AKUNTANSI PENGELOLAAN LINGKUNGAN

Bab 5 - Contoh Aplikasi EMA Terpilih untuk Internal Pengelolaan

Bab ini menyajikan sejumlah contoh singkat dunia nyata tentang penggunaan dan manfaat EMA
untuk pengambilan keputusan internal. Contoh ini tidak mencakup semua dari banyak potensi
penggunaan dan manfaat EMA - hanya ilustrasi. Lampiran B (“Tempat Mencari Informasi Lebih
Lanjut”) mencantumkan sumber informasi lebih lanjut dan studi kasus terkait.

Data EMA dapat dikumpulkan, dianalisis, dan digunakan di sejumlah tingkat organisasi yang
berbeda, seperti:
 bahan mentah, operasional atau limbah tertentu;
 jalur proses atau peralatan tertentu;
 produk atau lini produk tertentu;
 satu situs atau fasilitas;
 divisi tertentu;
 seluruh organisasi.

Dari sudut pandang akuntan, titik awal yang paling mungkin untuk EMA adalah daftar akun,
yang merupakan sumber informasi biaya paling umum di semua organisasi. Bekerja dengan
daftar akun memungkinkan penilaian biaya tahunan di seluruh situs atau di seluruh organisasi
terkait dengan masalah lingkungan. Penilaian ini sendiri mungkin akan mengarah pada perbaikan
dalam sistem akuntansi, informasi dan kontrol, karena akan segera menyoroti masalah seperti
inkonsistensi dalam posting ke akun, informasi yang hilang atau dalam persentase memo yang
diasumsikan.

Dari sudut pandang manajer lingkungan, titik awal yang diinginkan mungkin berupa analisis
EMA dari aliran limbah tertentu. Seorang manajer produksi mungkin yang paling tertarik dengan
analisis EMA dari lini produk tertentu atau serangkaian peralatan produksi. Analisis yang lebih
rinci ini akan memerlukan lebih dalam ke sistem akuntansi sejauh informasi ini tersedia - melihat
laporan pusat biaya, kalkulasi biaya produksi dan harga produk, statistik tentang produk bekas
dan kualitas buruk yang dikembalikan, resep dari sistem perencanaan produksi , laporan
inventaris, laporan limbah, serta neraca energi, air dan material.

Bagian berikut menggambarkan penggunaan dan manfaat EMA untuk pengambilan keputusan
internal di tiga tingkat umum yang berbeda: seluruh situs atau organisasi; bahan yang berbeda;
dan proyek tertentu. Beberapa studi kasus dapat menggambarkan EMA di lebih dari satu level.
Misalnya, EMA di tingkat organisasi hampir pasti mengarah pada EMA yang lebih mendalam
untuk mendukung proyek perbaikan tertentu.

1
5.1 - EMA di Tingkat Situs dan Organisasi

Contoh 1:
EMA untuk Estimasi dan Distribusi Total Biaya Terkait Lingkungan - Austria
SCA Graphic Laakirchen AG, salah satu produksi pulp dan kertas SCA situs, telah melacak
informasi fisik dan moneternya di bawah EMA sejak 1999 dan sekarang memiliki sistem yang
mapan dan konsisten untuk menangkap dan menilai aliran material dan biaya terkait lingkungan.
Informasi yang dikumpulkan digunakan untuk keputusan yang berkaitan dengan pengelolaan
lingkungan dan produksi umum. SCA Laakirchen setiap tahun menghitung total biaya terkait
lingkungan dan mengungkapkan persentasenya menurut domain lingkungan dalam Pernyataan
Lingkungannya, seperti yang diilustrasikan pada Tabel 5.

Data pada Tabel 5 menggambarkan fakta bahwa, di banyak perusahaan, “Biaya Pembelian dan
Pemrosesan Bahan NPO” (Kategori Biaya 2 dalam dokumen ini) seringkali jauh lebih tinggi
daripada biaya terkait lingkungan yang lebih dikenal dari “Pengendalian Limbah dan Emisi”
(Kategori Biaya 3) - kira-kira empat kali lebih tinggi dalam kasus SCA Laakirchen. Tabel 5 juga
menggambarkan fakta bahwa “Biaya Pencegahan dan Pengelolaan Lingkungan Lainnya”
(Kategori Biaya 4) di SCA Laakirchen cukup rendah, meskipun fakta bahwa perusahaan telah
melaksanakan sejumlah proyek pencegahan dalam beberapa tahun terakhir yang telah mencapai
penghematan yang signifikan di “ Biaya Bahan NPO "serta" Pengendalian Limbah dan Emisi ".

Data pada Tabel 5 memungkinkan SCA Laakirchen untuk membandingkan biaya terkait
lingkungan dari tahun ke tahun. Misalnya, meskipun output manufaktur naik hampir 23% antara
2002 dan 2003, penggunaan mesin kertas baru membuat total biaya terkait lingkungan meningkat
menjadi hanya 14,7% selama periode yang sama. Ini menggambarkan dampak finansial positif
secara keseluruhan dari inisiatif pengelolaan lingkungan perusahaan. Pengamatan yang lebih
rinci pada perubahan biaya antara 2002 dan 2003 juga mengungkapkan beberapa hal menarik.
Misalnya, biaya keseluruhan pengoperasian instalasi pengolahan air limbah tidak berubah,
meskipun biaya tersebut diperbesar untuk menangani peningkatan air limbah akibat perluasan
produksi. Ini karena efisiensi operasional dan pemeliharaan instalasi pengolahan air limbah
ditingkatkan dalam beberapa cara seiring dengan perluasannya.

Biaya dalam kategori lain memang meningkat. Misalnya, biaya pembelian bahan penolong
meningkat bukan hanya karena perluasan produksi, tetapi juga karena perubahan harga
internasional. SCA Laakirchen juga dapat mengamati bahwa distribusi total biaya dan
pendapatan di seluruh domain lingkungan yang berbeda tetap kurang lebih konstan selama
bertahun-tahun: 22% udara / iklim; 54% air limbah; 23% limbah; 1% lainnya.

Hasil fisik upaya pengelolaan lingkungan SCA Laakirchen juga disajikan dalam Pernyataan
Lingkungan tahunan perusahaan. Misalnya, meski produksi meningkat sekitar 23%, pengadaan
air hanya meningkat 11%, volume air limbah hanya 13%. Ini adalah peningkatan secara absolut,
tetapi merupakan peningkatan per unit produksi. Penggunaan input fisik, seperti filler, kertas
yang dipulihkan, dan energi, juga meningkat secara absolut tetapi mencerminkan eko-
efisiensiperbaikan. Sumber: Situs SCA Laakirchen.
 AKUNTANSI PENGELOLAAN LINGKUNGAN

TABEL 5 - BIAYA TERKAIT LINGKUNGAN DI SCA LAAKIRCHEN * DISTRIBUSI

MENURUT PERSENTASE ** KE DOMAIN LINGKUNGAN (2003)

Domain Lingkungan Tanah

Udara Limba
Limba + Air Lainny Jumla
+ Iklim h- air h a h
Kategori Biaya Terkait Lingkungan tanah

I - Biaya Pembelian Bahan Produk Kategori biaya ini tidak dipertimbangkan oleh SCA
Laakirchen sebagai bagian dari sistem
EMA mereka.

IIa. Biaya Pembelian Material NPO

Bahan baku 15,2% 15,2%
Pengemasan 0,1% 0,1%
Bahan pembantu 2,7% 2,7%
Bahan operasi 0,1% 42,2% 0,5% 42,8%
Energi 19,8% 19,8%
air 0,0% 0,0%
IIb. Biaya Pengolahan Material NPO 0,2% 1,0% 1,2%
Subtotal 19,9% 42,4% 19,5% 81,8%
AKU AKU AKU. Biaya Pengendalian Limbah & Emisi
Depresiasi peralatan 0,1% 2,8% 0,4% 3,3%
Bahan dan layanan operasi 0,2% 5,5% 0,1% 5,8%
Personil internal 0,7% 1,0% 0,1% 1,8%
Biaya, pajak, dan denda 0,9% 2,7% 6,0% 9,6%
Subtotal 1,9% 12,0% 6,5% 0,1% 20,5%
IV. Pencegahan dan Biaya Pengelolaan Lingkungan Lainnya
Layanan eksternal untuk env. pengelolaan 0,4% 0,4%
Personil internal untuk env. perlindungan 0,1% 0,3% 0,4%
Subtotal 0,1% 0,7% 0,8%

V. Biaya Penelitian dan Pengembangan Kategori biaya ini dipertimbangkan oleh SCA Laakirchen
dalam kategori Pencegahan.

VI. Dikurangi Biaya Berwujud Kategori biaya ini tidak dipertimbangkan oleh SCA
Laakirchen sebagai bagian dari sistem EMA-nya.
I - VI Total Biaya Terkait Lingkungan 21,9% 54,4% 26,0% 0,1% 0,7% 103,1%

Total Penghasilan Terkait Lingkungan -3,1% -3,1%

Total Biaya & Penghasilan terkait Lingkungan 21,9% 54,4% 22,9% 0,1% 0,7% 100,0%
* Bahasa Pernyataan Lingkungan perusahaan telah dimodifikasi agar lebih sesuai dengan kategori biaya dalam Bab 4
dokumen panduan ini. Selain itu, subtotal data dibuat, tetapi tidak ada data mentah yang diubah.
** Data disajikan sebagai persentase dari Total Biaya dan Pendapatan Terkait Lingkungan untuk perusahaan

58
Contoh 2:
EMA untuk Efisiensi Pemerintah - Inggris
Badan Lingkungan Inggris mempromosikan konsep EMA sebagai bagian dari program efisiensi
yang lebih luas. Bagian EMA dari program ini adalah upaya lima tahun, diluncurkan pada tahun
1997, untuk beralih ke sistem akuntansi "hijau". Di bawah inisiatif akuntansi ini, badan tersebut
mengembangkan dan mengintegrasikan sistem yang:
 menginformasikan proses organisasi inti seperti perencanaan dan akuntansi;
 menautkan data keuangan ke informasi kuantitatif lainnya seperti data aliran material;
 melacak sekitar UK £ 55 juta (sekitar US $ 78 juta) dalam pengeluaran agensi pada isu-isu
lingkungan utama (energi, air, transportasi, dll.);
 melacak keuntungan efisiensi, misalnya, pengurangan sebesar £ 2,4 juta dalam biaya yang
terkait dengan perjalanan, bahan kantor, utilitas, dan bahan teknik (dari 2000 hingga 2003,
periode di mana lembaga tersebut tumbuh sebesar 17%);
 melacak manfaat lingkungan, misalnya, pengurangan 53% emisi karbon dioksida dari
tahun 1998/99 hingga 2002/03.

Sumber: Situs Badan Lingkungan Inggris.

Contoh 3:
Mengekstrak Data EMA dari Perencanaan Sumber Daya Perusahaan - Austria
Grup Verbund adalah utilitas listrik terbesar di Austria, menghasilkan sekitar 50% listrik yang
dikonsumsi di negara itu. Grup ini terdiri dari perusahaan induk dan sejumlah anak perusahaan
(perusahaan pembangkit energi, perusahaan pengoperasian jaringan listrik, dll.). Pada tahun
1994, Verbund mulai melaporkan kinerjanya pada masalah lingkungan, termasuk beberapa biaya
terkait lingkungan untuk tindakan yang diambil untuk menghindari atau meminimalkan dampak
lingkungan.

Pada tahun 2001, Verbund memutuskan untuk mengambil bagian dalam proyek percontohan
yang akan membantu perusahaan menilai kinerja lingkungan dan biaya terkait lingkungan
dengan lebih baik melalui EMA yang lebih ketat. Tiga lokasi berbeda, masing-masing mewakili
salah satu grup bisnis Verbund, dipilih untuk mengambil bagian dalam proyek percontohan:
pembangkit listrik tenaga air kecil, pembangkit listrik berbahan bakar fosil, dan gardu induk
jaringan transmisi. Di setiap lokasi, penilaian biaya tahunan dilakukan, dan diskusi intensif
diadakan mengenai biaya mana yang akan didefinisikan sebagai biaya terkait lingkungan.
Kesepakatan dicapai bahwa biaya yang didorong oleh peraturan lingkungan atau keprihatinan
masyarakat tentang masalah lingkungan akan didefinisikan sebagai yang terkait dengan
lingkungan.

Penting juga untuk secara jelas menentukan data mana yang akan dibutuhkan dari sistem
akuntansi Perencanaan Sumber Daya Perusahaan (dari SAP). Dalam sistem SAP, biaya terkait
lingkungan dapat ditemukan di dua tempat berbeda: (1) catatan data yang terkait dengan proyek
perusahaan tertentu atau (2) catatan data pusat biaya. Perusahaan kemudian harus menentukan
biaya mana, yang diambil dari kedua catatan data, yang terkait dengan lingkungan, sesuai
definisi perusahaan. Untuk biaya dengan karakteristik ganda, misalnya, yang dianggap terkait
dengan lingkungan dan efisiensi, persentase biaya yang sesuai diambil terkait dengan lingkungan
untuk tujuan proyek percontohan.

Selama studi percontohan, terbukti bahwa perangkat lunak SAP tidak mungkin secara otomatis
mengekstrak dan melaporkan data biaya terkait lingkungan yang diperlukan. Jadi, prosedur
pengumpulan data formal dibuat untuk pengelola lingkungan dari sekitar 150 lokasi dari tiga
anak perusahaan terbesar. Prosedur ini membantu para manajer untuk mengekstrak data SAP
yang harus dilaporkan ke perusahaan induk perusahaan setiap tahun. Data yang diekstraksi
dilaporkan menurut kategori biaya dan domain lingkungan. Penghasilan terkait lingkungan juga
dilaporkan. Setiap anak perusahaan melaporkan tidak hanya biaya untuk tahun sebelumnya,
tetapi juga menganggarkan biaya untuk tahun yang akan datang.

Pada tahun 2003, semua perusahaan pembangkit listrik Verbund dan perusahaan pengoperasian
jaringannya mengadopsi proses EMA yang dikembangkan selama proyek percontohan. Data
tersebut akan digunakan untuk pengambilan keputusan manajemen internal dan pelaporan
eksternal di tingkat perusahaan dan situs, dan akan memungkinkan perbandingan kinerja antara
situs yang berbeda.
Sumber: Jasch dan Schnitzer, Umweltrechnungswesen - Wir, zeigen, wie sich Umweltschutz rechnet, Beispielsammlung zur
Umweltkostenrechnung und Investitionsrechnung, 2002; Situs Verbund.
5.2 - EMA di Level Material
EMA memberi banyak organisasi satu set lengkap informasi aliran material dan informasi biaya terkait
untuk pertama kalinya. Contoh berikut menggambarkan penggunaan pendekatan EMA untuk analisis di
tingkat material.

Contoh 4:
Akuntansi Biaya Aliran Bahan - Jerman
Pada tahun 2001, Ciba Specialty Chemicals di Jerman melakukan studi kasus untuk
mengevaluasi potensi perbaikan sistem informasi internalnya. Metodologi yang digunakan
adalah penghitungan biaya aliran material (MFCA), yang berfokus pada penelusuran akurat
aliran material di seluruh fasilitas, serta pada identifikasi semua jumlah dan biaya signifikan
yang terkait dengan aliran material tersebut.

Di bawah MFCA, Ciba pertama-tama memetakan aliran fisik material (termasuk limbah) di
dalam fasilitas percontohan, serta aliran informasi terkait material (misalnya, struktur posting)
dalam sistem Enterprise Resource Planning (ERP) fasilitas. Kedua peta tersebut kemudian
dibandingkan untuk mengungkapkan ketidaksesuaian antara realitas fisik dan struktur data
informasional dalam sistem ERP. Kemudian, data kuantitatif tentang jumlah material dan biaya
diekstraksi dari ERP dan sistem informasi lainnya (seperti komputer proses, sistem gudang) dan
ditugaskan ke aliran dunia nyata dari Bahan Input, Output Produk dan Output Non-produk.

Proyek MFCA di Ciba mengungkapkan ketidaksesuaian material senilai sekitar US $ 2 juta.

Perbedaan ini tidak hanya disebabkan oleh kerugian material yang sebenarnya, tetapi juga oleh
catatan data yang tidak akurat dalam sistem ERP. Sebagai tanggapan, perusahaan telah
memperkenalkan berbagai langkah perbaikan teknis dan organisasi. Misalnya, modifikasi
perumusan dan pemrosesan komponen produk standar menyebabkan perkiraan penghematan
biaya tahunan sekitar AS
$ 100.000. Selain itu, kapasitas produksi produk dapat ditingkatkan hingga 30%.
Sumber: Studi Kasus: Ciba Spezialitaetenchemie Pfersee GmbH (hanya tersedia dalam bahasa Jerman.) (Augsburg: Institute for
Management and Environment, 2002).
Contoh 5:
Akuntansi Biaya Aliran Material - Jepang
Canon, yang merupakan salah satu pemimpin dunia dalam pembuatan kamera, peralatan optik,
mesin fotokopi, peralatan komputer dan peralatan kantor lainnya, juga telah memperkenalkan
penghitungan biaya aliran bahan (MFCA) ke dalam operasinya, di bawah inisiatif MFCA yang
disponsori oleh Kementerian Jepang Ekonomi, Perdagangan dan Industri (METI). Berbeda
dengan MFCA di Jerman, yang berfokus pada sistem Enterprise Resource Planning (ERP) di
seluruh fasilitas, MFCA versi Jepang biasanya berfokus pada satu produk atau proses produksi,
sehingga memungkinkan analisis terperinci atas perbaikan proses dan masalah lainnya.

Awalnya, Canon menerapkan MFCA untuk satu lini produksi untuk satu jenis lensa kamera di
pabrik utamanya untuk produksi lensa. Meskipun proses produksi yang ditargetkan telah
dianggap menghasilkan hampir tidak ada limbah yang terlihat sebelum MFCA, analisis MFCA
memicu pengurangan besar baik dalam dampak lingkungan maupun biaya dengan
mengklasifikasikan ulang limbah kaca sebagai bahan yang hilang. Sebelumnya, limbah kaca
telah dianggap sebagai hasil produksi yang tak terhindarkan yang tidak dapat dicegah.
Berdasarkan analisis MFCA, Canon memperkenalkan bahan kaca baru yang lebih tipis bekerja
sama dengan pemasok manufaktur kacanya. Setelah kesuksesan awal ini, Canon sekarang
memperluas upaya MFCA di seluruh perusahaan.
Sumber: Buku Kerja Akuntansi Manajemen Lingkungan (hanya tersedia dalam bahasa Jepang) (Tokyo: Kementerian Ekonomi,
Perdagangan dan Industri Jepang, 2002).
Contoh 6:
EMA untuk Manajemen Bahan Kimia melalui Supply Chain - AS
Raytheon, sebuah perusahaan elektronik dan kedirgantaraan yang berlokasi di Amerika Serikat,
telah menggunakan EMA untuk mendukung inisiatif rantai pasokan dengan keuntungan finansial
dan lingkungan. Pertama, tim staf lintas fungsi dari bagian pembelian, lingkungan, inventaris,
kualitas, keuangan, dan teknik memetakan aliran sekumpulan bahan prioritas (bahan kimia dan
gas) dan limbah melalui salah satu fasilitasnya, yang mencakup semua langkah pengelolaan
bahan, yaitu , pengadaan, inventaris, pengiriman, penggunaan dan pengumpulan limbah,
pembuangan dan pengolahan. Analisis biaya kemudian mengungkapkan biaya pengelolaan bahan
sebesar US $ 1 untuk setiap dolar bahan yang dibeli. Analisis EMA diulangi di 10 fasilitas
Raytheon lainnya dengan penggunaan bahan kimia yang tinggi.

Pada tahun 1995, informasi tersebut digunakan untuk menegosiasikan tujuan dan biaya kontrak
Chemical Management Services (CMS) dengan pemasok, Radian International, sekarang bagian
dari Haas TCM. Haas TCM sekarang bertanggung jawab atas semua aktivitas manajemen
material di lebih dari 70 fasilitas di 30 lokasi Raytheon, serta semua manajemen data dan
pelaporan terkait lingkungan. Kontrak tersebut memberikan insentif keuangan kepada Haas TCM
untuk membantu Raytheon mencapai pengurangan penggunaan bahan dan harga pembelian serta
untuk meningkatkan efisiensi proses. Insentif ini termasuk berbagi penghematan moneter yang
dihasilkan dari proyek yang diprakarsai oleh TCM Haas, dan bonus uang untuk pengurangan
penggunaan bahan kimia yang sebenarnya. Insentif ini membalikkan insentif pemasok biasa
untuk menjual lebih banyak bahan kimia kepada pelanggan dan, sebagai gantinya,

Contoh manfaat program ini di fasilitas percontohan meliputi:

 biaya sisa dikurangi dari US $ 750.000 / tahun menjadi $ 62.000 / tahun;
 waktu perputaran persediaan berkurang dari 3-4 bulan menjadi 1 minggu;
 waktu siklus pesanan pembelian berkurang dari 3-7 hari menjadi 2 hari.
Sumber: Situs web Chemical Strategies Partnership (CSP), Studi Kasus: Raytheon Systems Company / Radian International LLC;
T. Votta, R. Broe, J. Kauffman dan A. White, "Menggunakan Akuntansi Lingkungan untuk Kontrak Pemasok Hijau," Tinjauan
Pencegahan Polusi (Spring 1998).
Contoh 7:
EMA untuk Manajemen Logistik - Inggris dan Belanda
Pada 1990-an, bisnis mesin fotokopi Eropa Xerox melibatkan manufaktur di Inggris dan
Belanda, pengiriman ke Pusat Logistik Eropa di Belanda, dan kemudian mendistribusikan ke 68
titik pengiriman di seluruh Eropa, dari mana mesin fotokopi akhirnya dikirim ke pelanggan dan
dipasang di tempat. Ini membutuhkan operasi logistik yang ekstensif dan mahal yang
mengakibatkan dampak lingkungan yang besar di seluruh rantai logistik, termasuk volume
limbah yang tinggi dari bahan pengemasan yang penting untuk melindungi produk Xerox yang
besar, berharga, dan halus melalui beberapa tahap distribusi jarak jauh. Dengan pengendalian
limbah yang semakin ketat di seluruh Eropa, dan biaya pembuangan limbah meningkat seiring
dengan itu,

Xerox telah memperoleh banyak manfaat melalui pendekatan positifnya terhadap pengelolaan
lingkungan, tetapi menyadari bahwa cakupannya terbatas dan, untuk melangkah lebih jauh, ia
perlu mempertimbangkan desain ulang sistem logistiknya. Ini membentuk tim proyek multi-
fungsi termasuk anggota dari manajemen lingkungan dan fungsi akuntansi untuk melakukan
analisis terperinci di seluruh rantai logistik. Ini, pada dasarnya, adalah analisis "biaya seluruh
rantai", yang untuk fungsi logistik setara dengan biaya siklus hidup produk untuk produsen.
Karena kerumitan pengumpulan data di seluruh perusahaan besar yang terdesentralisasi,
termasuk banyak operasi yang diserahkan kepada kontraktor, ini adalah latihan besar yang
membutuhkan waktu dua tahun untuk menyelesaikannya. Mulanya,

Tim menyimpulkan bahwa pendorong utama biaya dan dampak lingkungan adalah luasnya
rangkaian produk Xerox, dengan 23 jenis mesin fotokopi yang berbeda, masing-masing
memerlukan kemasan yang dirancang khusus. Kemasan yang dikirim tidak ada gunanya baik
bagi perusahaan operasi lokal Xerox atau pelanggan mereka, dan akan menjadi tidak praktis dan
tidak ekonomis untuk mencoba dan mengembalikan berbagai macam kemasan ke pabrik asli
untuk digunakan kembali. Jadi, sebagian besar kemasan yang dikirim dibuang setelah
pengiriman.

Solusi yang dirancang oleh tim Xerox adalah mengganti pendekatan pengemasan yang sekarang
seluruhnya dengan sistem yang menggunakan wadah standar tunggal (atau tas jinjing) yang
dapat digunakan untuk semua lini produk dan kemudian dikembalikan dan digunakan kembali
setelah setiap pengiriman. Perubahan ini diterapkan dan manfaat yang dihasilkan termasuk
pengurangan limbah secara substansial serta penghematan moneter yang membayar kembali
investasi desain ulang awal dalam empat tahun. Selanjutnya, manfaat yang kurang nyata juga
diidentifikasi di bidang penanganan dan pemasangan, administrasi, dan layanan pelanggan.

Proyek ini juga mendorong perbaikan permanen dalam akuntansi perusahaan dan sistem
informasi lainnya, yang diadaptasi untuk memasukkan data operasional substansial yang
sebelumnya tidak secara rutin ditangkap, dan untuk meningkatkan kesadaran tentang bagaimana
total biaya dikeluarkan dalam berbagai tahap rantai logistik. . Hal ini diperlukan karena,
meskipun sistem baru lebih disukai secara ekonomi dan lingkungan, keuntungan moneternya
lebih menguntungkan
tidak tersebar merata di seluruh rantai logistik. Beberapa unit harus mengeluarkan biaya tambahan sehingga p

Sumber: M. Bennett dan P. James, eds., Garis Bawah Hijau, Akuntansi Lingkungan untuk Manajemen (Sheffield, Inggris: Greenleaf Publishing, 1998);
Contoh 8:
"Cost Green Index" Fujitsu - Jepang
Grup Fujitsu mengaitkan penghematan biaya dan perbaikan lingkungan melalui program
"Kegiatan Proses Ramah Lingkungan" (di samping kegiatan pengelolaan lingkungan lainnya
yang sedang berlangsung) sehingga dapat mendorong pengembangan bisnisnya secara
berkelanjutan sambil memelihara / meningkatkan lingkungan global pada saat yang bersamaan.
Program “Kegiatan Proses Ramah Lingkungan” juga dikembangkan untuk mendorong
departemen produksinya mengambil peran kepemimpinan dalam mengurangi penggunaan
energi, bahan kimia dan bahan lainnya, dengan tujuan paralel yaitu nol emisi limbah. Jenis
aktivitas ini biasanya mengandalkan manajemen lingkungan atau departemen manajemen
fasilitas di Fujitsu.

Bagian penting dari program ini adalah pengembangan "Cost Green Index," indikator kinerja
yang menggabungkan produktivitas, kinerja biaya, dan kinerja lingkungan untuk input material
di Fujitsu. Untuk setiap input bahan, Cost Green (CG) Index dihitung sebagai berikut:

CG Index = (jumlah input per unit produksi) x (input harga unit) x (input tingkat dampak
lingkungan)

Upaya Fujitsu EMA telah menyediakan data fisik dan moneter yang diperlukan untuk
menghitung Indeks CG untuk input material yang berbeda. Fujitsu membagi potensi dampak
lingkungan dari bahan masukan menjadi lima kategori peringkat. Misalnya, peringkat 5 tertinggi
(dan paling negatif) diberikan untuk masukan bahan yang dianggap sebagai karsinogen bagi
manusia, dengan peringkat yang lebih rendah ditetapkan untuk masukan bahan yang dianggap
memiliki potensi dampak manusia dan lingkungan yang tidak terlalu serius.

Perhitungan Indeks CG untuk semua bahan masukan yang digunakan dalam pembuatan produk
memungkinkan Fujitsu untuk memprioritaskan masukan untuk perhatian lebih lanjut melalui
kegiatan Proses Ramah Lingkungan. Indeks ini memungkinkan Fujitsu untuk melihat
"lingkungan" sebagai kriteria produksi bersama dengan kriteria produktivitas dan biaya yang
lebih tradisional.

Pada tahun fiskal 2003, Fujitsu memfokuskan program Kegiatan Proses Hijau di pabrik
manufaktur elektronik di Mie, Jepang. Perhitungan Indeks CG memungkinkan Fujitsu membuat
peringkat input material di pabrik untuk perhatian lebih lanjut dalam urutan berikut: gas fluor;
bahan kimia amina; bahan kimia silikon; gas khusus; bahan kimia organik; bahan kimia umum;
gas umum; dan gas klor. Sebagai tanggapan, pabrik memulai kegiatan proses hijau untuk
mengurangi penggunaan gas fluor sebesar 9% dengan mempersingkat waktu yang digunakan
untuk membersihkan perangkat pembentuk perusahaan dengan gas. Secara keseluruhan, selama
enam bulan kegiatan proses hijau di pabrik Mie, penggunaan bahan kimia dan gas berkurang 7%
dan biaya input bahan tersebut berkurang 16,5%.

Indeks CG dan Kegiatan Proses Hijau sekarang sedang diimplementasikan di pabrik produksi
massal Fujitsu untuk semikonduktor. Setiap pabrik menetapkan target kepatuhan hukum,
perlindungan lingkungan, penghematan energi, penghematan bahan, daur ulang, dll. Pabrik juga
melakukan penilaian mandiri pada skala 100 poin dalam hal kemajuan mereka menuju target.
Jika sebuah
Pabrik memperoleh skor melebihi tingkat yang ditentukan, itu diakui sebagai Pabrik Bersertifikat Proses Hijau.
Sumber: T. Koga, Aktivitas Proses Hijau Fujitsu, Presentasi pada Simposium Internasional 2003 tentang “Bisnis dan Lingkungan: Penge
Contoh 9:
Indikator Kinerja EMA dan Lingkungan - Austria
Sebuah tempat pembuatan bir di Austria, Murauer Bier, memasang Sistem Manajemen
Lingkungan (EMS) pada tahun 1995, berdasarkan pedoman sukarela yang diuraikan dalam
Peraturan Uni Eropa tahun 2001 tentang Sistem Manajemen dan Audit Lingkungan. EMS
Murauer dilengkapi dengan sistem indikator kinerja lingkungan yang ekstensif. Perusahaan
menggunakan data akuntansi fisik dan moneter untuk menghitung EPI ini dan menghitung
penghematan moneter tahunan yang dicapai sejak penerapan EMS.

EPI absolut yang dihitung oleh Murauer mencakup jumlah total dari semua Input Material
penting (misalnya, hektoliter air tawar, kilogram minyak pemanas). EPI Relatif juga dibuat
dengan menghitung rasio setiap Input Bahan ke hektoliter Output Produk, yaitu bir. EPI absolut
dan relatif serupa dihitung untuk Output Non-Produk tempat pembuatan bir (misalnya, kaca,
kertas, air limbah, karbon dioksida, dan emisi udara lainnya).

Murauer juga membandingkan EPI dari tahun ke tahun untuk melacak tren kinerja lingkungan
dan kemajuan secara keseluruhan. EPI berikut menggambarkan keberhasilan beberapa upaya
minimalisasi limbah Murauer selama periode waktu lima tahun tersebut:
 pengurangan penggunaan air bersih per unit produk (1995-2000) - 19%;
 pengurangan penggunaan bahan bakar minyak per unit produk (1995-2000) - 30%;
 penurunan tingkat produksi air limbah per unit produk (1995-2000) - 32%.

Penghematan moneter dihitung untuk setiap Input Material dengan menerapkan harga pembelian
tahun berjalan ke pengurangan fisik sejak 1995. Upaya ini menghemat perusahaan menengah
sekitar US $ 186.000 pada tahun 2000.
Sumber: Jasch dan Schnitzer, Umweltrechnungswesen - Wir, zeigen, wie sich Umweltschutz rechnet, Beispielsammlung zur
Umweltkostenrechnung und Investitionsrechnung, 2002; Situs Murauer,http://www.murauerbier.at/.
5.3 - EMA di tingkat Proyek
Pendekatan EMA juga dapat digunakan untuk melakukan penilaian yang lebih komprehensif dan
peka terhadap lingkungan dari proyek dan inisiatif tertentu dalam suatu organisasi. Beberapa
pekerjaan EMA paling awal dilakukan di bidang penilaian proyek investasi. Beberapa contoh
diberikan di bawah ini.
Contoh 10:
EMA untuk Investasi dalam Efisiensi Proses - AS
Pabrik kertas halus di AS menugaskan studi tentang sistem daur ulang dan penggunaan kembali
airnya yang agak rumit untuk mengidentifikasi perubahan yang akan mengurangi aliran air
limbah puncak, tingkat kontaminan dalam air limbah, dan total asupan air tawar untuk pabrik
secara keseluruhan. Studi terakhir merekomendasikan agar pabrik mempertimbangkan
pemasangan peralatan baru untuk menampung lebih banyak air limbah dalam proses,
memisahkan bahan mentah yang hilang dari air dan mendaur ulang bahan dan air untuk
digunakan kembali di fasilitas.

Studi kelayakan mencakup perkiraan biaya modal di muka yang diperlukan untuk membeli dan
memasang peralatan baru. Biaya operasi tahunan juga diperkirakan untuk:
 biaya pembelian bahan mentah yang hilang dalam air limbah;
 membeli biaya energi untuk mengoperasikan peralatan baru;
 biaya pembelian bahan operasi untuk peralatan baru;
 biaya personel untuk mengoperasikan peralatan baru; dan
 biaya pengolahan air limbah ke utilitas lokal.

Sayangnya, penilaian investasi awal ini memperkirakan tingkat pengembalian internal (IRR)
pada proyek hanya 1% selama jangka waktu lima tahun. Namun, tinjauan kedua dan lebih
menyeluruh pada proyek tersebut menghasilkan hasil yang sangat berbeda. Analisis keuangan
asli tidak memasukkan sejumlah biaya terkait lingkungan yang relevan dan signifikan:
 biaya pembelian bahan kimia pengolahan air tawar;
 biaya pembelian bahan bakar untuk menghasilkan uap proses untuk memanaskan air tawar; dan
 biaya pembelian listrik untuk memompa air tawar dan air limbah.

Ketika biaya ini dimasukkan dalam analisis, IRR lima tahun melonjak dari 1% menjadi 37%
karena penghematan moneter tahunan dari proyek sebenarnya tiga kali lebih tinggi dari perkiraan
semula. Manfaat lingkungan dari proyek ini termasuk pengurangan yang signifikan dalam
penggunaan material, penggunaan air tawar, penggunaan energi, dan produksi air limbah.
Sumber: AL White, M. Becker dan DE Savage, “Akuntansi Cerdas Lingkungan: Menggunakan Penilaian Biaya Total untuk
Memajukan Pencegahan Polusi,” Tinjauan Pencegahan Polusi (Musim Panas 1993).
Contoh 11:
EMA untuk Pengembangan Produk Baru - Argentina
Operasi penggergajian kayu khas di Provinsi Misiones, Argentina memiliki tingkat efisiensi
penggunaan material 40-44%. Artinya, dari kayu yang masuk ke sawmill, sekitar 40-44%
meninggalkan mill sebagai produk yang bisa dijual, sedangkan 56-60% sisanya dianggap sebagai
limbah. Sekitar 10-16% digunakan untuk bahan bakar boiler di pabrik, dan sisanya dibakar di
udara terbuka. Diperkirakan, setiap tahun, sekitar 500.000 ton limbah serbuk gergaji dan kayu
bergerigi dibakar dengan cara ini.
Cara-cara alternatif untuk menggunakan aliran limbah (misalnya, dalam beberapa jenis produk
sampingan) telah diteliti untuk mengurangi volume limbah yang terbakar dan dampak
lingkungan yang terkait. Misalnya, limbah dari kayu pinus yang masuk ke pabrik dapat
dimanfaatkan untuk memproduksi serpihan kayu yang cocok sebagai bahan baku industri
pembuatan kertas. Peralatan terbaik yang tersedia untuk tujuan ini, ditambah aksesori dan
perbaikan gedung terkait, telah dihargai di AS
$ 122.966.
Teknik EMA digunakan untuk memperkirakan arus kas tahunan untuk proyek pengurangan
limbah tersebut, termasuk: biaya investasi awal untuk peralatan, aksesori, dan perbaikan gedung;
penghematan tahunan dari volume pengurangan limbah dan biaya pemrosesan dan
penanganannya; dan pendapatan yang diharapkan dari produk sampingan baru. Penilaian tersebut
mengungkapkan periode pengembalian investasi sekitar 3,8 tahun, yang khas untuk sektor
industri ini, dan perkiraan keuntungan tahunan AS.
$ 28,380, yang mewakili sekitar 24% dari pendapatan tahunan penggergajian kayu saat ini.
Sumber: Komunikasi pribadi dengan Graciela Scavone dari Universitas Buenos Aires, Argentina, 2004.
Contoh 12:
EMA dan Kurang Berwujud Biaya Kewajiban - AS
Sebuah perusahaan manufaktur besar di AS prihatin tentang potensi biaya pembersihan dan
kewajiban terkait dengan potensi kebakaran atau tumpahan bahan kimia yang melibatkan ratusan
trafo yang saat ini menggunakan poliklorobifenil (PCB) sebagai cairan trafo. PCB yang
dilepaskan ke lingkungan sangat persisten (tahan terhadap degradasi), mampu menumpuk di
rantai makanan dan berhubungan dengan berbagai masalah kesehatan hewan dan manusia.
Menurut peraturan AS pada saat itu, perusahaan dapat terus menggunakan trafo PCB sampai
akhir masa pakainya (yang bisa mencapai 40 tahun), tetapi kemudian harus menggantinya
dengan trafo yang menggunakan cairan lain.

Perusahaan memutuskan untuk menyelidiki implikasi teknis dan biaya dari penghentian
transformator PCB lebih cepat dari jadwal. Berbagai biaya yang terkait dengan penghentian
penggunaan tersebut telah diperkirakan: biaya untuk pemindahan dan pembuangan yang aman
dari transformator yang terkontaminasi PCB; biaya pembelian peralatan trafo baru; dan biaya
pembelian cairan alternatif baru vs. cairan PCB saat ini. Beberapa dari data ini tersedia dari
sistem informasi dan akuntansi perusahaan, sementara data lainnya dikumpulkan dari vendor
peralatan dan pemasok bahan kimia.

Perusahaan juga ingin menilai lebih lanjut biaya yang kurang nyata yang menjadi perhatian
terbesar, termasuk biaya pembersihan dan kewajiban potensial. Untuk itu, kemungkinan
konsekuensi dari peristiwa akut, seperti kebakaran atau tumpahan transformator PCB, dipetakan.
Diputuskan bahwa biaya potensial paling signifikan yang terkait dengan peristiwa semacam itu
adalah yang terkait dengan pembersihan PCB, asuransi litigasi, dan penutupan bisnis. Perkiraan
biaya perkiraan dan probabilitas peristiwa dikembangkan menggunakan data historis yang
tersedia untuk umum dan perkiraan internal perusahaan. Biaya dan probabilitas ini digabungkan
untuk menghasilkan biaya total per trafo per tahun seumur hidup.

Menurut para manajer perusahaan, biaya yang kurang berwujud ternyata cukup signifikan.
Proyek penghentian percepatan awalnya ditolak ketika hanya biaya dari catatan akuntansi dan
vendor yang disajikan. Namun, ketika perkiraan biaya yang kurang nyata disajikan, meskipun
mempertimbangkan semua ketidakpastian dalam perkiraan ini, manajemen atas memutuskan
untuk menyetujui proyek tersebut, dan perusahaan melanjutkan untuk menghentikan trafo PCB-
nya demi opsi yang tidak terlalu berbahaya.
Sumber: White, Dierks and Savage, Prinsip Akuntansi Lingkungan untuk Perusahaan Berkelanjutan, 1995 .