UMPAN BALIK
Anggaran ditambah dengan akuntansi pertanggungjawaban memberikan umpan balik kepada manajemen
puncak tentang kinerja relatif terhadap anggaran manajer pusat tanggung jawab yang berbeda. Perbedaan antara
hasil aktual dan jumlah yang dianggarkan - disebut varians jika benar digunakan, dapat membantu manajer
menerapkan dan mengevaluasi strategi dalam tiga cara:
1. Peringatan Dini. Varians mengingatkan manajer lebih awal untuk kejadian tidak mudah atau segera terbukti.
Manajer kemudian dapat mengambil tindakan korektif atau memanfaatkan peluang yang tersedia. Untuk
Misalnya, setelah mengamati sedikit penurunan penjualan pada periode ini, manajer mungkin
menginginkannya menyelidiki jika ini merupakan indikasi penurunan yang lebih tajam yang akan terjadi di
akhir tahun.
2. Evaluasi kinerja. Varians mendorong manajer untuk menyelidiki seberapa baik perusahaan telah dilakukan
dalam menerapkan strateginya. Apakah bahan dan tenaga kerja digunakan secara efisien? Dulu Belanja
R&D meningkat sesuai rencana? Apakah biaya garansi produk mengurangi seperti yang direncanakan?
3. Mengevaluasi strategi. Varians terkadang memberi sinyal kepada manajer bahwa strategi mereka memang
demikian tidak efektif. Misalnya, perusahaan berusaha bersaing dengan mengurangi biaya dan
meningkatkan kualitas mungkin menemukan bahwa itu mencapai tujuan-tujuan ini tetapi itu hanya memiliki
sedikit berpengaruh pada penjualan dan keuntungan. Manajemen puncak mungkin ingin mengevaluasi
kembali strategi tersebut.
Para eksekutif berbeda dalam cara mereka merangkul gagasan kemampuan untuk dikontrol saat mengevaluasi
mereka melaporkan kepada mereka. Beberapa CEO menganggap anggaran sebagai komitmen tegas yang dimiliki
bawahan harus bertemu. Kegagalan untuk memenuhi anggaran dipandang tidak menguntungkan. CEO lain lebih
percaya pendekatan berbagi risiko dengan manajer lebih disukai, di mana faktor-faktor yang tidak dapat dikendalikan
dan kinerja relatif terhadap pesaing diperhitungkan saat menilai kinerja manajer yang gagal memenuhi anggaran
mereka. Manajer ingin tahu siapa yang paling banyak memberi tahu mereka tentang item tertentu yang dimaksud,
terlepas dari orang itu kemampuan untuk menggunakan kendali pribadi atas barang itu. Untuk contoh, manajer
pembelian dapat dimintai pertanggungjawaban atas total biaya pembelian, bukan karena kemampuan mereka untuk
mengontrol harga pasar, tetapi karena kemampuan mereka untuk memprediksi tak terkendali harga dan untuk
menjelaskan perubahan harga yang tidak terkendali. Demikian pula, manajer di Sebuah Unit Pizza Hut dapat
dianggap bertanggung jawab atas pendapatan operasional unit mereka.
(a) tidak sepenuhnya mengontrol harga jual atau biaya banyak jenis makanan dan
(b) miliki minimal fleksibilitas tentang barang apa yang akan dijual atau bahan dalam barang yang mereka jual.
Mereka adalah, namun, dalam posisi terbaik untuk menjelaskan perbedaan antara operasi aktual mereka
Pendapatan dan pendapatan operasional yang dianggarkan.
Laporan kinerja untuk pusat tanggung jawab terkadang dirancang untuk mengubah manajer perilaku ke
arah keinginan manajemen puncak. Seorang manajer pusat biaya mungkin menekankan efisiensi dan tidak
menekankan permohonan staf penjualan untuk layanan yang lebih cepat dan buru-buru pesanan. Saat dievaluasi
sebagai pusat laba, manajer kemungkinan besar akan mempertimbangkan cara untuk memengaruhi aktivitas yang
memengaruhi penjualan dan menimbang dampak keputusan pada biaya dan pendapatan daripada biaya saja. Untuk
menyebabkan perubahan itu, beberapa perusahaan memilikinya berubah akuntabilitas pusat biaya menjadi pusat
laba. Call center adalah hal yang menarik contoh tren ini. Sebagai perusahaan terus melakukan diferensiasi pada
layanan pelanggan sementara mencoba untuk mengontrol biaya operasional, mendorong efisiensi jika
memungkinkan dalam panggilan pusat telah menjadi masalah kritis — seperti halnya mendorong pendapatan melalui
saluran unik ini. Saat meningkatkan tekanan bagi perwakilan layanan pelanggan untuk mempromosikan penawaran
baru melalui upsell dan taktik cross-sell. Microsoft, Oracle, dan lainnya menawarkan platform perangkat lunak yang
berusaha mengembangkan pusat panggilan dari pusat biaya menjadi pusat laba. Pepatah baru adalah, “Setiap
panggilan layanan adalah panggilan penjualan.”
TRANSFER PRICING
Penetapan harga transfer adalah seperangkat aturan yang digunakan organisasi untuk mengalokasikan
pendapatan yang diperoleh bersama di antara pusat tanggung jawab. Untuk memudahkan eksposisi di sisa bab ini,
kami akan mengacu pada harga transfer domestik hanya sebagai harga transfer. Ongkos transfer aturan bisa
berubah-ubah jika ada interaksi tingkat tinggi di antara individu pusat tanggung jawab. Gambar 11-7 menunjukkan
kemungkinan interaksi di antara pusat tanggung jawab di Earl's Motors. Untuk memahami masalah dan masalah
yang terkait dengan alokasi pendapatan dalam organisasi sederhana seperti Earl's Motors, pertimbangkan aktivitas
yang terjadi ketika pelanggan membeli mobil baru. Departemen mobil baru menjual mobil baru dan menerima mobil
bekas sebagai perdagangan. Kemudian Earl's harus mentransfer mobil bekas ke departemen mobil bekas, di mana
mobil tersebut mungkin menjalani perbaikan dan servis untuk membuatnya siap dijual, atau mungkin juga dijual
secara eksternal, seperti di pasar grosir.
Nilai yang ditempatkan pada mobil bekas ditransfer antara mobil baru dan bekas departemen sangat
penting dalam menentukan keuntungan dari kedua departemen. Mobil baru departemen ingin nilai yang diberikan ke
mobil bekas setinggi mungkin karena itu membuat pendapatan yang dilaporkan lebih tinggi; departemen mobil bekas
akan melakukannya suka nilainya serendah mungkin karena itu membuat biaya yang dilaporkan lebih rendah.
Pertimbangan yang sama berlaku untuk setiap transfer produk atau layanan dua departemen dalam organisasi yang
sama. Aturan yang menentukan nilai transfer internal akan mengalokasikan pendapatan yang diperoleh bersama
organisasi ke pusat laba individu dan, oleh karena itu, akan mempengaruhi masing-masing pusat. melaporkan
keuntungan.
Jika pasar eksternal ada untuk produk atau layanan perantara (ditransfer), berbasis pasar harga transfer adalah
dasar yang paling tepat untuk menentukan harga barang yang ditransfer atau layanan antar pusat tanggung jawab.
Harga pasar memberikan independen penilaian produk atau layanan yang ditransfer dan berapa banyak yang dimiliki
setiap pusat laba berkontribusi pada total keuntungan yang diperoleh organisasi atas transaksi tersebut. Untuk
Misalnya, divisi penjualan, alih-alih mentransfer barang secara internal, dapat menjualnya secara eksternal.
Demikian pula, divisi pembelian dapat membeli secara eksternal daripada menerima transfer internal. Sayangnya,
pasar kompetitif seperti itu dengan harga yang ditentukan dengan baik jarang terjadi ada. Pertimbangkan Earl's
Motors. Dealer memperdagangkan mobil bekas di pasar yang terorganisir dengan baik yang mempublikasikan
harga. Mobil bekas tertentu dapat dinilai dengan menggunakan informasi ini. Itu nilai grosir mobil bekas tergantung,
namun, pada kondisi mekanisnya, yang hanya dapat diamati secara tidak sempurna dan menimbulkan biaya. Selain
itu, nilai mobil bekas tergantung pada kondisinya yang terlihat, yang merupakan masalah evaluasi subyektif. Karena
itu, tidak jelas apakah dapat dengan mudah menentukan harga grosir yang obyektif untuk mobil bekas tertentu.
Beberapa dealer mobil menghindari masalah ini dengan bertanya kepada pengelola mobil bekas untuk
menilai mobil bekas yang dibawa untuk diperdagangkan. Nilai ini menjadi transfer harga. Karena orang sering
bereaksi untuk risiko dan ketidakpastian dengan membutuhkan Margin dari keamanan, manajer mobil bekas
mungkin mengabaikan persepsi nilai mobil bekas untuk menyediakan margin keselamatan yang mencakup
perbaikan masalah tersembunyi bahwa menjadi terbukti saat mobil disiapkan untuk dijual kembali. Jika nilainya
terlalu rendah, namun, Manajer mobil baru mungkin mengeluh bahwa hal ini menghambat kemampuan mobil
tersebut baru departemen mobil untuk menjual mobil baru. Karena itu, manajer mobil baru mungkin diberikan pilihan
untuk berbelanja yang berpotensi untuk ditukar dengan dealer mobil bekas lainnya atau menjualnya di sebuah lelang
untuk menemukan harga yang lebih baik. Hal ini memungkinkan harga transfer untuk mencerminkan dengan lebih
baik pasar kekuatan.