Laporan Keuangan Konsolidasi Perolehan

Perusahaan anak

PENGENDALIAN PERUSAHAAN LEWAT PEMILIKAN

SAHAM
Ditunjau dari sudut praktis, perolehan oleh perushaan
lain mungkin sama dengan satu atau penguasaan atau
controlling interest dalam saham perusahaan lain
mungkin sama dengan peleburan atau konsolidasi,
karena harta bendanya sekarang berada di bawah satu
pengelolaan dan pengendalian. Tetapi bila ditinjau dari
sudut yuridis, terlepas dari tingkat pengendalian yang
dapat dilaksanakan, masing-masing perusahaan terus
dipandang sebagai kesatuan usaha yang berdiri
sendiri.

1
Perusahaan Induk dan Holding Company.

Perusahaan yang memegang saham perusahaan

lain dna mengendalikan kegiatan perusahaan ini
disebut perusahaan induk.
Sebuah perusahaan didirikan dengan tujuan
sepenuhnya untuk memegang saham perusahaan
lain dan mengawasi kegiatan perusahaan ini.
Perusahaan yang dikendalikan oleh perusahaan
induk atau holding company disebut perusahaan
anak.
Perusahaan induk dan perusahaan disebut
perusahaan yang berafiliasi

Perusahan yang memegang sebagian besar

penuh sebagian besar atau semua sham berhak
suara perusahaan lain disebut controlling
interest. Peusahaan yang memegang sisa
kepentingan dalam perusahaan yang
dikendalikan disebut kepentingan minoritas
Sumber utama penerimaan dari holding
company adalah dividen atas surat-surat
berharga yang dipeganya

2
SIFAT LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI

Neraca perusahaan induk yang melaporkan

saham perusahaan anak sebagai investasi,
dan neraca perusahaan anak yang
melaporkan kepentingan yang dipegang oleh
perusahaan induk sebagai modal saham

Dalam menyusun neraca gabungan untuk kantor

pusat dan cabanya, saldo aktiva dan kewajiban
masing-masing cabang disatukan dengan saldo yang
sama pada buku kantor pusat
Ilustrasi:
Asumsikan, bahwa Ward Appliance Company di New
York inggin mendirikan sebuah toko penyalur di Boston,
dan pada tanggal 2 januari 1987, didirikan sebuah
kantor cabang tersendiri di kota ini. Dalam mendirikan
kantor cabang ini, kantor pusat mengirimkan ke cabang
ini uang kas sebesar $125.000 dan barang dagangan
seharga $100.000. Lembar kerja untuk penyusunan
neraca gabungan untuk kantor pusat dan cabang ini
sebagai berikut

3
 Ward Appliance Company
Lembaran Kerja untuk Neraca Gabungan pada Kantor Pusat dan Cabang
2 Januari 1987
Kantor Cebang Eliminasi Neraca
Pusat Boston Gabungan

Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Kas ………....................... $ 75.000 $ 125.000 $ 200.000
Piutang Usaha …………. 150.000 150.000
Barang Dagangan ……… 200.000 100.000 300.000
Cabang Boston 225.000 $ 225.000
Pabrik dan perlengkapan.. 350.000 350.000

$ 1.000.000 $ 225.000

Kredit $ 250.000
Hutang Usaha …………... $ 250.000
Kantor Pusat ……………. $ 225.000 $ 225.000 500.000
Modal Saham …………… 500.000 100.000
Tambahan Modal disetor.. 100.000 150.000
Laba yang ditahan……… 150.000

$ 1.000.000 $225.000 $225.000 $225.000 $1.000.000 $1.000.000

Ward Appliance Company

Lembaran Kerja untuk Neraca Gabungan pada Kantor Pusat dan Cabang
2 Januari 1987

Aktiva
Kas ………………………………………………………...... $ 200.000
Piutang usaha ……………………………………………….. 150.000
Barang dagangan …………………………………………… 300.000
Pabrik dan perlengkapan …………………………………… 350.000

Total aktiva .................................................................... $ 1.000.000

Kewajiban dan Modal Pemegang Saham

Hutang usaha ………………………………………………. $ 250.000
Modal Saham ……………………………………. $ 500.000
Tambahan modal disetor ………………………… 100.000
Laba yang ditahan .................................................. 150.000 750.000

Total kewajiban dan modal pemegang saham ……………. $ 1.000.000

4
Asumsikan bahwa Ward Appliance Company
menetapkan kantor Boston sebagai kesatuan usaha
tersendiri. Perusahaan baru ini disebut sebagai Boston
Sales Company. Ward Appliance Company
memperoleh semau modal saham Boston Sales
Company perkas dengan harga sebesar 125.000;
saham ini dicatat dalam buku Boston Sales Company
dengan nilai yang ditetapkan sebesar $100.000
dikirimkan ke Boston Company, dengan membuka
perkiraan untuk saldo yang ditetapkan dalam buku
kedua perusahaan.

WAC BSC Eliminasi Neraca

Gabungan

Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Kas ………....................... $ 75.000 $ 125.000 $ 200.000
Piutang Usaha …………. 150.000 150.000
Piutang Usaha dari BSC.. 100.000 (b)$ 100.000
Barang Dagangan ……… 200.000 100.000 300.000
Investasi dalam saham 125.000 (a) 125.000
BSC……………………. 350.000 350.000
Pabrik dan perlengkapan.. $ 1.000.000 $ 225.000

Kredit $ 250.000
Hutang Usaha …………... $ 250.000
Hutang Usaha kepada $ 100.000 (b) $ 100.000
WAC…………………….
Modal Saham WAC …… 500.000 500.000
Tambahan Modal disetor
WAC………………….... 100.000 100.000
Laba yang ditahan WAC.. 150.000 150.000
(a) 100.000
Modal saham BSC……… 100.000
25.000 (a) 25.000
Tambahan modal disetor
BSC….
$ 1.000.000 $ 225.000 $ 225.000 $ 225.000 $1.000.000 $1.000.000

BSC = Boston Sales Company; WAC = Ward Appliance Company

5
Kondisi Untuk Penyusunan Laporan Keuangan
Konsolidasi
1. Kepentingan kendali keuangan (controlling
finasial interset) berkelanjutan dan terjamin
2. Operasi dari perusahaan yang bersangkutan
merupakan kegiatan dari kesatuan yang
diitegrasikan dan
3. Konsolidasi memberikan gambaran yang benar
mengenai status keuangan perusahaan yang
bersangkutan.

Controlling Interest. Pemilikan saham berhak

suaralah yang menentukan kendali, akan tetapi faktor
itu sendiri menunjukan indeks pengendalian yang
dilaksanakan sebenarnya. Perusahan dapat saja
memiliki mayoritas saham berhak suara perusahaan
lain.
Operasi perusahaan lain yang berkaitan. Apabila
perusahaan induk memegang controlling interest
dalam saham perusahaan lain tetapi kegiatan
perusahaan tidak berkaitan atau tidak saling
melengkapi dan perusahaan ini bukan suatu
kesatuan

6
 Status keuangan dari kesatuan yang
bersangkutan. Ketentuan hukum dapat
dikesampingkan hanya sejauh ketentuan ini tidak
relevan dalam pandangan ekonomis yang
menyeluruh. Apabila ketentuan hukum ini
mengandung implikasi yang harus mempengaruhi
pandangan ekonomis yang menyeluruh, maka
implikasi harus ditetapkan baik dengan menghindari
prosedur konsolidasi ataupun dengan
mengungkapkan implikasi ini dalam laporan
keuangan konsolidasi.

Masalah dalam Penyusunan Laporan Keuangan

Kosolidasi
Masalah yang terjadi pada kepentingan kepemilikan
dalam perusahaan afiliasi dan pengendalian langsung
atau tak langsung yang diperoleh melalui kepentingan
kepemilikan ini, sedangkan masalah yang timbul dalam
penyusunan neraca konsolidasi pada tanggal setelah
tanggal perolehan pengendalian dan masalah khusus
yang dijumpai dalam penyusunan perhitungan laba-rugi
dan laporan laba yang ditahan konsolidasi.

7
Perolehan 100% Saham Perusahaan Anak dengan Nilai
Buku
Ilustrasi:
modal saham Perusahaan S terdiri dari 1.000 lembar
modal, nominal $100, atau modal saham sebesar
$100.000 dan laba yang ditahan sebesar $50.000.
Pada tanggal 1 Desember 1987, nilai buku dari aktiva
Perusahaan S dinyatakan dengan nilai wajarnya, dan
Perusahaan P memperoleh semua saham perusahaan
S dengan harga sebesar $150.000. Work sheet untuk
neraca konsolidasi di perlihatkan sebagai berikut:

Perusahaan Induk P dan Perusahaan Anak S

Lembaran Kerja untuk Neraca Konsolidasi
1 Desember 1987
Perusahaan Perusahaan Eliminasi Neraca
P S Konsolidasi

Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Investasi dalam Saham
Perusahaan S $ 150.000
Eliminasi investasi……. $ 150.000
Aktiva lainnya ……….. $ 300.000 $ 250.000 $ 550.000

$ 450.000 $ 250.000

Kredit
Kewajiban …………… $ 150.000 $ 100.000 $ 250.000
Modal Saham Perusahaan P
…………………….. 200.000 200.000
Laba yang ditahan
perusahaan P………… 100.000 100.000
Modal saham perusahaan
S.................................. $ 100.000
Eliminasi 100 % …… $ 100.000
Laba yang ditahan
perusahaan S………..
Dieliminasi 100 % …. 50.000
$ 450.000 $ 250.000 $ 150.000 $150.000 $ 550.000

8
 Perusahaan Induk P dan Perusahaan Anak S
Neraca Konsolidasi
1 Desember 1987

Aktiva .................................................................................................... $ 550.000

Kewajiban ............................................................................................. $ 250.000
Modal pemegang saham :
Modal saham ................................................. $ 200.000
Laba yang ditahan ………………………….. 100.000 300.000

Total kewajiban dan modal pemegang saham ...................................... $ 550.000

Perolehan yang kurang dari 100% saham

Perusahaan Anaka dengan Nilai Buku

9
 Perusahaan Induk P dan Perusahaan Anak S
Lembaran Kerja untuk Neraca Konsolidasi
1 Desember 1987
Perusahaan Perusahaan Eliminasi Neraca
P S Konsolidasi

Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Investasi dalam Saham
Perusahaan S
Eliminasi investasi……. $ 150.000 $ 250.000 $ 150.000
Aktiva lainnya ……….. $ 300.000 $ 550.000

$ 450.000 $ 250.000

Kredit
Kewajiban …………… $ 150.000 $ 100.000 $ 250.000
Modal Saham Perusahaan P
…………………….. 200.000 200.000
Laba yang ditahan
perusahaan P………… 100.000 100.000
Modal saham perusahaan
S.................................. $ 200.000
Eliminasi 100 % …… $ 200.000

Defisit perusahaan S ….. 150.000

Eliminasi 100 % ………. 50.000

$ 450.000 $ 250.000 $ 200.000 $150.000 $ 550.000 $ 550.000

Ilustrasi:
asumsikan bahwa Perusahaan P dalam contoh di atas
telah memperoleh hanya 90% atas saham
perusahaan S, dan membayar sejumlah yang sama
dengan nilai buku kepentingan ini, yakni sebesar
$135.000. Dalam menetepakan aktiva bersih
perushaan anak sebesar $150.000 pada neraca
konsolidasi, kepentingan minoritas yang menyertai
sebesar $15.000 dalam aktiva ini juga harus
ditetapakan. Lembar kerja untuk neraca konsolidasi
adalah sebagai berikut;

10
 Perusahaan Induk P dan Perusahaan Anak S
Lembaran Kerja untuk Neraca Konsolidasi
1 Desember 1987

Perusahaan P Perusahaan S Eliminasi Neraca

Konsolidasi

Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Investasi dalam Saham
Perusahaan S $ 135.000
Eliminasi investasi……. $ 135.000
Aktiva lainnya ……….. $ 315.000 $ 250.000 $ 565.000

$ 450.000 $ 250.000

Kredit
Kewajiban …………… $ 150.000 $ 100.000 $ 250.000
Modal Saham Perusahaan P 200.000 200.000
Laba yang ditahan perusahaan 100.000 100.000
P $ 100.000
Modal saham perusahaan S $ 90.000
Eliminasi 90 % …… 10.000
Kepentingan minoritas 10% 50.000
Laba yang ditahan perusahaan 45.000
S Eliminasi 90 % …. 5.000
Kepentingan minoritas 10%

$ 450.000 $ 250.000 $ 135.000 $135.000 $ 565.000 $ 565.000

Perusahaan Induk P dan Perusahaan Anak S

Neraca Konsolidasi
1 Desember 1987

Aktiva ………………………………………………………………….. $ 565.000

Kewajiban ……………………………………………………………... $ 250.000
Modal pemegang saham :
Kepentingan minoritas :
Modal saham ……………………………….. $ 10.000
Laba yang ditahan ………………………….. 5.000 $ 15.000
Controling interest/mayoritas :
Modal saham ………………………......... $ 200.000
Laba yang ditahan ………………………. 100.000 300.000
315.000

Total kewajiban dan modal pemegang saham ……………………… $ 565.000

11
 Sebagai eliminasi atas ilustrasi diatas tadi maka dapat
dieliminasi ;

Modal saham Perusahaan S… ..........$100.000

Laba yang ditahan Perusahaan S…… 50.000
Investasi dalam saham ……………………….
$135.000
Kepentingan Minoritas ………………………
1J5i.k0a00modal Perusahaan S sebesar $150.000, yang
terdiri dari modal saham sebesar $200.000 dan defisit
sebesar $50.000, serta Perusahaan P memperoleh
90% kepentingan dengan harga $135.000, maka
lemabaran kerja neraca konsolidasi akan disusun
sebagai berikut:

Perusahaan Induk P dan Perusahaan Anak S

Lembaran Kerja untuk Neraca Konsolidasi
1 Desember 1987

Perusahaan P Perusahaan S Eliminasi Neraca

Konsolidasi

Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Investasi dalam Saham
Perusahaan S $ 135.000
Eliminasi investasi……. $ 135.000
Aktiva lainnya ……….. $ 315.000 $ 250.000 $ 565.000

$ 450.000 $ 250.000

Kredit
Kewajiban …………… $ 150.000 $ 100.000 $ 250.000
Modal Saham Perusahaan P 200.000 200.000
Laba yang ditahan perusahaan 100.000 100.000
P $ 100.000
Modal saham perusahaan S $ 90.000
Eliminasi 90 % …… 10.000
Kepentingan minoritas 10% 50.000
Laba yang ditahan perusahaan 45.000
S Eliminasi 90 % …. 5.000
Kepentingan minoritas 10%

$ 450.000 $ 250.000 $ 135.000 $135.000 $ 565.000 $ 565.000

12
Perolehan Kepentingan Perusahaan Anak dengan
Harga yang Lebih Tinggi daripada Nilai Bukunya
Ilustrasi :
Perusahaan S mempunyai 1.000 lembar saham,
nominal @ $100, atau modal saham $100.000 yang
beredar dan laba yang titahan sebesar $50.000.
Perusahaan P memperoleh 90% dari saham ini
dengan harga sebesar $175.000. Lembar kerja untuk
neraca konsolidasi sebagai berikut

Perusahaan Perusahaan Eliminasi Neraca

P S Konsolidasi

Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Investasi dalam Saham
Perusahaan S $ 175.000
Eliminasi investasi……. $ 175.000
Goodwill $ 40.000 $ 40.000
Aktiva lainnya ……….. $ 275.000 $ 250.000 525.000

$ 450.000 $ 250.000

Kredit
Kewajiban …………… $ 150.000 $ 100.000 $ 250.000
Modal Saham Perusahaan P 200.000 200.000
Laba yang ditahan
perusahaan P………… 100.000 100.000
Modal saham perusahaan S $ 100.000
Eliminasi 90 % …… $ 90.000
Kepentingan minoritas 10%
Laba yang ditahan
perusahaan S……….. 10.000
Eliminasi 90 % …. 50.000
Kepentingan minoritas 10% 45.000
5.000
$ 450.000 $ 250.000 $ 175.000 $175.000 $ 565.000 $ 565.000

13
 Perusahaan Induk P dan Perusahaan Anak S
Neraca Konsolidasi
1 Desember 1987

Aktiva .................................................................................................... $ 525.000

Goodwill ................................................................................................ $ 40.000
Total aktiva............................................................................................ $ 565.000
Kewajiban ............................................................................................. $ 250.000
Modal pemegang saham :
Kepentingan minoritas :
Modal saham ……………………………….. $ 10.000
Laba yang ditahan ………………………….. 5.000 $ 15.000
Controling interest/mayoritas :
Modal saham ………………………......... $ 200.000
Laba yang ditahan ………………………. 100.000 300.000
315.000

Total kewajiban dan modal pemegang saham ……………………… $ 565.000

Konsolidasi. Untuk tujuan penyusunan neraca

konsolidasi, perkiraan investasi dengan saldo sebesar
$ 175.000 telah diganti dengan pos-pos berikut :

Debet Bersih
Debet Kredit Kelebihan
Aktiva ………… $ 250.000 Kewajiban ................... $
Goodwill ……… 40.000 100.000
$ 290.000 Kepentingan minoritas $
15.000 175.000
$
115.000

14
 Jika modal perusahaan anak sebesar $150.000 terdiri dari modal saham
sebesar $200.000 dan defisit sebesar $50.000, dan sementara itu
perusahaan induk memperoleh 90% sama perusahaan anak dengan
harga sebesar $175.000, maka neraca konsolidasi akan tepat sama
dengan neraca konsolidasi di atas tadi kecuali untuk rincian kepentingan
minoritas

Jika aktiva Perusahaan S dinilai sebesar $270.000 pada tanggal di

mana perusahaan P memperoleh saham, maka nilai aktiva ini akan
meningkat sebesar $20.000, kenaikan yang disebabkan oleh taksiran,
dan kepentingan minoritas meningkat 10% dari jumlah ini, atau
sebesar $20.000. Karena kenaikan taksiran ini, maka total modal
Perusahaan S. pada tanggal perolehanya sekarang menjadi
$170.000. Jumlah kelebihan investasi perusahaan P ($175.000),
diatas modal Perusahaan S ($153.000) atau sebesar $22.000
dinyatakan sebagai goodwill. Situasi ini dapat di gambarkan pada
lembaran kerja sebagai berikut:

Perusahaan P Perusahaan S Eliminasi Neraca

Konsolidasi
Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Investasi dalam Saham $ 175.000
Perusahaan S (b)$175.000
Eliminasi investasi……..
Goodwill………………. (b)$22.000 $ 22.000
Aktiva lainnya ………….. 275.000 $ 250.000
Kenaikan Taksiran…….. (a)$20.000 545.000
$ 450.000 $ 250.000

Kredit $ 250.000
Kewajiban ………………. $ 150.000 $ 100.000 200.000
Modal Saham Perusahaan P 200.000 100.000
Laba yang ditahan perusahaan 100.000
P Modal saham perusahaan S $ 100.000
Eliminasi 90 % ………….. (b) 90.000 10.000
Kepentingan minoritas 10%
Laba yang ditahan perusahaan 50.000
S Eliminasi 90 % ………….. (b) 45.000 (a) 20.000
Kepentingan minoritas 10%
Penyesuaian Nilai Aktiva 5.000
Perusahaan……………..
Eliminasi 90%.................. (b) 18.000
Kepentingan Minoritas 10% 2.000

$ 450.000 $ 250.000 $ 195.000 $195.000 $ 567.000 $ 567.000

15
Perolehan Kepentingan Perusahaan Anak dengan
Hrga di bawah Nilai Bukunya.
Ilustrasi:
Perusahaan S mempunyai 1.000 lembar saham, nominal
@ $100, atau modal saham sebesar $100.000 yang
beredar dan laba yang ditahan sebesar $50.000.
Perusahaan P memperoleh 90% saham Perusahaan S
dengan harga sebesar $26.000. Lembar kerja neraca
konsolidasi adalah berikut:

Perusahaan Perusahaan Neraca

P S Konsolidasi
Eliminasi
Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Investasi dalam Saham
Perusahaan S……………. $ 126.000
Eliminasi investasi…….. (b)$126.000
Aktiva lainnya …………. 324.000 $ 250.000
Pengurangan nilai berjalan (a) 10.000 $ 564.000

$ 450.000 $ 250.000

Kredit
Kewajiban ………………. $ 150.000 $ 100.000 $ 250.000
Modal Saham Perusahaan P 200.000 200.000
Laba yang ditahan 100.000 100.000
perusahaan P Modal saham 100.000
perusahaan S Eliminasi 90 % (a)$90.000
…………..
Kepentingan minoritas
10%……………………… 50.000
Laba yang ditahan
perusahaan S Penyesuaian (a)$10.000
untuk Penilaian
Aktiva…………. (b) 36.000
Eliminasi 90% dari Saldo
Aktiva…………………….
Kepentingan Minoritas 10% 4.000
dari………………….
Saldo Bersih…………... $ 450.000 $ 250.000 $ 136.000 $136.000 $ 564.000 $ 564.000

16
 Perusahaan Induk P dan Perusahaan Anak S
Neraca Konsolidasi
1 Desember 1987

Aktiva .................................................................................................... $ 564.000

Kewajiban ............................................................................................. $ 250.000
Modal pemegang saham :
Kepentingan minoritas :
Modal saham ................................................. $ 10.000
Laba yang ditahan ………………………….. 4.000 $ 14.000
Controling interest :
Modal saham .............................................. $ 200.000
Laba yang ditahan ………………………. 100.000 300.000 314.000

Total kewajiban dan modal pemegang saham ……………………… $ 564.000

Harga poko sebesar $126.000 untuk 90% saham Perusahaan S secara

tidak langsung menyatakan total sebesar nilai $140.000 untuk aktiva
bersih. Karena nilai buku aktiva bersih perusahaan S adalah $150.000,
maka aktiva ini tampkanya ditetapkan terlalu tinggi sebesar $10.000.
Dengan mengkredit akitva lainya sebesar $10.000 menghasilkan saldo
$564.000, untuk penyusunan neraca konsolidasi, perkiraaan neraca
konsolidasi sebesar $126.000 adalah:

Debet Kredit Debet Bersih

Kelebihan
Aktiva ............... $ 240.000 Kewajiban .................. $
100.000
$ 240.000 Kepentingan minoritas $ 126.000
14.000
$
114.000

17
Pembelian Secara Langsung Dari Persahaan Anak

Modal Saham (10.000 lembar, tanpa nilai nominal)…………………….. $ 150.000

Laba yang ditahan ………………………………………………………. 40.000
$ 190.000
Dikurangi saham perbendaharaan, 2500 lembar dengan harga pokok….. 30.000
Total ......................................................................................................$ 160.000

Perusahaan P memperoleh 2.500 lembar saham perbendaharaan dari Perusahaan S

degan harga $20 per lembar dan juga 5.000 lembar dari pasar terbuka dengan harga yang
sama. Ayat-ayat jurnla perusahaan S adalah:

Pada buku Perusahaan P:

Investasi dalam Saham Perusahaan S ………………… $ 150.000
Kas ……………………………………………………. $ 150.000
Pada buku Perusahaan S :
Kas ……………………………………………………. $ 50.000
Saham Perbendaharaan ……………………………… $ 30.000
Tambahan Modal Disetor dari Penjualan Saham Perbenda
haraan …………………………………………………… $ 20.000

Lembar Kerja Eliminasi Pada Tanggal Perolehan

Perusahaan Perusahaan Eliminasi Neraca
P S Konsolidasi

Debet Kredit Debet Kredit

Debet
Investasi dalam Saham
Perusahaan S …………… $ 150.000
Eliminasi investasi……. $ 150.000

Kredit
Modal Saham Perusahaan $ 150.000
S. $ 112.500
Eliminasi 75 % ……………... $ 37.500
Kepentingan minoritas 25%
Tambahan Modal disetor $ 20.000
perusahaan 15.000 5.000
S…………………
Eliminasi
75%......................... 40.000
Kepentingan Minoritas 30.000
25%... 10.000
Laba yang ditahan
perusahaan S………..
Eliminasi 75 % ….
Kepentingan minoritas 25%.

18