CH 1.en - Id
CH 1.en - Id
Hak Cipta © Agustus 2005 oleh IFAC. Seluruh hak cipta. Izin diberikan untuk membuat salinan
dari karya ini dengan ketentuan bahwa salinan tersebut untuk digunakan di ruang kelas akademis
atau untuk penggunaan pribadi dan tidak dijual atau disebarluaskan dan selanjutnya diberikan
bahwa setiap salinan memiliki batas kredit berikut: "Hak Cipta © oleh Federasi Akuntan
Internasional (IFAC). Seluruh hak cipta. Digunakan atas izin. ” Jika tidak, izin tertulis dari IFAC
diperlukan untuk memperbanyak, menyimpan, atau mengirimkan dokumen ini, kecuali
sebagaimana diizinkan oleh hukum. Kontakizin@ifac.org.
ISBN: 1-931949-46-8
AKUNTANSI PENGELOLAAN LINGKUNGAN ISI
Halaman
Ucapan Terima Kasih .................................................. .................................................. ........... 1
Kata pengantar oleh IFAC ................................................. .................................................. .............. 3
Kata Pengantar oleh Penulis .................................................. .................................................. ... 4
Eksekutif Ringkasan .................................................. .................................................. ........... 7
Bab 1 - Pendahuluan & Konteks .................................................. .................................... 10
1.1 - Mengapa Peduli Dengan Masalah Lingkungan? .................................................. .............. 10
1.2 - Konsep Akuntansi Dan Bahasa .................................................. ................... 12
1.3 - Konteks Akuntansi Lingkungan, Konsep Dan Bahasa .............................. 13
Bab 2 - Definisi EMA, Kegunaan, Manfaat, dan Tantangan .......................................... 19
2.1 - Apa Itu EMA? .................................................. .................................................. .... 19
2.2 - Jenis Informasi yang Termasuk Di Bawah EMA ................................................. ......... 20
2.3 - Kegunaan dan Manfaat EMA .................................................. ................................. 23
2.4 - Tantangan EMA - Akuntansi Saat Ini Praktek ................................................. 0,26
Bab 3 - Informasi Fisik: Aliran Energi, Air, Material dan Sampah ............... 30
3.1 - Informasi Fisik dan Kinerja Lingkungan Indikator ......................... 30
3.2 - Penjelasan Terperinci Jenis Informasi Fisik ......................................... 33
3.3 - Input Bahan .................................................. .................................................. ..34
3.4 - Keluaran Produk .................................................. .................................................. ..35
3.5 - Output Non-Produk (Limbah dan Emisi) .................................................. ...... 36
Bab 4 - Informasi Moneter: Biaya Terkait Lingkungan dan Penghasilan .................... 37
4.1 - Kategori Biaya .................................................. .................................................. ... 37
4.2 - Lingkungan Moneter Indikator Kinerja ................................................ ..41
4.3 - Deskripsi Detail Kategori Biaya ........................................... ...................... 41
4.4 - Penghasilan dan Tabungan Terkait Lingkungan .................................................. ........ 52
4.5 - Distribusi Biaya menurut Domain Lingkungan .................................................. 0,53
Bab 5 - Contoh Aplikasi EMA Terpilih untuk Internal Manajemen ................. 56
5.1 - EMA di Situs dan Organisasi Tingkat................................................. ............... 57
5.2 - EMA di Materi Tingkat................................................. ................................... 61
5.3 - EMA di Tingkat Proyek .................................................. ..................................... 69
Bab 6 - Contoh Pilihan Aplikasi EMA dan Tautan yang Berhubungan dengan Lainnya
Jenis Akuntansi dan Prakarsa Pelaporan Eksternal ................................................ 72
6.1 - Tautan EMA ke Akuntansi dan Pelaporan Nasional ............................................... 72
6.2 - Tautan EMA ke Akuntansi dan Pelaporan Keuangan .............................................. 75
6.3 - Tautan EMA ke Pelaporan Kinerja Lingkungan Perusahaan ......................... 77
Lampiran A - Bibliografi................................................. .................................................. 80
Lampiran B - Ke mana mencari Informasi Lebih Lanjut .................................................. ............... 86
AKUNTANSI PENGELOLAAN LINGKUNGAN
1
Draf kedua dokumen tersebut tunduk pada proses tinjauan publik yang diselenggarakan oleh
IFAC. Kami ingin berterima kasih kepada organisasi dan individu berikut atas waktu dan upaya
mereka dalam memberikan komentar tinjauan publik, yang membantu kami menulis versi final
dokumen.
Terima kasih juga kepada Ibu Elizabeth Levy atas bantuannya dalam mempersiapkan tinjauan
pustaka EMA asli dan dokumen panduan itu sendiri.
Agustus 2005
2
Kata Pengantar oleh IFAC
Masalah lingkungan - bersama dengan biaya, pendapatan dan manfaat terkait - semakin menjadi
perhatian banyak negara di seluruh dunia. Tetapi ada konsensus yang berkembang bahwa praktik
akuntansi konvensional tidak memberikan informasi yang memadai untuk tujuan pengelolaan
lingkungan. Untuk mengisi kekosongan tersebut, bidang Akuntansi Manajemen Lingkungan
(EMA) yang muncul semakin mendapat perhatian. Pada awal 1990-an, Badan Perlindungan
Lingkungan AS adalah badan nasional pertama yang menyiapkan program formal untuk
mempromosikan penerapan EMA. Sejak saat itu, organisasi di 30+ negara telah mulai
mempromosikan dan menerapkan EMA untuk berbagai jenis inisiatif manajemen terkait
lingkungan (UNDESA / DSD - 2002) .1
Federasi Akuntan Internasional (IFAC) memutuskan untuk menugaskan dokumen panduan ini
untuk mengumpulkan beberapa informasi terbaik yang ada tentang EMA dan, pada saat yang
sama, memperbaruinya dan menambahkannya seperlunya. Dokumen ini bukanlah standar
dengan persyaratan yang ditentukan, maupun praktisi deskriptif atau laporan penelitian. Hal ini
tidak dimaksudkan sebagai standar yang diharapkan untuk diikuti atau diadopsi oleh Badan-
Badan Anggota IFAC sebagai bagian dari tanggung jawab mereka berdasarkan Pernyataan
Kewajiban Keanggotaan (SMO) IFAC. Ini dimaksudkan sebagai dokumen panduan yang berada
di tengah-tengah antara persyaratan regulasi, standar dan informasi murni. Dengan demikian,
Misi IFAC adalah untuk melayani kepentingan publik, memperkuat profesi akuntansi di seluruh
dunia dan berkontribusi pada pengembangan ekonomi internasional yang kuat dengan
membangun dan mempromosikan kepatuhan terhadap standar profesional berkualitas tinggi,
memajukan konvergensi internasional dari standar tersebut dan berbicara tentang kepentingan
publik masalah di mana keahlian profesi paling relevan.
IFAC berhutang budi kepada Deborah Savage dan Christine Jasch yang telah bekerja keras untuk
dokumen ini.
Presiden CBE
Lingkungan Graham
NC, IFAC
1
Serikat Divisi Bangsa untuk Pembangunan Berkelanjutan, Akuntansi Manajemen Lingkungan: Kebijakan
dan Hubungan (New York dan Jenewa: United Nations Publications, 2002),
http://www.un.org/esa/sustdev/sdissues/technology/estema1.htm.
3
Kata Pengantar Oleh Para Penulis
Menjaga lingkungan telah menjadi perhatian yang sangat besar secara virtual di seluruh dunia,
dan akuntansi untuk lingkungan dan masalah terkait mulai menjadi semakin penting. Oleh karena
itu, meskipun akuntan merupakan audiens utama untuk dokumen panduan ini, kami percaya itu
juga harus menjadi minat yang besar bagi non-akuntan. Dokumen ini terutama ditujukan untuk
akuntan dalam organisasi, yang mungkin paling tertarik pada potensi ekonomi dan manfaat
manajemen internal lainnya dari Environmental Management Accounting (EMA), serta akuntan
publik dan auditor, yang semakin banyak melacak atau memverifikasi tidak hanya data keuangan
tetapi juga informasi terkait lingkungan dalam laporan keuangan dan lainnya.
Akuntan memiliki peran khusus dalam EMA, atau seharusnya, karena merekalah yang memiliki
akses ke data moneter dan sistem informasi penting yang diperlukan untuk kegiatan EMA,
kemampuan untuk meningkatkan atau memverifikasi kualitas informasi tersebut dan
keterampilan untuk menggunakannya. informasi itu untuk pengambilan keputusan. Oleh karena
itu, sejumlah asosiasi akuntansi telah mengambil posisi kepemimpinan dalam mengklarifikasi
nilai EMA kepada anggotanya dan mempromosikan adopsi EMA yang lebih luas dan pendekatan
terkait. Asosiasi ini termasuk Association of Chartered Certified Accountants (ACCA),
Chartered Institute of Management Accountants (CIMA), Society of Management Accountants
of Canada (CMA Canada), the Australian Society of Certified Public Accountants (CPA
Australia), the European Federation Akuntan (FEE), Institute of Chartered Accountants of New
Zealand (ICANZ); Institut CPA Jepang (JICPA) dan Institut Akuntan Publik Filipina (PICPA).
Banyak organisasi telah menerbitkan dokumen panduan tentang EMA.2 Panduan juga tersedia
tentang subjek terkait biaya lingkungan untuk akuntansi dan pelaporan keuangan2
2 Pengantar Akuntansi Lingkungan sebagai Alat Manajemen Bisnis: Konsep dan Istilah Kunci (Washington: United States Environmental Protection Agency, 1995); Alat dan Teknik Akuntansi
Lingkungan untuk Keputusan Bisnis (Hamilton, Ontario: Society of Management Accountants of Canada, 1996); Panduan Pengantar Akuntansi Lingkungan: Lingkungan dan Pengambilan
Keputusan: Akuntansi yang Sesuai (Ottawa, Ontario: Environment Canada, 1997); Departemen Pertahanan AS, Pusat Pertahanan Nasional untuk Keunggulan Lingkungan, Metodologi Analisis
Biaya Lingkungan Buku Pegangan ECAM (Fairfax, Virginia: Concurrent Technologies Corporation, 1999); Divisi Perserikatan Bangsa-Bangsa untuk Pembangunan Berkelanjutan, Akuntansi
Manajemen Lingkungan, Prosedur dan Prinsip (New York dan Jenewa: United Nations Publications, 2001); VDI 3800 Penentuan Biaya untuk Tindakan Perlindungan Lingkungan Industri
(Berlin: Association of German Engineers, 2001); T. Loew, K. Fichter, U. Müller, W. Schulz dan M. Strobel, Panduan Manajemen Biaya Lingkungan Perusahaan. Diterjemahkan dari Leitfaden
Betriebliches Umweltkostenmanagement (Berlin: Bundesumweltministerium Umweltbundesamt (Kementerian Lingkungan Jerman), 2003); Pedoman Akuntansi Lingkungan (Tokyo:
Kementerian Lingkungan Hidup, 2002); dan Tingkatkan keuntungan Anda dengan akuntansi manajemen lingkungan (Oxfordshire, Inggris: Envirowise, 2003). Bundesumweltministerium
Umweltbundesamt (Kementerian Lingkungan Hidup Jerman), 2003); Pedoman Akuntansi Lingkungan (Tokyo: Kementerian Lingkungan Hidup, 2002); dan Tingkatkan keuntungan Anda
dengan akuntansi manajemen lingkungan (Oxfordshire, Inggris: Envirowise, 2003). Bundesumweltministerium Umweltbundesamt (Kementerian Lingkungan Hidup Jerman), 2003); Pedoman
Akuntansi Lingkungan (Tokyo: Kementerian Lingkungan Hidup, 2002); dan Tingkatkan keuntungan Anda dengan akuntansi manajemen lingkungan (Oxfordshire, Inggris: Envirowise, 2003).
3
Masalah Lingkungan dalam Pelaporan Keuangan (London: Institute of Chartered Accountants di England and
Wales Environment Steering Group, 1996); Konferensi Perserikatan Bangsa-Bangsa tentang Perdagangan dan
Pembangunan, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Biaya dan Kewajiban Lingkungan (UNCTAD / ITE /
EDS / 4) (New York dan Jenewa: United Nations Publications, 1999); Rekomendasi Komisi tentang
Pengakuan, Pengukuran dan Pengungkapan Isu Lingkungan dalam Neraca Tahunan dan Laporan Tahunan
Perusahaan (Brussels: Komisi Eropa, 2001); dan Parlemen dan Dewan Eropa, “Arahan 2003/51 / EC Parlemen
Eropa dan Dewan tanggal 18 Juni 2003 tentang akun tahunan dan gabungan dari beberapa jenis
4
dan akuntansi dan pelaporan nasional.3 Selain itu, beberapa buku tentang akuntansi lingkungan
telah diterbitkan.4 Semua ini telah memberikan kontribusi yang besar bagi pemahaman dan
praktik EMA.
Masuk akal bahwa negara dan organisasi yang berbeda akan menyesuaikan konsep, bahasa, dan
praktik EMA umum untuk menyesuaikan dengan tujuan mereka sendiri. Sejumlah eksperimen
dan variasi juga diharapkan karena EMA masih merupakan bidang yang relatif muda dan
berkembang dibandingkan dengan akuntansi manajemen konvensional. Namun, sejumlah besar
dokumen panduan yang ada telah berkontribusi pada kebingungan tentang definisi yang tepat,
manfaat dan aplikasi EMA dan
perusahaan, bank dan lembaga keuangan lainnya dan usaha asuransi, ”Jurnal Resmi Uni Eropa, L 178/16 (17
Juli 2003).
3 Definisi dan Pedoman Pengukuran dan Pelaporan Pengeluaran Perlindungan Lingkungan Perusahaan (Luxembourg: Eurostat, 2001); Komisi Eropa, “Peraturan Komisi (EC) No 1670/2003 tanggal 1
September 2003 melaksanakan Peraturan Dewan (EC, Euroatom) No 58/97 sehubungan dengan definisi karakteristik untuk statistik bisnis struktural dan peraturan amandemen (EC) No 2700/98
mengenai definisi karakteristik untuk statistik bisnis struktural, ”Jurnal Resmi Uni Eropa, L 244/74 (9 September 2003); dan Perserikatan Bangsa-Bangsa (Divisi Statistik), Komisi Eropa, Dana
Moneter Internasional, Organisasi untuk Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan dan Bank Dunia, Buku Pegangan Akuntansi Nasional: Akuntansi Lingkungan dan Ekonomi Terpadu (2003).
4 M. Bennett, JJ Bouma dan T. Wolters, eds., Akuntansi Manajemen Lingkungan: Perkembangan Informasi dan Kelembagaan. Makalah terpilih dari konferensi EMAN-Eropa, 1999 dan 2000
(Dordrecht, Belanda: Kluwer Academic Publishers, 2002); M. Bennett dan P. James, eds., Garis Bawah Hijau, Akuntansi Lingkungan untuk Manajemen (Sheffield, Inggris: Greenleaf
Publishing, 1998), http: //www.greenleaf- publishing.com/pdfs/gblch1.pdf; M. Bennett, P. Rikhardsson dan S. Schaltegger, eds., Akuntansi Manajemen Lingkungan: Tujuan dan Kemajuan.
Makalah terpilih dari konferensi EMAN-Eropa, 2002 (Dordrecht, Belanda: Kluwer Academic Publishers, 2003); K. Fichter, T. Loew dan E. Seidel, Betriebliche Umweltkostenrechung (hanya
tersedia dalam bahasa Jerman) (Berlin: Springer Verlag, 1997); K. Fichter, T. Loew, C. Redmann dan M. Strobel, Flusskostenmanagement, Kostensenkung und Öko-Effizienz durch eine
Materialflußorientierung in der Kostenrechnung (hanya tersedia dalam bahasa Jerman) (Wiesbaden, Jerman: Hessisches Ministerium für Wirtschaft, Verkehr, und Landesentwicklung, 1999); R.
Gray dan J. Bebbington, Akuntansi untuk Lingkungan, edisi ke-2. (London: Sage Publications, 2001); R. Gray, J. Bebbington dan D. Walters, Akuntansi Lingkungan. Edisi pertama. (London:
Paul Chapman Publishing, 1993); K. Fichter, T. Loew, C. Redmann dan Akuntansi Lingkungan. Edisi pertama. (London: Paul Chapman Publishing, 1993); K. Fichter, T. Loew, C. Redmann
dan Akuntansi Lingkungan. Edisi pertama. (London: Paul Chapman Publishing, 1993); K. Fichter, T. Loew, C. Redmann dan
5
tentang pendekatan dan alat EMA yang tersedia. Hal ini diperburuk oleh fakta bahwa informasi
EMA secara luas berguna untuk berbagai jenis keputusan dan aktivitas manajemen, serta untuk
pelaporan eksternal.
Dengan semua pemikiran ini, Dewan Direksi Federasi Akuntan Internasional (IFAC)
memutuskan untuk menugaskan dokumen panduan ini pada EMA untuk mengumpulkan
beberapa informasi terbaik yang ada tentang EMA dan memperbaruinya serta menambahkannya
jika diperlukan. Tujuannya adalah untuk membantu mengurangi beberapa kebingungan
internasional tentang topik penting ini dan untuk memberikan beberapa panduan pengantar
praktis kepada individu dan organisasi yang ingin mengeksplorasi EMA lebih jauh.
Dokumen ini dimaksudkan sebagai dokumen panduan pengantar, bukan manual implementasi.
Ini memberikan konteks, definisi dan contoh, tetapi tidak memberikan rincian tentang banyak
metodologi EMA berbeda yang tersedia di seluruh dunia atau panduan tentang penerapan EMA
sehari-hari. Pembatasan ruang lingkup ini sebagian besar disebabkan oleh keterbatasan ruang.
Penting untuk dicatat bahwa sebagian besar pengalaman EMA hingga saat ini berada di sektor
manufaktur. Dokumen pedoman ini mencerminkan fakta itu. Jika relevan, referensi dibuat untuk
sektor lain yang dapat memperoleh manfaat dari EMA (misalnya, transportasi dan operasi
layanan lainnya, sektor publik), tetapi panduan EMA khusus sektor mungkin perlu
dikembangkan di masa depan.
6
Ringkasan bisnis plan
Bab 1 memberikan pengantar untuk beberapa topik. Pertama, Bagian 1.1 mengulas secara
singkat mengapa organisasi dan akuntan harus peduli tentang masalah lingkungan. Ini kemudian
menjelaskan bagaimana rantai pasokan, penyedia keuangan, badan pengatur dan pemangku
kepentingan lainnya menekan untuk kinerja lingkungan dan pengungkapan, bersama dengan tren
yang dihasilkan dari organisasi yang mengeluarkan biaya terkait lingkungan yang terus
meningkat dan peningkatan pengakuan potensi manfaat moneter dari perbaikan kinerja
lingkungan.
Karena akuntan dunia beroperasi dengan praktik dan bahasa akuntansi yang berbeda, Bagian 1.2
secara singkat menguraikan konsep dan bahasa akuntansi umum yang digunakan dalam dokumen
ini. Poin utamanya adalah membedakan antara akuntansi manajemen (MA) yang berfokus pada
pengambilan keputusan internal, dan akuntansi keuangan (FA), yang bertujuan untuk
memberikan informasi kepada pemangku kepentingan eksternal.
Bagian 1.3 mengulas konteks, konsep dan bahasa Akuntansi Lingkungan (EA). EA adalah istilah
luas yang ditemukan di sejumlah konteks akuntansi yang berbeda: akuntansi dan pelaporan
keuangan; Manajemen akunting; estimasi eksternalitas (seperti akuntansi biaya penuh); akuntansi
sumber daya alam, akuntansi dan pelaporan nasional, 5 dan akuntansi keberlanjutan. Paralel
lingkungan dengan MA dan FA diuraikan secara singkat - Akuntansi Manajemen Lingkungan
(EMA) vs penggabungan masalah lingkungan dalam akuntansi keuangan - bersama dengan jenis
pelaporan eksternal yang biasanya terkait dengan masing-masing. Variasi internasional yang luas
dalam bahasa dan terminologi EA juga dibahas.
Bab 2 membahas definisi, penggunaan, manfaat, dan tantangan EMA. Karena EMA tidak
memiliki definisi tunggal yang diterima secara universal, Bagian 2.1 menawarkan dua definisi
pelengkap dari Federasi Akuntan Internasional (IFAC) dan Kelompok Kerja Ahli EMA dari
Divisi Pembangunan Berkelanjutan PBB (UNDSD), yang menyoroti jenis informasi yang luas
biasanya dipertimbangkan di bawah EMA, serta beberapa teknik dan penggunaan analisis data
EMA yang umum.
Bagian 2.2 secara singkat membahas dua jenis informasi luas yang dipertimbangkan dalam
EMA: informasi fisik dan moneter. Informasi fisik mencakup data tentang penggunaan, aliran,
dan tujuan akhir energi, air, material, dan limbah. EMA memberikan penekanan khusus pada
informasi fisik karena (1) penggunaan energi, air dan material, serta menghasilkan limbah dan
emisi, secara langsung berkaitan dengan banyak dampak lingkungan dari operasi organisasi dan
(2) biaya pembelian material adalah penggerak biaya utama di banyak organisasi. Informasi
moneter dapat mencakup berbagai jenis biaya yang terkait dengan lingkungan, termasuk biaya
yang didorong bahan, pengeluaran untuk perlindungan lingkungan, dan lain-lain.
5 Sistem Neraca Nasional 1993 adalah kerangka kerja konseptual yang diterbitkan bersama oleh Perserikatan Bangsa-Bangsa, Komisi Komunitas Eropa, Dana Moneter Internasional, Organisasi untuk
Kerja Sama dan Pembangunan Ekonomi, dan Bank Dunia. Ini terdiri dari satu set terintegrasi akun ekonomi makro, neraca dan tabel berdasarkan konsep, definisi, klasifikasi dan aturan
7
Bagian 2.3 menguraikan beberapa dari banyak potensi penggunaan dan manfaat EMA, yang
terbagi dalam tiga bidang besar:
Kepatuhan - kepatuhan hemat biaya dengan peraturan lingkungan dan kebijakan
lingkungan yang diberlakukan sendiri.
Efisiensi lingkungan - pengurangan biaya dan dampak lingkungan secara bersamaan
melalui penggunaan energi, air, dan bahan yang lebih efisien dalam operasi internal dan
produk akhir.
Posisi Strategis - evaluasi dan implementasi program yang efektif dan peka lingkungan
untuk memastikan daya saing organisasi dalam jangka panjang.
Bagian ini juga membahas penggunaan yang menonjol dari data tipe EMA, seperti penilaian
investasi, penilaian dan biaya siklus-hidup, pengelolaan lingkungan rantai pasokan, indikator
kinerja lingkungan, dan pelaporan eksternal.
Bagian 2.4 menguraikan beberapa contoh masalah utama yang telah memicu minat pada EMA
namun menimbulkan tantangan bagi implementasi EMA: praktik akuntansi saat ini seperti
hubungan yang tidak memadai antara akuntansi dan departemen lain; menyembunyikan
informasi biaya terkait lingkungan secara tidak sengaja di rekening overhead; pelacakan
informasi yang tidak memadai tentang penggunaan material, arus dan biaya; kurangnya beberapa
informasi terkait lingkungan dalam catatan akuntansi; dan keputusan investasi yang dibuat atas
dasar informasi terkait lingkungan yang tidak lengkap.
Bab 3 membahas sisi akuntansi fisik EMA secara lebih rinci. Bagian 3.1 memberikan
gambaran singkat tentang konsep terkait saldo material, penghitungan aliran material dan
indikator kinerja lingkungan fisik (EPI). Bagian 3.2 - 3.5 menjelaskan jenis bahan fisik yang
biasanya dilacak di bawah neraca massa fisik: Bahan Masukan (bahan baku dan tambahan, bahan
pengemas, barang dagangan, bahan operasi, air dan energi); Output Produk (produk, produk
sampingan, kemasan); dan Output Non-Produk (limbah padat, limbah berbahaya, air limbah,
emisi udara). Barang modal, seperti peralatan dan bangunan, tidak dipantau melalui neraca
massa, tetapi dapat dilacak secara terpisah.
Bab 4 membahas sisi akuntansi moneter dari EMA secara lebih rinci. Sebagaimana dibahas
dalam Bagian 4.1, organisasi cenderung mendefinisikan biaya terkait lingkungan secara berbeda,
tergantung pada tujuan penggunaan informasi biaya, pandangan organisasi tentang apa itu
"lingkungan", tujuan ekonomi dan lingkungan organisasi dan alasan lainnya. Pedoman biaya
lingkungan dari seluruh dunia ditinjau untuk dokumen pedoman ini, dan serangkaian kategori
biaya dikembangkan yang mewakili praktik internasional sejauh mungkin, mengingat berbagai
bahasa dan praktik internasional. Meskipun kategori biaya ini tidak dimaksudkan untuk menjadi
preskriptif, mereka relatif komprehensif dan harus menyediakan bahasa yang sama untuk diskusi
di masa mendatang. Kategori biaya yang dijelaskan dalam dokumen ini adalah:
8
1. Biaya Material Output Produk
2. Biaya Material Keluaran Non-Produk
3. Biaya Pengendalian Limbah dan Emisi
4. Biaya Pencegahan dan Pengelolaan Lingkungan lainnya
Bagian 4.2 secara singkat membahas indikator kinerja lingkungan yang memiliki komponen
moneter, termasuk indikator eko-efisiensi. Bagian 4.3 selanjutnya memberikan penjelasan rinci
dari enam kategori biaya yang diperkenalkan sebelumnya dalam bab ini, termasuk subkategori di
bawah masing-masing, seperti depresiasi peralatan, bahan, air, energi dan personel. Bagian 4.4.
menyebutkan pendapatan terkait lingkungan (seperti pendapatan dari penjualan barang bekas)
dan tabungan (misalnya, dari pengurangan biaya pembuangan limbah), dan Bagian 4.5
menjelaskan kegunaan potensial dari distribusi biaya terkait lingkungan menurut domain
lingkungan, seperti udara dan iklim , air limbah dan limbah.
Bab 5 menyajikan sejumlah contoh singkat dunia nyata aplikasi EMA untuk manajemen
internal, yang menggambarkan berbagai metodologi potensial, penggunaan dan manfaat EMA.
Contoh ditawarkan pada tiga tingkat yang berbeda: (1) EMA untuk situs atau organisasi secara
keseluruhan; (2) EMA untuk bahan atau kelas bahan tertentu yang digunakan atau diproduksi;
(3) dan EMA untuk proyek tertentu. Contoh-contoh ini mencakup berbagai masalah, seperti
penggunaan pendekatan EMA untuk manajemen rantai pasokan, manajemen logistik, penilaian
investasi, pengembangan indikator kinerja lingkungan dan pelacakan biaya tahunan terkait
lingkungan menurut domain lingkungan. Mereka menggambarkan manfaat efisiensi EMA untuk
bisnis dan pemerintah. Mereka juga menggambarkan hubungan antara informasi fisik dan
moneter dalam "Penghitungan Biaya Aliran Material". Contohnya berasal dari Argentina,
Austria, Jerman, Jepang, Belanda, Inggris dan Amerika Serikat.
Bab 6 menyajikan contoh singkat dunia nyata dari aplikasi EMA dan tautan yang terkait
dengan jenis lain dari akuntansi dan inisiatif pelaporan eksternal. Contoh diberikan link ke
akuntansi dan pelaporan nasional, akuntansi dan pelaporan keuangan dan pelaporan kinerja
lingkungan. Contoh-contoh ini, dari Australia, Denmark, Jepang, Inggris, Komisi Eropa, dan
Perserikatan Bangsa-Bangsa, menggambarkan persamaan dan perbedaan di antara jenis
informasi yang dikumpulkan berdasarkan skema akuntansi dan pelaporan ini dibandingkan
dengan EMA, dan menggambarkan potensi EMA untuk menyediakan informasi untuk skema ini,
dan sebaliknya.
9
Bab 1 - Pendahuluan & Konteks
Bab ini memberikan pengantar untuk yang berikut:
Mengapa Peduli dengan Masalah Lingkungan?
Konsep dan Bahasa Akuntansi
Konteks Akuntansi Lingkungan, Konsep dan Bahasa
Jenis dan intensitas tekanan lingkungan dapat sangat bervariasi dari satu negara ke negara lain
dan di antara sektor bisnis yang berbeda. Akan tetapi, dapat dikatakan bahwa tekanan lingkungan
memaksa banyak organisasi untuk mencari cara baru, kreatif dan hemat biaya untuk mengelola
dan meminimalkan dampak lingkungan. Contoh menonjol dari tekanan lingkungan yang relevan
di tingkat internasional meliputi:
tekanan rantai pasokan, seperti perusahaan besar yang mengharuskan pemasok mereka
mematuhi standar Sistem Manajemen Lingkungan (EMS) dari Organisasi Standardisasi
Internasional; 7
tekanan pengungkapan dari berbagai pemangku kepentingan agar perusahaan melaporkan
kinerja lingkungan mereka kepada publik dalam laporan keuangan tahunan dan laporan8
atau dalam laporan kinerja lingkungan perusahaan sukarela, misalnya, melalui pedoman
Inisiatif Pelaporan Global; 9
6
Informasi untuk Pasar yang Lebih Baik, Keberlanjutan: Peran Akuntan (London: Institute of Chartered
Accountants of England and Wales, 2004).
7
Lingkungan Manajemen - Sistem Manajemen Lingkungan - Spesifikasi (Jenewa: Organisasi Standardisasi
Internasional, 1996).
8
Kelompok Pengarah Lingkungan, Masalah Lingkungan dalam Pelaporan Keuangan (London: Institute of
Chartered Accountants di Inggris dan Wales, 1996); Konferensi Perserikatan Bangsa-Bangsa tentang
Perdagangan dan Pengembangan, Akuntansi dan Pelaporan Keuangan untuk Biaya dan Kewajiban
Lingkungan, 1999; Eropa "Rekomendasi Komisi 30 Mei 2001 tentang pengakuan, pengukuran dan
pengungkapan masalah lingkungan dalam laporan tahunan dan laporan tahunan perusahaan"; “Arahan 2003/51
/ EC Parlemen Eropa dan Dewan tanggal 18 Juni 2003 tentang rekening tahunan dan gabungan beberapa jenis
perusahaan, bank, dan lembaga keuangan lain serta usaha asuransi”
9
Global Reporting Initiative, Sustainability Reporting Guidelines on Economic, Environmental and Social
Performance (Amsterdam, 2002).
10
tekanan pembiayaan melalui pertumbuhan dana investasi yang bertanggung jawab secara
sosial (SRI) di seluruh dunia, sistem peringkat investasi seperti Dow Jones Sustainability
Index dan persyaratan pengungkapan kebijakan investasi; 10
tekanan kendali regulasi, misalnya, RoHS Directive, regulasi Uni Eropa (UE) yang
membatasi penggunaan zat berbahaya tertentu dalam peralatan listrik dan elektronik yang
dijual di UE; 11
tekanan pajak lingkungan, misalnya, berbagai pajak terkait lingkungan yang diberlakukan
oleh pemerintah seperti pajak karbon, pajak penggunaan energi, biaya TPA, dan biaya
emisi lainnya;
pembatasan dan tekanan perdagangan, seperti pembatasan emisi dan aspek perdagangan
Protokol Kyoto.
Di masa lalu, biaya internal yang terkait dengan kinerja lingkungan relatif rendah. Ada sedikit
peraturan lingkungan atau tekanan lain yang memaksa organisasi untuk mengelola dan
meminimalkan dampak lingkungan mereka dengan lebih baik. Itu sekarang telah berubah. Biaya
terkait lingkungan meningkat di banyak negara sebagai tanggapan atas berbagai jenis tekanan
yang meningkat.
Misalnya, di negara-negara dengan rezim pengaturan lingkungan yang kuat, peraturan baru telah
menyebabkan internalisasi berbagai macam biaya tambahan terkait lingkungan. Organisasi telah
melihat biaya kepatuhan lingkungan meningkat, termasuk biaya untuk peralatan pencemaran dan
pengendalian yang diperlukan, biaya pemantauan dan emisi polusi serta dokumen dan pelaporan
peraturan. Peraturan pembersihan polusi telah menghasilkan peningkatan biaya kewajiban untuk
remediasi situs dan biaya asuransi terkait kewajiban. Tekanan dari para pemangku kepentingan,
seperti masyarakat lokal, kelompok aktivis lingkungan dan mitra bisnis (pelanggan, investor dan
penyedia keuangan), juga menambah biaya terkait lingkungan, karena organisasi perlu memulai
program sukarela untuk menanggapi kepentingan kelompok ini.
Organisasi, bagaimanapun, juga menyadari potensi imbalan uang dari kinerja lingkungan yang
lebih baik. Mereka telah menemukan bahwa meningkatkan efisiensi dalam penggunaan energi,
air dan bahan mentah lainnya tidak hanya membawa perbaikan lingkungan (pengurangan
penggunaan sumber daya dan pengurangan limbah dan emisi), tetapi juga berpotensi menghemat
uang secara signifikan karena biaya pembelian bahan dan pengolahan limbah menurun. .
Manfaat yang lebih strategis dari peningkatan kinerja lingkungan juga telah diakui, seperti
kemampuan untuk merancang produk dan layanan yang peka terhadap lingkungan untuk bisnis
yang semakin "hijau" dan pasar konsumen, kemampuan untuk merespons lebih cepat dan hemat
biaya terhadap lingkungan yang terus berubah. kerangka regulasi,
Agar organisasi dapat secara efektif mengelola tekanan, biaya dan manfaat lingkungan yang
disebutkan di atas, diperlukan berbagai jenis keahlian, termasuk lingkungan, teknis, akuntansi
dan keuangan, pemasaran dan hubungan masyarakat, dan manajemen umum. Akuntan memiliki
peran khusus untuk dimainkan karena akses mereka ke informasi moneter organisasi,
10
Informasi untuk Pasar yang Lebih Baik, Keberlanjutan: Peran Akuntan.
11
D. Lea, Makalah Singkat tentang Pedoman RoHS (Herndon, Virginia: Celestica, Inc., 2004).
11
kemampuan mereka untuk meningkatkan atau memverifikasi kualitas informasi tersebut dan
keterampilan mereka dalam menggunakan informasi tersebut untuk membantu membuat
keputusan bisnis yang baik di berbagai bidang seperti penilaian investasi, penganggaran dan
perencanaan strategis.
1.2 - Akuntansi Konsep dan Bahasa
Jenis, tujuan, dan tingkat kecanggihan sistem akuntansi yang ditemukan di seluruh dunia dapat
sangat bervariasi, tergantung pada ukuran organisasi, jenisnya (perusahaan swasta vs. lembaga
pemerintah), negara tuan rumah, dan banyak faktor lainnya. Bahasa yang digunakan untuk
menggambarkan sistem dan aktivitas akuntansi juga bervariasi. Oleh karena itu, bagian ini
memberikan pengantar yang sangat singkat untuk beberapa konsep dan bahasa akuntansi yang
umum, baik untuk akuntan di negara yang mungkin memiliki bahasa dan praktik akuntansi yang
berbeda, serta untuk setiap pembaca non-akuntan yang mungkin tidak akrab dengan terminologi
akuntansi sama sekali. .
Dua kategori besar akuntansi yang biasanya terjadi dalam suatu organisasi adalah akuntansi
manajemen (MA) dan akuntansi keuangan (FA). Secara umum FA cenderung mengacu pada
kegiatan akuntansi dan penyusunan laporan keuangan yang ditujukan kepada stakeholders
eksternal, sedangkan MA berfokus pada pemberian informasi kepada manajemen organisasi
untuk pengambilan keputusan internal.
FA berfokus pada beberapa jenis informasi keuangan. Laporan keuangan organisasi memberikan
informasi tentang pendapatan dan pengeluaran tahunan dalam Laporan Pendapatan (yang juga
dapat dikenal sebagai Akun Pendapatan & Pengeluaran atau Akun Untung & Rugi). Neraca
melaporkan aset, kewajiban dan ekuitas pada tanggal tertentu. Selain itu, laporan keuangan juga
mencantumkan Laporan Arus Kas. Dengan demikian, kegiatan FA meliputi pengumpulan data,
penyeimbangan akun, audit laporan keuangan dan pelaporan eksternal.
MA berfokus pada informasi moneter dan non-moneter (misalnya, penggerak biaya seperti jam
kerja dan jumlah bahan baku yang dibeli) yang menginformasikan keputusan dan kegiatan
manajemen seperti perencanaan dan penganggaran, memastikan penggunaan sumber daya yang
efisien, pengukuran kinerja dan perumusan kebijakan dan strategi bisnis. Tujuan kolektif dari
semua ini adalah untuk menciptakan, melindungi, dan meningkatkan nilai bagi pemangku
kepentingan organisasi. Dengan demikian, kegiatan MA mencakup pengumpulan data serta
analisis data rutin dan lebih strategis melalui berbagai teknik (seperti penilaian investasi modal)
yang dirancang untuk memenuhi kebutuhan manajemen tertentu.
12
Konsep Akuntansi Manajemen Pernyataan IFAC menguraikan bagaimana bidang MA telah
berkembang dari waktu ke waktu, dalam empat tahap yang dapat dikenali, dengan fokus berbeda
di setiap tahap:
STAGE 1 (SEBELUM 1950) - FOKUS PADA PENENTUAN BIAYA DAN PENGENDALIAN KEUANGAN ;
Tahap 2 (oleh 1965) - fokus pada penyediaan informasi untuk perencanaan dan
pengendalian manajemen;
Tahap 3 (pada 1985) - fokus pada pengurangan limbah dalam sumber daya yang digunakan
dalam proses bisnis;
Tahap 4 (pada 1995) - fokus pada penciptaan atau penciptaan nilai melalui penggunaan sumber
daya secara efektif
Menurut analisis IFAC, praktik MA terdepan telah bergeser melampaui penyediaan informasi
untuk berfokus pada pengurangan limbah (pengurangan kehilangan sumber daya) dan
pembentukan nilai (penggunaan sumber daya secara efektif). Dengan kata lain, MA terkemuka
berpusat di sekitar penggunaan sumber daya, yang didefinisikan sebagai sumber daya "moneter
dan fisik", serta informasi itu sendiri, bersama dengan sumber daya lain yang dibuat dan
digunakan organisasi, seperti "proses dan sistem kerja. , personel terlatih, kapasitas inovatif,
moral, budaya fleksibel, dan bahkan pelanggan yang berkomitmen. ” Dalam organisasi di mana
praktik MA yang sebenarnya telah mengikuti tren ini, peran akuntan manajemen telah
berkembang sesuai: dari pelacakan informasi ke peran yang lebih strategis dalam kebijakan dan
perencanaan.
Ada, tentu saja, banyak hubungan antara praktik FA dan MA organisasi. Misalnya, pembukuan
dapat dilihat sebagai proses pengumpulan data yang menghasilkan informasi untuk khalayak
internal dan eksternal. Total biaya dan pendapatan yang dapat dihitung untuk tujuan MA terkait
dengan pendapatan dan pengeluaran seluruh organisasi yang dikumpulkan untuk tujuan
pelaporan keuangan. Sebagian besar perusahaan, terutama perusahaan kecil dan menengah, tidak
memiliki sistem MA independen; mereka hanya menggunakan data yang awalnya dikembangkan
untuk tujuan FA untuk pengambilan keputusan internal serta untuk pelaporan eksternal, mungkin
dengan beberapa penyesuaian kecil.
12
Manajemen akunting Konsep (New York: Internasional Federasi Akuntan, 1998).
13
agregasi dan pelaporan informasi akuntansi tingkat organisasi, informasi akuntansi sumber
daya alam, dan informasi lain untuk tujuan akuntansi nasional; dan
pertimbangan informasi fisik dan moneter terkait lingkungan dalam konteks akuntansi
keberlanjutan yang lebih luas.
Tabel 1 di bawah ini memberikan perbandingan singkat dari dimensi lingkungan akuntansi
keuangan dan manajemen, serta penyebutan umum link pelaporan eksternal terkait.
Sama seperti biasanya terdapat banyak hubungan antara praktik dan aktivitas MA dan FA
organisasi, ada juga kemungkinan banyak hubungan antara EMA dan penyertaan informasi
terkait lingkungan dalam laporan keuangan. Misalnya, karena persyaratan konten lingkungan
dalam laporan keuangan meningkat, organisasi dapat memanfaatkan informasi yang awalnya
dikumpulkan untuk tujuan EMA internal untuk membantu memenuhi persyaratan pelaporan
eksternal mereka.
Ada jenis EA lain yang melampaui masalah yang biasanya dipertimbangkan oleh fungsi
akuntansi keuangan dan manajemen organisasi. Misalnya, beberapa upaya EA juga memasukkan
perkiraan besaran dan biaya / manfaat terkait dari eksternalitas lingkungan, yaitu, dampak
lingkungan dari operasi organisasi yang diizinkan oleh undang-undang, tetapi organisasi yang
bertanggung jawab tidak diharuskan untuk mengelola atau membayarnya. 13
Misalnya, sebagian besar peraturan lingkungan mengizinkan beberapa tingkat emisi polutan yang
legal, yang dapat berdampak pada kesehatan ekosistem dan manusia. Karena emisinya legal,
organisasi penghasil emisi tidak perlu mengelola dampak tersebut atau membayar biaya terkait.
Terlepas dari tingkat polusi yang diizinkan oleh undang-undang, emisi memiliki efek eksternal
yang merugikan. Karena sebagian besar organisasi bukan satu-satunya penyumbang dampak
tersebut, seperti kualitas air sungai atau kualitas udara di kota, sebagian besar organisasi tidak
memperkirakan kontribusi mereka secara moneter.
Sementara banyak organisasi memperhitungkan dan melaporkan informasi fisik tentang dampak
lingkungan eksternal mereka (misalnya, jumlah berbagai jenis emisi polutan per
13 Akuntansi Biaya Penuh dari Perspektif Lingkungan (Toronto: Canadian Institute of Chartered Accountants, 1997); J. Bebbington, R. Gray, C. Hibbitt dan E. Kirk, Akuntansi Biaya Penuh: Agenda
Tindakan (London: Asosiasi Akuntan Bersertifikat Chartered, 2001); R. Howes, Akuntansi Biaya Lingkungan: Pengantar dan Panduan Praktis (London: The Chartered Institute of Management
Accountants, 2002); Panduan SIGMA - Perangkat, Panduan Akuntansi Lingkungan SIGMA dan Panduan-Perangkat SIGMA, Panduan Akuntansi Keberlanjutan (London: Proyek SIGMA,
2003).
14
tahun), menghitung dan melaporkan dampak ekonomi eksternal jauh lebih jarang. Inisiatif EA
yang mencoba untuk memperhitungkan biaya eksternal tersebut sering disebut sebagai Akuntansi
Biaya Penuh. FCA telah dikembangkan terutama sebagai cara untuk memastikan bahwa
keputusan bisnis memperhitungkan sepenuhnya dampak lingkungan organisasi yang lebih luas.
Biaya eksternal dibahas lebih rinci dalam Bab 4, Bagian 4.3, di bawah "Biaya Yang Lebih
Sedikit."
15
Tabel 1 - Akuntansi Tingkat Organisasi dan Pelaporan
Akuntansi manajemen dari beberapa organisasi yang memiliki properti dalam jumlah besar
(perusahaan kayu, perusahaan minyak, operasi penambangan, operasi pertanian) sebenarnya bisa
menjadi jenis akuntansi sumber daya alam, misalnya, perusahaan kayu yang mencatat stok
kayunya. Karena keterbatasan ruang, jenis informasi akuntansi fisik ini tidak dibahas lebih lanjut
dalam dokumen ini.
Pasti ada beberapa tumpang tindih di antara tipe luas EA yang dijelaskan di atas. Misalnya, pemerintah
nasional dapat mengumpulkan informasi tingkat organisasi (termasuk informasi EA) untuk penghitungan
statistik tingkat nasional. Sebaliknya, informasi yang dikumpulkan oleh masing-masing organisasi
terutama untuk pelaporan statistik kepada pemerintah berpotensi cukup berharga untuk pengambilan
keputusan manajemen internal di tingkat organisasi. Sayangnya, komunitas yang mempraktikkan
akuntansi di tingkat organisasi tampaknya tidak terkoordinasi dengan baik.
Selain itu, bahasa yang digunakan untuk semua jenis akuntansi lingkungan tidak standar. Istilah
yang sangat luas "akuntansi lingkungan" itu sendiri sering digunakan untuk merujuk pada
berbagai jenis akuntansi yang dijelaskan di atas. Bahkan dalam subset tertentu dari EA, seperti
EMA, terminologi berbeda antara organisasi dan negara. Misalnya, EMA telah banyak disebut
EA, EMA, akuntansi biaya lingkungan (ECA), akuntansi biaya penuh (FCA), penilaian biaya
total (TCA), dll. Jadi, dalam membahas semua jenis akuntansi terkait lingkungan dalam suatu
organisasi atau di tempat lain, penting untuk menjelaskan definisi dan bahasa yang digunakan.
Masalah ekonomi dan lingkungan yang biasanya dipertimbangkan bersama dalam upaya EA
hanyalah dua dari tiga pilar Pembangunan Berkelanjutan (SD). Konsep keberlanjutan
membutuhkan pengakuan bahwa umat manusia harus hidup bersama dalam batas-batas sumber
daya dan daya dukung planet kita secara keseluruhan. SD didefinisikan sebagai menangani
masalah ekonomi, lingkungan dan sosial (seperti masalah ketenagakerjaan, pendidikan dan
budaya) dengan cara yang memenuhi kebutuhan manusia saat ini dan masa depan tanpa
mengorbankan kelangsungan sistem bumi alami tempat kita bergantung. Dengan memperhatikan
keberlanjutan, sejumlah pemangku kepentingan mulai fokus pada Keberlanjutan
14 Eurostat, Definisi dan pedoman untuk pengukuran dan pelaporan pengeluaran perlindungan lingkungan perusahaan, 2001; European “Commission Regulation (EC) No 1670/2003 tanggal 1
September 2003 implementasi Council Regulation (EC, Euroatom) No 58/97 berkaitan dengan definisi karakteristik untuk statistik bisnis struktural dan mengubah peraturan, 2003); United
Nations Handbook of National Accounting: Integrated Environmental and Economic Accounting, 2003.
17
Riset dan praktik akuntansi yang mencakup tidak hanya komponen ekonomi dan lingkungan dari
EA, tetapi juga masalah sosial yang penting untuk keberlanjutan secara keseluruhan. Namun,
sebagian besar inisiatif EMA yang ada saat ini tidak mencakup masalah sosial.
Definisi EMA yang lebih rinci - apa yang termasuk dan apa yang tidak termasuk - dibahas di
bagian selanjutnya.
18