A.

PENGERTIAN PENDAPATAN
Pendapatan menurut IAS pendapatan 18/AASB 118, ayat 7:

Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi selama periode yang
timbul dalam rangka kegiatan normal entitas pada saat keputusan kenaikan arus
masuk dalam ekuitas, selain meningkat sehubungan dengan kontribusi dari peserta
ekuitas.

Dalam Standar Akuntansi Keuangan, IAI mengadopsi definisi pendapatan dari IASB
yang menenmpatkan pendapatan (revenue) sebagai unsur penghasilan (income) sebagai
berikut:

Pendapatan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk
arus masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang
mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta
ekuitas.

Definisi laba rugi mencakup baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan muncul
dalam perjalanan dari aktivitas normal entitas dan disebut dengan berbagai nama yang
berbeda termasuk penjualan, biaya, bunga, dividen, royalti dan sewa.

Di Amerika Serikat, FASB mendefinisikan pendapatan sebagai berikut:

Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain dari aktiva atau
pelunasan kewajiban (atau kombinasi dari keduanya) selama periode dari penyerahan
atau produksi barang, memberikan jasa, atau kegiatan lain yang merupakan operasi
yang sedang berlangsung pada entitas utama atau pusat.

Perilaku Pendapatan
Pendapatan mewakili kenaikan total nilai aset (atau penurunan nilai kewajiban) dan
modal lainnya selain investasi tambahan dengan pemilik. Peningkatan ini biasanya
terjadi karena perusahaan melakukan aktivitas tertentu, dengan kata lain, ada kinerja oleh
perusahaan. Pendapatan umumnya muncul karena entitas melakukan sesuatu untuk
mewujudkannya.
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Paton dan Littleton mengatakan, pendapatan
menunjukkan ”prestasi" perusahaan yang merupakan ukuran dari entitas. 'kinerja kotor'
sebagai bisnis keuntungan. Ketika beban yang dilihat mewakili “upaya“ perusahaan,
maka pencocokan hasil pendapatan dan beban dalam laporan laba: 'pencapaian bersih'
perusahaan ini adalah pandangan perilaku pendapatan, beban dan keuntungan.
Operasi bisnis secara umum menurut Bedford adalah:
 akuisisi sumber daya uang
 akuisisi layanan
 penggunaan layanan
 rekombinasi jasa yang diperoleh
 disposisi pelayanan
 distribusi sumber daya uang

Semua kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan untuk membuat keuntungan,

secara keseluruhan, disebut proses produktif. Penerapan operasi bisnis Bedford untuk
sebuah perusahaan manufaktur:
 1. pembelian input layanan
2. produksi
3. penyimpanan produk
4. penjualan secara kredit
5. koleksi uang tunai
6. jaminan

B. PENGAKUAN PENDAPATAN
a. Perspektif sejarah
Peningkatan kekayaan bersih dengan pemandangan pendapatan secara bertahap
digantikan oleh gagasan bahwa pendapatan harus 'disadari'. Perubahan ini muncul
karena penggunaan khusus aktiva tidak lancar oleh perusahaan menjadi signifikan
dalam masa antara perang dunia I dan 1930-an. Di Amerika Serikat, pelanggaran yang
timbul dari penilaian penilaian pada tahun 1920 memberikan sebagian kontribusi untuk
menghadapi kondisi ekonomi bencana yang mengarah pada depresi besar tahun 1930-
an. Beberapa orang melihat profesi akuntansi ikut bertanggung jawab atas bencana
tersebut karena telah mengizinkan perusahaan untuk aktiva nilai over-optimis.

b. Kriteria Untuk Pengukuran Pendapatan

c. Analisis Kriteria Untuk Pengakuan Pendapatan
Measurability of Asset Value
Revenue can be viewed as an inflow that increase the value of the total assets of the
firm, with a concurrent increase in equity. Thus measurability of asset value is a
reasonable criteria for recognition revenue. If there is no inflow of asset value that can
be objectively determined revenue cannot be calculated objectively. The use of fair
value measurement in standards such as IAS 40/AASB 140 Investment Propertyand
IAS 41/AASB 141 Agriculture also focuses on the key issues is still objectivity
PENGUKURAN PENDAPATAN
Tiga kriteria untuk pengakuan pendapatan dibahas di atas telah dipertimbangkan oleh
pembuat standar dalam menentukan pedoman yang memadai. Framework, par 83,
menyediakan dua kriteria pengakuan pendapatan:
 Besar kemungkinan bahwa manfaat ekonomi masa depan berkenaan dengan aset
tersebut akan mengalir ke atau dari entitas; dan
 Item tersebut memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan

Sementara Framework menyediakan beberapa panduan dalam kaitannya dengan pengakuan

itu dan tidak mencakup pengukuran. IAS 18/AASB 118 Pendapatan lebih spesifik lagi. Hal
ini menyatakan bahwa penerimaan harus diukur pada nilai wajar dari penerimaan atau
piutang. Selanjutnya memberikan aturan khusus untuk pengakuan dan pengukuran untuk
berbagai jenis pendapatan, yaitu penjualan barang, memberikan pelayanan dan bunga, royalti
dan dividen.
Penjualan Barang
14. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui ketika kondisi di bawah ini telah
terpenuhi:
a) Entitas telah mentransfer kepada pembeli, risiko yang signifikan dan manfaat dari
kepemilikan barang.
b) Entitas akan mempertahankan dan melanjutkan keterlibatan managerial secara terus
menerus yang diasosiasikan terhadap pemilik.
c) Jumlah dari pendapatan dapat diukur secara reliable
 d) Kos yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan dengan transaksi dapat diukur
secara handal

Pemberian Jasa
20. Ketika outcome dari sebuah transaksi melibatkan pemberian jasa dapet diestimasi secara
reliable, pendapatan yang berhubungan dengan transaksi diakui. Outcome dari transaksi
harus diestimasi secara handal, jika telah memenuhi kondisi sbb:
a) Jumlah dari pendapatan dapat diukur secara reliable
b) Besar kemungkinan adanya benefit ekonomi dari transaksi akan mengalir ke entitas
c) Tahap penyelesaian dari transaksi pada saat tanggal pelaporan dapat diukur secara
handal
d) Kos yang terjadi pada saat transaksi dan kos untuk menyelesaikan transaksi harus
diukur secara handal

Bunga, royalty dan dividen

29. Pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain, asset entitas yang menghasilkan
bunga, royalty dan dividen harus diakui atas dasar sbb:
a) Besar kemungkinan adanya keuntungan ekonomi yang berhubungan dengan transaksi
sehingga keuntungan tersebut akan mengalir ke entitas.
b) Jumlah dari revenue dapat diukur secara reliable
30. Revenue harus diakui ketika:
a) Bunga harus diakui dengan menggunakan metode interest efektif
b) Royal harus diakui menggunaakan dasar akrual
c) Dividen harus diakui ketika shareholder telah berhak untuk menerima pembayaran.

Penjualan Barang
Dari perspektif teoretis, titik penjualan terbaik memenuhi tiga kriteria pengakuan umum
(terukurnya nilai aset, adanya transaksi, dan penyelesaian substansial dari proses produksi).
Oleh karena itu, titik penjualan di proses produksi umumnya dipilih sebagai waktu yang
paling tepat untuk mengukur dan mencatat pendapatan karena memenuhi kriteria untuk
pengakuan. Pada saat terjadi penjualan, transaksi terjadi, penjual menerima aset yang dapat
diukur, dan proses produksi telah selesai.

Penjelasan penjualan
Apa itu penjualan? Bagaimana kita mengetahui penjualan yang telah terjadi? Menggunakan
hukum sebagai panduan, kejadian seperti biasa menimbulkan penjualan yaitu bahwa
penyerahan barang oleh penjual kepada pelanggan, atau penyerahan jasa. Seperti yang
dinyatakan oleh Martin: ”Bukti yang diverifikasi dari pendapatan sering terdiri dari transaksi
penjualan eksternal, sehingga pendapatan tidak bisa diakui sebelum terjadi titik penjualan.”
Dalam beberapa kasus, penjual bisa membuat pengiriman tidak dengan memindahkan
barang tetapi dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Dalam kebanyakan kasus, hak atas
barang diberikan ke pelanggan karena pengertian penjualan secara hukum adalah termasuk
pemindahan hak. Tapi penekanannya ada pada substansi ekonomi dari transaksi dan bukan
pada rincian hukum teknisnya. Disahkannya hak merupakan salah satu aspek yang perlu
dipertimbangkan dalam menentukan apakah penjualan telah dilakukan (IAS 18/AASB 118
ayat 15), tetapi tidak harus ditekankan sebagai pertimbangan utama, setidaknya dari sudut
pandang akuntansi. Pertimbangan utama untuk menentukan apakah telah terjadi penjualan
adalah substansi ekonomi dari transaksi atau peristiwa, bukan dari segi hukumnya.
Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang kepada pelanggan
adalah cukup sederhana. Namun transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan
menghasilkan pertanyaan seperti: Kapan sebaiknya perusahaan mencatat pendapatan
penjualan jika barang disisihkan bagi pelanggan untuk memenuhi kenyamanan mereka?

Pengecualian untuk dasar penjualan

Ada situasi dimana pendapatan diizinkan atau diharuskan untuk dicatat selain pada saat
penjualan. Ada tiga pengecualian yang diterima dengan prinsip pengakuan penjualan. Karena
prinsip pengakuan berdasar pada permintaan bukti obyektif, pengecualian ini berhubungan
dengan bukti yang cukup sebelum terjadi penjualan atau pada saat penjualan. Pengecualian
dari aturan umum yang berkaitan dengan dasar penjualan dapat atau harus digunakan hanya
di bawah kondisi tertentu, seperti yang dijelaskan di bawah ini.
1. Pendapatan diakui selama produksi
Pendapatan tersebut dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus ketika produk masih
dalam proses produksi. IAS 18/AASB 118 mengijinkan pengakuan pendapatan berdasarkan
metode persentase penyelesaian.
Anggapan bahwa ukuran pendapatan periodik yang lebih baik berasal dari
penggunaan metode persentase penyelesaian tidak didasarkan pada kriteria pengakuan.
Sebaliknya, pembenarannya didasarkan pada argumen bahwa pendapatan dicatat sepanjang
siklus operasi. Pendapatan tidak tiba-tiba muncul ketika penjualan dilakukan, tetapi
dihasilkan secara bertahap dalam suatu proses berkelanjutan. Oleh karena itu, wajar untuk
melihat pendapatan sebagai proses peningkatan, kenaikan bertahap selama periode produksi
tetapi hanya jika ada bukti yang memadai. Pendapatan dapat diakui hanya apabila
kemungkinan besar manfaat ekonomi akan mengalir ke perusahaan (IAS 18/AASB 118, ayat
22). Penggunaan prosentase metode penyelesaian kontrak konstruksi dikatakan sesuai hanya
bila estimasi wajar yang reliable dapat dibuat dari tingkat kemajuan biaya penyelesaian dan
pendapatan kontrak.
Penekanannya tampak pada kriteria umum pertama untuk mendapatkan pengakuan,
yang harus dipenuhi dengan terukurnya dan kolektibilitas aset. Hal ini tergantung pada
jaminan bahwa pembeli dapat diharapkan untuk memenuhi kewajibannya. Perkiraan kritis
adalah prosentase penyelesaian. Tiga cara telah diidentifikasi untuk membantu menentukan
tahap penyelesaian kontrak (IAS 11/AASB 111 ayat 30.):
 Proporsi bahwa biaya kontrak yang dikeluarkan untuk pekerjaan dilakukan pada
tanggal neraca dengan estimasi jumlah biaya kontrak;
 Survei pekerjaan yang dilakukan, atau
 Penyelesaian dari proporsi fisik kontrak pekerjaan.
Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (adanya transaksi) terpenuhi dengan
menandatangani kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Kontrak tersebut biasanya akan
menentukan hak-hak dari setiap pihak. Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran
kemajuan sebagai bukti kepemilikan pembeli dan niat untuk menyelesaikan kontrak. Dengan
asumsi persentase penyelesaian cukup handal, maka jumlah proporsional dari total
pendapatan yang diharapkan yang dicatat setiap periode dapat dianggap telah ditentukan
secara rasional.
Jika proses produksi dianggap lengkap hanya ketika proyek selesai, maka kriteria umum
yang ketiga (penyelesaian substansial dari proses laba) yang diterapkan untuk pengakuan
pendapatan tidak bisa dikatakan harus dipenuhi. Namun maksud dari kriteria penyelesaian
substansial adalah memiliki pendapatan yang dicatat yang mencerminkan tingkat kinerja
perusahaan, yaitu untuk memastikan bahwa perusahaan telah melakukan operasi yang
diperlukan untuk memperoleh pendapatan saat ini. Biaya yang dikeluarkan diasumsikan
untuk menunjukkan kinerja perusahaan.

2. Pendapatan diakui pada akhir produksi

Pengakuan pendapatan berdasarkan pada akhir produksi adalah prosedur yang pantas jika
produksi adalah peristiwa penting dan penjualan berikutnya hanyalah sebuah transaksi rutin
yang pasti akan dilakukan. Situasi demikian hanya ada di mana permintaan terhadap output
terjamin. Harus ada bukti yang cukup bahwa permintaan untuk barang ada sebelum terjadi
penjualan yang sebenarnya.

3. Pada saat kas diterima setelah penjualan dilakukan.

Metode angsuran dan metode pemulihan biaya adalah prosedur yang tepat dalam kaitannya
dengan pengakuan pendapatan berdasarkan kas yang diterima setelah penjualan. Kas yang
diterima adalah jumlah pendapatan. Dengan metode angsuran, biaya produk dialokasikan
oleh rasio:

Kas yang dikumpulkan selama periode : Total harga penjualan (total kas yang diharapkan)

Menurut metode pemulihan biaya, sejumlah biaya sebesar pendapatan diakui sampai
semua biaya itu kembali. Setelah itu, setiap uang yang diterima merupakan keuntungan.
Metode angsuran dan pemulihan biaya menunjukkan posisi konservatif dalam
kaitannya dengan pengakuan pendapatan, karena mereka menganggap penjualan produk
bukan merupakan bukti yang cukup bahwa penghasilan telah diperoleh. Hanya penerimaan
kas yang sebenarnya dari pelanggan akan memenuhi persyaratan bukti.

KRITERIA PENGAKUAN PENDAPATAN

Pengakuan adalah pencatatan jumlah rupiah secara resmi kedalam sistem akuntansi sehingaan
jumlah tersebut terrefleksi dalam statemen keuangan. Pendapatan sebagai produk perusahaan
tidak mengisyaratkan berapa jumlahnya dan kapan harus dicatat tetapi lebih mengisyaratkan
bahwa pendapatan memang ada atau terwujud. Pendapatan hanya diakui apabila memenuhi
kualitas keterukuran (measureability) dan keterandalan (reliability).

NILAI AKTIVA DAPAT DIUKUR

Pendapatan dapat ditinjau sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai total aset perusahaan,
bersamaan dengan peningkatan ekuitas. Terukurnya nilai aset ini adalah kriteria memadai
untuk mengenali pendapatan. Jika tidak ada arus kas masuk dari nilai aktiva yang dapat
secara objektif ditentukan, pendapatan tidak dapat dihitung secara obyektif. Penggunaan
pengukuran standar nilai wajar seperti IAS 139 39/AASB Financial Instruments:
Recognition and Measurement, IAS 41/AASB 140 Investment Property dan IAS 41/AASB
141 Agriculture juga berfokus pada perangkat tambahan asset tersebut, tanpa arus masuk
aktual atau fisik dari aset. Dalam kasus, isu kunci adalah masih menyangkut objektivitas. Hal
ini mengharuskan ada dasar yang valid yang digunakan untuk mengukur peningkatan nilai
dari aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang handal atau yang dapat diverifikasi telah memicu
timbulnya pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling konservatif adalah
bahwa peningkatan nilai aktiva harus dicatat pada saat benar-benar direalisasikan. Dalam
akuntansi nilai wajar, perubahan nilai aset yang dilaporkan sebagai beban atau pendapatan
yang timbul dari memegang (holding) aset. Hal ini sepenuhnya konsisten dengan pendekatan
akuntansi akrual, tetapi tidak konsisten dengan konsep historical conservatism dan konsep
realisasi. Pengakuan tambahan dari perubahan nilai aset bukan merupakan suatu masalah
ketika terdapat pasar yang siap (ready market) untuk aset, seperti saham di perusahaan
publik. Namun, menjadi problematis ketika nilai pasar atau input yang dapat diandalkan
untuk model penilaian belum siap tersedia.
Apakah aset harus likuid?
FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan umumnya tidak diakui sampai
direalisasi atau reliasible. Pandangan ini didukung oleh AARF dalam Teori Monografit
nomor 3. Istilah 'realised' berarti bahwa aset yang diterima adalah kas atau klaim terhadap
kas dan 'realisible' berarti aset yang diterima dapat segera dikonversikan menjadi kas atau
klaim terhadap kas. Aktiva yang siap dikonversi memiliki unit yang dapat dipertukarkan dan
memiliki harga pasar yang tersedia di pasar aktif.
Ini adalah sikap yang wajar untuk mengambil, mengingat bahwa pengakuan dapat dibuat oleh
bisnis di setiap titik yang dianggap memenuhi kriteria pengakuan yang lebih kompleks,
sedangkan realisasi akan berlangsung hanya ketika kas atau setara kas dalam aset yang
sebenarnya diterima oleh bisnis.
Alasan FASB yang mengharuskan pendapatan untuk direalisasikan atau realisible sebelum
mereka diakui adalah untuk mencegah manajemen kehabisan modal kerja perusahaan dengan
membayar dividen ketika perusahaan memiliki aset likuid yang sedikit, atau dengan
membayar dividen ke modal yang telah diinvestasikan. Alasan lain adalah adanya desakan
bahwa aset yang diterima akan cair sebelum pendapatan bisa dicatat merupakan ketentuan
hukum bahwa dividen dibagikan dari keuntungan yang didapat.

Pengakuan membutuhkan arus masuk aktiva atau perubahan (kuantitas) yang dapat diukur
dalam nilai aktiva, sedangkan realisasi membutuhkan arus masuk aset likuid. Sebagai contoh,
sebuah bank yang memiliki saham pada perusahaan publik akan menandai investasi untuk
memasarkan dan mengakui keuntungan atau kerugian pada tanggal neraca (menggunakan
nilai wajar). Mari kita katakan bahwa bank memiliki 1000 saham di Perusahaan B yang dibeli
pada awal tahun keuangan sebesar $1 per lembar saham. Pada tanggal pelaporan, mereka
memiliki nilai pasar sebesar $1,20 per saham. Aset (saham perusahaan tercatat) adalah senilai
$1200 pada tanggal laporan dan pendapatan meningkat keuntungan sebesar $200. Jika nilai
akhir tahun adalah 80 sen per saham, maka biaya tambahan memegang saham sebesar $200
akan diakui dalam laporan laba rugi. Keuntungan / kerugian yang belum direalisasi, namun
diakui setiap periode akuntansi. Ketika laba atau rugi yang direalisasi melalui penjualan
saham maka penyesuaian langsung terhadap aset, untuk menghapusnya dari buku, dan untuk
kas (atau aset apapun yang diterima untuk saham). Pendekatan ini mengarah pada nilai-nilai
yang konsisten yang dilaporkan dalam neraca, asalkan semua aset tersebut dapat 'diukur
dengan handal'
Kolektibilitas
Sebuah aspek dari kriteria dapat diukur adalah apakah kolektibilitas dari kas cukup terjamin.
Terukurnya nilai aset berkaitan dengan kolektibilitas mereka. Kolektibilitas adalah masalah
pertimbangan, biasanya didasarkan pada pengalaman perusahaan sebelumnya. Semakin
panjang periode penagihan, semakin tidak pasti bahwa semua kas akan dapat dikumpulkan.
Menentukan kolektibilitas adalah masalah penyelesaian ketidakpastian yang terkait dengan
realisasi pendapatan.
Dalam definisi ini, 'dapat diukur' berkaitan dengan kemampuan secara objektif untuk
memberikan nilai penjualan. Istilah 'objektif' dapat secara luas diartikan sebagai 'tidak
memihak', dan tunduk atas verifikasi oleh penyidik lain yang kompeten. Faktor kedua yaitu
'Permanen' menyiratkan bahwa, sekali diakui, seharusnya tidak ada alasan untuk selanjutnya
'membalikkan' pendapatan dari akun.

ADANYA TRANSAKSI
Ketika sebuah pihak eksternal dalam transaksi arm's length menyatakan kesediaan untuk
membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi tersebut merupakan
bukti obyektif dari peningkatan nilai perusahaan. Pihak luar memberikan bukti yang
menguatkan nilai output. Saat ini, kecuali kasus-kasus tertentu, perusahaan harus menjadi
peserta langsung dalam transaksi. Perhatikan bahwa jika kita bersikeras perusahaan menjadi
pihak dalam transaksi sebelum pendapatan tersebut dapat diakui, biaya historis menjadi dasar
yang paling layak untuk penilaian aset. Hal ini tidak mengherankan, karena itu, untuk
menemukan bahwa kritik dari kriteria transaksi cenderung mendukung biaya saat ini (current
cost) dan exit price accounting (jenis akuntansi nilai wajar). Mereka berpendapat bahwa
perusahaan tidak perlu menjadi pihak dengan transaksi tersebut, tetapi bahwa transaksi di
pasar secara umum sudah cukup. Berdasarkan pendekatan tersebut, aset dapat dinilai kembali
dan gain direkam sebelum penjualan.

PROSES PENYELESAIAN PENDAPATAN SECARA SUBSTANTIAL

Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Framework, berfokus pada gagasan
bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diperoleh) sampai perusahaan telah melakukan sebagian
besar kegiatan sehingga perusahaan memperoleh pendapatan. Agar kriteria ini dapat
diterapkan, pendapatan tidak dianggap telah diperoleh sampai perusahaan telah melakukan
sesuatu. Misalnya penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan
pendapatan karena tidak ada kinerja oleh penjual pada saat itu.
Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan oleh
perusahaan, maka biaya yang terkait dengan operasi-operasi juga dapat ditentukan. Total
biaya dapat dipastikan dengan sedikit ketidakpastian, karena apapun biaya masa depan
mungkin dapat dengan mudah diperkirakan.
Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan, mulai dari
produksi hingga penjualan untuk pengumpulan dan pada kenyataannya adalah suatu proses
terus-menerus, dan masalah yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi titik tes
produktif adalah pemilihan titik itu di mana produktif dianggap telah tercapai.

Pemberian Jasa
IAS 18/AASB 118 ayat 20 mengharuskan pendapatan sehubungan dengan jasa itu harus
diakui dengan mengacu pada tahap penyelesaian transaksi tersebut pada tanggal pelaporan.
Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan informasi berguna tentang kegiatan
pelayanan dan kinerja perusahaan dalam suatu periode, yang tidak akan tersedia jika layanan
yang dibutuhkan dapat selesai sebelum pendapatan diakui. Ayat 23 menyatakan bahwa suatu
entitas umumnya mampu membuat estimasi yang handal, yang memungkinkan pengakuan
pendapatan, ketika telah menyetujui hal berikut dengan pihak lain:
1. Diberlakukan hak masing-masing pihak mengenai layanan yang akan diberikan dan
diterima oleh para pihak.
2. Pertimbangan yang akan dipertukarkan; dan
3. Cara dan jangka waktu penyelesaian.

Bunga, royalti, dan dividen

Bunga, royalti, dan dividen dapat diakui pada saat diterima, memenuhi semua tiga kriteria
pengakuan umum (ketepatan pengukuran, transaksi, dan penyelesaian substansial). Namun,
untuk beberapa item, berlalunya waktu menandakan pendapatan telah diperoleh. Dalam hal
ini, pendapatan yang masih harus dibayar dicatat, meskipun tidak ada transaksi eksternal.

TANTANGAN UNTUK PENYUSUN STANDAR

Perkembangan dalam pengakuan pendapatan dan pengukuran
IASB dan FASB telah melakukan proyek bersama dalam kaitannya dengan pengakuan
pendapatan dan pengukuran karena transaksi pendapatan tidak dipenuhi melalui panduan
literatur yang ada. Selain itu, transaksi menjadi lebih kompleks, misalnya, mereka mungkin
menggabungkan barang, jasa dan transaksi keuangan. Pembuat standar telah mencatat bahwa
ada ketidakkonsistenan antara Kerangka IASB dan beberapa standar .

- FASB dan IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar berikut untuk pengakuan
pendapatan dan pengukuran:
Sebuah entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode akuntansi di
mana pendapatan tersebut terjadi dan mengukurnya sebesar nilai wajarnya pada
tanggal saat terjadinya, jika dapat ditentukan baik peristiwanya dan pengukurannya
dengan keandalan yang cukup.
- Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan yang timbul dari peningkatan
aktiva atau penurunan kewajiban (atau kombinasi daripadanya) sebesar nilai wajar
yang meningkatkannya atau menurunkannya.

Prinsip-prinsip ini merupakan perpanjangan dari panduan sebelumnya. Namun, hal tersebut
meliputi perubahan dalam penekanan di beberapa daerah, yang dapat menyebabkan
perubahan dalam praktik akuntansi. Sebagai contoh:
- Pendapatan diakui dalam periode terjadinya. Ada penekanan pada ketepatan waktu
pengakuan pendapatan, daripada realisasi pendapatan.
- Pendapatan timbul dari peningkatan aktiva atau penurunan kewajiban. Pendapatan
dapat dihasilkan dari perubahan nilai aset yang terjadi dalam siklus produksi dan dari
holding aset (yaitu dari pengukuran). Kedua unsur pendapatan termasuk dalam
pengukuran pendapatan komprehensif.
- Pengakuan dan pengukuran pendapatan mencerminkan nilai wajar. Pendekatan nilai
wajar telah diadopsi sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan terpengaruh di masa
mendatang oleh keputusan dalam proyek Dewan tentang pengukuran. Pendekatan
nilai wajar tersebut kontroversial dan tidak memiliki dukungan bulat dari pembuat
standar. Misalnya, Dewan Penyusun Standar Akuntansi Jepang telah menyatakan
keprihatinan tentang penggunaan nilai wajar.
- Pengukuran harus dapat diandalkan. Hal ini konsisten dengan karakteristik kualitatif
informasi keuangan yang tercakup dalam Framework.

Selanjutnya IASB sementara setuju bahwa dua kriteria yang harus dipenuhi untuk mengakui
pendapatan. Tersebut adalah:
- Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam asset atau kewajiban telah
terjadi, yaitu, (1) peningkatan aset telah terjadi yang meningkatkan ekuitas, tanpa
investasi yang sepadan oleh pemilik, dan (2) penurunan kewajiban telah terjadi yang
modal meningkat, tanpa investasi yang sepadan oleh pemiliknya (seperti
pengampunan oleh pemilik utang kepada mereka oleh entitas)
- Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan asset atau kewajiban dapat
diukur dengan tepat, yaitu, (1) aktiva atau kewajiban diukur dengan menggunakan
atribut yang relevan, dan (2) peningkatan aset atau penurunan kewajiban terukur
dengan keandalan yang cukup.

Fair Value Measurenment

IFRS merupakan standar dan intepretasi yang disusun oleh International Accounting
Atandards Board (IASB).
Sebagian besar standar yang menjadi bagian dari IFRS sebelumnya merupakan International
Accounting Standards (IAS).
Selama ini, sistem akuntansi di Indonesia, umumnya menggunakan konsep historical cost.
Konsep ini menggunakan pendekatan biaya perolehan yang menghasilkan nilai buku. Untuk
berbagai kepentingan, laporan nilai buku itulah yang selama ini dijadikan acuan untuk
menilai sebuah perusahaan. Sebagai contoh nyata, jika kita, atau sebuah perusahaan, membeli
sebuah tanah seharga Rp 100 juta, misalnya, bertahun-tahun kemudian, di dalam nilai buku
atau book value, harga tanah itu sebagai aset akan tetap tertulis Rp 100 juta jika masih
menggunakan konsep historical cost meskipun di pasaran harganya sudah naik tiga-lima kali
lipat. Dengan kondisi pasar yang makin dinamis dan berkembang cepat, pada akhirnya
konsep historical cost dianggap tidak relevan lagi, karena tidak mencerminkan nilai pasar
yang sebenarnya. Sebagai gantinya digunakanlah konsep fair value.
Dalam pengertian standar akuntansi, menurut Ketua Dewan Standar Akuntansi Keuangan
(DSAK) Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) M Jusuf Wibisana, fair value atau nilai wajar adalah
nilai di mana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu kewajiban diselesaikan antara pihak
yang memahami dan berkinginan untuk melakukan transaksi wajar (arm’slength
transactions).
Yang dinilai melalui fair value tidak hanya meliputi aset dan instrument keuangan lainnya,
melainkan juga kewajiban suatu perusahaan atau entitas bisnis.
Fair Value dihitung dengan menggunakan nilai pasar.

Financial Statement Presentataion

IASB memiliki proyek gabungan dengan FASB,yang berhubungan dengan penyajian laporan
keuangan.Proyek ini relevan terhadap diskusi pengakuan pendapatan sebagaimana hal ini
diperuntukkan dengan berapa jumlah pendapatan yang akan dilaporkan dalam Laporan
Keuangan.
Proyek ini diambil alih untuk membuat standar penyajian dari informasi yang ada dalam
laporan keuangan untuk memperkaya kegunaan dari informasi yang menilai performa
keuangan dan posisi suatu entitas.IASB menyatakan bahwa ada beberapa perbedaan antara
beberapa negara dalam hubungannya dengan penyajian,klasifikasi dan definisi dari item-item
dan kunci performa indicator.Sebagai tambahan, kegunaan dari model pengukuran
campuran(historical cost dan fair value) mempengaruhi penyajian dari performa dan posisi
keuangan.
Proyek ini mencakup hal-hal yang berkaitan dengan tampilan dan penyajian dalam Laporan
Keuangan yang di dalamnya mencakup perubahan-perubahan yang diatur dalam asset-aset
dan liability dari transaksi-transakasi,kecuali transaksi yang berhubungan langsung dengan
pemilik.Hal ini akan mempertimbangkan item-item yang akan dilaporkan dalam Income
Statement,Cash Flow Statement dan Laporan perubahan Ekuitas.

ISSUES FOR AUDITORS

Isu mendasar untuk auditor-auditor adalah resiko mencatat pendapatan yang overstatement
oleh manajer.Overstatement dari pendapatan muncul jika transaksi-transaksi pokok mencatat
pendapatan yang belum terjadi atau tidak mempengaruhi entitas,sejumlah pendapatan belum
dicatat dengan sesuai atau pendapatan untuk periode tertentu berkaitan dengan transaksi
untuk periode akuntansi yang akan datang.Sebagai tambahan,ada resiko yang mengungkap
tentang pendapatan yang tidak akurat,contohnya penjualan antara pihak-pihak yang tidak
terungkap dengan benar.Overstatement dari pendapatan dianggap sebagai maslah yang lebih
besar daripada understatement pendapatan karena hal ini membuat seolah-olah manajer
berusaha untuk menipu pengguna laporan Keuangan dan sebagai upaya untuk
menyembunyikan transaksi-transaksi nyata membuat overstatement sulit untuk dideteksi.