AKUNTANSI PENGELOLAAN LINGKUNGAN

Bab 3 - Informasi Fisik: Aliran Energi, Air, Material dan Limbah

Bab ini menguraikan jenis informasi fisik yang relevan di bawah EMA secara lebih rinci dan
secara singkat membahas konsep terkait saldo material, akuntansi aliran material dan indikator
kinerja lingkungan.

Seperti disebutkan dalam Bab 2, untuk menilai biaya dengan benar, organisasi harus
mengumpulkan tidak hanya data moneter tetapi juga data non-moneter tentang penggunaan
material, jam kerja personel, dan penggerak biaya lainnya. EMA memberikan penekanan khusus
pada biaya material dan material karena: (1) penggunaan energi, air dan material, serta
menghasilkan limbah dan emisi, secara langsung terkait dengan banyak dampak organisasi
terhadap lingkungan mereka dan ( 2) biaya pembelian material adalah penggerak biaya utama di
banyak organisasi. Akibatnya, informasi akuntansi fisik yang dikumpulkan berdasarkan EMA
adalah kunci untuk pengembangan banyak biaya terkait lingkungan, seperti yang dibahas dalam
Bab 4. Dengan demikian, informasi akuntansi fisik yang dibahas dalam bab ini dan informasi
akuntansi moneter yang dibahas di bab berikutnya adalah terhubung secara integral dalam
banyak hal.

3.1 - Informasi Fisik dan Indikator Kinerja Lingkungan

Seperti disebutkan dalam Bab 2, pelacakan informasi fisik pada aliran energi, air, material dan
limbah penting di bawah EMA karena informasi tersebut memungkinkan organisasi untuk
menilai (dan melaporkan) aspek penting yang terkait dengan material dari kinerja
lingkungannya. Selain itu, biaya pembelian material adalah penggerak biaya utama di banyak
organisasi.

Seperti yang juga dicatat dalam Bab 2, sayangnya banyak informasi akuntansi fisik yang
diperlukan tidak mudah tersedia bagi personel akuntansi, karena tidak dicatat secara sistematis
atau tidak dicatat dengan cara yang mencerminkan aliran material dunia nyata. Personil di area
lain, seperti produksi, lingkungan atau operasi lainnya, umumnya memiliki estimasi dan
pengukuran yang lebih rinci dari aliran fisik material, tetapi seringkali informasi ini tidak dicek
silang dengan informasi dari departemen akuntansi. Akuntan perlu bekerja lebih dekat dengan
personel dari departemen lain untuk secara akurat melakukan sisi akuntansi fisik EMA.

Di bawah sisi penghitungan fisik EMA, sebuah organisasi harus mencoba melacak semua input
dan output fisik dan memastikan bahwa tidak ada sejumlah besar energi, air, atau bahan lain
yang tidak ditemukan. Penghitungan untuk semua energi, air, material dan limbah yang mengalir
masuk dan keluar dari suatu organisasi disebut “keseimbangan material,” terkadang juga disebut
sebagai “keseimbangan input-output,” “keseimbangan massa” atau “keseimbangan eko. ”24
Banyak organisasi melakukan keseimbangan energi

24 Manual Audit dan Pengurangan Emisi dan Limbah Industri (Paris: Program Lingkungan Perserikatan Bangsa-Bangsa dan Organisasi Pengembangan Industri Perserikatan Bangsa-Bangsa, 1991);

Badan Perlindungan Lingkungan Jerman / Kementerian Lingkungan Jerman, Panduan pengendalian lingkungan (hanya tersedia dalam bahasa Jerman) (Munich: Vahlen Verlag, 1995); R.

Pojasek, "Praktis Pencegahan Polusi - Memahami Proses dengan Pemetaan Proses," Review Pencegahan Polusi (Musim Panas 1997) dan "Praktis Pencegahan Polusi - Bahan Akuntansi dan P2,"

Review Pencegahan Polusi (Musim Gugur 1997); Badan Perlindungan Lingkungan Baden-Würthemberg, Materi perusahaan tentang manajemen aliran energi, meningkatkan eko-efisiensi

melalui reorganisasi berkelanjutan

1
dan neraca air secara terpisah dari neraca bahan lainnya. Seperti yang tersirat dari terminologi
ini, asumsi yang mendasarinya adalah bahwa semua masukan fisik pada akhirnya harus menjadi
keluaran - baik produk fisik atau limbah dan emisi - dan masukan dan keluaran harus seimbang.
Tingkat ketepatan timbangan bahan dapat bervariasi, tergantung pada tujuan khusus
pengumpulan informasi dan ketersediaan serta kualitas data.

GAMBAR 2 - AKUNTANSI ALIRAN MATERI

Emisi
Udara
Mentah &
Bahan
Penolong

Bahan Produk,
Kemasan Produk
Samping,
Barang Kemasan
dagangan

Pengoper
asian
Bahan

air
Limbah
Air limbah Padat,
Limbah
Berbahaya
Keseimbangan material dapat terjadi di berbagai tingkatan. Informasi fisik dapat dikumpulkan
untuk seluruh organisasi, atau untuk lokasi tertentu, bahan masukan, aliran limbah, jalur proses
atau peralatan, lini produk atau layanan, dll., Tergantung pada tujuan penggunaan informasi.
Idealnya, keseimbangan bahan dilakukan pada tingkat yang lebih rinci akan digabungkan agar
sesuai dengan keseimbangan bahan yang dilakukan untuk situs atau organisasi secara
keseluruhan. Namun, dalam praktiknya, keseimbangan material pada tingkat yang berbeda
seringkali tidak diperiksa silang dan, oleh karena itu, tidak konsisten.

Untuk gambaran penggunaan material yang lengkap dan terintegrasi, detail aliran material harus
dilacak melalui semua langkah manajemen material organisasi yang berbeda, seperti pengadaan
material, pengiriman, inventaris, distribusi internal, penggunaan dan pengiriman produk, serta
pengumpulan limbah, daur ulang, perawatan dan pembuangan, semua dengan nomor
keseimbangan bahan terlampir. Jenis akuntansi ini dapat disebut sebagai "akuntansi aliran
material".
(hanya tersedia dalam bahasa Jerman) (Karlsruhe, 1999); Catatan Seminar tentang Pemetaan Proses dan
Timbangan Massa (Lacey, WA: Washington State Department of Ecology, 2004).
 AKUNTANSI PENGELOLAAN LINGKUNGAN

Beberapa organisasi mungkin ingin memperluas batasan sistem di luar operasi mereka sendiri
untuk memasukkan informasi fisik dari pemasok, pelanggan dan elemen lain dari rantai pasokan,
dengan mempertimbangkan Manajemen Lingkungan Rantai Pasokan, atau siklus hidup produk /
layanan, dengan Penilaian Siklus Hidup dalam pikiran.

Setelah data akuntansi fisik dikumpulkan, data tersebut dapat digunakan untuk mendukung sisi
akuntansi biaya EMA dan untuk membuat indikator kinerja lingkungan (EPI) yang membantu
organisasi menilai dan melaporkan aspek terkait material dari kinerja lingkungannya.25 Bahkan
organisasi yang tidak memiliki keahlian atau sumber daya untuk melakukan keseimbangan
material yang komprehensif atau penghitungan aliran material dapat memperoleh keuntungan
besar dari estimasi EPI utama.26

Dari sudut pandang dampak lingkungan, data absolut yang dikumpulkan adalah yang paling
penting, karena indikator absolut ini menggambarkan konsumsi sumber daya alam dan
pembentukan limbah dan emisi, seperti:
 jumlah total air bersih yang dikonsumsi setiap tahun;
 jumlah total air limbah yang dihasilkan setiap tahun.

Indikator relatif (dinormalisasi) mewakili kinerja lingkungan organisasi dalam hal ukuran, hasil
produksi, atau jumlah karyawan. Ini adalah indikator penting karena ukuran perusahaan,
keluaran produk atau jasa dapat bervariasi dari tahun ke tahun. Dengan demikian, indikator ini
memungkinkan organisasi untuk membedakan antara perubahan kinerja lingkungan sebagai
akibat dari perubahan faktor-faktor tersebut dan perubahan kinerja sebagai akibat dari upaya
pengelolaan lingkungan. Contoh indikator relatif meliputi:
 jumlah air bersih yang dikonsumsi per unit produk yang diproduksi atau layanan yang
disediakan;
 jumlah air limbah yang dihasilkan per unit produk yang diproduksi atau layanan yang
disediakan.

Indikator relatif juga dapat mengikat istilah fisik dan moneter. Indikator lintas sektoral tersebut
akan dibahas dalam Bab 4.

EPI dapat dihitung di berbagai tingkat - untuk organisasi secara keseluruhan, untuk produk atau
lini produk tertentu, untuk kelompok bahan tertentu, dll., Tergantung pada tujuan penggunaan
informasi. Misalnya, komunitas lokal mungkin paling tertarik dengan tingkat produksi air limbah
untuk fasilitas secara keseluruhan, sementara manajer internal juga akan tertarik dengan tingkat
produksi air limbah untuk jalur proses tertentu untuk melakukan perbaikan proses.

25 Pengelolaan Lingkungan - Evaluasi Kinerja Lingkungan - Panduan (Jenewa: Organisasi Standardisasi Internasional, 2000).

26 TK Loew, U. Müller, S. Werner dan M. Strobel, “Ansätze der Umweltkostenrechnung im Vergleich,” di Vergleichende Beurteilung von Ansätzen der Umweltkostenrechnung auf ihre Eignung für

die betriebfliche Praxis und ) (Berlin: UBA- Texte 78-03, 2003).

32
3.2 - Deskripsi Rinci Jenis Informasi Fisik
Tabel berikut mencantumkan beberapa tipe dasar informasi energi, air, material dan limbah yang
relevan dengan EMA.

Bahan Masukan adalah setiap energi, air atau bahan lain yang masuk ke dalam suatu organisasi.
Keluaran adalah produk, limbah, atau bahan lain yang keluar dari organisasi. Setiap Output yang
bukan merupakan Output Produk adalah menurut definisi Output Non-Produk (NPO). Dalam
organisasi yang menggunakan energi dan material tetapi tidak memproduksi produk fisik, seperti
transportasi atau perusahaan sektor jasa lainnya, semua energi, air dan material lain yang
digunakan pada akhirnya akan keluar sebagai Output Non-Produk, menurut definisi. Sisa dari
dokumen ini akan menggunakan istilah NPO secara sinonim dengan istilah "Limbah dan Emisi."
Tabel 2 menjelaskan setiap jenis Input dan Output.

Seperti yang digunakan di sini, istilah Input dan Output tidak termasuk barang-barang modal
seperti peralatan, bangunan, tanah, dll. Beberapa dari barang-barang ini pada akhirnya juga
menjadi limbah, tetapi biasanya tidak dipantau melalui neraca material atau penghitungan aliran
material, karena tidak masuk atau keluar organisasi dengan frekuensi atau volume yang sama
dengan bahan fisik lainnya, dan biasanya tidak dilacak dalam sistem informasi yang sama.
Organisasi yang menganggap bahan fisik yang tertanam dalam barang modal menjadi signifikan
sehubungan dengan dampak lingkungan di beberapa titik dalam siklus hidup barang tersebut
(seperti dampak ekstraksi sumber daya atau dampak pembuangan limbah akhir) mungkin ingin
melacak barang modal tersebut untuk tujuan pengelolaan lingkungan terpisah dari bahan fisik
lainnya.

TABEL 2 - AKUNTANSI MATERI FISIK: JENIS INPUT DAN OUTPUT

Bahan Input Keluaran Produk

Bahan Baku dan Tambahan Produk (termasuk Kemasan)
Bahan Kemasan Produk sampingan (termasuk Kemasan)
Barang dagangan Output Non-Produk (Limbah
dan Emisi)
Bahan Operasi Limbah padat
air Limbah berbahaya
Energi Air limbah
Emisi Udara

Kategori fisik yang dijelaskan dalam dokumen ini sejalan dengan praktik standar penyeimbangan
massa dan struktur umum ISO 14031 untuk indikator kinerja lingkungan untuk sistem
operasional. Kategori fisik ini dapat disesuaikan sesuai kebutuhan untuk menyesuaikan dengan
sektor tertentu atau organisasi individu.
3.3 - Bahan Input
Bahan Masukan adalah setiap energi, air atau bahan lain yang masuk ke dalam suatu organisasi.
Definisi dari berbagai kategori Input Bahan diberikan di bawah ini.

Bahan Baku dan Tambahan

Bahan Baku dan Bahan Penolong adalah Input Bahan yang menjadi bagian dari produk fisik
akhir atau produk sampingan organisasi. Bahan Baku adalah komponen produk utama (misalnya,
kayu yang digunakan dalam pembuatan furnitur); Bahan Penolong adalah komponen produk
yang lebih kecil (misalnya, lem yang digunakan dalam pembuatan furnitur). Air apa pun yang
menjadi bagian dari produk akhir organisasi dicakup secara terpisah dalam kategori "Air".

Bahan Kemasan
Bahan kemasan adalah Masukan Bahan yang dimaksudkan untuk digunakan dalam pengiriman
produk akhir organisasi. Bahan-bahan ini dapat dibeli dalam bentuk siap pakai, atau mungkin
perlu diproses di tempat sebelum digunakan.

Barang dagangan
Beberapa bisnis membeli barang yang kemudian langsung dijual kembali sebagai produk,
dengan sedikit atau tanpa pemrosesan tambahan. Input Material ini dikategorikan sebagai
merchandise. Contoh dampak lingkungan / biaya yang terkait dengan barang dagangan termasuk
dampak dan biaya energi untuk menyimpan dan menangani barang dagangan atau dampak dan
biaya pembuangan barang dagangan (seperti makanan) yang telah melampaui masa pakainya.
Dalam kasus seperti itu, bahan barang dagangan dan biaya terkait harus dilacak. Namun, secara
umum, karena barang dagangan tidak melalui jalur produksi apa pun, cenderung ada lebih sedikit
dampak lingkungan dan biaya terkait lingkungan yang terkait dengan penanganan barang
dagangan organisasi dibandingkan dengan bahan masukan lainnya. Dengan demikian, barang
dagangan tidak dibahas lebih rinci dalam dokumen panduan ini.

Bahan Operasi
Bahan Operasi adalah Input Bahan yang dibeli dan digunakan oleh organisasi tetapi tidak
menjadi bagian dari produk fisik apa pun yang dikirimkan ke pelanggan. Contohnya termasuk
perlengkapan kantor, perlengkapan pembersih gedung, perlengkapan penerangan, dll. Untuk
organisasi non-manufaktur, sebagian besar Input Bahan adalah jenis Bahan Operasi ini,
misalnya, bahan bakar untuk layanan transportasi. Operasi manufaktur akan menggunakan jenis
Bahan Operasi ini serta yang lainnya, seperti katalis kimia, pelarut pembersih peralatan, dll.
Karena Bahan Operasi tidak menjadi bagian dari produk fisik apa pun, maka secara otomatis
menjadi bentuk Output Non-Produk (Limbah dan Emisi) saat mereka meninggalkan organisasi.

air
Kategori Air mencakup semua air yang digunakan organisasi, dari semua sumber, seperti air
hujan, air tanah, air permukaan dari sungai dan danau, terlepas dari bagaimana air diperoleh
(misalnya, sumur pribadi atau sistem pasokan air umum). Di beberapa sektor manufaktur, seperti
pengolahan makanan, air dapat menjadi bagian dari produk fisik akhir (seperti Bahan Baku dan
Penolong), sedangkan air lainnya tidak pernah dimaksudkan untuk menjadi produk akhir tetapi
digunakan untuk tujuan lain, seperti pendinginan atau pembersihan (seperti Bahan Operasi). Jadi,
beberapa
air dapat meninggalkan organisasi manufaktur dalam bentuk produk fisik, tetapi sisanya akan
ditinggalkan sebagai Limbah atau Emisi.

Dalam organisasi non-manufaktur, semua air yang digunakan mirip dengan Bahan Operasi. Ini
tidak menjadi produk akhir tetapi digunakan sebagai bahan pendukung dan akhirnya
meninggalkan organisasi sebagai Limbah atau Emisi. Contohnya adalah air yang digunakan oleh
layanan pencucian kendaraan, yang pada akhirnya keluar dari organisasi dalam bentuk air limbah
atau emisi penguapan.

Air berada dalam kategori terpisah dari bahan masukan lain karena sangat penting dari perspektif
lingkungan dan karena sistem akuntansi sering kali mengelola informasi aliran air secara berbeda
dari informasi aliran bahan lainnya.

Energi
Kategori Energi mencakup semua energi, dari semua jenis, yang digunakan organisasi: listrik,
gas, batu bara, bahan bakar minyak, pemanas dan pendingin distrik, biomassa, matahari, angin,
dan air. Dalam beberapa operasi manufaktur, Energi kadang-kadang dapat dilihat sebagai sesuatu
yang dimasukkan ke dalam produk akhir (misalnya, melalui reaksi kimia) tetapi, lebih sering,
Energi dipandang sebagai Bahan Operasi, di mana Energi tidak pernah dimaksudkan untuk
menjadi. bagian dari produk fisik tetapi malah digunakan untuk menjalankan peralatan, dll.
Operasi non-manufaktur juga dapat menggunakan banyak energi, seperti energi peralatan untuk
operasi ekstraksi sumber daya, bahan bakar untuk perusahaan jasa transportasi, energi untuk
operasi pemanasan dan pendinginan gedung .

Energi berada dalam kategori terpisah dari bahan masukan lainnya karena sangat penting dari
perspektif lingkungan dan karena sistem akuntansi sering kali mengelola informasi aliran energi
secara berbeda dari informasi aliran bahan lainnya.

3.4 - Keluaran Produk

Keluaran adalah produk, limbah, atau bahan lain yang keluar dari organisasi. Keluaran Produk
adalah produk fisik, produk sampingan, dan kemasan terkait yang dikirimkan ke pelanggan
eksternal. Definisi dari berbagai kategori Output Produk diberikan di bawah ini. Dengan
demikian, kategori ini hanya relevan untuk organisasi yang menghasilkan produk fisik, seperti
ekstraktor sumber daya atau operasi manufaktur.

Produk (termasuk kemasan)

Produk mencakup produk fisik apa pun, seperti chip komputer yang diproduksi oleh perusahaan
manufaktur elektronik, termasuk pengemasan.

Produk sampingan (termasuk kemasan)

Produk sampingan adalah produk kecil yang diproduksi secara kebetulan selama pembuatan
produk utama. Semua produk sampingan yang menghasilkan pendapatan dipertimbangkan, serta
pengemasan produk sampingan terkait. Penting untuk dicatat bahwa batasan antara produk,
produk sampingan, dan limbah tidak didefinisikan dengan baik di beberapa perusahaan, dan
sebagian bergantung pada seberapa baik organisasi memisahkan produk sampingan dan limbah.
3.5 - Output Non-Produk (Limbah dan Emisi)
Setiap Output yang bukan merupakan Output Produk adalah menurut definisi Output Non-
Produk (NPO). Contohnya termasuk limbah padat, limbah berbahaya, air limbah, dan emisi
udara - semuanya dijelaskan lebih lanjut di bawah ini. Limbah dan Emisi ini dihasilkan dalam
dua cara. Pertama, mereka dihasilkan ketika Input Material yang dimaksudkan untuk
meninggalkan fasilitas dalam bentuk Output Produk menjadi Limbah dan Emisi, bukan karena
efisiensi dan pemeliharaan peralatan yang buruk, praktik operasi yang tidak efisien, kerugian
produksi, pembusukan produk, desain produk yang buruk atau alasan lain. . Bahan Masukan
yang berkontribusi pada NPO dengan cara ini termasuk Bahan Baku dan Bahan Penolong, Bahan
Pengemas, Barang Dagangan dan terkadang Air. Untuk semua ini, persentase kerugian (skrap)
harus diukur, dihitung atau diperkirakan.

Limbah dan Emisi juga dihasilkan ketika Input Material yang tidak pernah dimaksudkan untuk
menjadi bagian dari Output Produk keluar dari organisasi. Input yang berkontribusi pada Limbah
dan Emisi dengan cara ini adalah Bahan Operasi, Air dan Energi.

Organisasi di semua sektor dapat menghasilkan Limbah dan Emisi - ekstraksi sumber daya,
manufaktur, transportasi, dan operasi sektor jasa lainnya. Limbah dan Emisi dapat diakibatkan
oleh kehilangan yang terus menerus (misalnya, kehilangan panas terus menerus dari oven yang
tidak diisolasi atau kebocoran air yang terus menerus dari tangki penyimpanan lama), kehilangan
episodik (misalnya, sisa dari batch produk yang berkualitas buruk), atau satu -kehilangan waktu
(misalnya, tumpahan yang tidak disengaja), dan dapat berasal dari bagian mana pun dari
organisasi - inventaris, manufaktur, layanan bangunan, pengiriman, dll.

Limbah padat
Limbah Padat didefinisikan sebagai limbah yang relatif tidak berbahaya dalam bentuk padat,
seperti limbah kertas, wadah plastik, sisa makanan, produk sisa padat tidak berbahaya, dll.

Limbah berbahaya
Limbah Berbahaya didefinisikan sebagai bahan limbah yang lebih berbahaya dalam bentuk padat
(seperti baterai bekas), bentuk cair (seperti limbah cat dan pelarut) atau bentuk campuran (seperti
lumpur pengolahan air limbah). Bergantung pada konteksnya, "berbahaya" dapat didefinisikan
sebagai infeksius, mudah terbakar, toksik, atau karsinogenik.

Air limbah
Air limbah didefinisikan sebagai aliran limbah yang komponen utamanya adalah air tetapi juga
mengandung beberapa jenis kontaminan, seperti kebutuhan oksigen biologis (BOD) yang tinggi,
total padatan tersuspensi (TSS), nutrisi (seperti fosfat), panas berlebih, dan bahan beracun
(seperti pelarut, pestisida atau logam berat).

Emisi Udara
Emisi Udara adalah aliran udara yang terkontaminasi dengan tingkat polutan yang bermasalah.
Contoh polutan termasuk produk samping pembakaran energi, seperti nitrogen oksida, sulfur
dioksida, karbon monoksida, bahan partikulat yang dikonsumsi dan senyawa organik yang
mudah menguap, serta polutan lain seperti partikulat logam. Emisi udara juga dapat mencakup
radiasi, kebisingan, dan panas.