PENERAPAN AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN

MELALUI PUSAT BIAYA SEBAGAI ALAT PENGENDALIAN

MANAJEMEN PADA PT. POS INDONESIA (PERSERO)

Eva Damayanti
Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Gunadarma
Jl. Margonda Raya No. 100 Pondok Cina Depok

ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui penerapan akuntansi
pertanggungjawaban perusahaan melalui penyusunan anggaran seba-
gai alat pengendalian biaya, penyusunan klasifikasi dan kode reke-
ning, pelaporan realisasi anggaran serta analisis selisih antara reali-
sasi dan anggaran. Penelitian dilakukan pada PT. Pos Indonesia (Per-
sero).
Hasil penelitian menunjukkan bahwa penyusunan anggaran
sebagai alat pengendalian dan pengklsifikasian serta pembuatan kode
rekening telah dilaksanakan dengan baik tetapi tidak seluruhnya
sesuai dengan penerapan akuntansi pertanggungjawaban. Sedangkan
untuk pelaporan realisasi dan anggaran dan analisis selisih antara
realisasi dan anggaran menunjukkan bahwa besarnya penyimpangan
anggaran tersebut masih cukup baik karena disebabkan oleh faktor di
luar kendali manajer pusat pertanggungjawaban sehingga dengan
adanya penyimpangan ini akan mendorong manajer untuk melakukan
pengendalian biaya untuk meningkatkan kinerja perusahaan.

Kata Kunci: Pengendalian, Kinerja, Penyusunan Anggaran, Realisasi

Anggaran, Analisis Selisih

PENDAHULUAN jenjang menurut organisasi hasil

Dalam perencanaan dan pengen-
dalian operasi perusahaan, manaje-
men puncak memberikan peran bagi
bagi para manajer dalam merencana-
kan pencapaian sasaran organisasi
yang kemudian dibuat dalam suatu
anggaran. Untuk dapat melaksana-
kan rencana tersebut, manajemen
puncak mengalokasikan sumber da-
ya yang diukur dalam satuan uang.
Pusat biaya melaporkan secara ber-
pelaksanaan rencana pencapaian
sasaran organisasi yang merupakan
perannya dalam mencapai tujuan
utama perusahaan.
Proses perencanaan pencapaian
sasaran pelaksanaan dan pelaporan
hasil pelaksanaan oleh manajemen
yang bertanggung jawab, pada
umumnya menggunakan istilah akun-
tansi pertanggungjawaban. Untuk da-
pat menerapkan akuntansi pertang-

84 JURNAL EKONOMI & BISNIS NO. 2, Jilid 9, Tahun 2004

gungjawaban secara baik, harus di-
penuhi beberapa hal yang merupa-
kan syarat penerapan akuntansi per-
tanggungjawaban.
Dengan demikian dalam konsep
akuntansi pertanggungjawaban peri-
laku dan tindakan harus mendapat
perhatian dari manajemen agar pro-
ses pengendalian khususnya pada
biaya operasi dapat berjalan dengan
efektif. Pengendalian pada umumnya
bertujuan untuk memeriksa efektifitas
penyelesaian rencana dalam peru-
sahaan dan juga mengoreksi adanya
penyimpangan yang terjadi. Dengan
demikian apabila terdapat kelemahan
dan kekurangan dalam rencana kebi-
jakan dapat diatasi dengan cepat dan
tepat.
Pengendalian dapat dilakukan
salah satunya dengan cara melim-
pahkan wewenang kedalam suatu
departemen. Kinerja departemen
akan dinilai berdasarkan pelimpahan
wewenang dan tugas ke dalam de-
partemen/devisi yang masing-masing
memiliki suatu kendali terhadap we-
wenang tersebut. Prestasi masing-
masing departemen/divisi akan dinilai
oleh perusahaan melalui laporan
pertanggungjawaban masing-masing
departemen/devisi.
Tabel 1
Pusat Pendapatan
Pendapatan Usaha
Pendapatan surat pos
Pendapatan jasa pengiriman surat pos dinas pemerintah
Pendapatan bea paket pos
Pendapata bea wesel pos
Pendapata giro pos
Pendapatan pengangkutan pos luar negeri
Pendapatan provisi jasa pelayanan keagenan
Pendapatan usaha lainnya
85 JURNAL EKONOMI & BISNIS NO. 2, Jilid 9, Tahun 2004
PEMBAHASAN
Penyusunan Anggaran Sebagai
Tolak Ukur Pengendalian Biaya
Kebijakan PT.Pos Indonesia
(Persero) dalam penyusunan ang-
garan adalah anggaran eksploitasi
dan anggaran investasi. Program ker-
ja dan anggaran adalah merupakan
rencana kerja yang menjadi sasaran
organisasi pengukuran dan pengen-
dalian. Anggaran yang sudah disah-
kan merupakan komitmen untuk di-
laksanakan dan apabila terdapat ang-
garan yang belum terealisasi, maka
anggaran tersebut hanya dapat
dipakai setelah diajukan kembali pa-
da tahun berikutnya dan disahkan.
1. Anggaran eksploitasi
Anggaran ini merupakan hasil
proses perencanaan yang disusun
secara sistematis, rasional dan for-
mal. Anggaran ini meliputi seluruh
kegiatan operasi perusahaan dalam
jangka waktu satu tahun. Secara
garis besar anggaran eksploitasi ini
meliputi pendapatan dan biaya yang
akan dijabarkan sebagai berikut:
Pusat pendapatan, terdiri dari pen-
dapatan usaha dan non usaha (leng-
kapnya dapat dilihat pada Tabel 1).
Pendapata non Usaha
Pendapatan pengelolaan kas
Pendapatan surat berharga
Pendapatan non usaha lainnya
Pusat biaya
Untuk menjalankan usaha jasa
pos dan giro diperlukan pusat biaya
sebagai beban yang berhubungan
langsung dengan kegiatan operasio-
Tabel 2
Pusat Biaya
Pusat Biaya Usaha
Biaya pegawai
Biaya pembinaan
Biaya operasi
Biaya pemeliharaan
Biayapenerangan/humas
Biaya pemasaran
Biaya perjalanan dinas
Biaya administrasi dan umum
2. Anggaran investasi.
Pada dasarnya anggaran inves-
tasi sama dengan anggaran eksploi-
tasi dalam hal penyusunannya. Ha-
nya pada anggaran investasi tidak
semua kegiatan investasi dalam satu
tahun anggaran sepenuhnya disedia-
kan dana karena terdapat kegiatan
yang bersifat beberapa tahun yang
penggunaan anggaran investasinya
masih dapat berlanjut ke anggaran
berikutnya, apabila ada kegiatan
yang masih dapat berlanjut atau
diperlukan. Dalam anggaran investasi
terdapat biaya investasi yaitu semua
pengeluaran untuk investasi yang
mempunyai masa manfaat lebih dari
satu tahun dan menambah sumber
daya ekonomi dalam rangka meng-
antisipasi dan merealisasi masa man-
faat dimasa yang akan datang.
Pengeluaran investasi terdiri dari
aktiva tetap seperti: tanah, gedung
kantor, rumah dinas, kendaraan
bermotor, dan barang inventaris.
DAMAYANTI, PENERAPAN AKUNTANSI………
nal perusahaan. Pusat biaya dibe-
dakan menjadi dua yaitu pusat biaya
usaha dan pusat biaya non usaha,
seperti yang ditunjukkan Tabel 2.
Pusat Biaya non Usaha
Biaya iuran ke dappenpos
Biaya pengelolaan museum pos
Biaya pendidikan dan pelatihan
Proses Penyusunan Anggaran
Proses penyusunan rencana ker-
ja anggaran pada PT. Pos Indonesia
(Persero) adalah sebagai berikut :
1. Setiap bidang kerja di kantor pu-
sat, dan cabang wajib menyusun
rancangan program kegiatan dan
anggaran masing-masing.
2. Setiap rancangan program ke-
giatan dan anggaran sekurang-
kurangnya memuat :
a. Program kegiatan, yang terdi-
ri dari program operasional,
program kerja pembiayaan,
serta program investasi.
b. Anggaran masing-masing
unit, yang terdiri dari anggar-
an eksploitasi dan anggaran
investasi.
c. Hal lain diantaranya menge-
nai penghapusan piutang dan
penghapusan aktiva te-tap.
3. Rancangan program kegiatan
kerja dan anggaran yang dibuat
86
 oleh cabang diserahkan ke kan-
tor pusat selambat-lambatnya
bulan Agustus tahun berjalan.
4. Masing-masing bidang kerja di
kantor pusat wajib mengevaluasi
dan merevisi rancangan program
dan anggaran yang diajukan oleh
cabang untuk kemudian disam-
paikan kepada Direktorat Ke-
uangan yaitu divisi akuntansi se-
bagai bahan pembahasan de-
ngan Direksi paling lambat bulan
September tahun berjalan.
5. Setelah rencana kerja dan ang-
garan kerja perusahaan dibahas
oleh Direksi dan Dewan Komisa-
ris, kemudian disampaikan kepa-
da pemegang saham (RUPS)
untuk disahkan paling lambat bu-
lan November.
6. Berdasarkan rencana kerja dan
anggaran perusahaan yang telah
disahkan RUPS, Direktorat Ke-
uangan menyampaikan program
kerja dan anggaran per unit usa-
ha kepada masing-masing bi-
dang kerja di kantor pusat dan
cabang.
7. Berdasarkan rencana kerja dan
anggaran perusahaan per unit
usaha, masing-masing bidang
kerja di kantor pusat dan cabang
menjabarkan dalam pelaksana-
annya per triwulan dan selambat-
lambatnya akhir bulan Januari
anggaran yang baru sudah diteri-
ma Direktorat Keuangan.
8. Selambat-lambatnya bulan Fe-
bruari tahun anggaran yang baru
Direksi telah menyampaikan jad-
wal pelaksanaan RKAP per
triwulan kepada Dewan Komi-
saris dan pemegang saham
87 JURNAL EKONOMI & BISNIS NO. 2, Jilid 9, Tahun 2004
(RUPS) untuk kemudian dilaksa-
nakan oleh setiap bidang kerja di
kantor pusat dan cabang.
Penyusunan anggaran PT. Pos
Indonesia (Persero) telah dilaksana-
kan dengan baik, hanya saja apabila
dibandingkan dengan penyusunan
anggaran secara teknis dan proses
penyusunan anggaran yang ada da-
lam penerapan akuntansi pertang-
gungjawaban terdapat beberapa per-
bedaan, diantaranya adalah :
1. Penyusunan anggaran secara
teknis di dalam akuntansi per-
tanggungjawaban menjabarkan
bahwa di dalam suatu perusaha-
an hendaknya dibuat suatu ang-
garan induk dan hubungan infor-
masi keuangan antar komponen
anggaran yang membentuk ang-
garan induk. Anggaran induk
terdiri dari tiga komponen yaitu:
anggaran operasi, anggaran mo-
dal, dan anggaran keuangan.
Anggaran operasi bersangkutan
dengan aktivitas menghasilkan
laba perusahaan. Hasil akhir ang-
garan operasi adalah laporan
laba rugi projeksian. Anggaran
modal berkaitan dengan tam-
bahan dan pengurangan aktiva
tetap perusahaan. Anggaran ini
disusun berdasarkan perkiraan
penjualan jangka panjang. Ang-
garan keuangan berkaitan de-
ngan aliran kas masuk dan kas
keluar. Karena banyak kegiatan
keuangan yang baru diketahui
setelah anggaran operasi disu-
sun, maka anggaran operasi
disusun lebih awal dari anggaran
lainnya. Sedangkan di dalam
 perusahaan anggaran yang di-
buat hanya meliputi dua jenis
anggaran yaitu anggaran eksploi-
tasi yang memuat pusat biaya
dan pusat pendapatan dan ang-
garan investasi yang menunjang
kegiatan investasi perusahaan.
2. Dalam proses penyusunan ang-
garan yang diterapkan oleh akun-
tansi pertanggungjawaban pada
dasarnya proses penyusunan
anggaran harus memuat tahap-
tahap sebagai berikut :
a. Penetapan sasaran oleh ma-
najer tingkat atas.
b. Pengajuan usulan aktivitas
dan taksiran sumber daya
yang diperlukan untuk melak-
sanakan aktivitas tersebut
oleh manajer bawah.
c. Review oleh manajer atas
terhadap usulan anggaran
yang diajukan oleh manajer
bawah.
d. Persetujuan oleh manajer
atas terhadap usulan anggar-
an yang diajukan oleh mana-
jer bawah.
Hal ini berbeda dengan yang
dilakukan perusahaan dimana peru-
sahan tidak melakukan review atas
usulan anggaran manajer bawah.
Review memerlukan kemampuan
manajer atas dalam memahami
aktivitas yang seharusnya dilaksana-
kan oleh manajer bawah dalam men-
capai sasaran anggaran perusa-
haan. Review dilakukan melalui pro-
ses negosiasi antara manajer atas
dan manajer bawah mengenai efek-
tifitas aktivitas yang diusulkan oleh
manajer bawah untuk mencapai
DAMAYANTI, PENERAPAN AKUNTANSI………
sasaran anggaran dan usulan jumlah
sumber daya yang dipandang mema-
dai untuk melaksanakan aktivitas ter-
sebut. Negosiasi ini juga dapat digu-
nakan manajer atas untuk menilai
sampai seberapa jauh manajer ba-
wah memiliki persepsi yang benar
mengenai sasaran anggaran.
Jika manajer atas tidak melaku-
kan review atau tidak memiliki kom-
petensi dalam melaksanakan review
usulan anggaran yang diajukan oleh
manajer bawah, anggaran yang diha-
silkan dalam proses penyusunan
anggaran hanya berupa rub- ber-
stamp budget, dimana manajer atas
hanya sekedar memberikan perse-
tujuan tanpa memahami isinya.
Kemungkinan lain, jika manajer
tidak memahami usulan yang diaju-
kan oleh manajer bawah, manajer
atas akan melakukan pemotongan
setiap usulan anggaran kepadanya
tanpa memberikan alasan yang
masuk akal atas pemotongan yang
dilakukannya. Situasi semacam ini
akan mengakibatkan manajer bawah
termotivasi untuk melakukan budget
watering, yaitu dengan melakukan
pengajuan usulan anggaran biaya
jauh lebih tinggi dari jumlah yang
seharusnya dan mengajukan ang-
garan pendapatan jauh lebih rendah
dari jumlah yang seharusnya.
Klasifikasi dan Kode Rekening
Dalam penerapan akuntansi per-
tanggungjawaban, diisyaratkan ada-
nya sistem akuntansi biaya yang
disesuaikan dengan struktur organi-
sasi. Salah satu faktor penting dalam
sistem akuntansi biaya adalah kode
rekening. Kode rekening dapat me-
88
nunjukkan unit kerja yang ada seba-
gaimana yang tercantum dalam
struktur organisasi.
Pembentukan rekening beserta
pengklasifikasiannya dilakukan agar
data biaya dalam perusahaan dapat
dikelompokkan sesuai dengan karak-
teristik masing-masing biaya. Pem-
buatan klasifikasi terhadap rekening
itu dilakukan sedemikian rupa sehing-
ga seluruh data biaya dapat dikelom-
pokkan dan dapat dengan mudah
dipantau.
Pada PT. Pos Indonesia (Perse-
ro), nomor urut rekening dalam buku
besar yang ada harus disesuaikan
dengan yang ada dalam neraca. Re-
kening tersebut diberi nomor agar
mudah dicari dan agar dapat diper-
gunakan juga sebagai posting refe-
rences dalam jurnal. Pemberian
nomor ini harus dibuat dan diatur
secara baik dan berurutan sesuai
Tabel 3
Golongan dan Jenis Rekening pada Masing-masing Digit
Golongan
11
12
13
14
21
22
23
31
41
42
51
52
Pada setiap penggolongan, diba-
gi lagi atau dirinci lagi untuk keper-
luan analisa dan pengawasan, dan
Contoh :
89 JURNAL EKONOMI & BISNIS NO. 2, Jilid 9, Tahun 2004
dengan kegunaannya untuk memu-
dahkan pemantauan dan bukan
mempersulit.
PT. Pos Indonesia (Persero)
membuat suatu bagan akun (perki-
raan) yang merupakan suatu kerang-
ka yang menggunakan susunan
angka yang disusun dengan maksud
untuk mengidentifikasikan transaksi
akuntansi yang terjadi sesuai dengan
struktur laporan keuangan.
Kode rekening yang digunakan
oleh PT. Pos Indonesia (Persero) ada
5, yaitu digit 1 menunjukkan aktiva,
digit 2 hutang, digit 3 modal dan ca-
dangan, digit 4 pendatapan dan digit
5 biaya. Digot 1, 2 dan 3 merupakan
rekening neraca, sedangkan digit 4
dan 5 termasuk dalam laporan
rugi/laba.
Masing-masing digit dibagi lagi
menjadi beberapa golongan seperti
yang ditunjukkan dalam Tabel 3.
Rekening
Aktiva Lancar
Investasi Jangka Panjang
Aktiva Tetap
Aktiva Lain
Hutang Lancar
Hutang Jangka Panjang
Hutang Lainnya
Modan dan Cadangan
Pendapatan Usaha
Pendapatan non Usaha
Biaya Usaha
Biaya non Usaha
dibuatkan rekening sub golongan dan
buku pembantu, yang lebih detail
sebagai berikut :
Untuk rekening pendapatan diberi kode rekening sebagai berikut :

41 : Pendapatan usaha.
41 01 : Pendapatan surat pos.
41 01 01 : Pendapatan benda pos.
41 01 01 01 : Pendapatan perangko.
41 01 01 02 : Pendapatan formulir benda pos.
41 01 01 03 : Pendapatan filateli.
41 01 02 : Pendapatan porto/bea tunai surat pos.
41 01 02 01 : Pendapatan porto/bea tunai surat pos non peka waktu.
41 01 02 01 01 : Pendapatan perangko berlangganan.
41 01 02 01 02 : Pendapatan porto dibayar.
41 01 02 01 03 : Pendapatan mesin perangko sistem R/K.
41 01 02 01 04 : Pendapatan wasantara Net, dan seterusnya.

Dari contoh tersebut, pengem- an dan anggaran mencocokkan dan

bangan yang diharapkan dari kla-
sifikasi yang masih ada masih dapat
menampung hingga 100 golongan
lagi. Dari segi analisa dan penga-
wasan serta pengelompokkan reke-
ning tersebut memungkinkan untuk
lebih efisien.
Berdasarkan uraian di atas, da-
pat diketahui bahwa pengklasifika-
sian dan pengkodean rekening yang
diterapkan pada PT. Pos Indonesia
(Persero) akan memudahkan penca-
tatan dan pengikhtisaran informasi
akuntansi sesuai dengan pusat per-
tanggungjawabannya.
Pelaporan Realisasi Anggaran
Pertanggungjawaban tiap unit
usaha, dilakukan oleh masing-masing
kepala divisi dan cabang yang nan-
tinya akan melaporkan anggaran dan
realisasi yang terjadi pada unit usaha
tersebut ke kantor pusat, yaitu ke
divisi akuntansi pada bagian laporan
keuangan dan anggaran.
Setelah menerima laporan tiap
divisi, maka bagian laporan keuang-
membandingkan antara anggaran
yang ada dengan realisasinya yang
terjadi pada tiap divisi, selanjutnya
dilakukan verifikasi oleh bagian pem-
bukuan kantor cabang. Pada akhir
periode, bagian laporan keuangan
dan anggaran melakukan perban-
dingan antara realisasi yang terjadi
dengan anggaran yang ada. Apabila
terdapat penyimpangan maka harus
diuraikan dalam laporan tentang
penyimpangan tersebut dan dicari
cara untuk mengatasinya.
Periode pelaksanaan anggaran
PT. Pos Indonesia (Persero) dilaksa-
nakan setiap tahun anggaran ( bulan
Januari-Desember). Laporan realisasi
anggaran disusun oleh bagian la-
poran keuangan dan anggaran dalam
bentuk laporan tahunan. Bagian la-
poran keuangan dan anggaran me-
nyerahkan realisasi anggaran biaya
usaha pos dan giro kepada Direksi
dan Dewan Komisaris sebagai wujud
pertanggungjawaban manajemen
atas program kerja yang telah dite-
tapkan sebelumnya.

DAMAYANTI, PENERAPAN AKUNTANSI……… 90

 Seperti laporan pertanggungja-
waban pada umumnya, laporan rea-
lisasi anggaran mencakup anggaran,
realisasi anggaran dan selisih pe-
nyimpangan realisasi (persentase) di
atas atau di bawah anggaran. La-
poran realisasi anggaran melaporkan
hasil pelaksanaan anggaran setiap
satu tahun anggaran.
Laporan pertanggungjawaban berisi
tentang :
a. Jenis biaya yang dianggarkan
dalam bulan tertentu sampai
dengan bulan tertentu.
b. Realisasi masing-masing jenis
biaya tersebut dalam bulan
tertentu sampai bulan tertentu
pada suatu pusat biaya tertentu.
Laporan pertanggungjawaban ju-
ga digunakan untuk menilai prestasi
kerja manajer, sedangkan untuk me-
nilai hasil kerja manajer, dapat dilihat
dari hasil pertanggungjawaban mana-
Tabel 4
91 JURNAL EKONOMI & BISNIS NO. 2, Jilid 9, Tahun 2004
jer kepada atasannya. Atas dasar
evaluasi antara anggaran dan reali-
sasinya, para manajer secara indivi-
du diberi penghargaan apabila mere-
ka bekerja sesuai dengan anggaran
yang telah ditetapkan dan sebaliknya
jika mereka tidak melaksanakan se-
suai dengan yang direncanakan ma-
ka akan diberikan teguran.
Analisis Selisih dan Realisasi Ang-
garan
Pengendalian biaya merupakan
hal yang paling utama dalam sebuah
perusahaan yang didalamnya menca-
kup anggaran dan realisasinya untuk
kemudian diketahui apakah anggaran
yang ditetapkan telah sesuai atau
terdapat penyimpangan antara ang-
garan dan realisasinya. Berikut ini
adalah pelaporan anggaran biaya PT.
Pos Indonesia (Persero) secara ke-
seluruhan yang akan dijabarkan
dalam Tabel 4.
 Anggaran Biaya PT. Pos Indonesia (Persero)
Tahun 2003
Uraian Realisasi Anggaran
Tahun 2003 Tahun 2003
1 2 3
Biaya Usaha :
Biaya Pegawai 270.394.777.297 277.562.000.000
Biaya Pembinaan 29.551.052.220 27.500.000.000
Biaya Operasi 79.895.368.101 81.485.000.000
Biaya Pemeliharaan 26.743.237.983 25.800.000.000
Biaya Penerangan/humas 3.290.701.302 2.850.000.000
Biaya Pemasaran 14.748.200.891 16.500.000.000
Biaya Perjalanan dinas Pajak-Pajak 16.230.285.451 18.080.000.000
Biaya adm dan umum 2.117.916.220 2.000.000.000
Penghapusan piutang 47.483.391.973 34.451.000.000
Penyusutan Aktiva Tetap 96.125.842 50.000.000
38.113.161.118 35.251.000.000
Biaya Non Usaha :
Iuran ke Dappenpos
Pengelolaan Museum Pos 47.781.897.669 49.984.000.000
Biaya Puspranlitpan 79.249.093 150.000.000
Biaya Diklat 2.381.607.654 3.085.000.000
Biaya TSI 7.121.070.171 10.500.000.000
Biaya PUKK 1.080.298.415 1.875.000.000
Rugi/Selisih Kurs 248.411.776 300.000.000
8850 0
Jumlah 594.207.207.063.252 587.423.000.000
(Sumber : PT. Pos Indonesia (Persero),2003)

Dari pelaporan anggaran biaya besar Rp. 7.167.222.703

PT. Pos Indonesia (Persero) secara atau varians sebesar 2,58 %
keseluruhan, dapat dilihat adanya 2. Biaya Pembinaan.
penyimpangan yang terjadi yaitu pe- Realisasi biaya pembinaan
nyimpangan yang favorable atau me- terjadi sebesar Rp.
nguntungkan dimana realisasi berada 29.551.052.220, sedangkan
dibawah anggaran dan penyimpang- anggaran untuk biaya ini
an yang unfavorable atau tidak me- hanya sebesar Rp.
nguntungkan dimana realisasi berada 27.500.000.000, sehingga
diatas anggaran. terjadi penyimpangan yang
Adapun penyimpangan pada tidak menguntungkan sebe-
anggaran biaya akan dijabarkan sar (Rp. 2.051.052.220) atau
sebagai berikut : varians sebesar - 7,46 %.
A. Biaya Usaha, terdiri dari : Anggaran terlampaui karena
1. Biaya pegawai. adanya kebijakan Direksi un-
Realisasi biaya pegawai ter- tuk melaksanakan penggan-
jadi sebesar Rp. tian anggaran yang sebelum-
270.394.777.297, sedangkan nya tidak dianggarkan.
anggaran untuk biaya ini se- 3. Biaya Operasi.
besar Rp. 277.562.000.000, Realisasi biaya operasi
sehingga terjadi penyimpang- terjadi sebesar Rp.
an yang menguntungkan se- 79.895.368.101, sedangkan

DAMAYANTI, PENERAPAN AKUNTANSI……… 92

 anggaran ini adalah sebesar
Rp. 81.485.000.000 sehingga
terjadi penyimpangan yang
menguntungkan sebesar Rp.
1.589.631.899 atau varians
sebesar 1,95%
4. Biaya Pemeliharaan.
Realisasi biaya pemeliharaan
terjadi sebesar Rp.
26.743.237.983, sedangkan
anggaran biaya ini hanya se-
besar Rp. 25.800.000.000,
sehingga terjadi penyimpang-
an yang tidak menguntung-
kan sebesar (Rp.
943.237.983) atau varians
sebesar - 3,66 %.
Anggaran ini terlampaui kare-
na peningkatan volume ke-
giatan operasional pos seca-
ra keseluruhan dan naiknya
biaya perbaikan/pemelihara-
an komputer.
5. Biaya penerangan/humas.
Realisasi biaya penerang-
an/humas terjadi sebesar Rp.
3.290.701.302, sedangkan
anggaran untuk biaya ini ha-
nya sebesar Rp.
2.850.000.000 sehingga ter-
jadi penyimpangan yang ti-
dak menguntungkan sebesar
(Rp. 440.701.302) atau vari-
ans sebesar -15,46%.
Anggaran terlampaui karena
pembuatan buku Pos Indone-
sia edisi khusus dan majalah
Merpati Pos edisi khusus.
6. Biaya Pemasaran.
Realisasi biaya pemasaran
yang terjadi adalah sebesar
Rp. 14.748.200.891, sedang-
kan anggaran untuk biaya ini
93 JURNAL EKONOMI & BISNIS NO. 2, Jilid 9, Tahun 2004
adalah sebesar Rp.
16.500.000.000 sehingga ter-
jadi penyimpangan yang me-
nguntungkan sebesar Rp.
1.751.799.109 atau varians
sebesar 10,62 %.
7. Biaya Perjalanan Dinas.
Realisasi biaya perjalanan
yang terjadi adalah sebesar
Rp. 16.230.285.451, sedang-
kan anggaran untuk biaya ini
sebesar Rp. 18.080.000.000
sehingga terjadi penyimpang-
an yang menguntungkan se-
besar Rp. 1.849.719.549
atau varians sebesar
10,23%.
8. Pajak-pajak
Realisasi biaya untuk pajak-
pajak yang terjadi sebesar
Rp. 2.117.916.220, sedang-
kan anggaran untuk biaya ini
adalah sebesar Rp.
2.000.000.000 sehingga ter-
jadi penyimpangan yang ti-
dak menguntungkan sebesar
(Rp. 117.916.220) atau vari-
ans sebesar -5,9%.
Anggaran terlampaui karena
pembayaran Pajak Bumi dan
Bangunan yang lebih besar
dari perhitungan semula.
9. Biaya Administrasi dan
Umum.
Realisasi biaya administrasi
dan umum adalah sebesar
Rp. 47.483.391.973, sedang-
kan anggaran untuk biaya ini
adalah sebesar Rp.
34.451.000.000 sehingga ter-
jadi penyimpangan yang ti-
dak menguntungkan sebesar
 (Rp.3.032.391.973) atau vari- Realisasi biaya ini adalah
ans sebesar -8,8%. sebesar Rp. 79.249.093,
Anggaran terlampaui karena sedangkan anggaran biaya
dilaksanakannya rapat koor- ini adalah sebesar Rp.
dinasi yang diselenggarakan 150.000.000 sehingga terjadi
dalam rangka evaluasi kiner- penyimpangan yang
ja tahun mendatang yang menguntungkan sebesar Rp.
sebelumnya tidak dianggar- 70.750.907 atau varians
kan. sebesar 47,17%.
10. Penghapusan Piutang 3. Biaya Puspranlitpan.
Realisasi dari biaya ini ada- Realisasi biaya ini adalah
lah sebesar Rp. 96.125.842, sebesar Rp. 2.381.607.654,
sedangkan anggaran untuk sedangkn anggaran biaya ini
biaya ini adalah sebesar Rp. adalah sebesar Rp.
50.000.000 sehingga terjadi 3.085.000.000 sehingga
penyimpangan yang tidak terjadi penyimpangan yang
mnguntungkan sebesar (Rp. menguntungkan sebesar Rp.
46.125.842) atau varians se- 703.392.346 atau varians
besar -92%. sebesar 22,80 %.
11. Penyusutan Aktiva Tetap 4. Biaya Pendidikan dan
Realisasi biaya untuk penyu- Pelatihan
sutan ini adalah sebesar Rp. Realisasi untuk biaya ini
38.113.161.118, sedangkan adalah sebesar Rp.
anggaran untuk biaya ini 7.121.070.171, sedangkan
adalah sebesar Rp. anggaran yang ditetapkan
35.257.000.000, sehingga adalah sebesar Rp.
terjadi penyimpangan yang 10.500.000.000 sehingga
tidak menguntungkan sebe- terjadi penyimpangan yang
sar (Rp. 2.862.161.118) atau menguntungkan sebesar Rp.
varians sebesar - 8,1%. 2.378.929.829 atau varians
sebesar 22,66%.
B. Biaya Non Usaha, terdiri dari : 5. Biaya TSI
1 Iuran ke Dappenpos. Realisasi untuk biaya ini
Realisasi biaya ini adalah adalah sebesar Rp.
sebesar Rp. 47.781.897.669, 1.080.298.415 sedangkan
sedangkan budget anggaran anggaran yang telah
untuk biaya ini adalah sebe- ditetapkan adalah sebesar
sar Rp.49.984.000.000 se- Rp. 1.875.000.000 sehingga
hingga terjadi penyimpangan terjadi penyimpangan yang
yang menguntungkan menguntungkan sebesar Rp.
sebesar Rp. 2.202.102.331 794.710.585 atau varians
atau varians sebesar 4,4%. sebesar 42,38%.
2. Pengelolaan Musium Pos. 6. Biaya PUKK

DAMAYANTI, PENERAPAN AKUNTANSI……… 94

 Realisasi untuk biaya ini
adalah sebesar Rp.
248.411.776, sedangkan
anggaran yang ditetapkan
adalah sebesar Rp.
300.000.000 sehingga terjadi
anggaran yang
menguntungkan sebesar Rp.
51.588.224 atau varians
sebesar 17,19%.
Secara keseluruhan jumlah reali-
sasi biaya berada diatas jumlah
anggaran yang telah ditetapkan di-
mana besarnya realisasi biaya kese-
luruhan adalah Rp. 594.207.063.252,
sedangkan anggaran yang ditetapkan
secara keseluruhan hanya sebesar
Rp. 587.423.000.000, sehingga ter-
jadi penyimpangan yang tidak
menguntungkan sebesar (Rp.
6.784.063.252) atau mengalami va-
rians sebesar -1,15%.
Berdasarkan hasil perhitungan
penyimpangan di atas, maka dapat
dikatakan bahwa anggaran biaya
yang terjadi pada tahun 2003 menga-
lami penyimpangan/varians yang
tidak menguntungkan dimana reali-
sasi berada di atas anggaran (varians
negatif).
Untuk varians yang negatif (tidak
menguntungkan) PT. Pos Indonesia
(Persero) memiliki kebijakan tentang
kewajaran penyimpangan anggaran
biaya, yaitu dalam ketetapan ang-
garan yang merupakan batas plafond
penggunaan anggaran. Apabila ber-
dasarkan pemantauan terdapat pe-
lampauan ketetapan anggaran
(penyimpangan) yang merugikan,
maka manajer yang bertanggung
jawab terhadap biaya tersebut harus
95 JURNAL EKONOMI & BISNIS NO. 2, Jilid 9, Tahun 2004
menginformasikan dan menjelaskan
sebab terjadinya penyimpangan ter-
sebut sehingga dapat dilakukan tin-
dakan yang diperlukan untuk me-
nanggulangi terjadinya penyimpang-
an tersebut.
Pengendalian biaya pada PT.
Pos Indonesia (Persero) mencakup
kepada pengumpulan anggaran bia-
ya dan realisasinya, kemudian
penyimpangannya dianalisa apakah
menguntungkan atau tidak. Jika tidak
menguntungkan, maka dilakukan tin-
dakan yang diperlukan untuk me-
nanggulangi penyimpangan tersebut.
Tindakan perbaikan yang dilakukan
laporan realisasi yang telah diuraikan
sebelumnya salah satunya berupa
revisi anggaran sehingga anggaran
yang baru tidak menyebabkan
terjadinya penyimpangan yang
merugikan lagi.
Tindakan koreksi merupakan
suatu implementasi pengendalian
melalui anggaran. Dimana setelah
kegiatan pengevaluasian dan pene-
laahan atas penyimpangan yang
terjadi dapat diambil suatu tin-
dakan/sikap. Dengan demikian pelak-
sanaan anggaran tetap berjalan dan
terkendali dengan baik. Hasil usaha
PT. Pos Indonesia (Persero) yang
dicapai tentu saja tidak akan sa-
ma/akurat dengan anggaran yang
disusun sedikit banyak pasti terdapat
perbedaan. Tetapi dengan adanya
suatu tindakan perbaikan diharapkan
dapat meminimalisasikan penyim-
pangan yang terjadi. Untuk itulah
agar dapat diambil suatu tindakan
yang tepat, data yang tersediapun
harus benar, akurat dan sesuai
dengan keadaan yang sebenarnya.
 Adanya laporan perbandingan
antara anggaran dan realisasinya
memungkinkan pihak manajemen
PT.Pos Indonesia (Persero)
menelaah dan segera mengambil
tindakan yang diperlukan sesegera
mungkin. Dengan demikian pihak
manajemen PT. Pos Indonesia
(Persero) dapat lebih memusatkan
perhatian kepada penyimpangan
yang terjadi dan mengambil suatu
tindakan perbaikan untuk mencegah
penyimpangan yang berlarut-larut.
Jadi kesimpulannya laporan
pertanggungjawabaan merupakan
konsekwesi logis hubungan antara
wewenang dan tanggung jawab
sehingga mampu melihat
penyimpangan setiap pusat biaya.
Hal tersebut merupakan indikator
dalam membandingkan prestasi kerja
dan melakukan penilaian manajerial
PT. Pos Indonesia (Persero).
PENUTUP
Berdasarkan hasil pembahasan
yang telah diyang telah dikemukakan
sebelumnya, maka penulis
mengambil kesimpulan sebagai
berikut :
1. Penyusunan anggaran pada PT.
Pos Indonesia (Persero) telah
dilaksanakan dengan baik, akan
tetapi tidak seluruhnya sesuai
dengan penerapan akuntansi
pertanggungjawaban.
2. Klasifikasi perkiraan dan kode
rekening pada PT. Pos Indonesia
(Persero) memudahkan para
manajer dalam melakukan
pencatatan, penganalisaan,
pengikhtisaran, dan pelaporan
informasi akuntansi sesuai
DAMAYANTI, PENERAPAN AKUNTANSI………
dengan pusat pertanggungja-
waban.
3. Pelaporan realisasi anggaran
pada PT. Pos Indonesia (Per-
sero) merupakan pertanggung-
jawaban dan menjadi bahan
evaluasi bagi manajer yang
menyusun laporan realisasi atas
biaya yang dikelolanya, laporan
realisasi tersebut memuat ang-
garan, realisasi serta penyim-
pangan tiap unsurnya.
4. penyimpangan antara realisasi
dan anggaran terjadi secara
keseluruhan adalah sebesar –
1,5 %, menyebabkan realisasi
yang terjadi melebihi anggaran
yang ditetapkan.
DAFTAR PUSTAKA
Adisaputro, Gunawan dan Marwan
Asri. 1995. Anggaran Perusa-
haan. Edisi 3. Yogyakarta:BPFE.
Anthony, Dearden, dan Bedford.
1992. Sistem Pengendalian Ma-
najemen. Edisi 6.Jilid 1.Jakarta:
Bina Rupa Aksara.
Abdullah, Shahab. 1994. Account-
ing Principles 1. Edisi 11.
Bandung:SAS.
Dominiak and Lauderback. 1997.
Managerial Accounting. Sixth
Edition. Boston: PWS-Kent
Publishing Company.
Estes Ralph. 1994. Kamus Akun-
tansi. Edisi 3. Jakarta: Erlangga.
Garrison,RH. 2003. Akuntansi Ma-
najemen Bussines. Edisi 3.
Jakarta: Erlangga.
Harahap, Sofyan Syafri. 1996. Bud-
geting, Penganggaran. Peren-
canaan Lengkap.Edisi 1. Yog-
yakarta:BPFE.
96
Horgren, Foster dan Datar. 1994.
Cost Accounting, A Managerial
Emphasis. Eight Edition. Engle-
woodcliffs New Jersey: Prentice
Hall Inc.
Hansen, Don R Mowen and Mar-
yanne M. 1997. Cost Mana-
gement Accounting and Con-
troll. Cincinnati Ohio: South
Westren College Publishing.
Harnanto. 1995. Akuntansi Untuk
Usahawan. Edisi 5.Jakarta:
LPFE UI.
Hutahuruk, Gunawan. 1993. Con-
trollership, Tugas Akuntan Ma-
najemen. Edisi3 Jakarta: Er-
langga.
Khan My. 1991. Managerial
Accounting. New Delhi: Tata Mc
Graw.
Mulyadi. 1993. Akuntansi Biaya.
Edisi 3.Yogyakarta: STIE YKPN.
------. 1997. Akuntansi Manajemen.
Edisi 1. Yogyakarta: STIE YKPN.
------. 1993. Akuntansi Manajemen,
Konsep, Manfaat, dan Reka-
yasa. Edisi 2.Yogyakarta:STIE
YKPN.
M,Munandar. 1997. Budgeting, Pe-
rencanaan kerja, Pengkoordi-
97 JURNAL EKONOMI & BISNIS NO. 2, Jilid 9, Tahun 2004
nasian Kerja Pengawasan Ker-
ja. Edisi 1.Cetakan 4.Yogyakarta:
BPFE.
Niswonger, Fess dan Warren. 1994.
Prinsip-Prinsip Akuntansi. Edisi
16. Jilid 2. Jakarta: Erlangga.
Rainborn, Cecily. 1996. Managerial
Accounting. Second Edition.
Minneapolis: West Publishingg
Company.
Supriyono, RA. 1993. Akuntansi Ma-
najemen, Konsep Dasar Akun-
tansi Manajemen dan Proses
Perencanaan. Edisi 1. Jilid 1.
Yogyakarta: BPFE.
Sumarsono, SR. 1992. Akuntansi
Suatu Pengantar. Edisi 4. Ban-
dung:Rineka Cipta.
Stoner, Freeman, Gilbert JR. Mana-
jemen. Jilid 2. Jakarta: Pre-
hallindo.
Usry F, Milton. 2001. Akuntansi Bia-
ya. Edisi 10.Jakarta: Erlangga.
Welsch,Hilton Gordon. 2002. Ang-
garan Perencanaan dan Pe-
ngendalian Laba. Edisi 5.
Jakarta: Salemba empat.