RESUME MATA KULIAH – PERTEMUAN 06

AKUNTANSI MANAJEMEN LANJUTAN

Dosen Pengajar Dr. Dwi Suhartini, Mak, CMA

Activity-Based Cost Systems

RATNA ACHJUNINGRUM – NPM 19062020004

PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS PEMBANGUNAN NASIONAL “VETERAN” JAWA TIMUR
TAHUN 2019 – 2020
 DAFTAR ISI

I. PENDAHULUAN ........................................................................................................... 3

1.1 Pada Pertemuan Ini Akan Dibahas ......................................................................... 3

II. PEMBAHASAN ............................................................................................................. 3

2.1 Traditional Manufacturing Costing Systems............................................................ 3

2.2 Time Driven Activity-Based Costing (TD-ABC) ....................................................... 4

2.3 Measuring the Cost of Unused Resource Capacity ................................................ 5

2.4 Fixed Costs and Variable Costs in Activity-Based Cost Systems ........................... 7

2.5 Services Company .................................................................................................. 8

2.6 Implementation Issues .......................................................................................... 10

III. PENUTUP ................................................................................................................ 11

3.1 Kesimpulan ........................................................................................................... 11

IV. DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................. 11

Halaman 2 dari 11
 I. PENDAHULUAN

1.1 Pada Pertemuan Ini Akan Dibahas

Activity-Based Cost Systems

Setelah menyelesaikan pertemuan ini diharapkan Kita dapat paham :
1. Traditional Manufacturing Costing Systems
2. Activity-Based Costing
3. Implementation Issues

II. PEMBAHASAN

2.1 Traditional Manufacturing Costing Systems

Product cost adalah penghubung antara operating expenses dan production output.
Perhitungann product cost yang buruk akan berakibat pada :
1. Kesalahan penetapan product cost
2. Kesalahan keputusan penggunaan sumber daya
3. Kesalahan pada product mix
4. Kesalahan pada penetapan harga
5. Kesalahan saat penerimaan order
6. Kesalahan hubungan dengan pelanggan

Product costing system dimulai dengan :

1. Tenaga kerja langsung
2. Bahan baku langsung

Cost accountant atau industrial engineers biasanya mengikuti langkah perhitungan

cost per product sebagai berikut :

Halaman 3 dari 11
 1. Menghitung cost bahan baku yang digunakan dan jumlah cost jam tenaga
kerja kerja langsungnya yang terkait proses produksi
2. Setiap unit product yang dibuat ditentukan cost per unitnya sesuai jenis
productnya dan bahan baku serta tenaga kerja langsungnya
3. Jumlah cost bahan baku dan tenaga kerja langsung dikalikan dengan jumlah
unit yang di produksinya
4. Total cost adalah :
(cost bahan baku dan tenaga kerja langsung) x jumlah product yang
dihasilkan

Selama pencatatan penggunaan bahan baku dan tenaga kerja langsung dilakukan
dengan baik dan benar.

Indirect Expenses antara lain :

1. Cost of operating machine
2. Scheduling & Quality Control
3. Purchasing
4. Maintenance
5. Supervision
6. General factory support (depresiasi aset, asuransi, utilisasi, housekeeping)

Indirect cost biasa dikenal sebagai overhead.

2.2 Time Driven Activity-Based Costing (TD-ABC)

Penetapan biaya berbasis aktivitas dan waktu. Sistem biaya TD_ABC membutuhkan
estimasi dua parameter, seperti untuk tenaga kerja dan bahan:
1. Parameter pertama
Tingkat biaya untuk setiap jenis sumber daya tidak langsung.
a. Identifikasi semua biaya yang dikeluarkan untuk memasok sumber daya itu
(seperti mesin, tidak langsung karyawan produksi, sistem komputer, ruang
pabrik, gudang, atau truk).

Halaman 4 dari 11
 b. Identifikasi kapasitas yang disediakan oleh sumber daya itu. Kapasitas akan
menjadi jam kerja yang disediakan oleh mesin atau karyawan produksi,atau
ruang yang disediakan oleh gudang atau truk.
 Untuk sebagian besar sumber daya (orang,peralatan, dan mesin),
kapasitas diukur dengan waktu yang disediakan.
 Tingkat biaya sumber daya dihitung dengan membagi biayanya dengan
kapasitas yang disediakannya,biasanya dinyatakan sebagai biaya per
jam atau biaya per menit.
 Untuk gudang, produksi ruang, dan truk, tingkat biaya akan diukur
dengan biaya per kuadrat kaki (atau meter persegi) dari ruang yang
dapat digunakan.
 Untuk memori komputer, biaya sumber daya rate akan menjadi biaya
per megabyte atau gigabyte.
2. Parameter kedua
Perkiraan seberapa besar kapasitas masing-masing sumber daya (Seperti
waktu atau ruang) digunakan oleh kegiatan yang dilakukan untuk
menghasilkan berbagai produk dan layanan (dan pelanggan)

Dengan perkiraan dua parameter ini untuk setiap sumber daya dan produk, biayanya
penugasan dapat dilakukan secara sederhana dan serupa dengan yang dilakukan
untuk bahan langsung dan biaya tenaga kerja:

Biaya penggunaan sumber daya i oleh produk j =

Tingkat biaya kapasitas sumber daya i x Jumlah kapasitas sumber daya yang saya
gunakan oleh produk j

2.3 Measuring the Cost of Unused Resource Capacity

Dengan ABC yang digerakkan oleh waktu, biaya kapasitas yang tidak digunakan
tidak dibebankan pada produK, tapi itu seharusnya tidak diabaikan.

Halaman 5 dari 11
Kapasitas yang tidak digunakan tetap menjadi milik seseorang atau beberapa
departemen yang dibebani tanggung jawab.
a. Biasanya seseorang dapat menetapkan kapasitas yang tidak digunakan
setelah menganalisis keputusan yang mengesahkan tingkat kapasitas yang
disediakan.
b. Misalnya, kalau kapasitasnya diakuisisi untuk memenuhi permintaan yang
diantisipasi dari pelanggan tertentu atau pasar tertentu segmen, biaya
kapasitas yang tidak digunakan karena permintaan yang lebih rendah dari
yang diharapkan dapat ditugaskan kepada orang atau unit organisasi yang
bertanggung jawab untuk pelanggan atau segmen itu.
c. Penugasan semacam itu dilakukan secara lump-sum ke unit organisasi
d. Tidak dipaksakan untuk dibebankan pada produk yang sebenarnya diproduksi
selama periode dalam unit.

Manajer dapat menetapkan biaya kapasitas yang tidak digunakan untuk lini produk,
departemen,atau seorang eksekutif.
a. Misalnya, jika kapasitas yang tidak digunakan terkait dengan tertentu lini
produk, seperti ketika sumber daya produksi tertentu didedikasikan untuk
produk individual
b. Jalur biaya kapasitas yang tidak digunakan ditetapkan ke lini produk di mana
permintaan gagal terwujud.
c. Misalkan manajer divisi tahu sebelumnya pasokan sumber daya akan melebihi
permintaan sumber daya tetapi ingin mempertahankan jumlah sumber daya
yang tidak digunakan saat ini untuk pertumbuhan dan ekspansi di masa
depan.
d. Maka kapasitas itu tidak terpakai bisa menjadi biaya yang menopang divisi,
ditugaskan ke divisi yang membuat keputusan untuk mempertahankan
kapasitas yang tidak digunakan.
e. Dalam membuat penugasan biaya kapasitas seperti itu, kami melacak biaya di
tingkat dalam organisasi di mana keputusan dibuat yang memengaruhi
pasokan sumber daya kapasitas dan permintaan untuk sumber daya tersebut.

Halaman 6 dari 11
 f. Lump-sum penugasan biaya kapasitas yang tidak digunakan memberikan
umpan balik kepada manajer tentang persediaan mereka dan menuntut
keputusan.

2.4 Fixed Costs and Variable Costs in Activity-Based Cost Systems

 Semua pekerja produksi dibayar apakah mereka melakukan produksi atau

tidak
 Pembayaran sewa mesin terjadi setiap bulan apakah mesin tersebut
memproduksi atau tidak.
 Jika perusahaan melakukan kurang satu pengaturan atau menjalankan
produksi lebih sedikit, biaya keseluruhan tidak akan berubah,

Itulah sebabnya banyak yang menyebut biaya tidak langsung dan dukungan sebagai
"biaya tetap."

Jadi apakah biaya tetap atau variabel bukan atribut dari biaya itu sendiri.
a. Ditentukan oleh kewaspadaan dan kesediaan manajer untuk menyesuaikan
pasokan sumber daya, baik naik atau turun, sebagai respons terhadap
perubahan tuntutan pekerjaan yang dilakukan oleh sumber daya.
b. Biaya yang dikomit dapat berubah (atau bervariasi) melalui proses berikut:
1. Tuntutan untuk perubahan kapasitas sumber daya, baik karena
perubahan dalam jumlah aktivitas yang dilakukan (mis., perubahan
dalam jumlah proses produksi atau produk yang didukung) atau karena
perubahan efisiensi dalam melakukan kegiatan.
 Misalnya, jika waktu setup berkurang, lebih sedikit sumber daya
karyawan dan waktu mesin diharuskan untuk melakukan jumlah
pengaturan yang sama.
2. Manajer membuat keputusan untuk mengubah pasokan sumber daya
yang berkomitmen, baik naik atau turun, untuk memenuhi tingkat
permintaan baru untuk kegiatan yang dilakukan oleh sumber daya ini.

Halaman 7 dari 11
 Organisasi sering menciptakan kapasitas yang tidak digunakan melalui tindakan,
seperti peningkatan proses, repricing untuk memodifikasi bauran produk, dan
memaksakan ukuran pesanan minimum pada pelanggan.
 Namun mereka menjaga sumber daya yang ada, meskipun tuntutan karena
kegiatan yang dilakukan oleh sumber daya telah berkurang secara
substansial.
 Mereka juga gagal menemukan kegiatan baru yang dapat dilakukan oleh
sumber daya yang sudah ada tapi tidak digunakan.
 Dalam hal ini, organisasi tidak menerima manfaat dari keputusannya yang
mengurangi permintaan pada sumber dayanya.
 Kegagalan untuk mengambil manfaat dari tindakan, bagaimanapun, bukan
karena biaya tetap.
 Sebaliknya, kegagalan terjadi karena manajer tidak mau atau tidak dapat
mengambil keuntungan dari kapasitas yang tidak mereka miliki dibuat, seperti
dengan menghabiskan lebih sedikit pada sumber daya kapasitas atau
meningkatkan volume pekerjaan diproses oleh sumber daya kapasitas.
 Biaya dari sumber daya ini hanya diperbaiki jika dikelola jangan
memanfaatkan peluang dari kapasitas yang tidak digunakan yang mereka
bantu ciptakan.

2.5 Services Company

Meskipun ABC memiliki asal-usulnya di perusahaan manufaktur, saat ini banyak

organisasi layanan mendapatkan manfaat besar dari pendekatan ini.

Dalam praktiknya, sebenarnya konstruksi model ABC hampir identik untuk kedua
jenis perusahaan.
a. Di perusahaan manufaktur sistem ABC berfokus pada komponen layanan,

bukan pada bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung dari operasi
manufaktur.
b. ABC membahas sumber daya pendukung yang melayani pembuatan proses

pembelian, penjadwalan, inspeksi, perancangan, produk pendukung dan

proses, dan menangani pelanggan dan pesanan mereka.

Halaman 8 dari 11
Perusahaan jasa pada umumnya adalah kandidat ideal untuk ABC, bahkan lebih dari
sekadar manufaktur perusahaan.
a. Pertama, hampir semua biaya untuk perusahaan jasa tidak langsung dan
tampaknya diperbaiki.
b. Perusahaan manufaktur dapat melacak komponen penting biaya, seperti
bahan langsung dan biaya tenaga kerja langsung, untuk produk individual.
c. Layanan perusahaan memiliki sedikit atau tidak ada bahan langsung, dan
banyak dari personel mereka menyediakan tidak langsung, tidak
mengarahkan, mendukung produk dan pelanggan.
d. Akibatnya, perusahaan jasa tidak memiliki biaya langsung yang dapat dilacak
untuk dijadikan basis alokasi yang nyaman.
e. Komponen besar biaya tetap tampaknya di perusahaan jasa muncul karena,
tidak seperti perusahaan manufaktur, perusahaan jasa hampir tidak memiliki
material biaya sumber utama biaya variabel jangka pendek.
f. Perusahaan jasa harus menyediakan hampir semua sumber daya mereka di
muka untuk menyediakan kapasitas untuk melakukan bekerja untuk
pelanggan selama setiap periode.
g. Fluktuasi selama periode permintaan oleh produk individu dan pelanggan
untuk kegiatan yang dilakukan oleh sumber daya ini tidak mempengaruhi
pengeluaran jangka pendek untuk memasok sumber daya.
h. Akibatnya, biaya variabel (didefinisikan sebagai peningkatan pengeluaran
akibat dari transaksi atau pelanggan tambahan) untuk banyak industri jasa
hampir nol.

Contoh Penerapan di Perusahaan Jasa :

a. Untuk misalnya, transaksi di mesin teller otomatis bank memerlukan konsumsi
tambahan selembar kertas kecil untuk mencetak tanda terima, tetapi tidak ada
pengeluaran tambahan.
b. Untuk sebuah bank untuk menambah pelanggan tambahan mungkin
memerlukan laporan bulanan untuk dikirimkan, yang melibatkan biaya kertas,
amplop, dan stempel, tetapi lebih sedikit.
c. Membawa sebuah penumpang tambahan di pesawat terbang membutuhkan
kaleng soda pop ekstra, mungkin, kecil camilan (untuk sebagian besar

Halaman 9 dari 11
 penerbangan kelas A.S. saat ini!), dan sedikit peningkatan bahan bakar
konsumsi, tetapi tidak ada yang lain.
d. Untuk perusahaan telekomunikasi, menangani satu lagi panggilan telepon dari
pelanggan atau satu lagi transfer data tidak melibatkan pengeluaran
tambahan.

Perusahaan jasa membuat keputusan tentang produk dan pelanggan berdasarkan

dari biaya variabel jangka pendek mungkin menyediakan rangkaian lengkap semua
produk dan layanan untuk pelanggan dengan harga yang bisa berkisar hingga
mendekati nol.

Dalam kasus seperti itu, tentu saja, perusahaan akan menerima hampir tidak ada
pemulihan biaya semua sumber daya yang berkomitmen mereka menyediakan untuk
memungkinkan layanan dikirim ke pelanggan.

Contoh sederhana :
Pertimbangkan perusahaan pialang ritel yang melakukan stok dan saling
menguntungkan perdagangan dana, manajemen akun, dan perencanaan keuangan
untuk pelanggannya.
a. Sumber dayanya mencakup berbagai jenis karyawan: broker, manajer akun,
dan perencana keuangan, teknologi informasi dan peralatan telekomunikasi
dan staf pendukung, serta ruang kantor dan furnitur.
b. kita perlu menghitung dua parameter:
 Tingkat biaya kapasitas pialang.
 Seberapa besar kapasitas broker digunakan oleh masing-masing dari
berbagai aktivitas dia berkinerja untuk produk dan pelanggan.

2.6 Implementation Issues

Meskipun ABC telah memberikan informasi berharga kepada manajer di banyak

perusahaan tentang biaya kegiatan, proses, produk, layanan, dan pelanggan
mereka, tidak semua sistem ABC telah dipertahankan atau berkontribusi terhadap
profitabilitas yang lebih tinggi untuk perusahaan.

Halaman 10 dari 11
 Perusahaan telah mengalami kesulitan dan frustrasi dalam membangun dan
menggunakan model ABC dan profitabilitas.

Beberapa perangkap umum itu telah terjadi dan menyarankan cara untuk
menghindarinya adalah sebagi berikut :
1. Kurangnya Tujuan Bisnis yang Jelas
2. Kurangnya Komitmen Manajemen Senior
3. Mendelegasikan Proyek kepada Konsultan
4. Desain Model ABC yang Buruk
5. Perlawanan Individu dan Organisasi terhadap Perubahan
6. Orang Merasa Terancam

III. PENUTUP

3.1 Kesimpulan

Model biaya yang lebih akurat dapat mengungkapkan :

1. Produk tidak menguntungkan.
2. Kegiatan dan proses yang tidak efisien.
3. Kapasitas tidak terpakai yang substansial
(Atkinson, 2012)

IV. DAFTAR PUSTAKA

Atkinson, A. A. (2012) MANAGEMENT ACCOUNTING.

Halaman 11 dari 11