4.4.

General Consideration in an Assurance Engagement

Perikatan jaminan membutuhkan perencanaan, pengumpulan bukti dan pelaporan sejauh
perencanaan, kecukupan bukti, risiko keterlibatan yang dapat diterima, dan tingkat jaminan
pendapatan akan tergantung pada jenis tingkat jaminan. Penyesuaian jaminan berdasarkan
informasi keuangan historis membutuhkan perencanaan yang lebih intensif pada
pengumpulan bukti daripada keterlibatan sevice terkait. Auditor harus mengurangi risiko
perikatan jaminan ke tingkat yang dapat diterima dalam kasus informasi keuangan historis.

4.4.1. Assurance Report Basic Elements

International Standard on Assurance Engagements 3000 (ISAE 3000) ‘Perikatan jaminan
selain Audit atau Tinjauan Informasi keuangan Historis’ membahas penyusunan laporan
jaminan untuk audit laporan keuangan dan ulasan. Laporan jaminan harus secara tertulis dn
harus berisi ekspresi yang jelas dari kesimpulan praktisi tentang informasi materi pelajaran.
ISAE memerlukan mengindetifikasi elemen-elemen dasar dalam laporan jaminan, yang
meliputi:
 Title : yang secara jelas menunjukan laporan tersebut adalah laporan
jaminan independen. Judul yang sesuai membantu mengindentifikasi sifat laporan
jaminan dan untuk membedkannya dari laporan yang dikeluarkan pihak lain
 Addresse : mengidentifikasi pihak yang menjadi sasaran laporan jaminan,
Sepanjang prakstis, laporan jaminan ditunjukan kepada semua pengguna yang dituju,
tetapi dalam beberapa kasus mungkin ada pengguna yang lainnya yang dituju
 The responsile party: Pernyataan untuk mengidentifikasi pihak yang bertanggung
jawab dan menjelaskan tanggung jawab pihak yang bertanggung jawab dan praktisi,
ini menginformasikan kepada pengguna yang dituju bahwa pihak yang bertanggung
jawab akan bertanggung jawab atas materi dalam kasus perikatan pelaporan langsung.
 Laporan jaminan merujuk secara khusus untuk dilakukan sesuai dengan ISAEs
spesifik tersebut.
 Nama perusahaan atau praktisi, dan lokasi tertentu, yang biasanya adalah kota dimana
praktisi mempertahankan kantor yang memiliki tanggungjawab terlibat

\\
Subject Matter
Dalam badan sebuah laporan materi pelajaran misalnya, identifikasi materi pelajaran dan
penjelasan tentang karakteristik materi pelajaran. Deskripsi materi pelajaran memberikan nama
entitas yang terkait dengan materi pelajaran dan waktu yang icakup.
Identifikasi dan deskripsi informasi materi pelajaran dan materi pelajaran meliputi, misalnya:
• Titik waktu atau periode waktu dimana evaluasi atau pengukuran materi pelajaran terkait;
• Nama entitas atau komponen dari entitas (seperti anak perusahaan atau transaksi dalam siklus
penjualan) yang pokok berkaitan
• Penjelasan tentang karakteristik dari materi pelajaran atau informasi subyek yang pengguna
yang dituju harus menyadari, dan bagaimana karakteristik tersebut dapat mempengaruhi
ketepatan evaluasi materi pelajaran terhadap kriteria diidentifikasi. Contohnya : sejauh mana
informasi kualitatif versus kuantitatif, objektif versus subjektif, atau historis versus prospektif

Identification of the Criteria

Kriteria yang buktinya diukur atau dievaluasi dapat didirikan atau secara khusus dikembangkan.
Standar Pelaporan Keuangan Internasional adalah kriteria yang didirikan untuk penyusunan dan
penyajian laporan keuangan di sektor swasta, namun pengguna tertentu dapat memutuskan untuk
menentukan beberapa secara komprehensif lain dari akuntansi (OCBOA) seperti akuntansi kas,
aturan dari otoritas regulasi, atau dasar pajak penghasilan yang memenuhi informasi spesifik
mereka.
Laporan assurance mengidentifikasi kriteria sehingga pengguna yang dituju dapat memahami
dasar untuk kesimpulan auditor. Pengungkapan sumber kriteria, metode pengukuran yang
digunakan dan interpretasi signifikan yang dibuat penting untuk memahami itu. auditor dapat
mempertimbangkan mengungkapkan: sumber kriteria (misalnya undang-undang, peraturan,
badan yang diakui ahli, metode pengukuran yang digunakan, dan setiap interpretasi signifikan
yang dibuat dalam menerapkan kriteria).

A Summary of The Work Performed

ISA 700, "Membentuk Opini dan Pelaporan Laporan Keuangan" dan ISRE 2400, "Pertunangan
ke Review Laporan Keuangan" memberikan panduan untuk jenis yang sesuai ringkasan. Di
mana tidak ada ISAE spesifik memberikan panduan tentang prosedur pengumpulan bukti untuk
subyek tertentu, ringkasan mungkin termasuk penjelasan yang lebih rinci dari pekerjaan yang
dilakukan.
Karena dalam keterlibatan assurance terbatas merupakan apresiasi dari sifat, waktu, dan luas
prosedur pengumpulan bukti dilakukan adalah penting untuk memahami assurance disampaikan
oleh kesimpulan yaang dinyatakan dalam bentuk negatif. Ringkasan assurance terbatas lebih
rinci daripada untuk assurance keterlibatan wajar dan mengidentifikasi keterbatasan pada sifat,
waktu, dan luas prosedur pengumpulan bukti. Ringkasan untuk keterlibatan assurance terbatas
menyatakan bahwa prosedur bukti-mengumpulkan lebih terbatas daripada untuk assurance
keterlibatan wajar, dan karena itu kurang assurance diperoleh dari dalam assurance keterlibatan
wajar.

Special Statements in an Assurance Report

Laporan khusus harus berada dalam laporan assurance mengingat adanya keterbatasan, sebuah
laporan pernyataan membatasi penggunaan karena kriteria materi pelajaran terbatas.
 Sebuah deskripsi dari setiap signifikan, pembatasan yang melekat terkait dengan evaluasi
atau pengukuran subyek terhadap kriteria yang diperlukan dalam laporan assurance.
Sebagai contoh, dalam sebuah laporan assurance yang terkait dengan efektivitas
pengendalian intern, mungkin tepat untuk dicatat bahwa evaluasi bersejarah efektivitas
tidak relevan untuk masa mendatang karena risiko bahwa pengendalian internal mungkin
menjadi tidak memadai karena perubahan kondisi, atau bahwa tingkat kepatuhan
terhadap kebijakan atau prosedur mungkin menurun.
 Ketika kriteria yang digunakan untuk mengevaluasi atau mengukur materi pelajaran yang
tersedia hanya untuk pengguna tertentu dimaksudkan, atau hanya relevan untuk tujuan
tertentu, pernyataan membatasi penggunaan laporan assurance untuk para pengguna
dimaksudkan atau tujuan itu.
 laporan assurance dimaksudkan hanya untuk pengguna yang dimaksudkan tertentu atau
tujuan tertentu ini akan dinyatakan dalam laporan assurance.

Practitionaire’s Conclusion
Kesimpulan praktisi dinyatakan dalam bentuk positif, bentuk negatif atau sebagai reservasi atau
penolakan kesimpulan.
 Dalam kasus audit laporan keuangan atau Sarbanes-Oxley keterlibatan pengendalian
internal, kesimpulan harus dinyatakan dalam bentuk yang positif. Kesimpulan praktisi
mungkin, misalnya, lebih tepat disebut sebagai berikut: "Menurut pendapat kami
pengendalian internal tersebut efektif, dalam semua hal yang material, berdasarkan
kriteria XYZ" atau "Menurut pendapat kami pihak yang bertanggung jawab untuk
pernyataan bahwa pengendalian internal tersebut efektif, dalam semua materi hal,
berdasarkan kriteria XYZ, disajikan secara wajar. "
 Dalam kasus review laporan keuangan, kesimpulan harus dinyatakan dalam bentuk
negatif. Misalnya, "Berdasarkan pekerjaan kami dijelaskan dalam laporan ini, tidak ada
yang datang untuk perhatian kita yang menyebabkan kita percaya bahwa pengendalian
internal tidak efektif, dalam semua hal yang material, berdasarkan kriteria XYZ
  Kesimpulannya harus jelas mengungkapkan reservasi dalam keadaan di mana beberapa
atau semua aspek materi pelajaran tidak sesuai, dalam semua hal yang material, dengan
kriteria yang diidentifikasi; atau auditor tidak dapat memperoleh bukti yang cukup dan
tepat.

Qualified Conclusions, Adverse Conclusions and Disclaimers of Conclusions

Praktisi tidak harus mengungkapkan kesimpulan unqualified ketika situasi berikut ada dan, efek
dari hal ini:
 Ada pembatasan pada ruang lingkup pekerjaan praktisi, yaitu, baik keadaan atau pihak
yang bertanggung jawab menerapkan pembatasan yang mencegah dia dari memperoleh
bukti audit yang cukup dan tepat
 Dalam kasus-kasus dimana kesimpulan praktisi disebutkan dalam istilah pernyataan
pihak yang bertanggungjawab yang tidak dinyatakan secara adil, dan informasi materi
pelajaran salah saji secara materiil, praktisi harus mengungkapkan kesimpulan yang
memenuhi syarat atau merugikan atau ketika ditemukan, setelah perikatan diterima,
bahwa kriteria tidak cocok atau materi pokok tidak sesuai untuk perikatan jaminan.
Praktisi harus mengungkapkan kesimpulan yang berkualifikasi ketika efek dari suatu
masalah tidak material sehingga membutuhkan kesimpulan yang merugikan atau
penaifan atas kesimpulan.

Communications with the Audit Committee

Auditor berkomunikasi tentang hal-hal yang relevan yang timbul dari keterlibatan assurance
dengan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola (seperti komite audit). hal yang
menyangkut kepentingan pemerintahan hanya mencakup informasi yang telah menjadi perhatian
auditor sebagai hasil dari melakukan perikatan assurance.
Auditor, sebelum penyelesaian keterlibatan assurance, diminta untuk mengubah pertunangan
untuk keterlibatan non-assurance atau dari perikatan audit tingkat untuk keterlibatan review-
tingkat harus mempertimbangkan apakah yang sesuai. Contoh dasar memadai untuk meminta
perubahan dalam keterlibatan adalah perubahan keadaan yang mempengaruhi kebutuhan
pengguna yang dituju 'atau kesalahpahaman tentang sifat keterlibatan.

4.5. Audits of Historical Financial Information

 Engagements to Audit Financial Statements
Tujuan keseluruhan dari audit laporan keuangan adalah mendapatkan kepastian yang
masuk akal tentang apakah laporan keuangan secara keseluruhan bebas dari salah saji
material, baik karena penipuan atau kesalahan, dengan demikian memungkinkan auditor
untuk mengeluarkan opini apakah laporan keuangan disiapkan, dalam semua hal yang
material, sesuai denga kerangka pepaporan keuangan yang diidentifikasikan.
Auditor juga harus melaporkan laporan keuangan dan berkomunikasi sebagaimana yang
diharuskan oleh ISAs, sesuai dengan temuan auditor. Kesimpulan oleh auditor dirancang
untuk meningkatkan tingkat kepercayaan yang dinginkan pengguna tenatng laporan
keuangan historis.