1 Pengantar Akuntansi Bab ini memperkenalkan akuntansi dan memberikan sejarah singkat tentang

akuntansi manajemen. Ini menggambarkan peran awal akuntan manajemen dan perkembangan terakhir
yang telah mempengaruhi peran manajer non-keuangan dalam kaitannya dengan penggunaan informasi
keuangan. Bab ini diakhiri dengan perspektif kritis tentang sejarah akuntansi. Akuntansi, akuntabilitas,
dan akun. Bisnis ada untuk memberikan barang hadiah finansial. Sektor publik dan organisasi nirlaba
juga menyediakan layanan, meskipun pendanaan mereka bukan berasal dari pelanggan tetapi dari
pemerintah atau sumbangan amal. Sementara buku ini terutama berkaitan dengan bisnis yang
berorientasi laba, sebagian besar prinsipnya sama-sama berlaku untuk sektor publik dan nirlaba. Bisnis
bukan tentang akuntansi. Ini adalah tentang pasar, orang dan operasi (pengiriman produk atau layanan),
meskipun akuntansi terlibat dalam semua keputusan ini karena itu adalah representasi keuangan dari
kegiatan bisnis. American Accounting Association mendefinisikan akuntansi pada tahun 1966 sebagai:
atau layanan kepada pelanggan di pertukaran untuk Proses mengidentifikasi, mengukur, dan
mengomunikasikan informasi ekonomi untuk mengizinkan penilaian dan keputusan yang diinformasikan
oleh pengguna informasi. Ini adalah definisi penting karena: ia mengakui bahwa akuntansi adalah suatu
proses: proses itu berkaitan dengan menangkap peristiwa bisnis, merekam efek finansial, meringkas dan
melaporkan hasil dari efek-efek tersebut, dan menginterpretasikan hasil-hasil tersebut (kita bahas dalam
Bab 3); ini berkaitan dengan informasi ekonomi: sementara ini terutama keuangan, juga memungkinkan
untuk informasi non-keuangan (yang dibahas pada Bab 4); tujuannya adalah untuk mendukung
'penilaian dan keputusan berdasarkan informasi' oleh pengguna: ini menekankan kegunaan keputusan
dari informasi akuntansi dan spektrum luas 'pengguna' dari informasi tersebut. Sementara perhatian
utama dari buku ini adalah penggunaan informasi akuntansi untuk pengambilan keputusan, buku ini
mengambil .

4 AKUNTANSI UNTUK MANAJER Perspektif pemangku kepentingan bahwa pengguna informasi akuntansi
mencakup semua orang yang mungkin memiliki kepentingan dalam kelangsungan hidup, profitabilitas,
dan pertumbuhan bisnis: pemegang saham, karyawan, pelanggan, pemasok, pemodal, pemerintah, dan
masyarakat secara keseluruhan. Gagasan akuntansi untuk sekelompok kecil (pemegang saham dan
pemodal) atau kelompok pengguna (masyarakat) yang luas adalah pengembalian seluruh buku ini.
Perdebatan ini berasal dari pertanyaan akuntabilitas: kepada siapa bisnis itu bertanggung jawab dan
untuk apa, dan apa peran akuntansi dalam akuntabilitas itu? Boland dan Schult: debat filosofis penting
yang akan kita (1996) mendefinisikan akuntabilitas sebagai: Kapasitas dan kemauan untuk memberikan
penjelasan untuk perilaku, menyatakan bagaimana seseorang telah melepaskan tanggung jawabnya,
menjelaskan perilaku dengan cerita yang dapat dipercaya tentang apa yang terjadi, dan perhitungan dan
penyeimbangan kewajiban yang bersaing, termasuk kewajiban moral. (hal. 62) Hoskin (1996)
mengemukakan bahwa akuntabilitas lebih total dan mendesak. [itu] berkisar lebih bebas di atas ruang
dan waktu yang berfokus pada potensi masa depan dan pencapaian di masa lalu. (hal. 265) Boland dan
Schultze berpendapat bahwa pertanggungjawaban memerlukan narasi tentang apa yang terjadi dan
perhitungan uang, kedua arti tersebut berasal dari makna asli dari kata akun. Akuntansi adalah kumpulan
sistem dan proses yang digunakan untuk mencatat, melaporkan dan menafsirkan transaksi bisnis.
Akuntansi menyediakan akun - penjelasan atau laporan dalam hal keuangan-tentang transaksi organisasi.
Hal ini memungkinkan para manajer untuk memuaskan para pemangku kepentingan dalam organisasi
(pemilik, pemerintah, pemasok dana, pelanggan, karyawan, dll.) Bahwa mereka telah bertindak demi
kepentingan terbaik para pemangku kepentingan daripada mereka sendiri. Ini adalah gagasan
pertanggungjawaban kepada orang lain, hasil dari fungsi penatagunaan manajer yang terjadi melalui
proses akuntansi. Penatagunaan adalah konsep penting karena di semua bisnis yang sangat kecil,
pemilik bisnis tidak sama dengan manajer. Pemisahan kepemilikan ini dari kontrol membuat akuntansi
sangat berpengaruh karena penekanan diberikan pada peningkatan kekayaan pemegang saham (atau
nilai pemegang saham). Akuntabilitas menghasilkan laporan keuangan, terutama bagi pihak-pihak yang
berkepentingan yang berada di luar bisnis. Fungsi ini disebut akuntansi keuangan. Akuntansi secara
tradisional dipandang memenuhi tiga fungsi: Penilaian: menangkap, mencatat, meringkas dan
melaporkan kinerja keuangan. Mengarahkan perhatian: menarik perhatian manajer, dan membantu
dalam interpretasi, kinerja bisnis, khususnya dalam ketentuan perbandingan antara kinerja aktual dan
terencana Pemecahan masalah: mengidentifikasi pilihan terbaik dari serangkaian tindakan alternatif

PENGANTAR AKUNTANSI 5 Dalam buku ini, kami mengakui peran pemberian skor dalam Bab 6 dan 7,
sambil menekankan perhatian-mengarahkan dan pemecahan masalah yang terjadi melalui tiga fungsi
yang saling terkait, semua bagian dari peran fungsional juga sebagai manajer keuangan: Perencanaan:
menetapkan tujuan dan strategi untuk mencapai tujuan tersebut. Pengambilan keputusan:
menggunakan informasi keuangan untuk membuat keputusan yang konsisten dengan tujuan dan strategi
tersebut Pengendalian: menggunakan informasi keuangan untuk mempertahankan kinerja sedekat
mungkin dengan rencana, atau menggunakan informasi untuk memodifikasi rencana itu sendiri
Perencanaan, pengambilan keputusan dan pengendalian sangat relevan karena semakin banyak bisnis
yang telah didesentralisasi ke banyak unit bisnis, di mana sebagian besar perencanaan, pengambilan
keputusan, dan pengendalian difokuskan. Manajer membutuhkan informasi keuangan dan non-
keuangan untuk mengembangkan dan menerapkan strategi dengan merencanakan masa depan
(penganggaran); membuat keputusan tentang produk, layanan, harga dan biaya apa yang harus
dikeluarkan (pengambilan keputusan menggunakan informasi biaya); dan memastikan bahwa rencana
dilaksanakan dan dicapai (kontrol). Fungsi ini disebut akuntansi manajemen. Buku ini terutama
berkaitan dengan aspek perencanaan, pengambilan keputusan dan kontrol, yaitu akuntansi manajemen.
Namun, itu dimulai dengan menetapkan peran manajer dan penggunaan informasi akuntansi dalam
konteks akuntansi keuangan. Sejarah akuntansi singkat Sejarah akuntansi terkait dengan perkembangan
perdagangan antar suku dan ada catatan transaksi komersial di atas batu. tablet yang berasal dari 3600
SM (Stone, 1969). Akuntan awal adalah 'juru tulis' yang juga berpraktik hukum. Stone (1969) mencatat:
Di Mesir kuno, ahli keuangan pusat firaun menyiapkan catatan penerimaan dan pengeluaran perak,
jagung, dan komoditas lainnya. Satu mencatat pada papirus jumlah yang dibawa ke gudang dan yang
lain memeriksa pengosongan kontainer di atap saat itu dituangkan ke gedung penyimpanan. Audit
dilakukan oleh juru tulis ketiga yang membandingkan dua catatan ini. (hal. 284) Namun, akuntansi yang
kita kenal sekarang dimulai pada abad keempat belas di negara-kota Italia di Florence, Genoa dan
Venesia sebagai hasil dari pertumbuhan perdagangan dan lembaga perbankan maritim. Bank pertama
dengan fasilitas pelanggan dibuka di Venesia pada tahun 1149. Orang-orang Lombard adalah pedagang
Italia yang didirikan sebagai pemberi pinjaman uang di Inggris pada akhir abad kedua belas. Neraca
terlihat jelas dari sekitar tahun 1400 dan keluarga Medici (yang merupakan orang Lombard) memiliki
catatan akuntansi dari 'kain diproduksi dan dijual'. Risalah pertama tentang akuntansi (meskipun itu
terkandung dalam buku tentang matematika)
6 AKUNTANSI UNTUK MANAJER adalah karya seorang bhikkhu, Luca Pacioli, pada tahun 1494. Badan
akuntansi profesional pertama dibentuk di Venesia pada tahun 1581. Sebagian besar bahasa akuntansi
berasal dari akar bahasa Latin. 'Debitur' berasal dari debit Latin, sesuatu yang berhutang; 'aset' dari sat
Latin ad satis, untuk cukup, yaitu. untuk membayar kewajiban; kewajiban dari ligare, untuk mengikat;
'Modal dari kaput, kepala (kekayaan). Bahkan 'akun' awalnya berasal dari bahasa Latin komputasi, untuk
menghitung, sedangkan 'laba' berasal dari profektus, uang muka atau kemajuan. 'Sterling' dan 'shilling'
berasal dari sterlino dan scellino Italia, sedangkan singkatan mata uang pra-desimal 'LSD (pound, shillings
and pence) adalah lira, soldi, denarii Chandler (1990) menelusuri perkembangan perusahaan industri
modern dari akar pertanian dan komersial sebagai akibat dari Revolusi Industri di paruh terakhir abad
kesembilan belas. Pada 1870, negara-negara industri terkemuka Amerika Serikat, Inggris Raya dan
Jerman menyumbang dua pertiga dari hasil industri dunia. Salah satu konsekuensi pertumbuhan adalah
pemisahan kepemilikan dari manajemen. Meskipun korporasi, pemilik, telah ada di Inggris sejak 1650,
pemisahan kepemilikan dan kontrol dimungkinkan oleh Undang-Undang Perusahaan Inggris yang
pertama, yang meresmikan undang-undang terkait dengan perusahaan saham gabungan dan
memperkenalkan kewajiban terbatas pemegang saham selama 1850-an. London Stock Exchange telah
dibentuk sebelumnya pada 1773 oleh pialang saham, yang sebelumnya bekerja dari kedai kopi.
Konsekuensi kedua dari pertumbuhan adalah penciptaan bentuk organisasi baru. Berdasarkan analisis
historisnya yang luas, Chandler (1962) menemukan bahwa di perusahaan-perusahaan besar struktur
mengikuti strategi dan pertumbuhan strategis dan diversifikasi mengarah pada penciptaan perusahaan-
perusahaan multidivisional yang terdesentralisasi seperti General Motors, di mana para manajer yang
letaknya jauh mengambil keputusan atas nama pemilik yang tidak ada dan pusat. fungsi kantor pusat.
Ansoff (1988) menekankan bahwa kesuksesan dalam 30 tahun pertama era produksi massal jatuh ke
perusahaan-perusahaan yang memiliki harga terendah. Namun, pada 1930-an General Motors 'memicu
pergeseran dari produksi ke fokus pasar' (hal. 11) di perusahaan besar seperti General Motors, anggaran
dikembangkan beragam kegiatan. Pada dekade pertama abad kedua puluh, perusahaan DuPont
mengembangkan model untuk mengukur laba atas investasi (ROI). ROI (lihat Bab 7, 12 dan 13)
digunakan untuk membuat keputusan investasi modal dan untuk mengevaluasi kinerja unit bisnis,
termasuk modal tanggung jawab manajerial secara efisien. berbeda dari koordinasinya untuk
menggunakan Peran akuntansi manajemen Munculnya produksi mekanis setelah Revolusi Industri
meningkatkan ukuran dan kompleksitas proses produksi, yang mempekerjakan lebih banyak orang dan
membutuhkan modal dalam jumlah yang lebih besar untuk membiayai permesinan. Sejarawan
akuntansi menyarankan bahwa peningkatan jumlah perusahaan terbatas yang menyebabkan pemisahan
kepemilikan dari kontrol menyebabkan perhatian akuntansi biaya bergeser dari menentukan biaya
menjadi melakukan kontrol oleh pemilik yang tidak hadir atas manajer mereka.

PENGANTAR AKUNTANSI 7 Pendahuluan akuntansi manajemen, 'akuntansi biaya', tercermin dalam judul
akuntan manajemen sebelumnya sebagai akuntan biaya atau pekerjaan. Biasanya terletak di pabrik,
akuntan ini cenderung mengetahui bisnis dan memberi nasihat kepada manajer non-keuangan
sehubungan dengan keputusan operasional. Akuntansi biaya berkaitan dengan menentukan biaya suatu
objek, apakah sebuah produk, aktivitas, divisi organisasi diyakini Garcke dan Fell's Factory Accounts, yang
diterbitkan pada tahun 1897. Para sejarawan berpendapat bahwa struktur perusahaan baru itu adalah
dikembangkan di organisasi multidivisional abad kedua puluh, konglomerat dan multi-nasional
menempatkan peningkatan tuntutan pada akuntansi. Tuntutan ini termasuk evaluasi kinerja dan
penganggaran divisi. Juga telah disarankan bahwa perkembangan informasi akuntansi biaya selama
kedua Perang Dunia. Tampaknya 'akuntansi manajemen adalah istilah yang hanya digunakan setelah
Perang Dunia Kedua Dalam buku mereka yang terkenal Relevance Lost, Johnson dan Kaplan (1987)
menelusuri pengembangan akuntansi manajemen dari asal-usulnya dalam Revolusi Industri yang
mendukung industri-industri jenis proses seperti tekstil dan konversi baja, transportasi dan distribusi.
Sistem ini berkaitan dengan mengevaluasi efisiensi proses internal, daripada mengukur profitabilitas
organisasi. Laporan keuangan dibuat menggunakan kinerja keuangan yang dilaporkan. Johnson dan
Kaplan (1987) berpendapat bahwa pada tahun 1925 'hampir semua praktik akuntansi manajemen yang
digunakan saat ini telah dikembangkan (hal. 12) Mereka juga menggambarkan bagaimana perusahaan
manufaktur awal berusaha untuk meningkatkan kinerja melalui skala ekonomi dengan mengurangi biaya
unit melalui peningkatan volume output. Ini menyebabkan kekhawatiran dengan mengukur efisiensi
proses produksi. Menghitung biaya produk yang berbeda tidak perlu karena jajaran produknya
homogen. Seiring berjalannya waktu, jajaran produk diperluas dan bisnis mencari penghematan ekonomi
dengan memproduksi dua atau lebih produk dalam kebutuhan akan informasi yang lebih baik tentang
bagaimana campuran produk dapat meningkatkan total laba. . Namun, setelah 1900 produksi informasi
akuntansi sebagian besar untuk pelaporan eksternal kepada pemegang saham dan bukan untuk
membantu pengambilan keputusan manajerial. Johnson dan Kaplan (1987) menggambarkan bagaimana
atau segmen pasar. Buku pertama tentang akuntansi biaya didorong oleh tuntutan pemerintah untuk
fasilitas tunggal berbasis sistem transaksi yang terpisah biaya. Hal ini menyebabkan sistem akuntansi
manajemen harus memberikan informasi yang tepat waktu dan akurat untuk memfasilitasi upaya untuk
mengendalikan biaya, untuk mengukur dan meningkatkan produktivitas, dan untuk merancang proses
produksi yang lebih baik. Sistem akuntansi manajemen juga harus melaporkan biaya produk yang akurat
sehingga keputusan penetapan harga, pengenalan produk baru, pengabaian produk usang, dan respons
terhadap produk pesaing dapat dibuat. (hal. 4) Definisi Chartered Institute of Management Accountants
tentang kegiatan inti akuntansi manajemen mencakup

8 AKUNTANSI BAGI MANAJER berpartisipasi dalam proses perencanaan di tingkat strategis dan
operasional yang melibatkan penetapan kebijakan dan perumusan anggaran, inisiasi dan penyediaan
panduan untuk keputusan manajemen, yang melibatkan pembangkitan, analisis, presentasi, dan
interpretasi informasi yang relevan yang berkontribusi. untuk pemantauan dan pengendalian kinerja
melalui penyediaan laporan termasuk perbandingan aktual dengan kinerja yang dianggarkan, dan
analisis dan interpretasi mereka Salah satu penulis paling awal pada akuntansi manajemen
menggambarkan 'biaya yang berbeda untuk tujuan yang berbeda' (Clark, 1923). Tema ini adalah teks
paling awal tentang akuntansi manajemen (Vatter, 1950). Vatter membedakan kebutuhan informasi para
manajer dengan kebutuhan para pemegang saham eksternal dan menekankan bahwa lebih baik
mendapatkan data yang kurang tepat untuk para manajer dengan cepat daripada informasi yang lengkap
terlambat untuk memengaruhi pengambilan keputusan. Johnson dan Kaplan (1987) berkomentar bahwa
bahkan dikembangkan oleh salah satu saat ini, organisasi dengan akses ke kekuatan komputasi jauh lebih
.. jarang membedakan antara informasi yang dibutuhkan segera untuk kontrol manajerial dan informasi
yang diberikan secara berkala untuk ringkasan laporan keuangan. (hal. 161) Mereka berpendapat bahwa
perkembangan dalam teori akuntansi pada dekade pertama abad kedua puluh muncul oleh para
akademisi yang menekankan model pengambilan keputusan sederhana di perusahaan yang sangat
disederhanakan yang memproduksi satu atau hanya proses produksi tahap. Para akademisi
mengembangkan ide-ide mereka dengan logika dan penalaran deduktif. Mereka tidak mencoba
mempelajari masalah yang sebenarnya dihadapi oleh manajer organisasi yang memproduksi ratusan
atau ribuan produk dalam proses produksi yang kompleks. (hal. 175) beberapa produk, biasanya dalam
satu produk. Mereka menyimpulkan Tidak mengherankan, dalam situasi ini sistem akuntansi manajemen
aktual memberikan sedikit manfaat bagi organisasi. Dalam beberapa kasus, informasi yang dilaporkan
oleh sistem akuntansi manajemen yang ada tidak hanya menghambat pengambilan keputusan yang baik
oleh manajer, tetapi mungkin juga mendorong keputusan yang buruk. (hal. 177) Johnson dan Kaplan
(1987) menggambarkan bagaimana persaingan global yang telah terjadi sejak 1980-an telah
meninggalkan akuntansi manajemen dalam hal kegunaan keputusannya. Perkembangan seperti
manajemen kualitas total, persediaan tepat waktu, pabrikan yang terintegrasi dengan komputer, siklus
hidup produk yang lebih pendek (lihat Bab 9) dan penurunan produksi dan peningkatan industri jasa
telah menyebabkan kebutuhan akan 'pengetahuan yang akurat tentang biaya produk , kontrol biaya
yang sangat baik dan pengukuran kinerja yang koheren '(p. 220). Dan 'tantangan bagi lingkungan
kompetitif saat ini adalah mengembangkan pendekatan baru dan lebih fleksibel.

PENDAHULUAN UNTUK AKUNTANSI 9 desain akuntansi biaya yang efektif, kontrol manajemen, dan
sistem pengukuran kinerja '(hal. 224) Perkembangan terbaru dalam akuntansi manajemen hasil dari
stimulus Relevance Lost tetapi mungkin lebih sebagai konsekuensi sebagian dari kondisi bisnis yang
berubah dengan cepat, akuntansi manajemen telah bergerak melampaui kepedulian tradisionalnya
dengan kisaran angka yang sempit untuk menggabungkan isu-isu pengukuran dan manajemen kinerja
yang lebih luas. Akuntansi manajemen saat ini terlibat, pada derajat yang lebih besar atau lebih kecil di
organisasi yang berbeda, dengan: sebagai manajemen berbasis nilai; pendekatan manajemen mutu
sistem pengukuran kinerja non-keuangan; manajemen berbasis aktivitas; dan akuntansi manajemen
strategis Manajemen berbasis nilai lebih lengkap dijelaskan dalam Bab 2, tetapi secara singkat berkaitan
dengan peningkatan nilai bisnis kepada para pemegang sahamnya. Akuntansi manajemen terlibat dalam
hal ini, karena peran mendasar dari manajer non-keuangan adalah untuk membuat keputusan yang
berkontribusi pada peningkatan nilai bisnis. Keterbatasan informasi akuntansi, terutama sebagai
indikator kinerja yang tertinggal, telah menyebabkan peningkatan penekanan pada ukuran kinerja non-
keuangan, yang dijelaskan secara lebih lengkap merupakan perhatian utama dari akuntan dan manajer
non-keuangan, karena mereka cenderung menjadi indikator utama kinerja keuangan yang akan
dilaporkan di masa mendatang. Meningkatkan kualitas produk dan layanan juga merupakan kemajuan
dalam teknologi produksi dan kebutuhan untuk meningkatkan kinerja dengan mengurangi limbah telah
menyebabkan alat manajemen seperti (TOM), just-in-time JIT), rekayasa ulang proses bisnis (BPR) dan
proses peningkatan berkelanjutan seperti Six Sigma dan mode Keunggulan Bisnis Akuntansi manajemen
memiliki peran dalam teknik ini (diperkenalkan pada Bab 9 dan 15) dan pengelolaan non-keuangan rs
perlu memahami hubungan antara akuntansi dan teknik manajemen baru Manajemen berbasis aktivitas
adalah pendekatan yang menekankan proses bisnis yang mendasarinya yang diperlukan untuk
menghasilkan barang dan jasa dan kebutuhan untuk mengidentifikasi pendorong atau penyebab
kegiatan tersebut agar dapat untuk menganggarkan dan mengendalikan biaya secara lebih efektif.
Pendekatan berbasis aktivitas diperkenalkan di Bagian II Akuntansi manajemen strategis, yang dijelaskan
secara lebih lengkap dalam Bab 4, adalah upaya untuk mengubah persepsi akuntan dan manajer non-
keuangan dari yang berwawasan ke dalam menjadi berwawasan ke luar, mengakui perlu melihat
melampaui bisnis di sepanjang rantai nilai untuk pemasok dan pelanggannya dan untuk mencari cara
mencapai dan mempertahankan keunggulan kompetitif di Bab 4. Langkah-langkah non-keuangan
menjadi perhatian utama, karena manajemen kualitas total

10 AKUNTANSI UNTUK MANAJER Perubahan pada pandangan sempit akuntan, dari penghitung kacang
menjadi peserta yang lebih aktif dalam merumuskan dan menerapkan strategi bisnis, telah disertai
dengan pergeseran dalam pengumpulan, pelaporan, dan analisis informasi keuangan rutin dari akuntan
menjadi non-akuntan. - Manajer lini keuangan. Akuntansi yang layak ini dibuktikan dengan
pendelegasian tanggung jawab untuk anggaran dan pengendalian biaya kepada manajer lini dan
merupakan alasan mendasar bahwa manajer non-keuangan memerlukan pemahaman yang lebih baik
tentang informasi akuntansi dan bagaimana informasi tersebut dapat digunakan dalam pengambilan
keputusan. Perspektif kritis Meskipun konsep dan asumsi yang mendasari akuntansi diperkenalkan,
setelah memulai buku ini dengan pengantar sejarah akuntansi, ada baiknya mempertimbangkan sudut
pandang yang berbeda. Meskipun sudut pandang ini adalah salah satu yang mungkin tidak diterima oleh
banyak manajer yang berpraktik, perlu diketahui, karena hal itu terletak pada dasar sistem ekonomi
kapitalis di mana kita hidup, dan di mana akuntansi memainkan peran yang sangat penting. Sejarawan
Marxis Hobsbawm (1962) berpendapat bahwa kolonialisme telah diciptakan oleh industri kapas yang
mendominasi ekonomi Inggris, dan ini mengakibatkan pergeseran dari produksi dalam negeri ke
produksi pabrik. Penjualan meningkat tetapi laba menyusut, sehingga tenaga kerja (yang tiga kali lipat
dari biaya bahan-bahan) digantikan oleh mekanisasi selama Revolusi Industri Pengusaha memulai
dengan meminjam dan barang-barang kecil dari mesin dan menumbuhkan 'jumlah yang begitu besar
dan dengan biaya yang semakin cepat, untuk tidak lagi tergantung pada permintaan yang ada, tetapi
untuk menciptakan pasar sendiri '(Hobsbawm, 1962: 32) Kemajuan dalam produksi massal mengikuti
pengembangan jalur perakitan yang didukung oleh kereta api dan pengiriman untuk mengangkut barang,
dan komunikasi melalui telegraf listrik . Pada saat yang sama, pertanian berkurang pentingnya. Karena
selera kereta api untuk besi dan baja, batubara, mesin berat, tenaga kerja dan investasi modal, 'kelas-
kelas yang nyaman dan kaya mengumpulkan pendapatan begitu cepat dan dalam jumlah yang sangat
besar sehingga melampaui semua kemungkinan pengeluaran dan investasi yang tersedia' (Hobsbawm ,
1962, p. 45) Sementara orang kaya mengumpulkan laba, tenaga kerja dieksploitasi dengan upah di
tingkat subsistensi. Buruh harus belajar cara bekerja, tidak seperti industri pertanian atau kerajinan,
dengan cara yang sesuai dengan industri, dan hasilnya adalah hubungan tuan / pelayan yang kejam.
Pada tahun 1840-an depresi menyebabkan pengangguran dan harga pangan yang tinggi dan tahun 1848
menyaksikan kebangkitan kaum miskin yang bekerja di kota-kota Eropa, yang mengancam rezim yang
lemah dan usang dan kaum kaya. Hal ini mengakibatkan bentrokan antara politik (Prancis) dan industri
( Revolusi Inggris, 'kemenangan kapitalisme borjuis-liberal' dan dominasi dunia oleh beberapa rezim
Barat, terutama Inggris pada pertengahan abad ke-19, yang menjadi 'hegemoni dunia' (Hobsbawm,
1962). 'Kemenangan global' kapitalisme ini pada tahun 1850-an (Hobsbawm, 1975) adalah konsekuensi
dari kombinasi modal murah dan kenaikan harga. Stabilitas dan belum sebagian besar dibiayai oleh
pinjaman. Revolusi Industri

PENGANTAR AKUNTANSI 11 kemakmuran menyalip pertanyaan-pertanyaan politis tentang keabsahan

dinasti yang ada dan teknologi yang membuat produk jadi lebih murah. Ada permintaan tinggi tetapi
biaya hidup tidak turun, sehingga tenaga kerja menjadi didominasi oleh kepentingan pemilik baru dari
alat-alat produksi. 'Liberalisme ekonomi' menjadi resep pertumbuhan ekonomi karena pasar mengatur
tenaga kerja dan membantu ekspansi ekonomi nasional. Industrialisasi membuat kekayaan dan
kapasitas industri menentukan kekuatan internasional, terutama di AS, Jepang, dan Jerman. Sistem
kapitalis Inggris ini diekspor ke seluruh dunia, tidak terkecuali dengan dukungan Kekaisaran ekspansionis
kolonial yang meminjamkan sejumlah besar uang sebagai imbalan untuk mengadopsi sistem Inggris.
Sistem ini sejak itu telah diambil alih oleh perusahaan-perusahaan multinasional, sebagian besar
berbasis di Amerika Serikat Armstrong (1987) menelusuri faktor-faktor historis di balik keunggulan
komparatif (dalam kaitannya dengan profesi lain) akuntan dalam hirarki manajemen Inggris dan kontrol
penekanan dipasang oleh akuntan sebagai akibat dari basis kekuatan mereka di pasar modal global,
yang dicapai melalui peran mereka dalam alokasi surplus laba untuk pemegang saham. Armstrong
berpendapat bahwa merger menyebabkan masalah kontrol yang ditangani oleh pada kontrol keuangan.
Dia menyimpulkan bahwa akuntansi konsultan manajemen Amerika yang cenderung merekomendasikan
bentuk multi-divisi organisasi .. [yang] sepenuhnya menceraikan manajemen kantor pusat dari operasi.
Departemen fungsional dan manajernya dikenakan serangkaian indikator keuangan dan kontrol anggaran
[dan] subordinasi operasional untuk pengambilan keputusan keuangan dan arus masuk akuntan besar ke
posisi manajemen senior. (hal. 433) Roberts (1996) mengemukakan bahwa akuntansi organisasi
mewujudkan pemisahan konsekuensi instrumental dan moral, yang dipertanyakan. Dia berargumen:
Mistifikasi informasi akuntansi membantu untuk memperbaiki, meningkatkan dan kemudian
memaksakan pada konsekuensi sosial dan lingkungan yang lebih luas dari pengejaran kepentingan
tersebut. Akuntansi dengan demikian berfungsi sebagai kendaraan di mana orang lain dipanggil untuk
mempertanggungjawabkannya, sementara kepentingan yang terkandungnya lepas dari akuntabilitas
tersebut. (hal. 59) kepentingan instrumental khususnya, tanpa memperhatikan. Ini adalah perspektif
yang lebih kritis daripada yang terkait dengan gagasan akuntansi tradisional sebagai laporan kepada
pemegang saham dan manajer, yang merupakan hasil dari perkembangan historis kapitalisme di Barat.
Kesimpulan Sementara buku ini dirancang untuk membantu manajer non-keuangan memahami alat dan
teknik akuntansi, buku ini juga dimaksudkan untuk membuat pembaca berpikir secara kritis tentang
peran akuntansi dan keterbatasan akuntansi, beberapa di antaranya telah didefinisikan secara historis.
Satu niat adalah untuk menguatkan kepada pembaca bahwa:

12 AKUNTANSI UNTUK MANAJER informasi akuntansi memberikan jendela melalui mana kegiatan nyata
organisasi dapat dipantau, tetapi harus dicatat juga bahwa jendela lain digunakan yang tidak bergantung
pada informasi akuntansi. (Otley dan Berry, 1994, hal. 46) Referensi American Accounting Association
(1996). Pernyataan Teori Akuntansi Dasar. Saratosa, FL: American Accounting Association Ansoff, H. I.
(1988). Strategi Perusahaan Baru. New York: John Wiley & Sons Armstrong, P. (1987). Munculnya
kontrol akuntansi di perusahaan kapitalis Inggris Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat, 12 (5), 415-36
Boland, R. J. dan Schultze, U. (1996). Menceritakan pertanggungjawaban: Kognisi dan produksi diri yang
bertanggung jawab. Dalam R. Munro dan J. Mouritsen (eds), Akuntabilitas: Kekuatan, Etos dan Teknologi
Mengelola, London: International Thomson Business Press Chandler, A. D. J. (1962). Strategi dan
Struktur: Bab dalam Sejarah Perusahaan Industri Amerika. Cambridge, MA: Harvard University Press.
Chandler, A. D. J. (1990). Skala dan Ruang Lingkup: Dinamika Kapitalisme Industri. Cambridge MA:
Harvard University Press Clark, J. M. (1923). Studi dalam Ekonomi Biaya Overhead. Chicago, IL:
University of Chicago Press. Hobsbawm, E. (1962). Zaman Revolusi: Eropa 1789-1848. London: Phoenix
Press. Hobsbawm, E. (1975). The Age of Capital: 1848-1875. London: Phoenix Press Hoskin, K. (ed.)
(1996). 'Gagasan akuntabilitas yang mengerikan': Memasukkan orang ke dalam pengukuran objek.
Dalam R. Munro dan J. Mouritsen (eds), Akuntabilitas: Kekuasaan, Etos dan Teknologi Pengelolaan,
International Thomson Business Press. Johnson, H. T. dan Kaplan, R. S. (1987). Relevansi Hilang:
Kebangkitan dan Kejatuhan Akuntansi Manajemen. Boston, MA: Harvard Business School Press, Otley, D.
T. dan Berry, A. J. (1994). Penelitian studi kasus dalam akuntansi dan kontrol manajemen. Penelitian
Akuntansi Manajemen, 5, 45-65 Roberts, J. (ed.) (1996). Dari disiplin hingga dialog: Individualisasi dan
sosialisasi bentuk pertanggungjawaban. Dalam R. Munro dan J. Mouritsen (eds), Akuntabilitas:
Kekuasaan, Etos dan Teknologi Pengelolaan, International Thomson Business Press. Stone, W. E. (1969).
Anteseden dari profesi akuntansi. Tinjauan Akuntansi, April, 284-91 Vatter, W. J. (1950). Akuntansi
manajemen. New York, NY: Prentice Hall.

12.09 88 44/73 2 Akuntansi dan Hubungannya dengan Nilai Pemegang Saham dan Struktur Bisnis Bab ini
mengembangkan dua tema yang diidentifikasi dalam Bab 1 sebagai hal penting untuk isi buku ini:
pemisahan kepemilikan dari kendali dan bentuk usaha yang dibagi . Yang pertama terlibat dalam
kemunculan pasar modal dan manajemen berbasis nilai, subjek bab ini, di mana beberapa alat untuk
mengukur nilai pemegang saham dijelaskan. Kaitan antara nilai pemegang saham, strategi, dan
akuntansi kemudian diperkenalkan. Tema kedua adalah pergeseran menuju struktur bisnis
multidivisional yang terdesentralisasi dan pengukuran serta manajemen kinerja divisi (yaitu unit bisnis)
yang telah memengaruhi pengembangan akuntansi manajemen. Bab ini memperkenalkan struktur
organisasi bisnis, dengan penekanan pada struktur divisi dan tanggung jawab laba terdesentralisasi.
Bagian II mengembangkan masalah kinerja divisi lebih detail. Bab ini diakhiri dengan perspektif kritis
yang mempertanyakan fokus pada pemegang saham saja dan mengangkat masalah mengenai akuntansi
dalam organisasi yang dibagi. Pasar modal dan produk Sejak abad ketujuh belas, perusahaan telah
dibentuk oleh pemegang saham di untuk mengkonsolidasikan sumber daya dan berinvestasi dalam
peluang. Pemegang saham memiliki tanggung jawab terbatas di mana tanggung jawab pribadi mereka
dalam hal kegagalan bisnis terbatas pada investasi mereka dalam saham. Pemegang Saham menunjuk
direktur untuk mengelola bisnis, yang pada gilirannya mempekerjakan manajer. Pemegang saham
memiliki sedikit hak langsung sehubungan dengan perilaku bisnis. Kekuatan utama mereka adalah
memilih direktur dan menunjuk auditor dalam rapat umum pemegang saham tahunan. Mereka juga
berhak atas laporan tahunan yang memuat perincian kinerja keuangan perusahaan (lihat Bab 7). Pasar di
mana investor membeli dan menjual saham perusahaan disebut pasar modal, yang biasanya dikaitkan
dengan Bursa Efek. Perusahaan memperoleh dana dari pemegang saham (ekuitas) dan pinjaman dari
pemodal (utang). Keduanya merupakan modal yang digunakan dalam bisnis.
14 AKUNTANSI UNTUK MANAJER Biaya modal merupakan biaya yang dikeluarkan oleh organisasi untuk
mendanai semua investasinya, terdiri dari biaya ekuitas dan biaya utang yang ditimbang dengan
campuran utang dan ekuitas. Biaya hutang adalah bunga, yang merupakan harga yang dibebankan oleh
pemberi pinjaman. Biaya ekuitas sebagian dividen dan sebagian pertumbuhan modal, karena sebagian
besar pemegang saham mengharapkan pendapatan reguler dari laba (dividen) dan peningkatan nilai
saham mereka dari waktu ke waktu di pasar modal. Jadi biaya yang berbeda dari setiap bentuk modal,
tertimbang dengan proporsi berbagai bentuk hutang dan ekuitas, merupakan biaya rata-rata tertimbang
dari modal. Manajemen hubungan bisnis dengan pasar modal disebut manajemen keuangan atau
keuangan perusahaan. Perusahaan menggunakan modal mereka untuk berinvestasi dalam teknologi,
orang dan bahan untuk membuat, membeli dan menjual produk atau layanan kepada pelanggan. Ini
disebut pasar produk. Fokus kekayaan pemegang saham, menurut Rappaport (1998), adalah untuk
memperoleh dana dengan harga bersaing dari pasar modal dan menginvestasikan dana tersebut untuk
mengeksploitasi ketidaksempurnaan di pasar produk. Di mana ini terjadi, kekayaan pemegang saham
meningkat melalui dividen dan kenaikan harga saham. Tahun 1990-an melihat keprihatinan yang
tumbuh dengan peran akuntansi dalam meningkatkan kekayaan pemegang saham Hubungan antara
pasar modal dan pasar produk ditunjukkan pada Gambar 2.1. Manajemen berbasis nilai Sejak
pertengahan 1980-an, telah ada semakin banyak penekanan pada peningkatan nilai bisnis kepada para
pemegang saham. Secara tradisional, kinerja bisnis telah diukur melalui rasio akuntansi seperti
pengembalian modal yang digunakan (ROCE), laba atas investasi (ROI), laba per saham dan sebagainya
(yang dijelaskan dalam Bab 7). Namun, telah diperdebatkan bahwa ini adalah langkah historis daripada
saat ini, dan mereka bervariasi antara perusahaan sebagai akibat dari perlakuan akuntansi yang berbeda.
Rappaport (1998) menggambarkan bagaimana perusahaan dengan arus kas yang kuat melakukan
diversifikasi pada pertengahan abad kedua puluh, sering kali menjadi bisnis yang tidak ekonomis, yang
mengarah pada 'kesenjangan nilai' - perbedaan antara nilai pasar dari saham dan nilai bisnis jika telah
berhasil memaksimalkan nilai pemegang saham. Konsekuensinya adalah pergerakan pengambilalihan
dan pengupasan aset berikutnya pada 1980-an, yang memberikan insentif kuat bagi manajer untuk fokus
pada penciptaan nilai bagi pemegang saham. Pergerakan pengambilalihan itu sendiri menyebabkan
masalah ketika premi akuisisi tinggi (kelebihan dibayar di atas dan di atas nilai bisnis yang dihitung, mis.
Niat baik) dibayarkan kepada pemilik dan dibiayai oleh utang tingkat tinggi. Selama tahun 1990-an,
investor institusional (dana pensiun, perusahaan asuransi, kepercayaan investasi, dll.), Melalui dominasi
kepemilikan saham mereka, meningkatkan tekanan mereka terhadap manajemen untuk meningkatkan
kinerja keuangan perusahaan. Manajemen berbasis nilai (VBM) menekankan nilai pemegang saham,
pada asumsi bahwa ini adalah tujuan utama setiap bisnis. Pendekatan VBM

AKUNTANSI DAN HUBUNGANNYA DENGAN NILAI PEMEGANG SAHAM 15 Pemegang Saham Pemodal
meminjamkan uang berinvestasi dalam saham untuk mendapatkan dividen dan menjual dengan harga
yang lebih tinggi untuk keamanan, untuk mendapatkan bunga kepada Perusahaan Terbatas (Ltd atau
PLC) Saham (ekuitas) Pinjaman (ekuitas) Pinjaman (hutang) Rapat Umum Tahunan Dewan dari direksi
Bursa Efek perusahaan Manajemen Laporan tahunan dan akun Pasar produk Pasar modal Keputusan
tentang nilai pemegang saham Gambar 2.1 Struktur pasar modal dan produk dan interaksi meliputi total
pengembalian pemegang saham, nilai tambah pasar, nilai tambah pemegang saham dan nilai tambah
ekonomis. Penelitian terbaru tentang penggunaan pendekatan manajemen berbasis nilai oleh
perusahaan-perusahaan Inggris dicakup oleh Cooper et al. (2001) Total return pemegang saham (TSR)
membandingkan dividen yang diterima oleh pemegang saham dan kenaikan harga saham dengan
investasi pemegang saham asli, yang menyatakan TSR sebagai persentase dari investasi awal. Nilai
tambah pasar (MVA) adalah perbedaan antara total kapitalisasi pasar (jumlah saham yang diterbitkan
kali harga saham ditambah nilai pasar utang) dan total modal yang diinvestasikan dalam bisnis oleh
penyedia utang dan ekuitas. Ini adalah ukuran dari nilai yang dihasilkan oleh manajer untuk pemegang
saham.

16 AKUNTANSI UNTUK MANAJER Rappaport (1998) menambahkan nilai tambah pemegang saham
pemegang saham (SVA) untuk merujuk pada peningkatan nilai pemegang saham dari waktu ke waktu.
Dia mendefinisikan nilai pemegang saham sebagai nilai ekonomi dari suatu investasi, yang dapat dihitung
dengan menggunakan biaya modal untuk mendiskontokan perkiraan arus kas masa depan (yang
disebutnya arus kas bebas) menjadi nilai sekarang (teknik arus kas yang didiskontokan dijelaskan secara
rinci dalam Bab ini). 12). Bisnis harus menghasilkan keuntungan di pasar produk yang melebihi biaya
modal di pasar modal untuk menciptakan nilai (jika tidak, nilai pemegang saham terkikis) Rappaport
mengembangkan jaringan nilai pemegang saham (lihat Gambar 2.2). Melalui diagram ini, ia
mengidentifikasi tujuh pendorong nilai pemegang saham: tingkat pertumbuhan penjualan, margin laba
operasi, tarif pajak penghasilan, investasi modal kerja, investasi modal tetap, biaya modal dan durasi
perkiraan. Manajer membuat tiga jenis keputusan yang memengaruhi penggerak nilai ini dan mengarah
pada nilai pemegang saham: Keputusan pengoperasian bauran produk, penetapan harga, promosi,
layanan pelanggan, dll., Yang kemudian tercermin dalam tingkat pertumbuhan penjualan, margin laba
operasi, dan tingkat pajak penghasilan, keputusan investasi baik dalam inventaris dan kapasitas, yang
kemudian tercermin dalam modal kerja dan investasi modal tetap. Keputusan-keputusan pendanaan
campuran utang dan ekuitas dan pilihan instrumen keuangan menentukan biaya modal, yang dinilai oleh
pasar modal dalam hal risiko bisnis. Durasi pertumbuhan nilai adalah perkiraan jumlah tahun di mana
pengembalian dari investasi diperkirakan akan melebihi biaya modal. Pemegang Saham Pengembalian
Pemegang Saham. TUJUAN Dividen Nilai Tambah Capital Gain (SVA) Arus Kas Dari Diskon VALUASI Tingkat
Operasi Hutang KOMPONEN Modal Kerja Investasi Tetap Modal. Nilai Pertumbuhan Penjualan Laba
Operasional Margin Tingkat Pajak Penghasilan Biaya PENGHASIL NILAI Pertumbuhan Durasi Modal
KEPUTUSAN MANAJEMEN Investasi Pembiayaan Investasi Operasional Gambar 2.2 Jaringan nilai
pemegang saham Dicetak ulang dari Rappaport, A. (1998). Menciptakan Nilai Pemegang Saham:
Panduan untuk Manajer dan Investor (Re. Edn). New York, NY: AKUNTANSI Free Press DAN
HUBUNGANNYA DENGAN NILAI PEMEGANG SAHAM 17

AKUNTANSI DAN HUBUNGANNYA DENGAN NILAI PEMEGANG SAHAM 17 Tujuh pendorong nilai
menentukan arus kas dari operasi, tingkat utang, dan biaya modal, yang semuanya menentukan nilai
pemegang saham. Konsekuensi yang merugikan dari penekanan pada nilai pemegang saham adalah
bahwa hal itu telah menyebabkan fokus berkelanjutan pada kinerja keuangan jangka pendek dengan
mengorbankan strategi jangka panjang Economic Value Added (EVA) adalah ukuran kinerja keuangan
yang dikembangkan oleh konsultan Stern Stewart & Co. Ini mengklaim untuk menangkap keuntungan
ekonomi dari bisnis yang mengarah pada penciptaan nilai pemegang saham. Dalam istilah sederhana,
EVA adalah laba operasi bersih setelah dikurangi biaya untuk menutup biaya peluang dari modal yang
diinvestasikan dalam bisnis (ketika dengan mengambil satu tindakan Anda kehilangan kesempatan untuk
melakukan alternatif apa pun; dijelaskan lebih rinci dalam Bab 3). 'Laba ekonomi' EVA adalah jumlah di
mana pendapatan dari pengembalian yang dapat diperoleh pemegang saham dan pemodal dengan
berinvestasi pada sekuritas lain dengan risiko yang sebanding (lihat situs web Stern Stewart di
www.sternstewart.com). EVA menerima asumsi bahwa tujuan keuangan utama dari bisnis apa pun
adalah untuk memaksimalkan kekayaan pemegang sahamnya. Nilai bisnis tergantung pada sejauh mana
investor mengharapkan laba di masa depan lebih besar atau lebih kecil dari biaya modal. Pengembalian
melebihi dan di atas biaya modal meningkatkan kekayaan pemegang saham, sementara pengembalian di
bawah biaya modal mengikis kekayaan pemegang saham Stern Stewart berpendapat bahwa manajer
memahami ukuran ini karena didasarkan pada laba operasi. Dengan memperkenalkan biaya nosional
berdasarkan pada aset yang dipegang oleh bisnis, manajer (baik di tingkat korporasi atau divisi)
mengelola aset tersebut serta laba yang dihasilkan EVA juga memiliki kritik. Sebagai contoh, perhitungan
EVA memungkinkan hingga 164 penyesuaian untuk laba akuntansi yang dilaporkan untuk menghilangkan
distorsi yang disebabkan oleh aturan akuntansi yang sewenang-wenang dan memperkirakan biaya modal
yang disesuaikan dengan risiko, yang keduanya dapat dikategorikan subyektif, meskipun Stern Stewart
berpendapat bahwa kebanyakan organisasi hanya membutuhkan sekitar selusin. Peningkatan nilai
pemegang saham tercermin dalam strategi kompensasi bagi manajer yang tujuannya, kata Stern Stewart,
disejajarkan dengan peningkatan kekayaan pemegang saham melalui skema bonus dan opsi saham yang
dibayarkan selama periode waktu tertentu untuk memastikan kinerja masa depan yang konsisten (atau
gagal) tarif minimum Akuntansi dan strategi Buku ini membahas pemasaran, operasi, dan sumber daya
manusia akuntansi. Fokus akuntansi dalam organisasi bisnis adalah nilai pemegang saham -
meningkatkan nilai bisnis kepada pemegang sahamnya melalui dividen dari laba dan / atau melalui
strategi pertumbuhan modal, keduanya memengaruhi dan dipengaruhi oleh nilai pemegang saham.
Strategi tercermin dalam bidang bisnis fungsional pemasaran, operasi dan sumber daya manusia, melalui
tindakan bisnis yang ingin diambil untuk mencapai, mempertahankan, dan meningkatkan keunggulan
kompetitif. Hubungan antara elemen-elemen ini ditunjukkan pada Gambar 2.3 bagian dari konteks
strategi bisnis yang lebih luas,

18 AKUNTANSI UNTUK MANAJER Akuntansi keuangan (penatagunaan) Strategi Nilai pemegang saham
Operasi pemasaran keuangan Sumber daya manusia Akuntansi manajemen (informasi untuk
perencanaan, pengambilan keputusan dan kontrol) manajemen Nilai pemegang saham, strategi dan
akuntansi Gambar 2.3 Manajemen keuangan (yang berada di luar lingkup buku ini ) berkaitan dengan
penggalangan dana dari pemegang saham atau pemodal untuk menyediakan modal yang dibutuhkan
bisnis untuk menjual dan memproduksi barang dan jasa. Akuntansi keuangan merupakan fungsi
penatalayanan, bahwa manajer bertanggung jawab kepada mereka yang memiliki kepentingan finansial
dalam bisnis dan menghasilkan laporan keuangan untuk memenuhi akuntabilitas tersebut (Bab 6 dan 7).
Akuntansi manajemen menyediakan informasi untuk perencanaan, pengambilan keputusan dan
pengendalian. Oleh karena itu, isi utama buku ini adalah interaksi antara bidang fungsional pemasaran,
operasi dan sumber daya manusia yang didorong oleh strategi dan bagaimana akuntansi menyediakan
seperangkat alat dan teknik untuk membantu manajer fungsional. Akuntansi manajemen memengaruhi
dan dipengaruhi oleh area fungsional dan oleh strategi bisnis Pentingnya strategi akuntansi manajemen
dan informasi yang diberikannya adalah bahwa perspektif strategis melibatkan pengambilan pandangan
jangka panjang tentang bisnis daripada yang biasanya disediakan oleh laporan akuntansi tradisional .
Akuntansi manajemen terdiri dari seperangkat alat dan teknik untuk mendukung perencanaan,
pengambilan keputusan, dan kontrol dalam organisasi bisnis. Akuntansi atau paling tidak harus
diintegrasikan dengan strategi bisnis. Namun, alat dan teknik akuntansi yang sama ini dapat digunakan
untuk membantu mengevaluasi pe dan pesaing untuk meningkatkan keunggulan kompetitif. Ini disebut
akuntansi manajemen strategis, yang dijelaskan dalam Bab 4. Akuntansi juga harus melampaui perhatian
sempit dengan pengukuran keuangan dan mencakup pengukuran kinerja non-keuangan, yang semakin
penting bagi para manajer yang bertanggung jawab untuk mencapai target kinerja, serta untuk akuntan
(pengukuran kinerja juga dijelaskan dalam Bab 4) Strategi berkaitan dengan arah jangka panjang,
mencapai dan mempertahankan keunggulan kompetitif, mengidentifikasi ruang lingkup dan batas-batas
organisasi dan mencocokkan kegiatan organisasi dengan lingkungannya. Strategi juga tentang
membangun sumber daya dan kompetensi untuk menciptakan peluang baru dan memanfaatkan peluang
itu dan mengelola perubahan dalam organisasi. Ada juga hubungan antara strategi dan keputusan
operasional untuk mengubah perumusan strategi menjadi implementasi strategi (untuk deskripsi yang
lebih lengkap, lihat misalnya Johnson dan Scholes, 1997).

AKUNTANSI DAN HUBUNGANNYA DENGAN NILAI PEMEGANG SAHAM 19 Perspektif ekonomi

ditambahkan oleh Grant (1998), yang melihat nilai yang diciptakan oleh perusahaan yang didistribusikan
di antara pelanggan, pemasok, dan pengambil risiko ekuitas. Untuk memberikan nilai ini, perusahaan
bisnis menetapkan laba sebagai satu-satunya tujuan dominan. Tujuan strategi 'adalah untuk mengejar
keuntungan dalam jangka panjang' (p. 34). Dengan demikian, strategi dikaitkan dengan kinerja dengan
menetapkan target kinerja untuk bisnis secara keseluruhan dan untuk unit-unit bisnis individu dan
kemudian mengukur kinerja terhadap target-target tersebut (ini adalah subjek Bab 4). organisasi bisnis
biasanya dianggap terdiri dari tiga jenis: Organisasi adalah sektor swasta, yang terdiri dari bisnis yang
tujuan utamanya adalah untung sektor publik, yang didanai pemerintah (melalui berbagai jenis
perpajakan), menyediakan layanan untuk publik, seperti di bidang kesehatan, pendidikan, hukum dan
ketertiban, dll .; dan 'sektor ketiga' dari organisasi nirlaba, menyediakan berbagai layanan amal atau
sosial, yang didanai oleh donasi, hibah lotre, dll. Akuntansi yang dijelaskan dalam buku ini terutama
berkaitan dengan bisnis nirlaba, meskipun banyak dari konsep sama-sama berlaku untuk dua sektor
lainnya. Organisasi bisnis dapat dibagi lagi menjadi beberapa tipe utama: pertanian, atau produksi
primer; manufaktur, atau produksi sekunder; jasa, atau produksi tersier. Sekali lagi, perhatian kami
adalah pada semua bisnis selain pertanian produksi dan persyaratan akuntansi dari jenis bisnis itu sangat
berbeda dari dua yang terakhir, yang dalam hal apa pun mendominasi ekonomi. Bisnis manufaktur dan
jasa berkaitan dengan memuaskan permintaan pelanggan akan produk atau layanan. Bisnis
menghasilkan produk / layanan melalui berbagai bentuk organisasi, tetapi terutama melalui struktur
fungsional atau struktur yang dibagi. Struktur fungsional menempatkan pengambilan keputusan di
puncak hierarki perusahaan, dengan tanggung jawab fungsional untuk pemasaran, operasi, sumber daya
manusia, keuangan dan seterusnya dialokasikan untuk departemen, seperti yang ditunjukkan dalam
bagan organisasi pada Gambar 2.4. Dalam struktur fungsional, akuntansi menyediakan fungsi staf untuk
fungsi lini, disederhanakan di sini sebagai pemasaran, operasi, dan sumber daya manusia. Pengetahuan
akuntansi cenderung terpusat di departemen akuntansi, yang mengumpulkan, sebagai sarana
20 AKUNTANSI UNTUK MANAJER Kepala Eksekutif Akuntansi Operasi Pemasaran Sumber Daya Manusia
Gambar 2.4 Bagan organisasi fungsional menghasilkan, melaporkan dan menganalisis informasi
akuntansi atas nama departemen pelanggan (internal) Struktur fungsional mungkin cocok untuk
organisasi yang lebih kecil dengan penyebaran geografis yang sempit dan produk terbatas. / jangkauan
layanan, tetapi umumnya tidak cocok untuk organisasi yang lebih besar. Struktur divisi didasarkan pada
kantor pusat dengan spesialis perusahaan yang mendukung kepala eksekutif, dengan divisi yang
dibentuk untuk elemen-elemen utama bisnis. Divisi ini mungkin didasarkan pada wilayah geografis atau
produk / layanan yang berbeda, dan masing-masing divisi biasanya memiliki tanggung jawab untuk
semua bidang fungsional: pemasaran, operasi, sumber daya manusia dan akuntansi. Struktur divisi khas
ditunjukkan pada Gambar 2.5. Keuntungan dari struktur divisi adalah bahwa sementara perencanaan
terkoordinasi secara terpusat, implementasi rencana, pengambilan keputusan dan kontrol diserahkan
kepada manajemen lokal yang harus memiliki pemahaman yang lebih baik tentang operasi lokal mereka.
. Divisi ini sering disebut sebagai unit bisnis strategis (SBUS) untuk menggambarkan tanggung jawab
mereka yang dilimpahkan kepada segmen bisnis. SBUS ini, dalam akuntansi, disebut pusat
pertanggungjawaban. Pusat pertanggungjawaban, melalui manajernya, bertanggung jawab untuk
mencapai standar kinerja tertentu (hal ini dibahas lebih rinci dalam Bab 13). Ada tiga jenis pusat
pertanggungjawaban: pusat biaya, yang bertanggung jawab untuk mengendalikan biaya; pusat laba,
yang bertanggung jawab untuk mencapai target laba; dan pusat investasi, yang bertanggung jawab
untuk mencapai pengembalian yang memadai atas modal yang diinvestasikan di divisi Kepala Kantor
Pusat Eksekutif (dukungan spesialis) Divisi C Divisi A Divisi B Operasi Pemasaran Sumber Daya Manusia
Operasi Pemasaran Sumber Daya Manusia Operasi Pemasaran Sumber Daya Manusia Akuntansi
Akuntansi Akuntansi Gambar 2.5 Bagan organisasi divisi

AKUNTANSI DAN HUBUNGANNYA DENGAN NILAI PEMEGANG SAHAM 21 Manajemen dalam divisi akan
menjalankan fungsi yang signifikan dalam menganalisis dan menafsirkan informasi keuangan sebagai
bagian dari tanggung jawab manajemen lokal mereka, biasanya didukung oleh staf pendukung akuntansi
berbasis lokal. Akuntansi memengaruhi dan dipengaruhi oleh struktur yang diadopsi dan sejauh mana
tanggung jawab manajerial untuk kinerja unit bisnis, subjek yang akan dikembangkan lebih lanjut di
seluruh Bagian II tetapi khususnya di Bab 13, yang mempertimbangkan bagaimana kinerja unit bisnis dan
manajernya dapat mengevaluasi Emmanuel et al. (1990) menggambarkan struktur organisasi sebagai
bentuk kontrol yang kuat karena, dengan mengatur orang dalam hierarki dengan pola otoritas dan
tanggung jawab yang jelas, banyak perilaku mereka dapat dipengaruhi atau bahkan ditentukan
sebelumnya. (hal. 39) Anak (1972) mendefinisikan struktur organisasi sebagai 'alokasi formal peran
pekerjaan dan mekanisme administrasi untuk mengendalikan dan mengintegrasikan kegiatan kerja (hal.
2), menekankan bahwa struktur bergantung pada evaluasi pembuat keputusan mengenai dampak
lingkungan. , standar kinerja yang diperlukan dan tingkat kinerja yang sebenarnya tercapai. Ini
menekankan peran pembuat keputusan, didefinisikan sebagai 'kelompok pemegang kekuasaan' (hal. 13)
Galbraith dan Nathanson (1976) mengemukakan bahwa pilihan bentuk organisasi adalah hasil dari
pilihan tentang lima variabel desain: tugas, orang, struktur, sistem penghargaan dan informasi serta
proses pengambilan keputusan. Pilihan-pilihan ini harus konsisten dengan strategi pasar produk
perusahaan, yaitu harus ada 'cocok' atau kongruensi '. Galbraith dan Nathanson menerapkan Chandler's
(1962) empat strategi pertumbuhan ekspansi volume, dispersi geografis, integrasi vertikal dan
diversifikasi produk untuk melihat bagaimana masing-masing mempengaruhi bentuk struktur organisasi,
berdasarkan tesis Chandler bahwa struktur mengikuti strategi. Mereka berpendapat bahwa Variasi
dalam strategi harus disesuaikan dengan variasi dalam proses dan sistem serta dalam struktur, agar
organisasi dapat menerapkan strategi dengan sukses. (hal. 10) Galbraith dan Nathanson lebih lanjut
dibangun pada penelitian Chandler, menambahkan bahwa diversifikasi mengarah ke bentuk
multidivisional, dengan persaingan sebagai variabel penting. Perspektif kritis. Pergerakan nilai pemegang
saham telah mempertimbangkan banyak pertanggungjawaban bisnis yang lebih luas kepada pemangku
kepentingan lainnya. Kepentingan pemegang saham mendominasi bisnis dan akuntan menempati posisi
istimewa sebagai orang yang menetapkan aturan dan melaporkan kinerja bisnis. Hal ini dapat dilihat
sebagai perkembangan sejarah. Teori Stakeholder melihat melampaui pemegang saham kepada
kelompok-kelompok yang mempengaruhi, atau dipengaruhi oleh, organisasi. Pemegang saham tidak
mewakili masyarakat dan taruhannya dipegang oleh karyawan, pelanggan, pemasok, pemerintah, dan
masyarakat. Teori stakeholder berkepentingan dengan bagaimana

22 AKUNTANSI UNTUK MANAJER kekuatan pemangku kepentingan, dengan kepentingan mereka yang
bersaing, dikelola oleh organisasi dalam hal akuntabilitasnya yang lebih luas Dermer (1988)
mengemukakan pandangan yang lebih luas tentang organisasi dengan pemangku kepentingan yang
saling tergantung tetapi saling bertentangan, dengan alasan Cognitive dan / atau model politik melihat
organisasi sebagai sistem sosial yang non-tujuan, non-instrumental, terjerat dalam teks-teks sosial-
politik yang lebih luas. (hal. 29) Dermer membandingkan anggapan otoritas manajerial dan tujuan
kesatuan dengan model tata kelola pluralistik yang terdiri dari empat elemen: kepemimpinan
(manajemen); kewarganegaraan (pemangku kepentingan); institusi (pola hubungan formal dan
informal); dan ideologi (pola kepercayaan) Mengingat akuntabilitas (seperti yang kita lihat dalam Bab 1)
adalah tugas untuk memberikan penjelasan tentang tindakan yang menjadi tanggung jawab organisasi,
ini menyiratkan akuntansi sosial dan hak atas informasi oleh berbagai pemangku kepentingan.
kelompok-kelompok dalam demokrasi (yang dibahas pada Bab 7) Strategi juga terbuka untuk kritik.
Mintzberg (1994) kritis terhadap perencanaan strategis karena merupakan gaya penghitungan
manajemen 'yang menghasilkan strategi yang diekstrapolasi dari masa lalu atau disalin dari orang lain.
Sebaliknya, Mintzberg melihat beberapa strategi sebagai disengaja tetapi strategi lainnya sebagai proses
yang muncul, yang harus mengarah pada pembelajaran. Dia berargumen: Perencanaan strategis sering
merusak pemikiran strategis, menyebabkan manajer mengacaukan visi nyata dengan manipulasi angka.
(hal. 107) Sikap kritis juga dapat diterapkan pada bentuk organisasi yang dikelompokkan. Roberts and
Scapens (1985) berpendapat bahwa dalam perusahaan yang dibagi ada jarak antara divisi dan kantor
pusat, sedemikian rupa sehingga 'konteks di mana informasi akuntansi dikumpulkan biasanya akan
sangat berbeda dari konteks di mana ia ditafsirkan '(hal. 452). Ini dapat mengakibatkan memanipulasi
tampilan laporan akuntansi. Roberts dan Scapens menyimpulkan: Gambar organisasi yang diberikan
melalui Akun akan dari sudut pandang tertentu, pada titik waktu tertentu dan akan selektif dalam
fokusnya. Peristiwa, tindakan, dll. Yang penting bagi organisasi mungkin tidak fokus, atau tidak ada
dalam gambar sama sekali .. gambar yang disampaikan oleh Akun dapat keliru menggambarkan aliran
peristiwa dan praktik aktual yang ingin direkam. (hal. 454) Pemisahan manajemen dari kontrol,
penciptaan unit bisnis yang terdesentralisasi dan pengejaran nilai pemegang saham menyiratkan teori
perilaku dan tindakan organisasi yang berorientasi pada tujuan, ekonomi dan rasional tertentu. Kami
akan mempertimbangkan asumsi teoritis di balik perspektif ini. dalam Bab 4 dan 5

AKUNTANSI DAN HUBUNGANNYA DENGAN NILAI PEMEGANG SAHAM 23 Kesimpulan Sementara Bab 1
memberikan pengantar akuntansi, sejarahnya dan perubahan peran akuntan manajemen, bab ini telah
memberikan konteks di mana perubahan peran akuntan telah terbentuk. Pertama, kami
mempertimbangkan pentingnya pasar modal dan bagaimana mereka menentukan dorongan untuk
manajemen berbasis nilai pemegang saham. Kedua, kami menggambarkan bagaimana strategi yang
merupakan hasil dari pendekatan nilai pemegang saham telah menyebabkan bentuk organisasi yang
terbagi yang mendikte banyak cara di mana akuntansi manajemen diselenggarakan Akhirnya, kami telah
menambahkan perspektif kritis yang menantang nilai pemegang saham dengan pandangan pemangku
kepentingan dan menimbulkan keprihatinan tentang strategi dan pembagian yang akan dikembangkan
dalam bab-bab selanjutnya Referensi Chardler, ADJ (1962). Strategi dan Struktur: Bab dalam Sejarah
Perusahaan Industri Amerika. Cambridge, MA: Harvard University Press. Child, J. (1972). Struktur
organisasi, lingkungan dan kinerja: Peran pilihan strategis. Sosiologi, 6, 1-22. Cooper, S., Crowther, D.,
Davies, M. dan Davis, E. W. (2001). Nilai Pemegang Saham atau Pemangku Kepentingan: Pengembangan
Indikator untuk Pengendalian dan Pengukuran Kinerja London: Chartered Institute of Management
Accountants Dermer, J. (1988). Kontrol dan ketertiban organisasi. Akuntansi, Organisasi dan Masyarakat,
13 (1), 25-36 Emmanuel, C., Otley, D. dan Merchant, K. (1990). Akuntansi untuk Kontrol Manajemen.
(Edisi kedua). London: Chapman & Hall. Galbraith, J. R. dan Nathanson, D. A. (1976). Implementasi
Strategi: Peran Struktur dan Proses. St Paul, MN: Hibah Perusahaan Penerbitan Barat, R. M. (1998).
Analisis Strategi Kontemporer: Konsep, Teknik, Aplikasi Oxford: Penerbit Blackwell. Hopper, T., Otley, D.
dan Scapens, B. (2001). Riset akuntansi manajemen Inggris: Dari mana dan ke mana: Opini dan ingatan.
Tinjauan Akuntansi Inggris, 33, 263-91. Johnson, G. and Scholes, K. (1997). Menjelajahi Strategi
Perusahaan. London: Prentice Hall Mintzberg, H. (1994). Kejatuhan dan kebangkitan perencanaan
strategis. Tinjauan Bisnis Harvard, Jan-Feb, 107-14 Otley, D. (2001). Memperluas batas-batas penelitian
akuntansi manajemen: Mengembangkan sistem untuk manajemen kinerja. British Accounting Review,
33, 243-61 Rappaport, A. (1998). Menciptakan Nilai Pemegang Saham: Panduan untuk Manajer dan
Investor. (Revd edn). New York, NY: Free Press. Roberts, J and Scapens, R. (1985). Sistem akuntansi dan
sistem akuntabilitas Memahami praktik akuntansi dalam konteks organisasi mereka. Organisasi dan
Masyarakat Akuntansi, 10 (4), 443-56