan bahwa pajak yang terutang atas
penyerahan BKP dan atau penyerahan JKP kepada Pemungut PPN, dipungut, disetor, dan
dilaporkan oleh Pemungut PPN, namun sebelum melaksanakan kewajibannya Pemungut PPN
wajib memperhatikan persyaratan yang berlaku yang meliputi ................
1. yang melakukan penyerahan selaku rekanan harus sudah dikukuhkan sebagai atau
menjadi PKP 2. jumlah pembayaran lebih dari Rp 1.000.000,00 bagi Pemungut PPN
Bendaharawan Pemerintah atau lebih dari Rp 10.000.000,00 termasuk pajak yang terutang bagi
Pemungut PPN selain Bendaharawan Pemerintah 3. pembayaran yang tidak memenuhi kriteria
pembayaran yang dikecualikan dari pemungutan pajak oleh Pemungut PPN sebagaimana
ditentukan dalam peraturan pelaksanaan yang berlaku 4. pembayaran yang dalam surat
perjanjian (kontrak) sudah disepakati termasuk pajak
yang terutang. 24. Ketika UU PPN menentukan kriteria dan jenis barang atau jasa
yang tidak dikenakan PPN
menggunakan metode negative list disebabkan .............
Halaman 183
1. pada dasarnya semua barang atau jasa secara naluriah (in nature) adalah BKP atau JKP,
kemudian berdasarkan pertimbangan tertentu, dipilahpilah dan dipilih jenis barang atau jasa
yang tidak dikenakan pajak 2. apabila menggunakan metode positive list, jenis barang atau jasa
yang dikenakan
PPN sangat banyak sehingga sulit dituangkan dalam bentuk daftar (list) 3. sesuai dengan
definisi BKP dan JKP yang dirumuskan dalam Pasal 1 UU PPN 4. penyerahan barang tidak
kena pajak dan penyerahan jasa tidak kena pajak menempati posisi negative terhadap rencana
penerimaan pajak dari sektor PPN. 25. Suatu penyerahan barang atau jasa dapat dikenakan
PPN berdasarkan Pasal 4 huruf a dan
Pasal 4 huruf c UU PPN sepanjang memenuhi persayaratan ................
1. yang diserahkan adalah BKP atau JKP 2. dilakukan di dalam Daerah Pabean 3. dilakukan
dalam kegiatan usaha atau pekerjaan pengusaha yang melakukan
penyerahan 4. pengusaha yang melakukan penyerahan sudah dikukuhkan sebagai PKP
Halaman 184
KUNCI JAWABAN TES FORMATIF DAN TES SUMATIF
Jawaban Tes Formatif 1
1 B 2 D 3 B 4 C 5 A 6 D 7 C 8 B 9 C 10 A 11 A 12 B 13 B 14 D 15 B
1 A 2 D 3 C 4 C 5 D 6 B 7 B 8 A 9 C 10 B 11 B 12 B 13 A 14 A 15 A
1D2B3D4D5D6C
Halaman 185
7 D 8 D 9 A 10 C 11 A 12 B 13 C 14 B 15 A Jawaban Tes Formatif 4
1 B 2 A 3 A 4 A 5 B 6 A 7 B 8 B 9 A 10 B 11 A 12 B 13 A 14 C 15 B 16 B 17 D 18 D 19 A 20 C
1 B 2 D 3 A 4 A 5 D 6 C 7 D 8 D 9 D 10 B 11 C 12 B
Halaman 186
13 B 14 C 15 D Jawaban Tes Formatif 6
1 A 2 B 3 D 4 C 5 C 6 B 7 C 8 A 9 C 10 B 11 B 12 A 13 B 14 A 15 D Jawaban Tes Formatif 7
1 A 2 B 3 C 4 B 5 B 6 D 7 D 8 C 9 A 10 C 11 C 12 B 13 C 14 B 15 B Jawaban Tes Formatif 8
1D2B3B4B5B6C7D
Halaman 187
8 C 9 A 10 D 11 B 12 B 13 A 14 A 15 B Jawaban Tes Formatif 9
1 A 2 B 3 A 4 A 5 B 6 B 7 B 8 B 9 B 10 B 11 B 12 B 13 B 14 A 15 A Jawaban Tes Formatif 10
1 D 2 B 3 B 4 B 5 B 6 B 7 C 8 C 9 B 10 B 11 B 12 D 13 A 14 C 15 D Jawaban Tes Formatif 11
1D2B
Halaman 188
3 D 4 B 5 A 6 A 7 B 8 B 9 A 10 B 11 C 12 C 13 B 14 A 15 D Jawaban Tes Sumatif
1. B 2. B 3. C 4. C 5. C 6. D 7. C 8. B 9. B 10. B 11. C 12. D 13. B 14. A 15. C 16. D 17. C 18. B
19. B 20. A 21. B 22. B 23. D 24. B 25. A
Halaman 189
DAFTAR ISTILAH
Daerah Pabean adalah wilayah Republik Indonesia yang meliputi wilayah darat, perairan, dan
ruang udara di atasnya, serta tempat-tempat tertentu di Zona Ekonomi Eksklusif dan landas
kontinen yang di dalamnya berlaku Undang-Undang yang mengatur mengenai kepabeanan.
Barang adalah barang berwujud, yang menurut sifat atau hukumnya dapat berupa barang
bergerak atau barang tidak bergerak, dan barang tidak berwujud. Barang Kena Pajak adalah
barang yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang PPN. Penyerahan Barang Kena Pajak
adalah setiap kegiatan penyerahan Barang Kena Pajak. Jasa adalah setiap kegiatan pelayanan
yang berdasarkan suatu perikatan atau perbuatan hukum yang menyebabkan suatu barang,
fasilitas, kemudahan, atau hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang dilakukan untuk
menghasilkan barang karena pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas petunjuk dari
pemesan. Jasa Kena Pajak adalah jasa yang dikenai pajak berdasarkan Undang-undang PPN.
Penyerahan Jasa Kena Pajak adalah setiap kegiatan pemberian Jasa Kena Pajak.
Pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean adalah setiap kegiatan pemanfaatan
Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean. Impor adalah setiap
kegiatan memasukkan barang dari luar Daerah Pabean ke dalam Daerah Pabean.
Pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean adalah setiap
kegiatan pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam
Daerah Pabean. Ekspor Barang Kena Pajak Berwujud adalah setiap kegiatan mengeluarkan
Barang Kena Pajak Berwujud dari dalam Daerah Pabean ke luar Daerah Pabean. Perdagangan
adalah kegiatan usaha membeli dan menjual, termasuk kegiatan tukar-menukar barang, tanpa
mengubah bentuk dan/atau sifatnya. Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang
merupakan kesatuan baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang
meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik
negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi,
koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi
sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak
investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam
bentuk apa pun yang dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang,
mengimpor barang, mengekspor barang melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan
barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan usaha jasa termasuk mengekspor
jasa, atau memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean. Pengusaha Kena Pajak adalah
Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena
Pajak yang dikenai pajak berdasarkan Undang-Undang PPN. Menghasilkan adalah kegiatan
mengolah melalui proses mengubah bentuk dan/atau sifat suatu barang dari bentuk aslinya
menjadi barang baru atau mempunyai daya guna baru atau kegiatan mengolah sumber daya
alam, termasuk menyuruh orang pribadi atau badan lain melakukan kegiatan tersebut.
Halaman 190
Dasar Pengenaan Pajak adalah jumlah Harga Jual, Penggantian, Nilai Impor, Nilai Ekspor, atau
nilai lain yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak yang terutang. Harga Jual adalah
nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya diminta oleh penjual
karena penyerahan Barang Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai yang dipungut
menurut Undang-undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam Faktur Pajak.
Penggantian adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta atau seharusnya
diminta oleh pengusaha karena penyerahan Jasa Kena Pajak, ekspor Jasa Kena Pajak, atau
ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud, tetapi tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai
yang dipungut menurut Undang-Undang PPN dan potongan harga yang dicantumkan dalam
Faktur Pajak atau nilai berupa uang yang dibayar atau seharusnya dibayar oleh Penerima Jasa
karena pemanfaatan Jasa Kena Pajak dan/atau oleh penerima manfaat Barang Kena Pajak
Tidak Berwujud karena pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah
Pabean di dalam Daerah Pabean. Nilai Impor adalah nilai berupa uang yang menjadi dasar
penghitungan bea masuk ditambah pungutan berdasarkan ketentuan dalam peraturan
perundang-undangan yang mengatur mengenai kepabeanan dan cukai untuk impor Barang
Kena Pajak, tidak termasuk Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
yang dipungut menurut Undang- Undang PPN. Pembeli adalah orang pribadi atau badan yang
menerima atau seharusnya menerima penyerahan Barang Kena Pajak dan yang membayar
atau seharusnya membayar harga Barang Kena Pajak tersebut. Penerima jasa adalah orang
pribadi atau badan yang menerima atau seharusnya menerima penyerahan Jasa Kena Pajak
dan yang membayar atau seharusnya membayar Penggantian atas Jasa Kena Pajak tersebut.
melakukan penyerahan Barang Kena Pajak atau penyerahan Jasa Kena Pajak. Pajak Masukan
adalah Pajak Pertambahan Nilai yang seharusnya sudah dibayar oleh Pengusaha Kena Pajak
karena perolehan Barang Kena Pajak dan/atau perolehan Jasa Kena Pajak dan/atau
pemanfaatan Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dari luar Daerah Pabean dan/atau
pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean dan/atau impor Barang Kena Pajak.
Pajak Keluaran adalah Pajak Pertambahan Nilai terutang yang wajib dipungut oleh Pengusaha
Kena Pajak yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak, penyerahan Jasa Kena Pajak,
ekspor Barang Kena Pajak Berwujud, ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud dan/atau
ekspor Jasa Kena Pajak. Nilai Ekspor adalah nilai berupa uang, termasuk semua biaya yang
diminta atau seharusnya diminta oleh eksportir. Pemungut Pajak Pertambahan Nilai adalah
bendahara pemerintah, badan, atau instansi pemerintah yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan
untuk memungut, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang oleh Pengusaha Kena Pajak
atas penyerahan Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak kepada bendahara
pemerintah, badan, atau instansi pemerintah tersebut.
Halaman 191
Ekspor Barang Kena Pajak Tidak Berwujud adalah setiap kegiatan pemanfaatan Barang Kena
Pajak Tidak Berwujud dari dalam Daerah Pabean di luar Daerah Pabean. Ekspor Jasa Kena
Pajak adalah setiap kegiatan penyerahan Jasa Kena Pajak ke luar Daerah Pabean
Halaman 192
DAFTAR PUSTAKA
BUKU : Muhammad Rusjdi, “PPN & PPnBM”, PT Indeks, Jakarta, 2005. Untung Sukardji, “Pajak
Pertambahan Nilai”, cet.-ke-8 PT Raja Grafindo Persada, Jakarta,
2006. Untung Sukardji, “Pokok-Pokok Pajak Pertambahan Nilai Indonesia” cet. ke-4, PT
Raja
Grafindo Persada, Jakarta, 2007. Untung Sukardji, “Analisis Konstruktif Perubahan UU
PPN 1984 Dengan UU Nomor 18 Tahun
2000”, cet. ke-2, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta, 2003. Untung Sukardji, “Pemungut
Pajak Pertambahan Nilai” Sebuah Pemahaman dan Tinjauan
Yuridis, cet. ke-1, PT Raja Grafindo Persada , Jakarta, 2008.
PERATURAN :
Undang-undang Republik Indonesia Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Pertambahan Nilai
Barang Dan Jasa Dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sebagaimana telah diubah terakhir
dengan Undang-undang Republik Indonesia Nomor 42 Tahun 2009 Direktorat Jenderal Pajak,
“Himpunan Peraturan Pajak Pertambahan Nilai”
Halaman 193
I-ISWEH FILL WHO CIWWW.HTM W
,
eェ
|-_)~ /* *
默
NWTHGHALN
qorı
op 11
‘WISGENOCINI XHITAIŅAGIẢI NVONWOGIYI IHGILNGHWN
ostöötzowsốtozoogs61 din |----e sotavio

sỹsőva voivaax
wnwn ohia v tvåax e Kulise treou ap pensəs ueuses
INSwɛI EIILWHO CIWWWHITW
〜『も
·シシ
'pun
‘VISGINOCINI XIII.andGIN NV ONV no XI TAIGH LNGIW
Wn|Wn O'HIGH (TW·HGHŶH eẤusse treou op pensəs ueuntes
00,6‰, i cotó) o "xoi (M1 (5t;"|1 tr"를D』R M&T
ruon seuil) s prep uiqas xhepin senon essetu uređuop suapultis is, suissedux unulos Annun 'soxae)
sejasuoduepues senp) z uuonsis tressuap neje izx ;) xerasouad upprus (mes) i uransis uesuap ''lasaip
suas/osaip) isoiduos wieku nune de smao rexeq 1ohou treouap ouerea uennaeueouad ximitin (druruan nene
exinquam] seq ixilluau uap ipnuiaouad xinstruirol outro sueue) 9 sqqələu ×epp på enam guero leon) e
jusqɔsɔu; ouedunuad ximum suiqpa alqmops × n.pnp međura, sueq (emp) z sinnun outrouwuip sues usqeps
usuap ionouraq ue erepuɔx
00:55, isoso, o xoi Ooooaetocolo xog ooooaei! colo xoa
oo oggi uesuap sedures rapuisis sss senisede* ut suap
·lzxy} xerasouad uppreso (nies) i tuaisis uestiap "[iasasP strias/fosos.P)Isarduos! upuku i wyspą ionou
tressuap (uoffom uoffwys nene trepos usosassrpnunaouad xriseuran ouero lunindas) ou liep oueunx ouero
uennxấueấuad x'mun ionoturaq treetopuox
00' 65" zae'ɛʊ,8 ×-1 00,6 ±± 0,8 xoa 00:09, zɛ'ɛðLoxo (D()"(5g"t: gü』的 **고 OO : BOALR W한
zoo oogzueguap sedures ao post prep usqɔi lɔpulis ist senised ex ueầuap 'sasap suas/sasap) isɔuduox
esbou rexeq ionou upotrop '(zxo)xerasuod uepreso Irines) i tuaisis usuap (uoffeae uonens nene u epos
usosas sprituaouad xinsettiroi oueuo (unindas) ol upp outunx subio uennostreou od osnu un sonoturaq
ubenepuox
CJ(1,66 : ROAR *역 (J(J"t:{5 :O』R M:법 06°51', '£',8 xoa ()(1:55T : 50,8 *:1 00:5'17"solo xɔŋ -u-6:5tz, Tür:OAR *법
(J(1"(JIT "Tr:;[]는 R M:목
-3: oost ueou ap redures rapunto si suntsedex utou op '(zx+) xeroffouad trepreso (mes) i uraisisuestrap orde
srů od nexuq ionour ueấuap suosion uopuis nere uepas ususas opnunaouad (Inseuraan Hubuo surisridos]
01 sep| subuo.đi xrutin uoloturaq ue simpuɔɔ.
01:5' czos, 8 01:5'ozostae 00° 16’E), sae x, 16:5:2:;"gu』R 16:9 gt;:;"gOAR 16°19', '£dae do "otoczodaex,
oo oogz utou ap sedures ao dost Hep qiqəI løptissis is, sensende» ue suap orde smo rexeq sojou tressuɔp
'(zx+)sesiassound uppreso Inies) i tuaists treou op 'uosew uoneis nene uepas unusos ipnusoouad
xinsettiron ouero (qnindas) on liep oue inx uennaeueouad (nun ionouraq ue erepuɔx
:'55"05' z.d., & x<-1 01°55′05:0.8 xoi 0′5'05" Zdae x,-1 (JT'E 5:06 :MDAR *:T (0.0' : 5"|05:0/* **도 00°05'01:0, 8 ×
osoɛɛ'01"zolo x: oz. 68'01"zo) 8 × D』『g"D』『D x国 (J(J"1&"|[[]]]]'"열"()』R W:보 00 0:2-0T"3"O/IR W:남
·lapulus sss senssed ex enuras uestropostososp furos/losofp) sarduo“side wieku nene ide smao rexeq
1o1out tressuap 'spriuaestrød sinsetusansựbuo sɛ efɔŋ puut!) et ueguap sedures suelo (qmindas) or
uennaeueouad xnaeum ionouraq ue euepuos!
SH "ON
ĐNWMIWH NWIWÈHT|
"ON
SH "ON
ÐNVÆVÆH NWIWĀHIY
"ON
(NGISHOEId Hn(Ind. WnGI) 9% OZ. NVSGHAGIS AIHVL NVONGICI
Hwawaw sonvaiva sv.Lv Nvivnt Mod Xwrova IVNGIYICI VAN HOdWI mw LW NW HWNIGIANGHAI SVLV ONWA
MOLOWRIGHET NWWM.W.CINGĦX MIWL, WCI
haew taevaevaerwriae !vaevae haeraea ∞ √∞ √vaevaeae (vrae LKLS LS LS LLLKK LLLLS LLL LLLSLL * W『
W』『WW:남* [c DMW』 &國:1:C}}Wi>[:T&T ***** WTM-EM E1*3 !"
*IOZ / 1 10 * x wae / og "No wlsandūnı sırısınaei haemonox (alaeaw Nwaenllys34
visāNOONI »nanae Nossono w IłłEINHW
tae','#1
il-vaei
Mwae dwaelu
(Nossaed Hn(Indos) o6OI (IVSGROES (II,IVL
NwĐNGICI HVAATIWN ONVÆVE SVLV NW TV'n f'NGAci XIV TVd IVNGIXAICI VANHOdwi nw Lw Nv Hw
HoxNod sv.LV ONVÅ HOLOWRIGH NVV&VCINGXI (VLIVCI
hvaer, vaessae aerontae - ±(√≠ √æv√≠√∞ae nhw'n aetae aevisiosis, LLLS LS LLL LLLLL LLL LL LSLSLYS
!--W』『A: *(*)_(1|W|}}또한 한 『』ww}{Wi_IM-1} 활W:T!"
#107/110", sae, og (5) visāṁdaeraenae aevoaevae aelaevaenlae
wrs:NOETNI AITHnerała WWEMNW-1법}} [문교는 Maw
tae Lael
1:1
IRISVEI EI LWHO CIVIN WHITW
op11wnwn o Hia volwazIX ,
ekusse ueầuap sensos ueuses
‘VISTINOCINI XHITAOdo!!! NWONVnGIYI INGI LNGIWE
OO 46 zg: 80/9 00:5'zɛ'ɛ0,8 od osoɛɛ'ɛ ɔ, o xoi (Mu"를: R.:(1』R *:표 11(1:#"읽r:;"#(MAR- *법olae] qerasouad
unpreso senp, z uransis uestrap "uoffmae uonens mene umpas upelos -
00' 55"Zoo 0,8x5, odotosoɛɛ'ɛ0.18 *** odossozaedae xoi
(Dir)"3:3:()』R *3표supsbaen uominus mðhe trepos -
:oa oogzueguap sedures op oost liep usqəl ropustis ist sentsedexi uaouap otsasap suros/sasap) isɔudulo»
eteku rexeq uomou uaouap ipnutɔɓuad xnseura,
LLLLL LS L LL LLL LL LLLLLLL LL LLL LLLLL S daeraedae 05'E5"E.Ż."EOL8 D ED』m 0()"1:5:0』R *표 NB ED」g
zae'ɛ, ɛdae Z5 Zgosz"COL8 £6'19" EZ "EO, 8 OM1'()를 院: BOAR W한!bxb) × euasurađ impreso senp, z
uwussstreou op 'uosew uoneis nene uropas upesos - D DR oroeso!!!0!!8 olae coae 01°19'!',0,8·suosinīm uolup,s
nenē uspɔs -
· Bo oooc senisedes treou ap sedures op oost liep isiqət rapunts ist selfsud, ut suap side smaa rexeq 1o1ou
uvouap ipnuostred onstituion suelo sqrųndas) on liep oueur, suelo uennostreouad x\mun sonoturaq
uberepuɔXI] 'z ! oooo upou ap sedures : oosz step isiqof 01:5“Ezodaerapulus ist semised ex ueguap (zx+}
xerasouad uepues (mes) i tuaisistreou op 'nde 15kmg D』gsnúað reyeq uo our uesuap (uosew uonens nene
uepas unesos ipnuðouad Ansæturo, oooowoczogovo xa | ouero (qmindas) oli step sue inx
oueuotrennaeuestrad Annun uomo utroq tree repuɔx|| -1 SH "ONĐNVAIVA NVTV (In"ON
(NGISAGI.a Hn(Ind. Lwa WG) %0+ (IVSGLAIGIS ATHVJ, NWONGICI Hwaew onvolva sv.Lv Nw Twnnwald
XIVTVA NVX IVNGIYICI VĂN HOdWI mwlws NVHVÆGHANGIA SWLV ONVÅ HOLOWRIGHTMI NWW
(TVCINGAXI MIWL, WCI
wae, INI (Allanae MWWEJMi-w-1EHM ||준법(LMLaw
hvaerae swiv ww twriae * !wiwa www.wapnaei maewu ŋwɛwɛāEWoa Nwaessae . wwwɔ wuwu ŋwd hwmaw
pwwwwa swlw swoiwn)', ******... ivaextiti taevae aetaeae saecurio, sisoo |-tae'ls.1 W I OZ/I I O "XINH / 79
sowoh *1國------------------------ *----------T-1이름:』『W-Mww:불M T*남어:w MW &!!r:w* 원유를 , saevaellae
|-* toöszobogħożĐồ696 I d'IN | - ----w10
||-!!!!!... .........학:
- -'$/,
| T的 svrha inawaṣowoTWATXI
INSwɛi sɛII LWHO CIVIWWH mw= -q(n.
Wn Won O`HIĤ ("Todox, 'p11e suisse ueầuap pensəs ueuses
‘VISTINOCINI XHITOEHTOEHOEIRI NV ONVnos XI IMIGI LNGIWE
sɔsɔ'15"!!"£®,8 dƆ'05"1!!, o xoi 00 'do,' it's daeae x,-1tex+} xerasouad uepreso temp) z uraisis treou op 'uose,
uonens nenw uwpas ususas - dorozoicocoae xoisuoððom unijojs neno uspos - - oo oog i tressuap pedums
ropustis sss smised ex uestrap SLLL LLSL LLLL LL LLL LL LLL LLL LLLL siuejo sūnųndos} 01 Lipp oI Ħuero
uennx!»smuun solouluaq uberepuɔɔII (z
00' 56":'sae × 00,6°ZZ'EDŁ8 x) 06°51', '£0.18 xoa 00' 56"1, daex, so '+','|','|',']', o X(1·laexae) sperasouad
uupues (enp) z uraisis ueầuap "uoffom uoŋwys nene u epos usefas - © I'51", "EŬ,8 o 1,6,1, Edae 00:1 zoolo
xasuosipon uolupus nene trepas - ; : oost utotrop redures rapulus is, semised ex uestiap orde smao rexeq
donour utou op 'ipnusoouad xinsetujon outro (qnindos) or upp suwun, suelo uennxsutsuɔd osnu un
sonottuaq upprepuəys || "I
SH "ONĐNWaewoo N.WIWAHm"ON
(NGISAGI.a Hm, Ind wÐIL) o80€ (IVSSIĘGIS ATHVL NWONGICI HWNAGIW ONVAIVA SV.LV NVTVnfYNGHd
XVTV'd NVXWNGIXHIQI vẢNHOdwi nw Lw Nv Hvaeix Nod sv.LV ONVÅ HOLOWAIGIA Nvv^{v(INGXI (VLIVCI
『W-5E-TWCD-TA-1 *목TTE 1------------- 『WWTJTWWT1=1}} [분비H_LAW_1|w)
Haeaeae vaevae swiv huvivoni.... LLL LKLY LLLL LLLLLKKLL LKYS LLS LL LSLLL LLLL YLLL LLSL SLLLL
LLKKY JKLL KLKKKY LEHLKK KYKS ¶]ሄሄWI'Mኅ1!
71 07/II O "X W.H./ 79" söwɔn w 15:3:1, wriae mae nwoŋww.now mae Laesae hwɛ muwae ili naelae,
I({S\, EI HIJ WHO CIWWW.HTIIN ‫"נוכן‬
‘WISGINOCINI XHITOEHTưIGIẢI NWO NWT1GHYI INHGHLNHW
\ら //jöfzoł861ZĐỒ6€61 đIN pravio
s / _ — |-
こnwno“。
多。ー% \\~* NVING LNGWaxoñĀĪĀNossa voivoox aỲỳo qorı
wnwn oesia v tvåax
BẤuisse LIBĦLIɔp sensas treusses
sƆƆ"55"Ď5"IIae X, ssssssssssssssss!" I Irae si soojā'ī£”IIae. ĐẾ", L'ŒIL)?
LLL LLLLLLL LLLL LLLLLLLLL LLLL LLLLLLL LL LLLL LLL LLLLL LLLLLL LLLLLL LLLL LLL LLLL LLL LLL
SLLL KLLLLLLS LLL LLLLL
orijs IIIB) BILIÐ LIBBIEĦpuș, LIEF "ĦLIñuris
LSLLLSLLLLSK KK LL SLLLLLL L SLLL LLL L LLLLLLSLLLL KLL LL LLLL LLLLK LLLLLLK K
:33, OÙ E LIBĦLIạp sẽ đLIIĘs
s 0KK LLL KKK LSL 0LL LLLLLLK LLLLLL LL LLLLLL LLLLL LLLLLLL S
SH "ONĐỊNWoHWEINWIWÄHT|"ON
(NGHSAIGHd Hn(Ind WWNGI) 9%09 NVSGIRGIS HINWL NWONGICI HVAARW ĐNvoiva sv.Iv NVTVnfYNad
xvrva IVNGIYICI VANHOdWI SLLL LLLLLLL LLL LL KLLSLLKKK LKLSLLL KLL
WS山NCCJNí MITEn.J교: NoĒMwn HA IHHI NEW
Haeae saesae sae aetae ...i sự sự, sựssissae sisi sự5ĤIĤ sựIHEIÐIsmae \!\,} \,|\,1 \!\,I HŶNossae sysssssss sự,
sựTựslae KLL LLLLLKKSK LLL KLLKKK LLLSKKYKKK YLKS =saei saei W I OZ W II O "XINH / 79 TOE
sotsissssss!!! Hits!!! Nossae sās sae saeni. Lự#### Is saesi
IMISVÆÐI EI LWHO CIWWW.HT|W
op 11
‘VISTINOCINI XHITRIDAGINI NWONVnGIXH INICILNGIWE
| );'# || \ ! (--75, nyinginaw)§E《w **

==
soorzosobiozoo6961 din
/... :\ : \OLĤvio ! !
! 1 『』三田■ Hy
WIT WITH OEHTOEH (Isaei
estrisse tressuap pensas treuses
ssssss I's I"EĎae x ≤ 1
"Isso sarılırrı sensip subae snormų,đưempuaxsįtrasenų:35
SH "ON
ĐỊNWHWH NWIWÄHT|
INGISHTIĊI HIYIrld WWII) osoɛ ɛIVSTIGIGIS JINVL NVO NGICI LLLL LLLLYLLLL LSLSLKL LLSLLKLLS
LLLLLL LL LLLLLLKK LLLL LLLL KLLLLKK LLLLSLKK KLLL
HŴ Ŵ Ŵ Ŵ ŴŴŶŶH Es is saeismisaei ssssssss ssssssssssssss sssss sssssssss!!! Now'ssa Histojai LSKLS LLS
LLSY LLKY LYLK LL LLLKK ***** 1***합}]]*■ ■}}『W』『t:}}『』원여 주교 *******■*國:오 的T&:교「. ssssols, 1
W I OZ/I I O "X W., "#79"No WIR國WDDTMT MTTE』『W』國民 WWDWWm원} 활용법』Wi여 W Mw원m』
W분철도 hi haesi
*TSENCCJM1 M1TEn』山도 WWE&MWT1山M |문山LNaw
Exiswa £IILWHO CIVIN WHO W
),
**
「“\|- -----7
s.
{@lovio
wnwn oxia vivdox
op 11
viszinoɑINI »Irlando?! NVO Nvnox RIGILNAVN
ekusse ueầuəp pensos ueunes
00:00:01 (9118 qetuax nene ueų eunuod annun ouwaereo ɔɖn sepuolion-suras meneraliai | ► 00:56'05"11,8
xoa :'05"11,8 × OM1 (16"(D-R"T T.A.R (M1 (16 ||0||w IT!』R iets upouused enamax anseura, ossis ueầuesed
enɔnɔsɩ ɛɖuen nene treou op ouersequen LLLLSLLLJLLSLL LLLL LLLL LL LLL LLL LLLL LLLLLLS LL
LLLLLL : : oog trop qi qoi sopussis is!senised ex ueou ap enpreparaq ionoutraq ue eueptrax | 'e 00:16
core048 xa ()()"(MA:OAR "*:T (D(1:;"的(JAR "*:1 oosoɛɛ'ɛɛ'ɛOLE "X-1!\,x+) operasou od uepues senp, z
tươnsis uesu op ‘uosea uonens nene u epos utefos - oooooooooooae (xoi 00:0). "oooooaeae (x(1 dorosoɛɛ,
ɛdae (xoa 00:5'ERE" EÐALE (*)·lzx)) xeroffouad trepreae (mes) i uransis ueầuap (uose, uonens nene toepas
useios - 11(M'-5g":;"RO』R "*법 00"oo"!!"£", "xoi door socco coae "xoi doocosoɛɛ ɛɖɔɔ o "xoisuosinon
unijojs nene utopos - : • oogz Liep isiqə1 ropussis ist seniseduxi LL KKCK LSL YLLLL LLLL LL L LLL SLLL
Ansaulio, outro (qmindas) ol liep oue insi trennxấueầuad uoloturaq uberepuɔx | z (J(1" 16"|-||wit:O』的 00'0,
osoɛ0,8 × 05'19'+z’s.D) 8!bx+) *eu)souad uepues senp) z uransis ueầuap (uoffeae uonens nene uepas upelos
- do'bo'taedae xoi do'0'),'',': 0,8 × 06"5"R"를 3: ROAR M합(zx)) surasouad uepues (nues) i uransis ueầuap
"uoffea uonens nene uepas urbios - 01°55′E), o solo isotozooaesuosium upubis nene uepas - :33 000€. Luep
usqəl rapunts is, senised ex ueầuap orde smao rexeq ionou treou op opnuiouad xinsetuum ELLL LLLLLLK
LLL LL LLL LLLLL LL LLL LLLLL SH "ONĐNVAIWEINWIWÈHT|'ON
(Nasasa wwIT Hn(Ind wnq snLVÆGIS) %SZI (VSGAAGIS „IINIWL NWONGICI HWNAGIIN ONWAIVEI SWLW
NW TV'n TNGHd XIVTWA IVNGIXHICI LLLLLL LLLLL LL LLL LLLLLL LLL KLLLL
Hwaewaewaewa swlw swoiwnp, .ae
wis Howodni xırisinae Mw門JMwma} [뜨버 LM 교『』
xwm.wał wywaedae lɛɣtʊ ŋwɛwɛɛɛ sɑɑ nsɑɑwaed LLS LLS LSLLL LLSLLL LLS
xwmwd Twnaed on wae aelowae www:sw, Inox sloot
!!!! Lael
7 I OZ/I I O "X W., I/79 wowɔn
KKKKKKK KKKKKKK LLKKK KKLKK LKYLKKK
TANWMMWW1
OO"OO" Oło og OO6 Xɔ
06°05'08"GZG8 Xo OZ“ OG'08"GZG8 xɔ OI "OC"08"GZG8 xɔ 00,6€'08"GZG8 xə
00' 56"66" V. ZG8 xo 00' 16"66"). ZG8 Xo 00 ‘OI’66° Z. ZG8 X3 00' 55"Z5"A,ZG8 Xo OO" I 6"Z6"). ZG8 x3 OO’OI
"Z6"). ZG8 xɔ 00:05“ I 6"). ZG8 xɔ OO"OI" I 6"). ZG8 xɔ 00'00’ 52’), ZG8 Xɔ 00’00” IZ "ALZG8 Xɔ 00° 55’51”, G8 Xo
00° I 5°6'I', G8 xɔ 00° 06’ EI “ALZG8 Xɔ 00’OI "EI"). ZG8 Xɔ
00,66'06" I ZG8 xɔ 00,61°06′IZG8 xə 00' 05"OI" IZG8 xɔ
00’OI "OI^ GI Þ8 xɔ
00'00"Os") OG 6 Xo 00°00'OI "ALOG6 xɔ
필리니치역T되리피리「되ng的) oooooooooooo I dos sene sp sens eo seus nene iodus seisuueotrop osoofoupurs,
mene (suoloj u enprodəxī xīnuunsupuequod erourex, u’ep qnqru uretep ưesoeq uesto qepəq nene spotu ue
esąsiaurad Annun nene erepn Hep ueņIsouad (Ingun tipe qeweq p ue eunoầuad xinmun snsnųXI erenos oueoueusp
sürek erotuesi ose ao lopussis nene nesad uexidasÁuotu sinnur uexseunấp sẽues ssuos įrep erotirexi xinseuro)
xsepp *(spersoneurauss eratu ex{ useios) geroonoj erotues onyun -rod (qendru eins qn Indos) Oooooooooooo Idaei
sene sp Tens eầuets nene rodus seisu ueầuəp oss!aa[3] eratüexi trep qəða e.soure'l »Inseuran sepp sensosp
erouex uep oueresÁuod uuesep uexseunārađịp ấue, spuos įrep useios oəpsa urexsɔtɔd eraunes "es uued exẩuosiad
uep opersoneurauss ņepe osjedoonoj nere Modutoso XI
----¡¡un død (qeļdnu enns eurII) Ooooooooooood!, sene sp Tens eorets nene rodus peņu uestrop ox{pouầeuronxioso
uinn, sods toisuotuəus uep innessuɔu; ou exseueouərəui nedep oues etusiauod snqerede uep nxies ueunxin uøsesd
ɔŋɔsseo-oper upelos ‘nux, eða sínsunuəd nene erens įsx|npoudə təd nene urexsorod snn erede umeou op 'eures
oues qeuuni uretep oxseps, Lindneu: Įseusqu’ox{p “opei ueressuɔdɔnnun elussou od srme.redw
onsun rod (qeỊdnu enns eurų) ooooooooooogdos sene sp sens eầreų nene ioduis seisu ueầuəp “Issaolo, uere!
Kuod nene geroon etuouss uretep snsnų, uexseunāsp oues upesos osseps, und neur roun, oop sa ueātrop 3ưnqeấp
‘oɔpsa ssx{npordə təd nene tu exsorod srme.redw *oper ueress eius Iouad newesed ouequeo isxinpoidəŋ nɛnɛ
tuexsored nese soduroloxs
onsun iad (qe sdru enn suedesap) 00'000'000'8dès sele sp tens eo meus nene iodus pessu tressuɔp (M31 zőt, I)
Xa z tressuɔp sedures (A, 9+zoo) xa I sene sp uso uspuod senssædex ueấuop oấupup nene esəpuɔs ɔɖn saepe
repn nųns inneoued ussəW
·erepn nųns innessuɔd ussətử xsoduosɔXI
oujoued sien ounināầuo) -
uerop -
-:Ipun iad usqəI nene (qendnu nqisu sniei eurII anns enp) ooooooooogozd (I sens eorets nene ioduus seisu ueầuɔp
ouļoueuraui tredeyssuɔɲɔd
·e?@eriqeso uređexsouostad trep uenere rød soduIoIɔXI
zoo
• I •
С”р
OO'66'Z/,'8ZG8 xɔ OO‘Z6′Z /L'8€G8 xɔ OO“ I 6′Z /..."92. G8 xɔ OO’OI’ZAL'8ZG8 xo
OO’OI'6G'8ZG8 xɔ 00’OZ'IG'8ZG8 Xo 00’OI'IG'8ZG8 xɔ OO’OI'6+'8ZG8 xɔ OO’OI” Isy'8ZG8 xɔ
00’00”67'9ī£8 xɔ 00’00” IZo9I 98 xə 06' OITOI "9198 xɔ OI "OI "OI "9 I Go xɔ
00°00'OZ' OG Þ8 xɔ
OO’OI '6I'6 I #8 X9 OO’OI "II"61+8 xɔ
06'00"5%"8 Ił-8 xɔ OI "OO"6"Z"8 Ił-8 xɔ 05"OO" IZ"8 Ił-8 xɔ OI "OO" IZ'8I£28 xɔ
06'OI "OI"8 Ił-8 xɔ OI "OIÔI '8I£8 xɔ
qɔu; os seje p ưernosniaq eure wiaq sstaatɔn ɲewesəd -
qɔus cho treouəp
peđures qou, „I sene sp ưeunxíndoq eure wuɔɑ dossow - :ựun iad (qe sdru eins sesaq eurų), ooooooooooogidae
ueầuəp sedures (qesdnu eins qrųndas) Oooooooooooo Ida sene sp sens effiets neno Iodurs peņu treou op ‘eure
wiaq Issaolonjewesəd trep soļļuoIN ngun rod (qesdnu enns eurų) ooooooooooogdys sene ip sens eầreų nene sodius
seisu ueềuəp ēāgūē (useumi trenquadəxi xinmun u’exseunổip oues ssuos þrep ±nsis qeuen seu etuod sruerede
uepueầuenir seu eurod snjerëđešįįhsų odnooseưeuad useios oueueduusÁuod nedtrion treou op use seu eurod nene
uensus use seu eurod
tipun rod (qendnu eins etus) ooooooooooogdži sene p pens es reų nene iodus seņu ueầuop 3X 01 siep qqas
ġusios uouȚI senssedexi sekundürəui oue&isinɔsɔIə ələəəs tresserodosp sekuspuosas nene upes oues exsed
uexsẽusrɔɓuotu uep sɔnɔuəu xinmun uexseunssp nedepotres ussəui *inseuro) 'eo'oue, qeu nu xinhun sexeđịp oues
squas step sono ussəW
·ıpun rod (qendnu enns elu!!) OoooOoooOoogd?! sene p pens eầreų nene rodus pessu treouəp eo:§ue) qeuini
uențiodɔxi xinhun ox{sinssi uexinq oueueduisaeuad neduron uestrop use seu eulad nene uensus ise seu eurod
onsun uad(q'esdnu ennţ sesaa eurII) 00’000’000’s Idaei ureātrop peduses (qeļdnu eins qnindəs)
OoooOooOoOoOIdaei sene p pens eầueų nene rodus pessu treou op 13111 081 sene sp senised ex ueầuəp
eĦĦuen qeu mu ədŋ ou soutpuod sreutɔT - onsun iad (qe sdru enns seloa etus) OoooOooOOO's Idol ueầuəp
sedures (qeỊdnu esns un Indəs) OoooOooOoOoOld?! sene sp sens es reų nene iodu II pessu treou op 101II 081
sene ip senţsedexi treou op eĦĦuen qeluru əds, step qesidiol rerų nusq ueầuəp ‘nɔsɔquad-usāupuod sreulos
IsæusquioX - usou spuɔdi sueuiori
· Issaolo, ueress eius Iauod newesədu eposeueuod newesəd susupuɔd new esəd ‘señoue, qeluru nese sodutosos
gre
+'e
С"в
I"в
*B
SH (HOWION
ON
-Z-
WIĘssss|}||}|||Ts'Ild=|H Mosssssssssss||||E|1}|±|W
ÐNVÆVE NVIVAHTI
(NGIS?IGIỚI Hn, Ind{GIS) %OI (IWSGIRIGIS JINVL NVONGICI HVAARW LLLK LLL LLLLL LLL LLLLLL LLL
KLLLLL LLLL
NIWTGHS HVAATIJN ONOTOĐẠIGIL ĐNVÅ XIVs Vd VNGIXH ONWAIVEI SINGIT (IVLIVCI
Hwaels, saevaessa Swlw aerontae 1WNȚIXII:I onwa sið, LOW (sisi nwsiwo INE, HwaeĪso, onoriosae. Đaewae
Ysvrae waex; **IWA SINGIT ĐNVINGIL £IÓŹ/110">iswa/i z I HOWON ! }Nwm), Iłłos LNHW Nwaenllaeisiei swlw Now
Hysnaeld
£ [[], / I ID o XWes/Do I wowoN GINOCINI MITĒTldos, Nwo NWT TIXH IXILLNAW NW Hnls8,14,
W|EREMCMITM|:MT표HTTPH!! sựENWT1=}}||||E|1}}=|W
±√(√(−1,1)
i blwsiae swwi
OO’OI'69"8.Žg8 xɔ OO'OZ'IG'8ZG8 X9 00’OI'IG'8ZG8 xɔ 00 ‘OI’6ło 8CC8 xɔtsɔu! Es oorop. I bogz.gg xɔ|ueầuəp
sedures qɔus „I sene sp ưernosniaq eure wuɔq 10}suoW - :ụun Iod (qe sdru ennỊ sefaq eurų) Ooooooooooo.gIdNo
sene sp tens eầueų nere roduis peļņu ueấuap seu rearoq sssaalam newesəd uep som suoW|' Ivo sueaeduret
unepep uinqueələ, sues upelos oeuolue uolosoBot equos euɔnue trep įsjaosan ueress seursreuad jewesəd
ModtuosəXII o
·ų sqəI nese „u og I treu noueq seni treou op e Kussuɔfəs uep opp en ens ssuos įrep asnoụumon suunsusuuspuoxi
‘liauto]redv|~zoq
·ųqəI nene zur Ogo ueunổueq seni treou op opp eneris uou squas suepasnou umo, uep qatunès|' I'd
·ekuspuosas uap osnou umo, ‘tunjustriopuoxi ouatrialrede oue watu qeutnu prodəs qewɔui uerunų sodutoI3X1|| ‘q
06'00"67'8Iizo xɔ O I "OO"6Z"8I£78 Xoonsun iad (qendnu eins sæsoq eus) OoooOooOOO's Id?! o6oooo Izog I »9
xɔ|sene sp sens eo reų nene iodus seisu ueou op rəŋŋ 081 sqqələtu otroo, Izog I wo xɔ [se]]sed ex ueầuop e53ưe,
qeluruɔdņ usou spuɔdi su euroT - *1[[In rod (qesdnu eins sesaq eus]] 00’000’000’s Idaei sene sp sens eoreų nene
uodus peļņu ueầuəp 13111 081 sqqələuu senssædex| ogro I-off og Iso xɔ lưesuɔp eầâuen qeutru odņ įrep oqesidian
teni nausd o I'ot rol og I+ 3 xə|ueầuəp Idex{3ươIsp ‘nxioquiad-usouspuod sretualĮseuqquuox - uso uspuod
sreượT|'z'e OO"OO"68" IZE), xɔ OO"OO" I 8° IZCZ. Xɔupeo rexsequeqeq tressuɔp useios eẤuuței uenereuad -
00'00'6 L'IZEA, xɔupeo uexseq>試劑幼 oooooo II · Izo), xɔ |ưeqeq treou op useios seu eulad sous-isd trep sesetu
ueneterod -%シシ onsun iad (qeţdnu enn fetusi) OoooOooOoOogd?!Z8610zł:06ș61 đIN sene p pens eo req neje
iodus seisu ueầuəp ‘effeq nene: 7T,_-·ą, við ssaq prep onų ureoeutɔs ɔsɑnssi eduen effouen qeluru trenese iados
antino: )); uep oseưeuad ouţiţd ‘ses ouesos fossue ouesəq ueầueoued¿------} ospelnuos uesetreuad xinmun
treqequen sɔmɔxi ueấuap nxioun,TAHSWEI HIJ WHO CIWWW.Hrl W.Nyrsialnas,soğaelviņýĝýtvåax >Inseurian)
sesetu nese ‘exinquo, n>sourių orodujosi on>soun L|< lêopų/saegaen WñWsi OHIOEI WYTWAIGIXI "I treusdureri
uretep uinqueɔŋɔɔ ɓues upesəs ‘seu eurod"WISTINOCINI XIÏTEIndo-IH NWD NWTATIYI IMIGIJNHWe Kusse
uestiap pensəs treuses newesəd ourouspuod newesəd oesoffue, qeluru nete,Ioduroloxi|| ‘e. (,- SH
(IOINONĐỊNWoHWH NWIWRITION
(NGISAIGH, Hn, Inds vnq) %0Z (IVSGROEIS AINVL NVONGICI HVAATIIN LLLL LLL LLLLL LLLL LLLLLLL
KLLLLLL LKLLLL
NIWITIS HWM-TIIN ĐNOTO OXIGIL ĐNWK XIVTWCI WNEIXI ĐỊNWAHWEH SINGHT' MIWL, WCI
WBEMJETM,T>플TEmmu-EL』 Naewr Byl 111-11}|±|W
hwmae, saevae wsi Swiss notwnae
| 00°06'69,9006 xə
00 ‘OI’ 69'9006 xɔ 00'00"oo"9006 xɔ 00'00"ZG’9006 xɔ 00'00"IG"9006 xɔ
e Kuuses eroureys - uensus xse) oo erotueys -
-£-
WIĘ1||0||0|N|}|T|E|Il-ĦH Naewr EY||HEILME|W
Två fwNGIMIỚI ĐỊNVÅ HOLOw (IH NwwsiwɑNGIYI wotƐŋƐ Hwaeoon. Đstoriosae), ĐNwa Biwrowa wnaeqxi |WHWH
SINGIT" ĐỊNW LNŢI, €IŪZ/I IO'XI WH/IZI HOWION "Đi!!\'r\',\! IKIÐ Lossow Now, TILV√≠√∞a s√≠√°
s√WHWHITNossae raevae).
€ 107 / I I0° xwq/0£ I wowon|- STENOCINI XIÏTEIl-ĦTIH NWONWI, IAITĻINGIW NW (InIsraeli
II NWAII, Wsi.
\%( 7.), TAISYH HILWHO CIWWWHT W∞· 、さミ。\」シ‫"ננכן‬
‘w’ISGINOCINI XHITAHTTAGĦH NVŌNWfm?IXI INIȚIALNGIWE
sos,
|- ----wnaeth siło ----
7
\&·影 síðòizowsốIỜzwòę861 din
_-** Ç0'LNyssyäw"TWAIGIXI
WIìWn OÀIIGI VTVAGIX
eKuysse ueầuap sensos ueuses
00'00’ 00’80ɛɛ xo
되비니인역되의리司TT편ant nqu qnind enp) oooooooozdo sens eầueų nenorodus peļņu tressuɔp tre 1932 sensip
xinhum dess ouessāưewod uerseo trep tungued uefoueae-sueae ×odutosos
-£-
"W|BHMCMJM|:MTElm-HE 또 NưENWraes||HE11|N|E|W
00'00’ 05” / 0,6 00'00"O I'W, 0,6
00°00'06" I OZ6 00°00'OZ'I OZ6 00’00” OI" I OZ6
00’00” OG og I Go Xo
OO"OO" IZ'I GŴ8 xɔ
00'00" I I "ZZłoso xɔ
00° 06' OZ' GIł-8 xɔ OO’OI 'OZ' GIł-8 xɔ
00 ‘OI’ O I "GIł-8 X9
'|00'06"69"8ZG8 Xɔ
00°01'59"8ZG8 xɔ 00° 06' 19"8ZG8 X3 OO"OI" Ig"8.ŽC3 X3 00'66° Z.z.ooo.g8 xɔ
00"Z5"Z.A."8"ZG8 Xɔ
OO" I 6','','8€G8 xə 00 ‘OI’ZAL' BOEG8 xɔ
upes-use T -
uoəpuoxse upesos “preoq Koxi uouuninsuI - : (troopaoxe orenso fueầuo eẤusessu) ×n×osɔ enɛ ɔɔs ɔ enɔɲɔdsp
snimeq nene ouexiliseų sp oues erens ueầuop ox{ssnui uolunnsu I useI-LIEBT –
otsesei puse.IÐ -
xseão, ou esa -
:eKuuses reuɔsuɔq preoqÁɔɔi uəumunsus uep proqɔssdreų ‘speurolo oureid >{nseur.191 ouesd Įun Iod (qeỊdnu enrıs
sesoq eus) Ooooooooooo.gId (I sene Ip sens eorets nene rodurs pessu treou op e88ưen qeluru ods, srep uəwo
ɔAeaeadros W nyun iad (qendru enns euuss) ooooooooooogdos sene sp pens eầietų nene iodus seisu tressuɔp
e55uen qeluru xinmun sex{edip oues squos įrep ÐI OI sqqələu »sepp, ɓuţios, uouis senssædexs treou op ous
193uod ussəW onsun uød (qe sdru
enns eurų) Ooooooooooogdos sene sp sens effieus nene roduis pessu treou op e53ưel qeu nu ɔdņ įrep Noususd
sonouod ussəw
hpun iad (qe sdru ennĮ qnind enp) 00’000’000’OZdès sene p pens eo reų nene rodus pessu treouəp sonoturaq tree
repuɔɔi urerep sp ouero Annun urexseunssp oueae sitios sieci -
nyun iad (qendru eins qrųndəs)
Oooooooooooo I dos sene sp sens eoreų nene iodurs peļņu treou op
(^\x{ oczoz) Xa o ueầuɔp sedures (MAXI Z6+'I). Xa z sene sp usupusod seissed ex ueầuəp outpulp nene elapuos
ods, sueOI - :qesidian eneoəs e repn u eqequioso, innessuɔuu sedep xsepp oues, inqəsia] ussəui xinsetu 131
ob.repn useqaquioso, uep nųns qeqnouatu xīnnun uəuraso trep ionotu uessuɔp u exposeroffsp oues, sed pį įrep
IIIpro) 'e repr. nųns Injeou od ussəW
· I treuydure I uuesep unqueo 131 oues upelos ossnui uəuunnsus uep spauầeuronx{oso newesəd oustaouad
ussəui ou suid sonouod ussəui se repn nųns inneầuod ussəui XIodurolo XI
onsun iad (qendnu eins qn Indəs) 00’000’000’OId?! sene sp sens esoreų nene rodus pessu treou op lonxioso.id
ųou! Os sene sp ue unx{nuoq eu rewroq sssaolo, sewesɔɛI -
9”р
Gop
t"р
£op
Zop
Т "р
zoo
-Z-
W표NCJCIWW프 M11관m운山또 NưE, IwTEM ILIEI MEW
00° 00'017' EOZło Xo 00’00” OE" EOŁso Xo 00' 05"6", "EOZso Xo DO "OI"5Z’EOZso xɔ 00’00” IZ"COŻtz xɔ 00°00'O
I 'COZso xɔ 00° 05’ Is "ZOZț? Xo 00° 5'I' I sɔ'EOZț» Xo |00, II, 16 zozo xɔ
00' 00" I E "ZOZHz X3
OOoOO" IZ "ZOZso xɔ
05’ 00” LI "ZOZso xɔ
OI' OO" I I “ZOZł. Xɔ
00°00'00" I OŻtz X):
qenquad nene souomod fod qțqəl nene (qendnu eins eần) ooooooooooogdos nene sans iad usqəI nene (qendru
eins usouo) Ooooooooooogdys sens eầreų neje Iodur! Þessu treou op Isssoduloos nųnx, neje x eures ¡¡n, prep
usețexsed suosəsse u ep ue sexsed upes-users --- upei-use I ---- Busswoq se L ---- :e3e-ILỊeso se L --- Įsisodulox{
1!Inx! prep nese x eures nyinɔ, srep rens treexinusuod ueầuəp -- upei-use I - ssssodutosi njIrix! įrep nene seures
sinx{ siep rens uæex|ru-Llod ueầuɔp -- :LIBĀLIB) se 1 uTepep - nene nɔ, es uresep eaeqp e Kuesesq. Ħues ssuos
Þrep ouerea - ssssoduIOXI sprix! Įrep neje seures ¡¡nxi su ep Jens tree>{nulloď treou o CI -- --Ħueầesā edLIB) ou BÁ
>Inseuruan ox{eps, und neur nųæq II en ueầuɔp ‘ueou el se L – upei-use I --- LLI, GZ X LLIɔ G+ x Luo gg' – su
estred x reqəI x sous seu Iss!!BULI ure Inxin ueầuɔp ưeļā sadəq xinhun oueress --- :Ịsssoduox{ 1![nxi | Iep neje
seures III nx{ siep rens ueex{nu II od ueầuɔCI -- :nų ureoeuros uesetIIɔxi u epoqesoxias sen suoques, seq
jsiruxɔsɔsɔ se, 'uenduələd sen ‘todox{ oslo) -
·ıpun iad usqəI neqe (qendru eins el IIII) OoooOooOoOogdes pens eầreų nene rodus peņu ueầuəp ‘rus ureoeutəs
ueseuroxs trep onesid sedulo, oxepoq xsenos ouesesquəd x[e]oxs 'sonoq nedu121 oeầerqeso se, “sex{ex{rad sen ‘n
exsequios suoquess ox{ox{ou jedu.191 sejad neduran ospund ohodu Iop 'estressoq sen oueầuen sen osasueu “sesu
xse)oxs 'sextos 19q uetunustu trep u eu exseur sen ouesā radəq x[n]tin sen only useoeuros ueseurax, u ep (onsyd
sourues ‘ene suos todox ">Issnui uenese iad sen seratuess sen ouodoroj sen ‘eneui ɛɔ ex nɔdʊʊop oqesox{os sen
suoquex{ ses ‘jųnx{as}{a se, ou endurɔrɔd sel ‘lodoxs 'sod
·ıpun rod usqəI nene (qe sdru eins eurII) 00'000'000'Gdès pens eo reų nene rodus pessu ueầuɔp ouerun ısır, neqe
ns[nxi Prep ose Kussuɔsɔs uep oussure nɔɔses ‘Iapes sen ‘sopes drunn 'ın Inui drų nuod ‘inqnį drūnuod ‘ouessays
“Burex{ox{ sse] >{nseurioj) ou en eusq uneoetu enuros x[n]un ssəuueų liep KlaippēS 'uenių nųnx{ nene ns[nx] !rep
nenquos oues ouereq >{oduIoI3X
ç'e
z'e
I"в "TE}
IÈHSWEI HIJ WHO (TWWWHITW
"WISHNOCINI XIITEIndosi NWO NWT1GHŶI IMIGILNGIWE
o.ooo~~
"Þ11
/*To,レ *szosoɛ610&oq69 ĝI đIN
! \; silluss sssss!!!HVIÐ
|
se suisse treou op pensas treusses
00'00' 57"90£5 00’00” IZ "90 G5 00°05'06"#006 Xo DO "OI"OO" E II 9 OO"OZ,"O 6'GI OH·
OO"OO"5€"90£5 X3 CM(D"(DC)"와rg;"9096
00'00' 55" EO5£ X£} OO"OO" I 5" EO58 Xɔ
00'00"O I "E058 Xo
TEKūūȚēsīsā ēĦēIȚēsõ리피되īēĶēs Ieou esas Ureded ‘reses treded ‘Ibɔuesos treded oupe pss tredeysotropioa
umesas xingun āunpussəd en eu reoexs -
(ųns səm) u resos tres exsed - : ureja Kuau I LIB.days suas 13-I JIoff jaxsouos upesəs BKuuseI JĮoo umed
exsuɔĻIæði - -|-Jsos esos - :JĮoo Liedeyssuosiad 'esserqeso uređexsuɔɲɔd u ep uenese Iad soduroso XI Ionourroq
xsepp, ɓues spuɔsɔs upe uee sepuɔx{ uep ouexi ‘u’edures -- nquequod Jonou I ëduen nene ueầuap ‘ieses nų euad --
user-upe I - ou exẩunquloop hedeq - : roņotu nqerød trep sųɔɔx upesos fou exĮ Liep uredures x{nseur.191
se3euqeso neje uįsətəd sinnun „Ise tree repuəXI (umum uennxsue mene e resou trenquadəxī xīnnun senoɔɔI ‘ouess
u ep u edures sesuus es upe uee repuəx{ nene sedex >{oduIoIo XI
"grq
"3"q
I'q
SH (IOIWON
ĐỊNWÄHWH NWIWÄHTI
ONI
SH (HOWION
ÐNVÆVEH NWIWÈHT|
ON
(NGIS?IGH-I HIYIsmā LV-IINGI) 9%0+ (IWSCHRIGIS JINVL NVONGICI HWNAGIW JLL LLL LLLLLL LLLL LLL
KLLLLLKK LLLLLLL
LLLLL LLLL LLLLLLLLS LLL LLL LL LLLL LLLLS KLLLL
HŶNosso! ¡No WŁAWĘI ŴY, LW NW”I Wilfossies SES LSKKS LLLL KLLLKKK LLLKLYLYK SK0 LLKS
Y0LS0L0KKSLS LLLL LLL LKK !\!\!WĘ SINGIT ÊM WLNĪJ. ĜIŪŽA I IÙ's Wae 'Iz I HŌWÒN ssssssssssss sae.
Laeso, haeriae $s. Lae aes Hosmissilei
WIEĦĦTITIŴ Ŷ|T|E|sssssss! sựEMWTE, THE|1}}=1\\
±±[\s,]. No.1,
E IO Z/I I O " HWeI/0£ I HƠWON 5(INŪĶINI XHITËflae!?! Nosssssssssss I,II,ITW NWHT). Isaei
WINWHL:ss','1
(NGIS?IGIỚI Hn.' Inc.I VOIL) %0ɛ ɛIVSTIGIGIS „HINVL NVO NGICI HVAATIIN LLLL LLLL LLLLLLS
LLSLLLLLLSLLLL KLLLLLKK LLLLSLLL
NIWTIGIS HWNAGIIN ĐNOTOĐẠIGIL ĐNWA YIWOWA WNȚIXIÐNVÆVEH SINGHT (HVL IVCI
hvaaw onvolvasvivinviwn onga
VÆMDEINI WIEĦTielāH I MWE}}|WTE}||||||||E|W
IWNȚXIIĞI ŴŴŶae siŋ iŋ yƐlƐI ŴŴŶŶisoshaesi
HWMEIW ĐNƠIOĐẠIGIL ĐNwx swtwa wNTA IWIWÈH SINĦT ĐỊNW LNĀĻI, ĒIÙz/1 IÚ'YIWAI’IzI HŌWON“
'{'}}|WITTEXT THELL, IWNnvanı vae!Ès, LW HWHŶĦTHỜI H
saeis. 1. ks.). EI Õ? / E i Ò · HIN&IY Ở EI HƠWON 5ȚINUCINI XHITĦTldsss! NWÐNWTIJIH INIŢINJW
NWHILLŶNossos.*
III hIssir||NW'I
OO’66'08"90Ê6 xɔ OO'I Ŵ'08"90€6 xə OO" OZ. “OoooO£6 xɔ OO'6I'OE ’90€6 xɔ OO’I I'OE ’90€6 xɔ 00’00”6Z’90€6
xə 00’00” IZ’90€6 xɔ
00°00’00” IO 88 OO’00”66" EO68 xɔ OO"OO"Z5"E058. Xɔ
00' 06"06"GII W. Xɔ OO" OZ'06"GII w. Xɔ OO’OI ’06”GII). Xɔ 00°00'OI “CIIA, xo
OOoOoOoOZ'toLI/, xɔ
OOÔO^6 Ioło II./, xɔ
OOoO6"66"GOI6 xɔ 00° 01’66"GOI 5 Xo 00° 06' I Go G0I6 xɔ OO’OIÎ6, GOI6 xɔ 00’00”6', 'GOI6 xɔ OO"OO" IZ "GO
I 6 xɔ 00’00”6I’COI6 xɔ 00’00” LI "GOI6 xɔ OOoO6'00"two I6 xɔ OO'OE'00'' ÞOI6 xɔ OO"OZ,"OO"#70 I 6 xɔ
OO’OI'00'' Þ016 xɔ|
00°00'06"COI6 xə 00°00'01"EOI5 xɔ
00'00"66"IO 16 Xo
리피이되피피되피해리司되어회된리피최되的知되환환g5ūsēsā siep nene nəres, įrep sene uesãeq uep menį sos
treousop use uelse, pięXI selv p[ex{ sese ssuɔsɔsodurolox!
urāsue uedeuos runsad xinsetu 131 seps, ose&uuesãeq trep nunsod - + ‘enesau uențiodəx{ x\nqun penɔɔxi
sekuuței (de enesuos uep (de enesues runsəd soduotox operəoặuod eseuon eduen eẤuuței erepn newesəd
ouexHpnuto:Isp qëɖep oues erepn troseq u ep erepn uoteq XsoduosɔXI saduran Ionotu nqelod - (Iodurɔn Joyou)
nqeuad useios oionou nqeriod - :eầe.I qeso nene issə səd xinqun uomotu nqerod (umuun u’ennyssume nene eneoau
uențiadox{ x[n]um penɔɔxi ‘III uersdure I uretep unqueolion oueae useios “otre-I ülep uiedures oestrupei use tree
repuɔxi nene sedexi xoduIoIoX -'unpuoleloqes trenţiodɔxi xinqun ouerequep oseura sepued treedus31 Isseų ouereq
fueses quod upesos seuņeId nene seura ueầuəp ınpedip strek ureool prep nene euņeţd nene seura step ouereg -
euņeỊd nene seura uestrop inpedip nene qndəsip Bureae erinus ×sepp ureāoi þrep olekuueseq u ep seura pepued
uæeduto. Isseų ouerea - euņeţd nene seura įrep sesuuresseq uap seura pepued uæeduto. Isseų ouerea -
:æKutreffeq trep uesesų rad ouereq uqesosoestrepedsrep ue indues nene euņeId nene seuro ueầuəp inpedip oueae
ureool prep nene euņeId nene seura įrep nenquan e Kuqninpos nene ueseqos oues estrupeistrereg
eKuepedsrep ue indureɔ nene esnud uuesos ueầuop ınpedip stres ureños įrep nene esȚnui ureool Jep qenquos
essuqninsəs nene ueroseqəs oues ox{nɔp sunnitsäuod trep sosie upesos ourer
9:”р
Zop
00'00" | 6' 1016 xɔ 00° 00' 6o." IO I 6 ×o 00’00” IZ'IOI6 xɔ 00° 00' 51" LOI6 xɔ 00°00’ LI’ IO I 6 xɔ
00’00” [6"810/. 00’00” Iło"EI OA,
00’00” osoɛIO). 00’00”ZZos:10/.
00’65’00” GOZG Xɔ 00° 56'06"E.O.A.G. Xɔ 00° 05' O) I "CO/LC Xɔ 00° 05' 56"ZOALG xɔ 00° 06' 16"ZO/o xɔ 00'
06"6+"ZOA.G. Xo 00' 06" Ił-'ZOZG Xɔ
00’00”OI "ZOALS Xɔ
00° 56'06" I OŁG Xo 00° 05’OI "IOALG xɔ
00°06'06"80€ło xɔ
00’00” O L'EOC++ X−
리니의a qiqa, nene (qe sdru eins qnind seduto) 00'000'000 osodos sons eầieų nene iodurs peļņu ueầuəp
estrui ureool ueầuophnpedip nene eųnui tuegos įrep sobre trepeq ueầuɔp ossop Nourusųầuod sinseurian
sekuuței soste uep roses sobre oueầuen sosiv restrepedţiep ue indureo nene esInui uregos įsidessp oueae
ureool step nene esintu uuesos srep nenquos ekuqnințas nene uesầeqəs oues sue req-ầuereq ssodutosəX
eKuupes eoexs ouerea - indep uențiodɔxi xinqun nene sueuinusu seso? useios)
esatu p sinnun u’exseunấp sues ssuos uep eoexs ouerea - eoexs sureios upelos oesuus et tunusu sesop - eoexi
xyureuox{ useios ‘arewurɔns unnustu seios) - nų uneoeuros uențiadəxi nene ueầueni umepep (se rossop (Ionuexi
'(seļi) nosson 'undep sesatu (Ingun uexseunấp sâues sựuos įrep sequun sens!, ¡rep eoesi ottereg |-·nns uneoeuros
uensiodɔxi nene ueầueni uuesep pseuox{op 'donuexs 'sesu 'Indep ‘esou xinhum uexseuns sp oues, spuas įrep
sequuŋ sensuxi Norep eɔ ex oueueq ssodutoso X
·âtres qequias uențiadəxi xinqun uep ionouraq tree repuɔɔi xinhun uexseuns rødịp oues suas prep useios “e-ranns
nene Iowa prep opes qepns oesuuței Insɔsɔɔ yenuet dnm nuod trep nodireX ouesqequos u enprodɔxi xinmun uep
monoturaq træerepuɔɔi sinnun u’exseunāsp oure, siuos siep upelos ‘spes qepns ‘sequiruoq (einns nene Iowa įrep
sestrupes II].sxson pentres drų nuod trep nodireX
e 19ņns IIECI --
Iow sieq -- :n snq ssx|ninsuox ueầuəp uexinq se suureT -
e 13,ns Lieq --
Iow sueq -- :nỊnq ssx|ninsuox{ ueầuəp e Kuuse'i -
nų ureoeuros oueae ueầuen u eunuɔŋ nnqeq u ep „ɔļueuueneyi, o, sɔsɔeuunųɔS„ “,„uosɔXI, -
nų ureoeuros ou es ueầue) u eunuo, ɔnqeq trep „ɔsuetueres, o.sxsoeunqos, o „ulosaxi, xinseuruan ospes
qepnsonuphiod puodos xoog xīnnuaq.sp xsepp nene sequin-sequunuaq $sepp, ou eunuo, 'estrupes II].sxson sequel
dinų nuod uep modules ouesqequios x[n]un sese upepos ‘spes qepns 'ueninței ‘enns nene Iow siep sesuusel Insɔsɔŋ
sejues drunu od trep qadrex Iowa nɛnɛ ə ŋns step nenquan oues strepetuuad xỉoduIoIo XI upes-use I --, |- upes-use I
- ueņexsed suosɔsɔse trep urețexsed - -:ų enquad nene souosod iad usqəI nene (qendnu enn[eos]) Oooooooooood!
I nene sons iad usqəI neņe (qeỊdnu ennȚ ureuo). Ooooooooooogd) pens eorets nene iodur! peņu ueầuap opnsripus
ueeưnooxi xinqun ouereq useios ‘n Inqlaq nųnxi prep e Kuuses ouereq u ep ue exsed suosɔsɔse oueressed
‘+’q.
3:q
+'e
-ɛ-
WEHNDINI XIÏTEIl-ĦH MWEN WITHẢI THEIL NEW
-Z-
WEHNOLINA)|| ||IldīH MWENWTH)|| |||E|IMEW
OO" O6'0/, '$0 # 6 xɔ OO" OZ'0/, '$0 # 6 xɔ OO’OI'0/,'&Oło 6 Xo 00°06'09"COł76 xɔ 00°01'09"80+76 x3 OOoOO"
OG'E0F5 xɔ 00'00"Oi!"£0 #6 xo 00'00’ 08’ 80 #6 xɔ 00'06"OZ'80 #6 xɔ OO" OI "OZ,"COło 6 xɔ 00’00”OI "CO+6 xɔ
00°00'08" I Osző X3 06° 00'6/, ”I OH-6 Xo OI "OO"6/, ”IOŁó xɔ 00’00” IAL" I OĦző xɔ 06'00"69" I Oło 6 xɔ OI'00"69"
I Otos, xɔ 00'00' 19" I O+6 xə 00° 00' 6G' I Oslo 6 xɔ OZ "OO" IG" I Oło 6 xɔ OL "OO" IG" I Oło 6 xɔ OOTOO’O so I
OĦz 6 xɔ 00'00'08" I O+6 Xo OO" O6(OZ'I OH-6 xɔ OO’OI "OZ, I OĦ76 xɔ
00°00'06"GOt: 9 xə 00°00'0, 'GO's:9 xɔ
00’00”OI "GOŁg xɔ
00、000N、守0す9 Kむ 00’00”6 Ioło Ołaeg xɔ OO" O6" [ [ "+0+9 xɔ
00’OZ'I I'+0+9 xə OO’OI "II"+0+9 xɔ
00’00”66"CO+9 xɔ
ngun uod qiqəl neje (qendnu enns unqndəs) 00’000’000’01d?! pens eầueų nene uodųjų seisu ueầuəp o inx{no ssirixi
equos uewati ueronx{opɔxi trep sĦĦ ueneae iad 'qepəq ‘shpoui uens sadəos sinnun trep e repri tree repuɔxi xinhum
uexseunāsp oueae spuəf þrep xỉn.pnp neduron anseuro, sepp sesuures trejoqerod
ngun rad usqəI nene (qesdnu enn seurs) 00’000’000’sdae pens eo reų nene rodus seisu ueầuɔp ‘ınx{no ssir, equos
uenwau ueronx{opɔxi u ep soso ueneae iad ‘ų epoq oss pour trenquadəxi xinmun trep e repri uee repuəxi x:nnur
uexseur osp oues sțuos suep × n.pnp seduran xinsetu 131 steps, oseph und neu umpp, seduron spesuatu qeqnip
nedep ox{np.np seduuo L
·loques, trep eấoue, qeu ini hoqeriod ouereq-oueueq ssodulosaxi
Insxson tre qeq ossssoduoxi nųnx nene × eures jųnxi siep eẤusene ueseq ueầuəp useI2S - Insxsa) u eqeq sep e
Kusene uesequeou o CI -
|-ssssoduoxi nyinx nene × eures ısınxi saep ekuseneuesảeq uessuaq – oues eduod qqɔI nene (qendru enns eurII)
00’000’000’gd?!
pens es req nene rodus peļņu uestrop ‘estruses sexi selv Įsisoduoxi ¡¡nx nene × eures III nxi. Įrep rens sos treou op
plexi selv - usei-use I -- upei-use I --- >Inseuurso
nene u eqəq \exissue osjesno Annun plexi seIV --- e Kussuɔsɔs neje neoso ‘ox{ids treou op Id exsouos:CI --- e
Kussuɔsɔs uæp ưeqņeI ruedos oureuos medios ‘nɔxseq eqoq nnedos os suɔ, nɔ edɔs ‘esserqeso psex, selv -- :xs)
sesd nene hɔrex{ prep terų sos treou ap Þsexi sæIV -
oues eduod qoqol nene
(ų esdnu eins eurų) 00’000’000’gd? I tens effreu nene rodus sessu
ueầuap "Insxso, uelqeq | Iep e Kusene umeffeq liep Isisodtirox{ 1!In>I
nene × eures 1ųnxi ox{nseỊd onorex prep mens sos uesuap p sexi seIV user-use T –
I'I
g"LI
守:T역
00° 00' 16"80+9 xə
00’00”6€"CO+9 Xɔ 00:00, Igo CO#9 xɔ
D0000 QD寺g XQ OO"OO"OZ," EO log x=3 OOoO6"6. I "CO+9 xɔ 00:08, 6 I "50+9 xɔ
OO" OZ'6 I "CO+9 X3 OO"OI"6I "EO+9 xɔ
00'00"ZI" CO + 9 xɔ
00°06'56"ZO!,9 xɔ OO"OI"66"ZOł79 X3
00' 56"16"ZOł79 Xɔ 00° I 5“ I 6"ZO+9 Xɔ
00’OIÎ6'ZOŁ9 xə
OO"OO" OZ "ZO+9 xɔ 00° 06' 51"ZO+9 xɔ 00° 01’6 I "ZOŁ29 xɔ
00° 00' ZI, ŻOŁg xɔ
00’00”66, IOtro xɔ 00° 00' Z,5° I O+9 xɔ
00°00'OI' I OĦog xɔ
ÞīēTēīēūī£đūrūāūI – : e Kuuses psex serv - upes-use I – psex, en etu įdną nuoui - !pnx preprens sos ueầuəp
eẤuusel presi seIV - pressumpulsad uuesos dex.souos poesuusel plexi seIV - Ioduros ou IIIIaxas trep psex, ou
nosound ouetsuɔui oueae × eures nyinx prep nex{sâuod srep suspion ekusene ueroseq u ep osseures niin, prep
mens sos treouəp plexi selv - upei-use I --- xriseuurso nene treqəq nexsue operno xinmun plexi selv --- ouȚIwaoq
nedos nene e repuəầuəd nog --- e Kussuɔsɔɛ nɛne neofo ‘ox{ds uestrop {de>souaisc I --- : upei-use| – nțes unɔuns
uređed noq trep ureţe senus xinqun psex, sese opis los I – :eầer qeso posex serv - ou esediad qỊqəI nene (qe sdru
eins eluss) ooooooooooogdos sens eầueų nene iodus pessu treou op oseures nųnx{ prep medəs sene sue seq u ep
Isisoduox{ \sqrt>I nene × eures nųnxi ox{siseid onorexi su ep uenĮ sos treou op psexi selv upes-use I ---
presounpussad ureool Id exsâuaisc I --- usei-use I -- usei-use I ---- sunpussad ureool treou op Idexiou osp ----
usei-use I --- uresas ruedas --- p[ex{ en elu sdrų nuoW -- :æKuuserpsex, selv - x{nsnu od nese ueầuop los eped
„pseup eKusene sp nsqnxs qen nene nex{sāuod sem ueầuəp psex{ sete - upes-use I --- nepno psex{ sese ---
upei-use1 -- nțes unɔun! ureded loq u ep uuese senuII xinqun pis sese opis ļog -- esser qeso psexi sæIV -
:3ưesediod qỊqəI nene (qe sdru eins eurų) OooOoOoOOO'Gd?! pens esoreų nene roduis peļņu ueầuɔp ox{nseid
neqe la rex step sene ueseq uap uerų sos ueầuəp e Kuusel psex{ selv upes-uset -- ınınĮ Įdrų nuoui (sepp) {denɔ,
pʊex{ en eu sdrunuo W -- e Kuusel psex{ selv - presounpuŋɔd ureool (dexfouasp psex, selv - ou esediad qỊqəI nele
(qeỊdnu enns euuII) 00’000’000’gd>I sens eầueų nene iodurs seisu umeou op ‘nns uneoeulas səsoud nene
>{nsnmsp
odnuxasp ‘nx{edip “oussexsp ‘nsus esp eneo treou op pseup sepp
3:11
zou
–G–
WIEĦMOČI!!!!!!TsinaesE! MWEN WITHẢI THEILMEW,
-+--
w|8=|No|No] ![[Tsinae NWEMụTE), III-IIaew
THSWEH HILWHO CIWWWHITW
‘w’ISGĦNoci Nixtiotoineae NVŌNynol, I TÄIGI LNGHW
念之シ
*)waen sosts
·
~--~~~~qon
p]]Wn|Wn O`HIGH (TW·HOEIXI e.Kusse tresātiap pensəs uetistes
|oofzooge sozèoệ61 din
Nyrsialnas, Nyíbyá vivdax

00'00"66"Z089 Xɔ 00'00"E5"ZO89 xɔ 00'00"Z5"ZO89 xɔ 00:06, 16 zo89 xə OO’OIÎ6'ZO89 xɔ 00'06"67"ZO89 xə
OO’OI '62"Z089 xɔ 06°00'EZ "ZO89 Xɔ OI "OO" EZ "ZO89 xɔ 00’00” IZ ZO89 xə 00°00'O I "ZO89 xɔ
00°06'06" EI 69 xɔ 00' 06"OI" EI 69 xɔ
ox{qnx uanou rod usqəI nene (qeţdnu enns eurų) Ooooooooooogdęs nene soəsiad romatu rod qỊqəI nene (qëỊdnu
eins enp) ooooooooooozdzi sens eorets nese Iodurs pessu treou op e Kuuses xinhuoq u ep trattinuotu nqeq ‘usqn
oueses įdo) nqeq nene ueses nieq useios nqeq step qenqia1
e Kuqninqas nene tresseqəs oues ouereq-oueuëq xsodulosaxi -·ıpun uɔdi qyqəI mene (qe sdru eins eurų)
Ooooooooooogd Ĥ pens eorets nene rodus seisu
ueầuəp eẤu upes pequɔureuro x[Iureuoxi ouereq u ep ourmed - -onsun iad usqəI nese (qeỊdni
eins qnỊndəş) 00’000’000’OIdol sens effiets nene todtus seisu.
-/-*
visāNOCIN, ITIŴslae H nwoŋwn Hy, IsiFILMEW,
00'00' 06"O I 69 xo 00'00’OITOI 69 xo
06°06'09"GOło 5 Xo OI "Ob"OG, GO+6 xɔ
oorót og govo xə|
OO"66'O+'GO'!ző X3 00° 09’ 01’’GOł76. Xo OO'O+'O+'GOło 6 xɔ OO" OZ°01′SOł75 xɔ 00'00’ 08” GOĦző x3
00’06” OZ' GOf>6 xɔ 00° 06’OI '90 #6 xɔ OO'O+'OI "GOĦ76 xə 00'02"O I "COĦz 6 X 3
00°06'06"#0ł76 xɔ 00°01'06"+0+6 xo
00'00'08"#0ł>5 xɔ
OO" O6"6?,"+0+5 Xɔ OO" OZ'62"#0ło 6 xɔ OO’OI '6Z'+0+6 xɔ 00’00” IZ"#0ło 6 xɔ
00°00'O I "POHz6 xɔ
06° 06'68"80+76 xə OZ'06"68"80+6 xə OI^06'68"COĦző Xo 00:01 (68' E01*6 xɔ 06° 00' 18"80175 xɔ O$"OO" I
8^{(0+, 5 xɔ OZ "OO" I 8° EO175 Xɔ OI "OO" IS "EO#6 xɔ
īēsāūā5 5īīīīīāīās step nų ureoeuros Įsensues리석회해리의되의의 trep oặusouaxi među1o1 otteseisquad Ise
prouen ‘nosopseu esoq ‘hopsq opueu xeq ‘sono uox{seq. sepe ‘sojensewoponɔ ɔsɛɛI -
·xsure taxi nene eu sɔ sundurɔI qeuen ousasuod srep nenquo, oues ouereq-ostrereqx{oduIoIo XI
·qette, šiekuļu pepeq ndurei uep o(edulod nduwet) ueuexion qeweqip seo ndurei Annun ongeq seo ou exingndures
xinqun ou equien estossad ndures fue eure3e3x serms xingun usesəs *synojola-uou treouedou od uređexistioloxi
nese uap nduwe T -
(senus I nţei nqueu uep ueses qere xințunuod Annun oueses nene ex{nq 191 3ưeni eped uinum ueầuerauad xn) un
‘spɔu. Isæuado snsnų, ueầueườuod uep qepəq xinhum uexseunssp useios oestrupei xinssi ueầue fouad
uede>souələx{ nese trep ndure I - :ņsun iad LỊqəI nene (qe sdru eins qnindos) Oooooooooooo Idos sens eo req nene
rodus seisu tresuap soekuuței ueầuerau od ueđexstiosaxi nese trep nduwe T hpun uod qỊqəI nene (qendnu ennf
nnes) ooooooooooo Idaei sens eorets nene rodus peņu ueầuɔp 'inpți suoquex uep insexi 'insexi sese upesas onų
ureoeuros uehoqerod u ep Inps trensiadəos oueres
·ựun 1ød qiqəI nene (qendnu eins eluss) ooooooooooogdes pens egreq nene iodurs peņu ueầuəp mpn odonuex -
onsun iad aeuu uod qiqəI nene (qe sdru eins eurII) Ooooooooooogdos sens eầueų nene iodus seisu treou op
inseX -
'nţun
rod zu uod qțqəl nane (qendnu enns enp) 00'000'000'zdès pens eầreų nese moduus pessu treầuəp Insexi selv -
:xIndexs įrep nenquan oues senoɔɔi ossepp und neu sourues;p frɔInsəs >{{useid nene nɔuexi uređuop nene uelqeq
peầequaq treouəp e Kutuesep tressãeq \de>souolsp nene Įsip nene seo ad uestiap sd exsuɔIIp (pequeq u ep 'a/nod
ossinos uetenueq ‘umopuapsa ‘peqəŋ ŋntuŋsƏs ‘insex. oesusessus) nqs uneoeuros uehoqerod u ep unpŋ
uenquadəx ouereq “inseyi seTV
-9-·
WIGENOMINIX'Isondas maew'n Hylissols||E. W.
TÄHSWEI HIJ WHO OTWWW.Hrl W.
‘VISGINOCINI XIITEIndĞINI NWÐNVnÐI TAIGH LNGIWE
む 19őiž66861ôžůဂခ ၊:HIN s. --~~~ (\@swip :|“ km| AV ___- 「T/TA W ': „ , !。 NVING LNGwÈysoņJ.
NVIÐyssystva ax シ wnïñ Õsiia voivataxi e Kusse LIBầuap sensas treuses
op 11
00°00'05"E0E5 X3 00'00'05"E0E6 Xɔ OO"OO"OZ," E OE5 Xo 00’00” OI" EO E 6 Xo
xsepələd uæqeq u exsequuɔuod u eșuap uexisse rodop oues nų ureoeuros trænere rod u ep (Ionssi u ep Jaasoaai
'Joshue esesuos upesos) Ide elesuɔS -
-z-
WIĘsssssss|x||Ts]sae|| Ņssssssss|E|}||||Ė|||||E|W|
00'00'00"ZOɛ6 Xo 00'00' 01" I OE5 Xo
00'00"5€'90s, 6 X3 00'00" I Eog OG6
00'06'O+'ZO88 Xð OO’OI'O+"ZO88 X9 OO"06"OE" ZO88 xɔ OO’OI "OC"ZO88 Xɔ 00' 05"OZ,"ZO88 Xɔ OO’OI
"OZ,"ZO88 X9 00'00"ZI"ZO88 Xo OO"OO" I I "ZO58 Xo
OO"55"OO" GOALS Xo 00' 05"OI" EO/LG Xo OO"06" I 5"ZOALS Xo OO" O6" It!"ZOALS Xo
OO"OO"OI" ZOALG Xo
00' 05"OI" [s]/o Xo
IonsId trep Joasona?! -
suɔɲre enesuɔS –
:eueñou umerų sadəxi sinnun ņenɔɔxi sesuures de enesuəs uep (de enesuesx{oduIoIəXI
xsepp und neu dessuɔI Įsipuox utresep JIoone>suoJ, III treusdureri u ep I ue:Isdure I uresep uinqueolo1 strek
upepos esserqeso tredeysẽuosod trep ueneserad (odtuoso XI
Iaidox{Holų upelos sesuures e reprì u eelrepuɔxi liep e reprì lewesəd
uondoxissəH
·e? esti e repn uennxsue nene e režiau uenĻIạdəx\ x[n]un senoɔxi ‘AI uersdueT umepep lunqueɔrɔŋ ou es upelos
euepn jewesəd >íoduIoIɔXI -ouesqequos sese trep soļouisoq tree repuɔxi xinmun uexseunssp oues squos Þrep u
eunuə1 uexinq peques dnm nuod upelos ‘spes qepns (snpeų uexaaq nsruq įrep nenqia, ?ues e suures Insxso,
seques dnm nuod trep madreX opes qepns 'sequin 134 osnțeų ue:wɔų rųnq | Iep henqian sues esu upes III sɔsɔɔ
yɛnuel drunuod trep 1ɔdireX nỊnq ssx|nuņsuox{ ureātrap ưex|riq ~ nȚnq ssx|ninsuoxi treouɔp -
nų tuɛɔ euros ueầure, u eunuəŋ ŋnqeq u ep „ostreure rex, "...sysoetrinųɔS„ “,„uosəXI, - -ouesqaquias sese upesas
rus useoetuəs ou es uestren u eunuo, qnqeq liep „əgueureuëxs 'sysoetLinųɔS„ “...uroloxi, x{nsetIII.3) opes qepns
'nupripaq || Iodəs sools x[n]tioqsp. XIep!! nene sequin-sequunuaq xsepp oueuntio, osnieų ue:wɔų nInq Įrep nenquo,
sues (suņoo) edesox{ jeuas prep seques dną nuod įrep upepos) e Kuuses Insxson seques drų nuod trep qadrex
(snpeų ưewɔų nȚnq step qenq Iɔ1 ou BK ‘spes qepns ou ennţei oestrupes Insɔsɔŋ peques dnm nuod u ep 1ədiex
osnțeų trewɔų nInq I rep nenquan oureae suepeuluod osodtirolox{
외r'q
['q'
Р"в
gre
z'e
Iose
SH (IOINON
5ŅĶīvā Nīsyān
"ON
(NGISAIGH, HsnoIna WWII) %0G (IVSTIGIGIS HINIWL NWONGICI HWNAGIW LLL LLL LLLL LLSL LLYLLLL
KLLLLKKK LLKLLL
NivoTās HvAGIW ĐNOTOĐẠIGIL ĐNVxxvrva v Nax. ĐNVAIVA SINGrosv.Lava
HŴ Ŵ Ŵ ŴŴŶŶ) WEI 5W.Is hisTWITTNEI, Isaelis sss!!'), #ffs. Laeae saei volais Hww.aw ĐNoTobazil.". ĐNwx
x'vrwa w Nay! \!WHWEI ȘIŅĢĪT ĐỊNW LNĪĻI, ĒĻŪZ/I IỮyssä / IZI HŌWÒNİ f{}\\[WT15Ts. Toisi,Nosson
NWHILLŶNositi
£ I DZ/I ID o XII, I/O CI (IOWÒN SZINŮČINI XIÏTHFleissä NWENWITTXIIHTIINGIW NWHILLYRIGH
\'|5=|}|DIN|}|T|H|ĤEH s|ssssssssss|E/W||||E|1}|B|W|
GWLW" (WHWHITTÄITMI ssssssf. Nosos,t,
, haeae
‘VISTINO CINI XIÏTEIT, IGIH NIVONWOGIYI TAIGH LNGHW
'fi'.L.Ñviðgyivdax ñ
TAISWEI EI LWHO CIWWWHITWNvmålno乙
ora - p11sĩ„O, HIEI woiwodox
ekuisse ueầuəp pensəs ueuites
00’00”.66"E068 xɔ
00' 06"OI" I O 68 xo 00'08’01” IO 68 xɔ
00'0/, ”OI’ IO 68 xo 00° 09’OITI OG8 xɔ OO" OZ'OI "IO 68 xɔ OO’OI "OI" I OG8 xə
00'00" OZ" QITA', Xo 00’00” OI og II./,
"uitmuurl trennysou a nene e resou ueầuņuədəxi xinqun senoɔxionsopĂ uo), ooo's sqqələui Ioloxí əseuon uesuɔp
tion OOO's sqqə səui xsepp (deno, uo! Oooo!, ¡qqələui Ioloxí eseuo) uređuop - uol OOO' + sqqɔsɔUI xsepp (denɔ,
uo, oooo I sqqələu roloxi oseươi tressuɔp - LIO] OOO'I pųqələui sepp sdejoj Lion oog jusqələui Ionoxi ɔseuo] ueầuɔp
- LIO] OOG – Įusqələuu xsepp. Ideņas ūon ga jusqələui Jojoys asetio) treou op - uo, go susțqə səur seps, Ioloxí
eseuo] ueầuɔp - :unntun umejnysosure nene e resou ueầuņuədəxi x:nnun senoɔx'ssuɔf ɛnluas snep Įuaj
pedessourero uennxsueầuəd xinhum streou erip eurennio, nų ureoeutros upe tree repuɔxi trep ossunɔtsɔŋɔ med ex{
o.ressəd sedex -unnun umennysiue nene eneo ou trensradəxī xīnnun senoɔxi 'qe.wɔui ressəd sedexi »soduosəXI
urețe esȚnui țuias njeq nɛnɛ eŋ nuu nseq sredi -
eKeppnq emeņnui nene uuese erennus II a.CI -
:ưepe eỊnui suros nieq neņe essnui nqeq sekeppnq œueņnud nene unese emeņmui suep ouereg resurepedĻIep
uerndureo nene erennu nene/usep eỊnui nqeq ssrep nenquan e Kuq nunțas nene u effeqas oueae sue req-oue.req
xsodulosaxi
Zq
I q.
SH HOWION
ÐNWAIWEINWIWITI
"ON
(NGISHGIỚI VINIT Hn(Ind. Hnfon I) 9%s). NWSGROEIGIS JINVL NVONGICI HWAGIW LLLLL LLL LLLLL LL
LLLLL KLLLLLL LLLLLL
NivoTās Hvaðaw ĐNotobasal bNVxxvrva v Nax onvolva sinar(HWL). HWOI
Hwael W ĐỊNW:iwɛi swae Now Town TNȚIA "Wo IVN TIXĦIĊI sh!!. HOLOW (151Es haewysiwsinae, "sils; HWMT.W.
sssssssssss|ELL," ĐỊNW), ystował WNEIXI WłIWEI SIN, IT" ĐẠI VIĻŅĀĻI. EID, I IŴYŁ Waes IĘ I ŁowƆN ƆNWT1?!}|
|s|TI·LNȚIW NWHILLWATI, SWLW NWHWHmHTIH
£ LOZ/I IO ·
waesaenixsTsinae ' +-MWEN HEY! HELINHW
±±uviae. X Wd/0£ I HƠwon
TINO(INIXIII sind?!?! NYÐNWŒDIRIGINAW NWAITIŴH
In Now!. IdW \!1
Lembar ke-1 : Untuk Pembeli BKP/Penerima JKP
sebagai bukti Pajak Masukan
Kode dan Nomor Seri Faktur Pajak :
Pengusaha Kena Pajak
Nama : Alamat : NPWP :
Pembeli Barang Kena Pajak/ Penerima Jasa Kena Pajak
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin *) Dikurangi Potongan Harga Dikurangi Uang Muka yang telah diterima
Dasar Pengenaan Pajak PPN = 10% x Dasar Pengenaan Pajak
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
,
Nama
*) Coret yang tidak perlu
FAKTUR PAJAK
No. Urut
Nama Barang Kena Pajak/ Jasa Kena Pajak
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin (Rp)
Tarif
DPP PPn BM ........ %
Rp. .................. Rp. .................. ........ %
Rp. ..................
Rp. .................. ........ % Rp. .................. Rp. .................. ........ %
Rp. .................. Rp. .................. Jumlah
Rp. ..................
Lembar ke-2 : Untuk Penjual BKP/Pemberi JKP
sebagai bukti Pajak Keluaran
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin *) Dikurangi Potongan Harga Dikurangi Uang Muka yang telah diterima
,
Nama
FAKTUR PAJAK
No. Urut
Harga Jual/Penggantian/Uang Nama Barang Kena
Pajak/ Jasa Kena Pajak
Muka/Termin (Rp)
Tarif
DPP PPn BM ........ %
Rp. .................. Rp. .................. ........ %
Rp. ..................
Rp. .................. ........ %
Rp. .................. Rp. .................. ........ %
Rp. .................. Rp. .................. Jumlah
Rp. ..................
Lembar ke-1 : Untuk Pembeli BKP/Penerima JKP
sebagai bukti Pajak Masukan
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin **) Dikurangi Potongan Harga Dikurangi Uang Muka yang telah diterima
,
Nama
*) Diisi apabila penyerahan menggunakan mata uang asing
FAKTUR PAJAK
No. Urut Nama Barang Kena Pajak/ Jasa Kena Pajak ........ % Rp. .................. ........ %
Jumlah
Rp. .................. Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin
Tarif ........ %
Valas *) (Rp)
DPP PPn BM Rp. .................. Rp. .................. Rp. .................. Rp. .................. Rp. .................. ........ % Rp.
.................. Rp. ..................
Lembar ke-2 : Untuk Penjual BKP/Pemberi JKP
sebagai bukti Pajak Keluaran
Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin **) Dikurangi Potongan Harga Dikurangi Uang Muka yang telah diterima
,
Nama
*) Diisi apabila penyerahan menggunakan mata uang asing
FAKTUR PAJAK
No. Urut
Nama Barang Kena Pajak/ Jasa Kena Pajak Rp. ..................
Rp. .................. Harga Jual/Penggantian/Uang Muka/Termin
(Rp)
........ % ........ %
Valas *)
Tarif ........ %
DPP PPn BM
Rp. ..................
Rp. .................. Rp. .................. Rp. .................. ........ %
Rp. .................. Rp. .................. Jumlah
Rp. ..................
AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA
STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
VI. KELENGKAPAN SPT
Formulir 1111 AB
Formulir 1111 A1
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT MASA PPN)

KEMENTERIAN KEUANGAN RI DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Bacalah terlebih dahulu Buku Petunjuk Pengisian SPT Masa PPN. Beri tanda X dalam yang sesuai
NAMA PKP :
ALAMAT :
TELEPON : HP :
I. PENYERAHAN BARANG DAN JASA
A. Terutang PPN:
DPP PPN
1. Ekspor
A.1
Rp.
2. Penyerahan yang PPN-nya harus dipungut sendiri
1
Rp.
Rp.
3. Penyerahan yang PPN-nya dipungut oleh Pemungut PPN
2
Rp.
Rp.
4. Penyerahan yang PPN-nya tidak dipungut
3
Rp.
Rp.
5. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN
4
Rp.
Rp.
Jumlah (I.A.1 + I.A.2 + I.A.3 + I.A.4 + I.A.5)
Rp.
Rp.
B. Tidak Terutang PPN
Rp.
C. Jumlah Seluruh Penyerahan (I.A + I.B)
Rp.
II. PENGHITUNGAN PPN KURANG BAYAR/LEBIH BAYAR
A.
Pajak Keluaran yang harus dipungut sendiri (Jumlah PPN pada I.A.2)
1
B.
PPN disetor dimuka dalam Masa Pajak yang sama
C.
Pajak Masukan yang dapat diperhitungkan
5
D.
PPN kurang atau (lebih) bayar (II.A - II.B - II.C)
E.
PPN kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan
F.
PPN kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan (II.D - II.E)
G. PPN kurang bayar dilunasi tanggal ________ - _________ - _____________
(dd-mm-yyyy)
NTPN :
_______________________________________ H.
PPN lebih bayar pada :
1.1 Butir II.D (Diisi dalam hal SPT bukan Pembetulan) 1.2 Butir II.D atau Butir II.F (Diisi dalam hal SPT Pembetulan)
Oleh : 2.1 PKP Pasal 9 ayat (4b) PPN atau 2.2 Selain PKP Pasal 9 ayat (4b) PPN
diminta untuk : 3.1 Dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya atau
3.2 Dikembalikan (Restitusi)
Khusus Restitusi untuk PKP :
Pasal 17C KUP
dilakukan dengan : Prosedur Biasa atau
Pengembalian Pendahuluan
atau Pasal 17D KUP
dilakukan dengan : Prosedur Biasa atau Pengembalian Pendahuluan atau
Pasal 9 ayat (4c) PPN dilakukan dengan Pengembalian Pendahuluan
III. PPN TERUTANG ATAS KEGIATAN MEMBANGUN SENDIRI
A.
B.
C. NTPN : ____________________________________________________
IV. PEMBAYARAN KEMBALI PAJAK MASUKAN BAGI PKP GAGAL BERPRODUKSI
A.
B. NTPN : ____________________________________________________
V. PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH
NTPN : _____________________________________________
DENGAN MENYADARI SEPENUHNYA AKAN SEGALA AKIBATNYA, SAYA MENYATAKAN BAHWA APA YANG
TELAH SAYA BERITAHUKAN DI ATAS BESERTA LAMPIRAN-LAMPIRANNYA ADALAH BENAR, LENGKAP,
JELAS DAN TIDAK BERSYARAT.
F.1.2.32.04
Jumlah Dasar Pengenaan Pajak
Rp. ________________________________________
PPN Terutang
Rp. ________________________________________
Dilunasi Tanggal ________-_______-_____________ (dd-mm-yyyy)
PPN yang wajib dibayar kembali Rp. ________________________________________ Dilunasi Tanggal
:
:
:
:
: ________-_______-_____________ (dd-mm-yyyy)
A.
PPnBM yang harus dipungut sendiri
B.
PPnBM disetor dimuka dalam Masa Pajak yang sama
C.
D.
E.
PPnBM kurang bayar dilunasi tanggal
________-_______-_____________ (dd-mm-yyyy)
1
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
F.
PPnBM kurang atau (lebih) bayar (V.A - V.B)
PPnBM kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan
PPnBM kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan (V.C - V.D)
Formulir 1111 A2
Formulir 1111 B2
SSP PPN ______ lembar
Surat Kuasa Khusus
Formulir 1111 B1
Formulir 1111 B3
SSP PPnBM ______ lembar
PERNYATAAN :
Tanda tangan :
Pengurus/Kuasa
PKP
Nama Jelas :
Kuasa
Jabatan :
Cap Perusahaan :
1111 FORMULIR
Jumlah Lembar SPT: (Termasuk Lampiran) Diisi oleh Petugas
NPWP :
.
MASA : s.d (mm-mm-yyyy)
Thn Buku
: s.d KLU : Pembetulan Ke:
()
Wajib PPnBM
Dikompensasikan ke Masa Pajak ________ - ___________
C A TK I BU
D HD
IBHAK
TI
(mm-yyyy)
,
lembar
________________________,_______-_______- ______________ (dd-mm-yyyy)
REKAPITULASI PENYERAHAN DAN PEROLEHAN FORMULIR
1111 AB
(Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
NAMA PKP
:
MASA
:
s.d
mm-mm-yyyy) NPWP :
.
Pembetulan Ke : ( ) URAIAN DPP (Rupiah) PPN (Rupiah) PPnBM (Rupiah) I.

Rekapitulasi Penyerahan
II. Rekapitulasi Perolehan
III. Penghitungan PM Yang Dapat Dikreditkan
C A TK I BU
D HD I B H A K
TI
A.
Ekspor BKP Berwujud/BKP Tidak Berwujud/JKP
Penyerahan Dalam Negeri
Rincian Penyerahan Dalam Negeri
A.
A.
B.
C.
A.1
B.
1. Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Tidak Digunggung
A.2
2. Penyerahan Dalam Negeri dengan Faktur Pajak yang Digunggung
C.
1. Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPnBM-nya harus dipungut sendiri
(Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 01,04,06 dan 09 ditambah I.B.2)
1
2. Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPnBM-nya dipungut oleh Pemungut PPN
(Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 02 dan 03)
2
3. Penyerahan yang PPN atau PPN dan PPnBM-nya tidak dipungut
(Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 07)
3
4. Penyerahan yang dibebaskan dari pengenaan PPN atau PPN dan PPnBM
(Jumlah I.B.1 dengan Faktur Pajak Kode 08)
4
Impor BKP, Pemanfaatan BKP Tidak Berwujud dari Luar Daerah Pabean, dan Pemanfaatan JKP dari Luar Daerah
Pabean Yang PM-nya Dapat Dikreditkan
B.1
B.
Perolehan BKP/JKP dari Dalam Negeri Yang PM-nya Dapat Dikreditkan
B.2
C.
Impor Mendapat atau Fasilitas
Perolehan Yang PM-nya Tidak Dapat Dikreditkan dan/atau Impor atau Perolehan Yang
B.3
D.
Jumlah Perolehan (II.A + II.B + II.C)
Pajak Masukan atas Perolehan yang Dapat Dikreditkan ( II.A + II.B )
Pajak Masukan Lainnya
1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya
2. Kompensasi kelebihan PPN karena pembetulan SPT PPN Masa Pajak _______-_______________ (mm-yyyy)
3. Hasil Penghitungan Kembali Pajak Masukan yang telah dikreditkan sebagai penambah (pengurang) Pajak
Masukan
4. Jumlah (III.B.1 + III.B.2 + III.B.3)
Jumlah Pajak Masukan yang Dapat Diperhitungkan (III.A + III.B.4)
5
D.1.2.32.07
FORMULIR DAFTAR EKSPOR BKP BERWUJUD, BKP TIDAK
BERWUJUD, DAN/ATAU JKP
1111 A1 (Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
NAMA PKP
:
MASA
:
s.d
mm-mm-yyyy) NPWP :
Pembetulan Ke : ( )
Nama Pembeli BKP/Penerima Manfaat BKP Tidak Berwujud/Penerima JKP

JUMLAH
D.1.2.32.08
.
C A TK I BU
D HD
IBHAK
TI
Dokumen Tertentu Nomor Tanggal

(
dd-mm-yyyy) No.
DPP (Rupiah)
Keterangan
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
A.1
FORMULIR DAFTAR PAJAK KELUARAN ATAS PENYERAHAN DALAM NEGERI DENGAN
FAKTUR PAJAK
1111 A2 (Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
NAMA PKP
:
MASA
:
s.d
mm-mm-yyyy) NPWP :
Pembetulan Ke : ( )
Nama Pembeli BKP/Penerima Manfaat BKP Tidak Berwujud/Penerima JKP
A.2
D.1.2.32.09
.
C A TK I BU
D HD
IBHAK
TI
Faktur Pajak/Dokumen Tertentu/ Nota Retur/Nota Pembatalan
Tanggal (dd-mm-yyyy)
JUMLAH
DPP (Rupiah)
PPN (Rupiah) No.
NPWP/Nomor Paspor
Kode dan Nomor Seri
PPnBM
Kode dan No. Seri Faktur Pajak (Rupiah)
Yang Diganti/Diretur
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
FORMULIR DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG DAPAT DIKREDITKAN ATAS IMPOR BKP DAN
PEMANFAATAN BKP TIDAK BERWUJUD/JKP DARI LUAR DAERAH PABEAN
1111 B1
DPP (Rupiah)
JUMLAH
NAMA PKP
:
MASA
:
s.d
mm-mm-yyyy) NPWP :
Pembetulan Ke : ( )
Nama Penjual BKP/ BKP Tidak Berwujud/ Pemberi JKP
D.1.2.32.10
.
C A TK I BU
D HD
IBHAK
TI
No. Dokumen Tertentu

PPN Nomor Tanggal
(dd-mm-yyyy)
(Rupiah)
PPnBM (Rupiah)
Keterangan
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
B.1
FORMULIR DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG DAPAT DIKREDITKAN ATAS
PEROLEHAN BKP/JKP DALAM NEGERI
1111 B2 (Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
NAMA PKP
:
MASA
:
s.d
mm-mm-yyyy) NPWP :
.
Pembetulan Ke : ( )
D.1.2.32.11
C A TK I BU
D HD I B H A K
TI
Faktur Pajak/Dokumen Tertentu/
Nota Retur/Nota Pembatalan Tanggal (dd-mm-yyyy)
B.2
ode dan No. Seri Faktur Pajak Yang Diganti/Diretur 1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
JUMLAH
DPP (Rupiah) NPWP
Kode dan Nomor Seri
PPN (Rupiah) No.

PPnBM (Rupiah)
FORMULIR DAFTAR PAJAK MASUKAN YANG TIDAK DAPAT DIKREDITKAN
ATAU YANG MENDAPAT FASILITAS
1111 B3 (Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
NAMA PKP
:
MASA
:
s.d
mm-mm-yyyy) NPWP :
.
Pembetulan Ke : ( )
D.1.2.32.12
C A TK I BU
D HD I B H A K
TI
Faktur Pajak/Dokumen Tertentu/ Nota Retur/Nota Pembatalan
Tanggal (dd-mm-yyyy)
JUMLAH
B.3
DPP (Rupiah)
PPN (Rupiah) No.
NPWP
Kode dan Nomor Seri
PPnBM
Kode dan No. Seri Faktur Pajak (Rupiah)
Yang Diganti/Diretur
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA
STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES AREA STAPLES
F.1.2.32.05
SURAT PEMBERITAHUAN MASA PAJAK PERTAMBAHAN NILAI (SPT MASA PPN) BAGI PKP YANG
MENGGUNAKAN PEDOMAN PENGHITUNGAN PENGKREDITAN PAJAK MASUKAN
1111 DM Bacalah terlebih
dahulu Buku Petunjuk Pengisian SPT Masa PPN. Beri tanda X dalam yang sesuai KEMENTERIAN KEUANGAN RI
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Berdasarkan Peredaran Usaha Berdasarkan Kegiatan Usaha
NAMA PKP :
ALAMAT :
TELEPON : HP :
II. PENGHITUNGAN PPN KURANG BAYAR/LEBIH BAYAR
IV. PAJAK PENJUALAN ATAS BARANG MEWAH
V. KELENGKAPAN SPT
NPWP :
MASA : s.d (mm-mm-yyyy)
Thn Buku
: s.d KLU : Pembetulan Ke:
()
Wajib PPnBM
I. PENYERAHAN BARANG DAN JASA
DPP
A. Penyerahan Barang
B. Penyerahan Jasa
C. Jumlah (I.A + I.B)
Pengurus/Kuasa Tanda tangan :
Cap Perusahaan :
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
Rp.
PPN A. Pajak
Keluaran
1. Penyerahan Barang = 10% X jumlah pada I.A
2. Penyerahan Jasa = 10% X jumlah pada I.B
3. Jumlah (II.A.1 + II.A.2)
B. PPN disetor dimuka dalam Masa Pajak yang sama
C. Pajak Masukan yang dapat dikreditkan
1. Penyerahan Barang = _______ % X jumlah pada II.A.1.
2. Penyerahan Jasa = _______ % X jumlah pada II.A.2.
3. Jumlah (II.C.1 + II.C.2)
D. Pajak Masukan lainnya
1. Kompensasi kelebihan PPN Masa Pajak sebelumnya
2. Kompensasi kelebihan PPN karena pembetulan SPT PPN Masa Pajak _____-_______
3. Jumlah (II.D.1 + II.D.2)
E. PPN kurang atau (lebih) bayar (II.A.3 - II.B - II.C.3 - II.D.3)
F. PPN kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan
G. PPN kurang atau (lebih) bayar pada SPT karena pembetulan (II.E - II.F)
H.
PPN kurang bayar dilunasi tanggal _______ - _______ - __________
(dd-mm-yyyy)
I. PPN lebih bayar pada : 1.1 Butir II.E (Diisi dalam hal SPT bukan Pembetulan)
1.2 Butir II.E atau (Diisi dalam hal SPT Pembetulan)
diminta untuk : 2.1 Dikompensasikan ke Masa Pajak berikutnya Dikompensasikan ke Masa Pajak ______ -
________
2.2 Dikembalikan (Restitusi) di akhir tahun buku
Khusus Restitusi untuk PKP :
dilakukan dengan:
dilakukan dengan:
NTPN:
Pasal 17C KUP
Pasal 17D KUP
III. PPN TERUTANG ATAS KEGIATAN MEMBANGUN SENDIRI
A. Jumlah Dasar Pengenaan Pajak : Rp.
B. PPN Terutang : Rp.
C. Dilunasi Tanggal :
(dd-mm-yyyy)
NTPN:
A. PPnBM yang harus dipungut sendiri
Rp.
B. PPnBM disetor dimuka dalam Masa Pajak yang sama
Rp.
C. PPnBM kurang atau (lebih) bayar (IV.A - IV.B)
Rp.
D. PPnBM kurang atau (lebih) bayar pada SPT yang dibetulkan
Rp.
E. PPnBM kurang atau (lebih) bayar karena pembetulan (IV.C - IV.D) Rp. F. NTPN: Formulir 1111 A DM
SSP PPN _____________ lembar Kuasa Khusus Formulir 1111 R DM
SSP PPnBM ____________ lembar
DENGAN MENYADARI SEPENUHNYA AKAN SEGALA AKIBATNYA, SAYA MENYATAKAN BAHWA APA YANG
TELAH SAYA BERITAHUKAN DI ATAS BESERTA LAMPIRAN-LAMPIRANNYA ADALAH BENAR, LENGKAP,
JELAS DAN TIDAK BERSYARAT.
Surat
lembar
________________________,_______-_______- ______________
PERNYATAAN :
PKP
Kuasa
Nama Jelas : Jabatan :
.
(mm-yyyy)
C A TK I BU
D HD
IBHAK
TI
Butir II.G
atau
(mm-yyyy)
Prosedur Biasa atau Pengembalian Pendahuluan atau Prosedur Biasa atau Pengembalian Pendahuluan
______-______-____________
PPnBM kurang bayar dilunasi tanggal ______-______-____________
(dd-mm-yyyy) (dd-mm-yyyy)
FORMULIR
Jumlah Lembar SPT: (Termasuk Lampiran) Diisi oleh Petugas
,
FORMULIR DAFTAR PAJAK KELUARAN ATAS PENYERAHAN DALAM NEGERI
DENGAN FAKTUR PAJAK
1111 A DM (Bila tidak ada transaksi tidak perlu dilampirkan)
NAMA PKP
:
MASA
:
s.d
mm-mm-yyyy) NPWP
.
Pembetulan Ke
No.
:
:()
C A TK I BU
D HD
IBHAK
TI
Nama Pembeli BKP/Penerima
Faktur Manfaat BKP tidak Berwujud/Penerima JKP
D.1.2.32.13
Pajak/Dokumen Tertentu/ Nota Retur/Nota Pembatalan Tanggal (dd-mm-yyyy)
ode dan No. Seri Faktur Pajak Yang Diganti/Diretur 1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
JUMLAH
DPP (Rupiah)
PPN (Rupiah) NPWP/Nomor Paspor
Kode dan Nomor Seri
PPnBM (Rupiah)
FORMULIR DAFTAR PENGEMBALIAN BKP DAN PEMBATALAN JKP
111 R DM OLEH PKP YANG MENGGUNAKAN PEDOMAN PENGHITUNGAN PENGKREDITAN PAJAK

MASUKAN
NAMA PKP
:
MASA
:
s.d
mm-mm-yyyy) NPWP
.
Pembetulan Ke
No.
:
:()
C A TK I BU
D HD I B H A K
TI
D.1.2.32.14
Nota Retur/Nota Pembatalan
DPP
Kode dan No. Seri Faktur Pajak
Tanggal
(Rupiah) Yang Diretur (dd-mm-yyyy)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
JUMLAH
PPN (Rupiah) NPWP
Nomor
PPnBM (Rupiah)
DEPARTEMEN KEUANGAN RI
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
2
P
Beri tanda X dalam
Nama Pemungut : NPWP : - - - - -
Alamat : Masa : -
No. Telp : ........ (........................)
Usaha :
1 Rp ..............................
2 Rp ..............................
Pernyataan
Kuasa Bendaharawan/Pengurus
Tanda tangan : Nama Jelas :
Pemungut Jabatan :
Cap Perusahaan :
F.1.2.32.02
e
r
h
a
t
i
a
n
PPn BM yang dipungut oleh Penerbit SPM melalui KPPN
Dengan menyadari sepenuhnya akan segala akibatnya, saya menyatakan bahwa apa yang telah saya beritahukan di
atas beserta lampiran-lampirannya adalah benar, lengkap, jelas dan tidak bersyarat
................................
e
s
u
a
i
d
e
n
g
a
n
k
e
t
e
n
t
u
a
n
P
a
s
a
l
3
a
y
a
t
(
7
)
U
U
N
o
m
o
r
6
T
a
h
u
n
1
9
8
3
s
e
b
a
g
a
i
m
a
n
a
t
e
l
a
h
b
e
b
e
r
a
p
a
k
a
l
i
d
i
u
b
a
h
t
e
r
a
k
h
i
r
d
e
n
g
a
n
U
U
N
o
m
o
r
1
6
T
a
h
u
n
2
0
0
0
,
a
p
a
b
i
l
a
S
P
T
M
a
s
a
y
a
n
g
S
a
u
d
a
r
a
s
a
m
p
a
i
k
a
n
t
i
d
a
k
d
i
t
a
n
d
a
t
a
n
g
a
n
i
a
t
a
u
t
i
d
a
k
s
e
p
e
n
u
h
n
y
a
d
i
l
a
m
p
i
r
PPN yang dipungut oleh Penerbit SPM melalui KPPN
Lampiran :
Kuasa
Jumlah PPN dan PPn BM yang dipungut oleh Bendahara Pengeluaran
S
B. PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH SELAIN BENDAHARAWAN PEMERINTAH
PPn BM yang dipungut
........................, .....................................
i
k
e
t
e
r
a
n
g
a
n
d
a
n
/
a
t
a
u
d
o
k
u
m
e
n
y
a
n
g
d
i
t
e
t
a
p
k
a
n
,
m
a
k
a
S
P
T
S
a
u
d
a
r
a
d
i
a
n
g
g
a
p
t
i
d
a
k
d
i
s
a
m
p
a
i
k
a
n
FORMULIR SURAT PEMBERITAHUAN MASA PAJAK

PERTAMBAHAN NILAI (SPT MASA PPN) BAGI PEMUNGUT PPN Bacalah
terlebih dahulu Buku Petunjuk Pengisian SPT Masa PPN
yang sesuai
s.d.
SSP
1107 PUT
Pembetulan Ke :
A. PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH BENDAHARAWAN PEMERINTAH
1
Rp
Rp
Rp
Rp
1
Jumlah PPN dan PPn BM yang dipungut oleh Penerbit SPM melalui KPPN
.
PPN yang dipungut oleh Bendahara Pengeluaran
Rp
2
PPn BM yang dipungut oleh Bendahara Pengeluaran
Rp
PPN yang dipungut
Rp
3
Rp
Jumlah PPN dan PPn BM yang dipungut
Rp
Surat Kuasa Khusus
PPN sebanyak .............. Lembar
PPn BM sebanyak ............. Lembar
D.1.2.32.03
FORMULIR
DEPARTEMEN KEUANGAN RI DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
LAMPIRAN 1 DAFTAR PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH

BENDAHARAWAN s.d.
- Pembetulan Ke- : ...... (.............)
PEMERINTAH
PUT 1107
1
NAMA PEMUNGUT
NPWP
JUMLAH - dipindahkan ke Formulir 1107 PUT
Masa Pajak :
4
Kode dan Nomor Seri FP Yang Diganti
C. JUMLAH (A+B)
F A K T U R P A J A K No. Nama Rekanan
NPWP Rekanan
PPn BM (Rupiah)
Tanggal Tagihan
Bayar
A. PPN dan PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH PENERBIT SPM MELALUI KPPN
1
2
3
4
5
dst
B. PPN dan PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH BENDAHARA PENGELUARAN
1
2
3
5
dst
:
:
Kode dan Nomor Seri Tanggal
DPP (Rupiah) PPN (Rupiah)
1
2
Tanggal Setor
PPN PPn BM
LAMPIRAN 2 DAFTAR PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH SELAIN
BENDAHARAWAN PEMERINTAH
Masa Pajak :
s.d. - Pembetulan Ke- : ...... (....................)
:
5
6
DEPARTEMEN KEUANGAN RI DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
NAMA PEMUNGUT
NPWP
F A K T U R P A J A K No. Nama Rekanan
NPWP Rekanan
1
:
DPP (Rupiah)
PPN (Rupiah) PPn BM (Rupiah)
Kode dan Nomor
Tanggal Setor
Kode dan Nomor Seri
Tanggal
Seri FP Yang Diganti PPN PPn BM 2
3
4
7
8
9
10
11
12
13
14
15
dst
D.1.2.32.04
3
F O R M U L I R 1107 PUT 2

Diklat Teknis Substantif Dasar Pajak I PDF

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diklat Teknis Substantif Dasar Pajak I PDF

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Diklat Teknis Substantif Dasar Pajak I

2. PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA

: a. barang hasil pertambangan atau hasil pengeboran yang

4. TARIF DAN DASAR PENGENAAN 4

• Para pihak berstatus PKP kecuali ditentukan lain

• Para pihak berstatus PKP kecuali ditentukan lain

ostöötzowsốtozoogs61 din |----e sotavio

| );'# || \ ! (--75, nyinginaw)§E《w **

Nyrsialnas, Nyíbyá vivdax

Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai (SPT MASA PPN)

Pembetulan Ke : ( ) URAIAN DPP (Rupiah) PPN (Rupiah) PPnBM (Rupiah) I.

Nama Pembeli BKP/Penerima Manfaat BKP Tidak Berwujud/Penerima JKP

Dokumen Tertentu Nomor Tanggal

No. Dokumen Tertentu

ode dan No. Seri Faktur Pajak Yang Diganti/Diretur 1.

PPN (Rupiah) No.

ode dan No. Seri Faktur Pajak Yang Diganti/Diretur 1.

111 R DM OLEH PKP YANG MENGGUNAKAN PEDOMAN PENGHITUNGAN PENGKREDITAN PAJAK

FORMULIR SURAT PEMBERITAHUAN MASA PAJAK

LAMPIRAN 1 DAFTAR PPN DAN PPn BM YANG DIPUNGUT OLEH

Anda mungkin juga menyukai