BAB 2

LANDASAN TEORI

2.1 Audit Sistem Informasi

2.1.1 Pengertian Audit

Menurut Arens dan Loebbecke diterjemahkan oleh Jusuf, A. A (1997, p. 1),

auditing adalah proses pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti tentang

informasi yang dapat diukur mengenai suatu entitas ekonomi yang dilakukan

seorang yang kompeten dan independen untuk dapat menentukan dan melaporkan

kesesuaian informasi dimaksud dengan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan.

Menurut Agoes, S. (1996, p. 1),auditing adalah suatu pemeriksaan yang

dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap laporan

keuangan yang telah disusun oleh manajemen, beserta catatan-catatan pembukuan

dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan dapat memberikan pendapat mengenai

kewajaran laporan keuangan tersebut.

Menurut Mulyadi dan Kanaka (1998, p. 7), audit adalah suatu proses

sistematis untuk memperoleh dan mengevaluasi bukti secara obyektif mengenai

pernyataan-pernyataan tentang kejadian ekonomi dengan tujuan-tujuan untuk

menetapkan tingkat kesesuaian antara penyampaian hasil-hasilnya kepada pemakai

yang berkepentingan.

Sehingga dapat disimpulkan bahwa auditng adalah proses sistematik untuk

mengumpulkan dan mengevaluasi informasi mengenai kejadian dan kegiatan

ekonomi yang dilakukan oleh seorang yang kompeten dan independen untuk dapat
 9

menentukan dan melaporkan tingkat kesesuaian informasi tersebut dengan kriteria-

kriteria yang telah ditetapkan.

2.1.2 Pengertian Sistem Informasi

Menurut Alter (1999, p.42), sistem informasi adalah tipe khusus dari sistem

kerja yang menggunakan teknologi informasi untuk memperoleh, mengirim,

menyimpan, mengambil, memanipulasi, dan menampilkan informasi sehingga dapat

mendukung satu atau lebih sistem kerja yang lain.

Menurut Mukhtar (1999, p.3), sistem informasi diartikan sebagai suatu

pengorganisasian peralatan untuk mengumpulkan, memasukkan, memproses,

mengatur, mengontrol, dan melaporkan informasi untuk pencapaian tujuan

perusahaan.

Sehingga dapat disimpulkan bahwa sistem informasi merupakan suatu

kesatuan komponen yang saling berinteraksi untuk mengumpulkan, mengolah,

menyimpan, dan melaporkan informasi kepada pengguna untuk pencapaian tujuan

perusahaan.

2.1.3 Pengertian Audit Sistem Informasi

Menurut Weber (1999, p.10), audit sistem informasi adalah proses

pengumpulan dan pengevaluasian bukti untuk menentukan apakah sistem komputer

dapat melindungi aset, memelihara integritas data, memungkinkan tujuan organisasi

untuk dicapai secara efektif dan menggunakan sumber daya secara efisien.

Menurut Gondodiyoto (2003, p.151), audit sistem informasi merupakan suatu

pengevaluasian untuk mengetahui bagaimana tingkat kesesuaian antara aplikasi

 10

sistem informasi dengan prosedur yang telah ditetapkan dan mengetahui apakah

suatu sistem informasi telah didesain dan diimplementasikan secara efektif, efisien,

dan ekonomis, memiliki mekanisme pengamanan aset yang memadai, serta

menjamin integritas data yang memadai.

Sehingga dapat disimpulkan bahwa audit sistem informasi adalah proses

pengumpulan dan pengevaluasian bahan bukti audit untuk mengetahui apakah sistem

informasi yang berbasis komputer dapat melindungi aset perusahaan, menjaga

integritas data dan mendukung tercapainya tujuan perusahaan secara efektif dan

efisien.

2.1.4 Metode Audit

Menurut Weber (1999, p.55-57), metode audit meliputi:

1. Auditing around the computer

Merupakan suatu pendekatan audit dengan memperlakukan komputer

sebagai black box, maksudnya metode ini tidak menguji langkah-langkah proses

secara langsung, tetapi hanya berfokus pada masukan dan keluaran dari sistem

komputer. Diasumsikan bahwa, jika masukan benar akan diwujudkan pada

keluaran, sehingga pemrosesan juga dianggap benar tetapi tidak dilakukan

pengecekan terhadap pemrosesan komputer secara langsung. Kelemahan dari

pendekatan ini jika lingkungan berubah, maka kemungkinan sistem itu berubah

dan perlu penyesuaian sistem, sehingga auditor tidak dapat menilai apakah

sistem masih berjalan dengan baik. Keunggulan dari pendekatan ini adalah

pelaksanaan audit lebih sederhana, dan bagi auditor yang memiliki pengetahuan
 11

yang minim di bidang komputer dapat dilatih dengan mudah untuk

melaksanakan audit.

2. Auditing through the computer

Merupakan suatu pendekatan audit yang berorientasi pada komputer

dengan membuka black-box, dan secara langsung berfokus pada operasi

pemrosesan dalam sistem komputer. Dengan asumsi bahwa apabila sistem

pemrosesan mempunyai pengendalian yang memadai, maka kesalahan dan

penyalahgunaan tidak akan terlewat untuk dideteksi. Sebagai akibatnya

keluaran dapat diterima. Keuntungan utama dari pendekatan ini adalah dapat

meningkatkan kekuatan terhadap pengujian sistem aplikasi secara efektif,

dimana ruang lingkup dan kemampuan pengujian yang dilakukan dapat

diperluas sehingga tingkat kepercayaan terhadap kehandalan dari pengumpulan

dan pengevaluasian bukti dapat ditingkatkan. Selain itu, dengan memeriksa

secara langsung logika pemrosesan dari sistem aplikasi, dan diperkirakan

kemampuan sistem dapat menangani perubahan dan kemungkinan kehilangan

yang terjadi di masa yang akan datang. Kelemahan pendekatan audit ini adalah

sebagai berikut:

a. Biaya yang dibutuhkan relatif tinggi yang disebabkan jumlah jam kerja

yang banyak untuk dapat lebih memahami struktur pengendalian intern dari

pelaksanaan sistem aplikasi.

b. Membutuhkan keahlian teknik yang lebih mendalam untuk memahami cara

kerja sistem.
 12

3. Auditing with the computer

Merupakan suatu pendekatan audit dengan menggunakan komputer sendiri

(audit software) untuk membantu melaksanakan langkah-langkah audit.

Auditing sistem informasi berdasarkan komputer terdiri dari penggunaan

komputer itu sendiri, teknik auditing dengan metode ini sangat berguna selama

pengujian substantif atas file dan record suatu perusahaan. Sebaliknya, teknik

auditing melalui komputer adalah teknik yang membantu dalam pengujian

ketaatan.

2.1.5 Tipe Prosedur Audit

Menurut Weber, tipe prosedur audit meliputi:

1. Prosedur untuk mendapatkan pemahaman dari pengendalian

Penyelidikan, inspeksi dan pengamatan dapat digunakan untuk memperoleh

pengertian apakah pengendalian telah tersedia, seberapa baik pengendalian

tersebut dirancang apakah pengendalian tersebut digunakan.

2. Tes pada pengendalian

Dengan cara yang dilakukan sebelumnya maka dapat diketahui apakah

prosedur berjalan secara efektif.

3. Tes subtantif pada rincian transaksi

Tes ini digunakan untuk mengetahui apakah transaksi telah dibukukan

dengan benar.

4. Tes subtantif pada rincian dari neraca akuntansi

Tes ini memusatkan perhatian pada saldo akhir buku besar pada neraca dan

rugi laba.
 13

5. Prosedur analisis untuk pengecekan kembali

Tes ini memusatkan perhatian pada hubungan antara data dengan tujuan

audit.

Menurut Weber, ruang lingkup audit sistem informasi terdiri dari :

1. Pengendalian Umum

Pengendalian yang berlaku umum ini artinya ketentuan-ketentuan yang

berlaku dalam pengendalian tersebut, berlaku untuk seluruh kegiatan

komputerisasi di perusahaan tersebut. Apabila pengendalian ini tidak dilakukan,

ataupun pengendaliannya lemah, maka dapat berakibat negatif terhadap aplikasi.

Pengendalian umum terdiri dari:

1. Pengendalian top manajemen (Top management control).

Pengendalian top management berfungsi untuk mengontrol peranan

manajemen dalam perencanaan kepemimpinan dan pengawasan fungsi

sistem. Top management bertanggung jawab terutama pada keputusan

jangka panjang.

2. Pengendalian manajemen pengembangan sistem (System development

management control).

Pengendalian manajemen pengembangan sistem berfungsi untuk

mengontrol alternatif dari model proses pengembangan sistem informasi

sehingga dapat digunakan sebagai dasar pengumpulan dan pengevaluasian

bukti. Manajemen pengembang sistem bertanggung jawab untuk

perancangan, pengimplementasian dan pemeliharaan sistem aplikasi.

 14

3. Pengendalian manajemen sumber data (Data resource management

control).

Pengendalian manajemen sumber data berfungsi untuk mengontrol peranan

dan fungsi dari data administrator atau database administrator. Manajemen

sumber data bertanggung jawab untuk perancangan, perencanaan dan

persoalan pengendalian dalam hubungannya dengan pengguna data

organisasi.

Menurut Weber (1999,p206), pengendalian sumber data yang baik adalah:

- User harus dapat membagi data

- Data harus tersedia untuk digunakan kapan saja, dimanapun, dan dalam

bentuk apapun.

- Data harus dapat dimodifikasi dengan mudah oleh yang berwewenang

sesuai dengan kebutuhan user.

4. Pengendalian manajemen keamanan (Security administration management

control).

Pengendalian manajemen keamanan mempunyai tugas untuk mengontrol

fungsi utama dari security administrator dalam mengidentifikasi ancaman

utama terhadap fungsi sistem informasi dan perancangan, pelaksanaan,

pengoperasian dan pemeliharaan terhadap pengontrolan yang dapat

mengurangi kemungkinan kehilangan dari ancaman ini sampai tingkat yang

dapat diterima.

5. Pengendalian manajemen operasi (Operation management control).

Pengendalian manajemen operasi berfungsi untuk meyakinkan bahwa

pengoperasian sehari-hari dari fungsi sistem informasi diawasi dengan

 15

baik. Menurut Weber (1999, p288), pengendalian manajemen operasi

bertanggung jawab terhadap pengoperasian komputer, pengoperasian

jaringan, persiapan dan pengentrian data, serta pengendalian produksi.

6. Pengendalian manajemen jaminan kualitas (Quality assurance management

control).

Pengendalian manajemen jaminan kualitas bertugas untuk meyakinkan

bahwa pengembangan, pelaksanaan, pengoperasian dan pemeliharaan dari

sistem informasi sesuai standar kualitas.

2. Pengendalian Aplikasi

Pengendalian aplikasi dilakukan dengan tujuan untuk menentukan apakah

pengendalian intern dalam sistem yang terkomputerisasi pada aplikasi komputer

tertentu sudah memadai untuk memberikan jaminan bahwa data dicatat, diolah,

dan dilaporkan secara akurat, tepat waktu, dan sesuai dengan kebutuhan

manajemen. Pengendalian aplikasi dapat berupa:

a. Boundary Controls

Pengendalian batas-batas sistem aplikasi (boundary Controls) ialah bahwa

dalam suatu sistem aplikasi komputer perlu jelas desainnya, mencakup hal-hal:

ƒ Ruang lingkup sistem

Suatu sistem komputerisasi harus jelas ruang-lingkupnya: apa dokumen

inputnya, dari mana sumbernya, tujuan pengolahan data, dan siapa para

penggunanya (user), siapa sponsornya (pemegang kewenangan).

 16

ƒ Subsistem dan keterkaitan

Sistem terdiri dari subsistem, modul, program, dan perlu kejelasan ruang

lingkupnya (boundary controls), dan keterkaitan (interfaces) antar subsistem-

subsistem atau modul-modul.

b. Pengendalian Input

Menurut Weber (1999, p.417-456), komponen dalam subsistem input

bertanggung jawab dalam membawa baik data maupun instruksi ke dalam sistem

aplikasi. Kedua tipe input harus disahkan, dan kesalahan-kesalahan yang

terdeteksi harus dikontrol supaya input akurat, lengkap, unik, dan tepat waktu.

1) Metode input data

Metode input data meliputi:

ƒ Keyboarding, contoh: Personal Computer (PC).

ƒ Direct reading, contoh: Optical Character Recognition (OCR), Automatic

Teller Machine (ATM).

ƒ Direct entry, contoh: touch screen, joystick, mouse.

2) Perancangan dokumen sumber

Tujuan dari pengendalian terhadap perancangan dokumen sumber antara lain

mengurangi kemungkinan kesalahan data, meningkatkan kesempatan pencatatan

data, mengendalikan alur kerja, menghubungkan pemasukan data ke sistem

komputer, meningkatkan kecepatan dan ketepatan pembacaan data, dan sebagai

alat referensi untuk mengecek urutan-urutan pengisian. Dasar-dasar yang perlu

diperhatikan untuk penilaian dari perancangan dokumen sumber yang baik

adalah:
 17

ƒ Karakteristik dari medium kertas yang akan digunakan untuk dokumen

sumber, meliputi: pemilihan panjang dan lebar kertas, kualitas kertas,

banyaknya rangkap yang dibuatkan untuk setiap transaksi.

ƒ Layout dan style dari dokumen sumber.

3) Perancangan layar masukan (entry) data.

Dasar-dasar yang perlu diperhatikan untuk penilaian dari perancangan layar

masukan data adalah:

ƒ Apakah data digunakan untuk pemasukan data secara langsung atau

digunakan untuk memasukan data dari dokumen sumber.

ƒ Layar masukan harus mencerminkan bagaimana cara pemasukan field

data.

ƒ Layar masukan harus mencerminkan dokumen sumber.

4) Pengkodean data

Tipe-tipe sistem pengkodean adalah:

ƒ Serial codes

Memberikan urutan nomor atau alphabet sebagai suatu objek, terlepas

dari kelompok objek tersebut. Hal ini dapat dikatakan bahwa serial codes

secara unik mengidentifikasi suatu objek. Keuntungan utama dari

pengkodean ini adalah kemudahan untuk menambahkan item baru dan juga

pengkodean ini ringkas dan padat.

ƒ Block sequence codes

Pengkodean dengan block sequence memberikan satu blok dari nomor-

nomor sebagai suatu kategori khusus suatu objek. Kelompok utama dari

objek dalam suatu kategori harus ditentukan dan disertai dengan suatu blok
 18

dari nomor-nomor untuk masing-masing nilai dari kelompok tersebut.

Keuntungan dari pengkodean ini adalah memberikan nilai mudah diingat

(mnemonic). Kesulitan yang dihadapi adalah dalam menentukan ukuran

atau panjang dari kode.

ƒ Hierarchical codes

Hierarchical codes membutuhkan pemeliharaan serangkaian nilai

kelompok dari suatu objek yang akan dikodekan dan diurutkan

berdasarkan tingkat kepentingannya. Hierarchical codes lebih berarti

dibanding Serial atau Block sequence karena pengkodean ini

mendeskripsikan lebih banyak kelompok dari objek.

ƒ Association codes

Dengan Association codes, kelompok dari objek akan diberi kode

dipilih, dan kode yang unik diberikan untuk masing-masing nilai dari

kelompok tersebut. Kode tersebut dapat berupa numerik, alfabet, atau

alfanumerik. Pengkodean ini lebih cenderung salah jika tidak ringkas, atau

terdiri dari banyak campuran alfabet atau karakter numerik. Dasar-dasar

yang perlu diperhatikan untuk penilaian dari pengkodean data adalah:

a) Panjang dari kode

Kode yang lebih panjang lebih mudah salah, maka pengkodean tersebut

dikelompokkan dalam bagian-bagian kecil dengan memberikan hypen (-),

slash (/), atau spasi untuk mengurangi kesalahan.

b) Penggabungan alfabet dan numerik

Pengkodean dengan menggunakan penggabungan alfabet dan numerik

dilakukan dengan mengelompokkan ke dalam bagiannya masing-masing untuk

 19

mengurangi tingkat kesalahan. Selain itu juga membantu dalam pemasukan

kode.

c) Pilihan dan karakter

Pilihan dalam penggunaan karakter juga harus diperhatikan terutama

karakter yang memiliki kemiripan dengan huruf atau angka.

d) Penggunaan huruf besar dan huruf kecil

Pemakaian huruf besar dan kecil secara bersamaan akan memperlambat

pemasukan dan meningkatkan kemungkinan terjadinya kesalahan. Demikian

juga dengan penggunaan karakter spesial serta bantuan tombol shift sebaiknya

dihindarkan.

e) Urutan karakter yang dapat diperkirakan

Penggunaan urutan karakter yang sudah umum lebih baik dibandingkan

dengan penggunaan urutan yang tidak umum.

5) Pengecekan digit (check digit)

Pengecekan yang dilakukan dengan menggunakan check digit hanya

dilakukan pada field yang bersifat kritis. Pengecekan ini hanya dapat

dilakukan dengan menggunakan mesin pada saat memasukan atau dengan

program input.

6) Pengendalian batch

Pada sistem pengolahan data secara batch processing system, tiap transaksi

dibundel dalam jumlah lembar tertentu untuk direkam. Pengendalian input

dalam sistem batch dilakukan pada tahap:

 20

ƒ Data capturing

Termasuk pengendalian yang bersifat preventif (mengurangi kesalahan),

caranya misalnya dengan desain formulir/dokumen yang baik, jelas, dan

mudah pengisiannya.

ƒ Batch data preparation

Dilaksanakannya editing kode atau isian nomor tertentu dan pembundelan

(batching). Pada waktu batching dibuat total controls untuk jumlah lembar

dokumen, jumlah uang, dan sebagainya.

ƒ Batch data entry

Pada tahap data entry, biasanya dicek terprogram oleh mesin data entry

sistem.

ƒ Validation

Pengecekan terprogram (validation) terhadap data input berdasarkan

kriteria tertentu, misalnya jumlah lembar dokumen menurut jumlah record

yang dihitung komputer sesuai dengan yang tertulis pada record batch.

7) On-line realtime processing system

Cara pemrosesan data input yang lazim pada saat ini adalah dengan online

transaction processing system.Pada sistem tersebut data masukan dientry

dengan terminal atau jenis input device seperti Automatic Teller Machine

(ATM). Meskipun on-line dapat digunakan dengan pola batch, tetapi on-line

dikaitkan dengan real time system, yang berarti update data di komputer

bersamaan dengan terjadinya transaksi. Contoh sistem pengelolaan data

semacam ini adalah front office hotel, kegiatan oleh teller di bank.
 21

Pengendalian input dalam sistem on-line real time dilakukan pada tahap:

ƒ Entry data and validation

Pada sistem on-line real time seringkali sudah tidak dengan dokumen lagi

(paperless). Data lazimnya langsung dientry ke sistem komputer, misalnya

dengan Workstation, Automatic Teller Machine, atau Point of Sales. Mesin-

mesin tersebut sudah dilengkapi dengan software yang antara lain berisi fungsi

validasi terprogram.

ƒ Entry data lazimnya oleh pemakai langsung (misalnya customer) maupun

para petugas operasional.

ƒ Masalah audit trail antara lain dalam bentuk existence controls harus

benar-benar diperhatikan.

8) Validasi data input

Tipe-tipe validasi data input:

ƒ Field checks

Validasi yang dilakukan tidak tergantung pada nilai dari field yang lain

pada record input.

ƒ Record checks

Validasi yang dilakukan tergantung dari pada nilai dari field yang lain

pada record input.

ƒ Batch checks

Validasi yang dilakukan dengan memeriksa kesamaan karakteristik batch

dari record yang akan dimasukan dengan record batch yang sudah tercatat.
 22

ƒ File checks

Validasi yang digunakan dengan memeriksa kesamaan karakteristik file

yang sudah terekam.

9) Instruksi input

Dalam memasukan instruksi ke dalam sistem aplikasi sering terjadi kesalahan

karena adanya instruksi yang bervariasi dan kompleks, sehingga perlu

menampilkan pesan kesalahan. Pesan kesalahan yang ditampilkan harus

dikomunikasikan pada user dengan jelas. Enam cara untuk memasukkan

instruksi ke dalam sistem informasi:

ƒ Menu driven languages

Sistem menyajikan serangkaian pilihan kepada user dan user dapat memilih

dengan beberapa cara, yaitu dengan mengetikkan angka atau huruf yang

mengidentifikasikan pilihan mereka, meletakkan kursor pada pilihan kemudian

menekan tombol enter atau dengan mengklik mouse, menggunakan light pen

atau touch screen.

ƒ Question-answer dialog

Sistem aplikasi menyajikan pertanyaan tentang nilai dari beberapa item

data dan user menanggapinya.

ƒ Command languages

Membutuhkan user untuk memberikan perintah tertentu dalam meminta

beberapa proses dan sekumpulan argumen yang secara spesifik

memberitahukan bagaimana proses tersebut seharusnya dijalankan.

 23

ƒ Form based languages

Membutuhkan user untuk memberikan perintah dan data tertentu yang

terdapat dalam form input dan output.

ƒ Natural languages

User memasukkan instruksi dalam sistem aplikasi melalui recognition

device.

ƒ Direct manipulation interface

User memasukkan instruksi dalam sistem aplikasi melalui manipulasi

langsung objek pada layar.

c. Pengendalian proses

Pengandalian proses adalah pengendalian intern untuk mendeteksi jangan

sampai data (khususnya data yang sudah valid) menjadi error karena adanya

kesalahan proses. Hal-hal yang memungkinkan terjadinya error antara lain:

kesalahan rumus, kesalahan logika program, dan kesalahan teknis lainnya.

d. Pengendalian output

Pengendalian output menurut Weber (1999, p.612-645) adalah pengendalian

yang menyediakan fungsi-fungsi yang dikelompokkan dalam isi dari data yang

akan disediakan, alur data yang akan diperbaiki dan disajikan untuk user. Sehingga

pada kesimpulannya pengendalian ini digunakan untuk memastikan bahwa data

yang diproses tidak mengalami perubahan yang tidak sah oleh personil operasi

komputer dan memastikan bahwa hanya pihak yang berwenang saja yang

menerima output yang dihasilkan.

 24

Pengendalian output yang dilakukan berupa:

1) Mencocokkan data output (khususnya total pengendalian) dengan total

pengendalian yang sebelumnya telah ditetapkan yang diperoleh dalam tahap

input dari siklus pemrosesan.

2) Mereview data output untuk melihat format yang tepat, yang terdiri dari:

ƒ Judul laporan.

ƒ Tanggal dan waktu pencetakan.

ƒ Banyaknya copy laporan untuk masing-masing pihak yang berwenang.

ƒ Periode laporan.

ƒ Nama program (termasuk versinya) yang menghasilkan laporan.

ƒ Nama personil yang bertanggung jawab atas dikeluarkannya laporan

tersebut.

ƒ Masa berlakunya laporan.

ƒ Nomor halaman.

ƒ Tanda akhir halaman.

3) Mengendalikan data input yang ditolak oleh komputer selama pemrosesan dan

mendistribusikan data yang ditolak itu ke personil yang tepat.

4) Mendistribusikan laporan-laporan output ke departemen pemakai tepat pada

waktunya.

e. Communication control

Mengontrol pendistribusian pembukaan komunikasi subsistem, komponen

fisik, kesalahan jalur komunikasi, aliran dan hubungan, pengendalian topologi,

pengendalian akses hubungan, pengendalian atas ancaman subversive,

pengendalian jaringan, pengendalian arsitektur komunikasi.

 25

Local Area Network (LAN) dibuat dengan menggunakan empat topologi, yaitu:

1. BUS topologi

Pada BUS topologi, nodes pada jaringan dihubungkan secara paralel ke sebuah

jaringan komunikasi tunggal.

Node 1 Node Node 3 Node

terminal

Node 5 Node 6 Node 7

2. Tree topologi

Pada tree topologi, nodes pada jaring dihubungkan ke cabang line komunikasi

yang tidak memiliki loops tertutup.

Node 3

Node 5

Node 2

Node 6
Node 1

Node 7

Node 4

Node 8
 26

3. Ring topologi

Pada ring topologi, nodes pada jaringan dihubungkan melalui repeater ke line

komunikasi yang dibentuk seperti loop yang tertutup.

4. Star topologi

Pada star topologi, nodes pada jaringan dihubungkan pada bentuk point-to-point

ke sebuah central hub.

 27

Ada 3 macam arah transmisi data:

1. Simplex

Sistem komunikasi data yang hanya mampu mengirim data kesatu arah. Dalam

sistem ini data mengalir melalui saluran dari komputer pengirim ke komputer

penerima secara permanen.

2. Half duplex

Sistem komunikasi dua arah secara bergantian. Pada waktu kirim data, yang

lain menerima. Masing-masing tidak boleh mengirim dalam waktu bersamaan

karena saluran hanya satu sehingga data akan rusak karena berbenturan.

3. Full duplex

Sistem komunikasi dua arah secara serentak. Satu saluran pengirim, satu

saluran penerima. Sistem full duplex cocok untuk aplikasi on line dimana

setiap entry yang akan dikirim akan segera diproses dan ada dialog antara dua

buah komputer.

2.2 Piutang

2.2.1 Pengertian Piutang

Mulyadi (2001,p. 85) mendefinisikan, “ Piutang merupakan klaim kepada

pihak lain atau uang, barang atau jasa yang dapat diterima dalam jangka waktu satu

tahun atau dalam satu siklus kegiatan perusahaan”

Sedangkan Fress dan Warren yang diterjemahkan oleh Ris Winarto H. dan

Wibowo, H. (1999, p. 352) mendefinisikan, “ Piutang adalah semua klaim dalam

bentuk uang terhadap perorangan, organisasi atau debitur lainnya”

 28

Sehingga dapat disimpulkan bahwa Piutang adalah klaim kepada pihak lain

atau uang, barang atau jasa pada perusahaan maupun individu, dan klaim tersebut

umumnya didapatkan dari penjualan barang secara kredit atau peminjaman uang.

2.2.2 Klasifikasi Piutang

Mulyadi (2001, p. 352) menggolongkan piutang menjadi 2 kelompok, yaitu:

1. Piutang Usaha

Adalah piutang yang timbul dari transaksi penjualan barang atau jasa dalam

kegiatan normal perusahaan, piutang usaha biasanya jumlahnya material didalam

neraca bila dibandingkan dengan piutang non usaha.

2. Piutang non usaha

Adalah piutang yang timbul dari transaksi selain penjualan barang atau jasa

kepada pihak luar, seperti misalnya piutang kepada karyawan, piutang penjualan

saham, piutang klaim asuransi, piutang pengembalian pajak, piutang dividen dan

bunga.

2.2.3 Catatan Akuntansi

Catatan akuntansi yang digunakan berdasarkan Mulyadi (2001,p. 260)

untuk mencatat transaksi yang menyangkut piutang adalah:

1. Jurnal penjualan. Dalam prosedur pencatatan piutang, catatan ini digunakan

untuk mencatat timbulnya piutang dari transaksi penjualan kredit.

2. Jurnal Retur Penjualan. Dalam prosedur pencatatan piutang, catatan akuntansi

digunakan untuk mencatat berkurangnya piutang dari transaksi retur penjualan.

 29

3. Jurnal Umum. Dalam prosedur pencatatan piutang, catatan akuntansi ini

digunakan untuk mencatat berkurangnya piutang dari transaksi penghapusan

piutang yang tidak lagi dapat ditagih.

4. Jurnal Penerimaan Kas. Dalam prosedur pencatatan piutang, catatan akuntansi

digunakan untuk mencatat berkurangnya piutang dari transaksi penerimaan kas

dari debitur.

5. Kartu Piutang. Catatan akuntansi ini digunakan untuk mencatat mutasi dan

saldo piutang kepada setiap debitur.

2.2.4 Dokumen

Dokumen pokok yang digunakan berdasarkan Mulyadi (2001,p. 258)

sebagai dasar pencatatan ke dalam kartu piutang adalah:

1. Faktur penjualan. Dokuman ini digunakan sebagai dasar pencatatan timbulnya

piutang dari transaksi penjualan kredit.

2. Bukti Kas Masuk. Dokumen ini digunakan sebagai dasar pencatatan

berkurangnya piutang dari transaksi pelunasan piutang oleh debitur.

3. Memo Kredit. Dokumen ini digunakan sebagai dasar pencatatan retur

penjualan.

4. Bukti Memorial. Dokumen sumber untuk dasar pencatatan transaksi ke dalam

jurnal umum.

2.2.5 Metode Pencatatan Piutang

Menurut Mulyadi (2001,p 261), “Pencatatan Piutang dapat dilakukan dengan

salah satu dari metode berikut ini : Metode Konvensional, Metode posting langsung
 30

kedalam kartu piutang atau pernyataan piutang, Metode pencatatan tanpa buku

pembantu, Metode pencatatan dengan menggunakan komputer.”

2.2.5.1 Fungsi Akuntansi Dalam Kaitannya dengan Pencatatan Piutang

Tugas fungsi akuntansi berdasarkan Mulyadi (2001,p. 260) dalam

hubungannya dengan pencatatan piutang adalah :

1. Menyelenggarakan catatan piutang kepada setiap debitur, yang dapat berupa

kartu piutang yang merupakan buku pembantu piutang, yang digunakan untuk

merinci rekening kontrol piutang dalam buku besar, atau berupa arsip faktur

terbuka (open invoice file), yang berfungsi sebagai buku pembantu piutang.

2. Menghasilkan pernyataan piutang (account receivable statement) secara

periodik dan mengirimkannya ke setiap debitur.

3. Menyelenggarakan catatan riwayat kredit setiap debitur untuk memudahkan

penyediaan data guna memutuskan pemberian kredit kepada pelanggan dan guna

mengikuti data penagihan dari setiap debitur.

2.2.6 Piutang Tak Tertagih

Menurut Niswonger (1999,p 327), “Terdapat 2 metode akuntansi untuk

mencatat piutang yang diperkirakan tidak akan tertagih. Metode Penyisihan

(Allowance method) membuat akun beban piutang tak tertagih dimuka sebelum

piutang tersebut dihapus. Prosedur lain, yang dinamakan dengan metode

penghapusan langsung (direct write-off method), mengakui beban hanya pada saat

piutang dianggap benar-benar tidak dapat ditagih lagi.

 31

Menurut Niswonger (1999,p 329), estimasi piutang tak tertagih biasanya

didasarkan pada (1) jumlah penjualan, seperti diperlihatkan dalam laporan laba-rugi

periode tertentu, atau (2) jumlah piutang seperti diperlihatkan dalam neraca akhir

periode, dan umur piutang usaha.”

2.3 Retur Penjualan

Menurut Mulyadi (2001, p.226) transaksi retur penjualan terjadi jika perusahaan

menerima pengembalian barang dari pelanggan. Pengembalian barang oleh pelanggan

harus diotorisasi oleh fungsi penjualan dan diterima oleh fungsi penerimaan.

2.3.1 Dokumen yang Digunakan

Menurut Mulyadi (2001, p.231-232) dua dokumen penting yang digunakan

dalam transaksi retur penjualan adalah:

1. Memo Kredit.

Dalam pencatatan transaksi retur penjualan,memo kredit merupakan

dokumen sumber (source document) sebagai dasar pencatatan transaksi tersebut

dalam kartu piutang dan jurnal umum atau jurnal retur penjualan.

2. Laporan Penerimaan Barang.

Dalam transaksi retur penjualan laporan penerimaan barang merupakan

dokumen pendukung yang melampiri memo kredit.Dokumen ini dikeluarkan

oleh fungsi penerimaan sebagai laporan telah diterima dan diperiksanya barang

yang diterima dari pembeli.

 32

2.3.2 Catatan Akuntansi yang Digunakan

Menurut Mulyadi (2001, p.232-233) catatan akuntansi yang digunakan dalam

transaksi retur penjualan adalah:

1. Jurnal Umum atau Jurnal Retur Penjualan.

Berkurangnya pendapatan penjualan dan piutang dagang akibat dari transaksi

retur penjualan dicatat dalam jurnal umum, atau jika perusahaan menggunakan

jurnal khusus, dicatat dalam retur penjualan.Berkurangnya harga pokok

penjualan dan bertambahnya harga pokok persediaan produk jadi akibat transaksi

retur penjualan dicatat dalam jurnal umum.

2. Kartu Piutang.

Catatan akuntansi ini merupakan buku pembantu piutang yang dalam

transaksi retur penjualan digunakan untuk mencatat berkurangnya piutang

kepada debitur tertentu akibat dari transaksi tersebut.

3. Kartu Persediaan.

Catatan akuntansi ini merupakan buku pembantu piutang persediaan yang

dalam transaksi retur penjualan digunakan untuk mencatat bertambahnya jenis

persediaan produk jadi tertentu akibat dari transaksi tersebut.

4. Kartu Gudang.

Catatan ini diselenggarakan oleh bagian gudang untuk mencatat

bertambahnya jenis persediaan produk jadi tertentu akibat dari transaksi retur

penjualan.
 33

2.4 Sistem Penerimaan Kas

Sumber penerimaaan kas suatu perusahaan manufaktur biasanya berasal dari

piutang dari debitur, karena sebagian produk perusahaan tersebut dijual melalui

penjualan kredit. Dalam perusahaan tersebut penerimaan kas dari penjualan tunai

biasanya merupakan sumber penerimaan kas yang relatif kecil. Berdasarkan sistem

pengendalian intern yang baik, sistem penerimaan kas dari piutang harus menjamin

diterimanya kas dari debitur oleh perusahaan, bukan oleh karyawan yan tidak berhak

menerimanya.

2.4.1. Fungsi yang Terkait

Menurut Mulyadi (2001,p.487), fungsi yang terkait dalam sistem penerimaan

kas dari piutang adalah :

1. Fungsi Penjualan

Fungsi ini bertangggungjawab dalam penerimaan cek dan surat pemberitahuan

(remmittance advice) melalui pos dari para debitur perusahaan. Fungsi ini juga

bertugas untuk membuat daftar surat pemberitahuan atas dasar surat pemberitahuan

yang diterima bersama cek dari para debitur.

2. Fungsi Penagihan

Jika perusahaan melakukan penagihan piutang langsung kepada debitur melalui

penagih perusahaan, maka fungsi ini bertanggungjawab untuk melakukan penagihan

kepada para debitur perusahaan berdasarkan daftar piutang yang akan ditagih dan

dibuat oleh fungsi akuntansi.

3. Fungsi Kas

Fungsi ini bertanggungjawab atas penerimaan cek dari fungsi sekretariat (jika

penerimaan kas dari piutag dilaksanakan melalui pos) atau dari fungsi penagihan
 34

(jika penerimaan kas dari piutang dilaksanakan melalui penagih perusahaan). Fungsi

kas ini bertanggungjawab untuk menyetorkan kas yang diterima dari berbagai fungsi

tersebut segera ke bank dalam jumlah penuh.

4. Fungsi Akuntansi

Fungsi akuntansi bertanggungjawab dalam pencatatan penerimaan kas dan

berkurangnya piutang kedalam kartu piutang.

5. Fungsi Pemeriksa Intern

Fungsi ini bertanggungjawab dalam melaksanakan perhitungan kas secara

periodik. Disamping itu, juga bertanggungjawab dalam melakukan rekonsiliasi bank,

untuk mengecek ketelitian catatan kas yang diselenggarakan oleh fungsi akuntansi.

2.4.2 Dokumen yang Digunakan

Menurut Mulyadi (2001,p.488), dokumen yang digunakan dalam sistem

penerimaan kas dari piutang adalah:

1. Surat Pemberitahuan

Dokumen ini dibuat oleh debitur untuk memberitahu maksud pembayaran yang

dilakukannya. Surat pemberitahuan biasanya berupa tembusan bukti kas keluar yang

dibuat oleh debitur, yang disertakan dengan cek yang dikirimkan oleh debitur

melalui penagih perusahaan atau pos.

2. Daftar Surat Pemberitahuan

Daftar ini merupakan rekapitulasi penerimaan kas yang dibuat oleh fungsi

sekretariat atau fungsi penagihan. Daftar ini dikirimkan ke fungsi kas untuk

kepentingan pembuatan bukti setor bank dan dipakai oleh fungsi akuntansi sebagai
 35

dokumen pendukung bukti setor bank dalam pencatatan penerimaan kas ke dalam

jurnal penerimaan kas.

3. Bukti Setor Bank

Dokumen ini dibuat oleh fungsi kas sebagai bukti penyetoran kas yang diterima

dari piutang ke bank. Bukti setor bank diserahkan oleh fungsi kas kepada fungsi

akuntansi sebagai dokumen sumber untuk pencatatan transaksi penerimaan kas dari

piutang ke dalam jurnal penerimaan kas.

4. Kwitansi

Dokumen ini merupakan bukti penerimaan kas yang dibuat oleh perusahaan bagi

para debitur yang telah melakukan pembayaran utang mereka.

2.4.3 Sistem Pengendalian Intern Penerimaan Kas

Menurut Mulyadi (2001,p490-491), untuk merancang unsur-unsur

pengendalian intern yang diterapkan dalam sistem penerimaan kas atas piutang,

unsur pengendalian intern yang terdiri dari organisasi, sistem otorisasi dan

prosedur pencatatan, dan praktik yang sehat akan diuraikan dibawah ini:

a. Organisasi

1. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi penagihan dan fungsi

penerimaan kas.

2. Fungsi penerimaan kas harus terpisah dari fungsi akuntansi.

b. Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan

1. Debitur diminta untuk melakukan pembayaran dalam bentuk cek atas nama

atau dengan cara pemindah-bukuan (giro bilyet).

 36

2. Fungsi penagihan melakukan penagihan hanya atas daftar piutang yang

harus ditagih yang dibuat oleh fungsi akuntansi.

3. Pengkreditan rekening pembantu piutang oleh fungsi akuntansi (Bagian

Piutang) harus didasarkan atas surat pemberitahuan yang berrasal dari

debitur.

c. Praktik yang sehat

1. Hasil penghitungan kas harus direkam dalam berita cara perhitungan kas dan

disetor penuh ke bank dengan segera.

2. Para penagih dan kasir harus diasuransikan (fidelity bond insurance).

3. Kas dalam perjalanan (baik yang ada di tanagn Bagian Kasa maupun di

tangan penagih perusahaan) harus diasuransikan (cash-in-safe dan cash-in-

transit insurance).

2.5 Pengendalian Intern

2.5.1 Pengertian Pengendalian Intern

Menurut Mulyadi dan Kanaka(1998, p.172) pengendalian intern adalah suatu

proses yang dijalankan oleh dewan komisaris, manajemen, dan personel lainnya

untuk memberikan keyakinan memadai tentang pelaporan keuangan, kepatuhan

terhadap hukum dan peraturan yang berlaku, efektivitas dan efisiensi operasi.

Menurut Arens dan Loebbecke yang diterjemahkan oleh Jusuf, A.A (1997,

p.257) pengendalian intern adalah suatu sistem yang terdiri dari kebijakan-

kebijakan dan prosedur-prosedur yang dirancang untuk memberikan manajemen

keyakinan memadai bahwa tujuan dan sasaran yang penting bagi satuan usaha
 37

dapat dicapai. Kebijakan dan prosedur ini seringkali disebut pengendalian, dan

secara bersama-sama membentuk struktur pengendalian intern suatu satuan usaha.

Menurut Bodnar dan Hopwood (2001,p.182) pengendalian intern adalah

proses yang dipengaruhi oleh entity : board directors, manajemen, dan personel

lain yang dirancang untuk memberikan jaminan dalam keobjektifan : (a) laporan

keuangan terpercaya, (b) kegiatan berjalan dengan efektif dan efisien, dan (c)

sesuai dengan hukum dan peraturan yang diterapkan.

Menurut Ray Whittington dan Kurt Pany (2001,p. 241) definisi dari

pengendalin intern adalah keseluruhan dalam mencapai keobjektifan dalam laporan

keuangan, operasional, dan sesuai dengan hokum dan peraturan. Meliputi metode

dimana top management memberikan tanggungjawab dan wewenang kepada

fungsi penjualan, pembelian, akuntansi, dan produksi.

Menurut serta peraturan yang sederajat, yang digunakan di dalam perusahaan

untuk menjaga kekayaannya, memeriksa kecermatan dan keandalan data

akuntansinya, meningkatkan efisiensi operasional dan mendorong dipatuhinya

kebijakan-kebijakan yang sudah digantikan manajemen.

Sehingga dapat disimpulkan bahwa pengendalian internal merupakan suatu

proses yang dijalankan oleh orang yang diharapkan mampu memberikan

keyakinan memadai, bukan mutlak, bagi manajemen dan dewan komisaris entitas

untuk mencapai tujuan yang saling berkaitan yaitu pelaporan keuangan, kepatuhan,

dan operasi.
 38

2.5.2 Tujuan Sistem Pengendalian Intern

Menurut definisi diatas ada empat tujuan sistem pengendalian intern, yaitu :

1. Untuk menjaga kekayaan organisasi.

2. Mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi.

3. Mendorong efisiensi, dan

4. Mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.

Menurut tujuannya, sistem pengendalian intern dapat dibagi menjadi dua :

a. Pengendalian Intern Akuntansi

Yang merupakan bagian dari sistem pengendalian intern, meliputi struktur

organisasi, metode dan ukuran–ukuran yang dikoordinasikan terutama untuk

menjaga kekayaan organisasi dan mengecek ketelitian dan keandalan data

akuntansi.

b. Pengendalian Intern Adminstratif

Meliputi struktur organisasi, metode dan ukuran–ukuran yang

dikoordinasikan terutama untuk mendorong efisiensi dan dipatuhinya

kebijakan manajemen.

2.5.3 Unsur Sistem Pengendalian Intern

Unsur pokok sistem pengendalian intern adalah:

1. Struktur organisasi yang memisahkan tanggung jawab fungsional secara tegas.

2. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang memberikan perlindungan yang

cukup terhadap kekayaan, utang, pendpatan dan biaya.

3. Praktik yang sehat dalam melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit organisasi.

4. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawabnya.

 39

2.6 Data Flow Diagram (DFD)

Menurut Mulyadi (2001, p.57 ),”Bagan alir data adalah suatu model yang

menggambarkan aliran data dan proses untuk mengolah data dalam suatu sistem.”

Menurut Hall (2001, p.69),”Diagram arus data menggunakan simbol-simbol

untuk mencerminkan proses, sumber-sumber data, arus data dan entitas dalam sebuah

sistem.”

Jadi dapat disimpulkan data flow diagram adalah diagram arus data yang

menggambarkan aliran data dan proses dalam sebuah sistem.

Dalam aliran data terdapat tingkatan-tingkatan dimana masing-masing tingkatan

menggambarkan isi dari sistem, yaitu :

• Diagram hubungan / Diagram konteks

Diagram konteks merupakan proses tunggal. Diagram ini menggambarkan hubungan

sistem data flow dan external entity.

• Diagram nol

Menggambarkan subsistem dari diagram hubungan yang diperoleh dengan

memecahkan proses pada diagram hubungan atau konteks.

• Diagram rinci

Merupakan uraian dari diagram nol yang berisi proses-proses yang menggambarkan

bab dari subsistem pada diagram nol.

Berikut ini adalah contoh simbol-simbol standar yang digunakan dalam bagan alir

data (DFD) yaitu :

 40

• External Entity Entitas yang berada diluar sistem. External entity ini dapat

berupa orang, organisasi atau sistem lainnya yang akan

memberi input atau menerima output dari sistem.

• Proses Berfungsi mengubah satu atau beberapa data keluaran sesuai

dengan spesifikasi yang diinginkan. Setiap proses memiliki

beberapa data masukkan serta menghasilkan satu atau beberapa

keluaran.

• Data store

Suatu alat penyimpanan bagi file transaksi, file induk atau file referensi.

• Aliran data

Arah arus data dari suatu entity ke entity yang lainnya. Arah aliran data

berupa :

o Antara 2 proses yang berurutan

o Dari data store ke proses

o Dari source ke proses