Pertemuan 11

LAPORAN KONSOLIDASI MASALAH KHUSUS

Transaksaksi Antar Perusahaan Aktiva Tetap
Disusutkan
TRANSFER AKTIVA TETAP DISUSUTKAN

Laba antar perusahaan belum direalisasi dari aktiva yang disusutkan

dianggap akan direalisasi secara bertahap selama sisa umur
ekonomis aktiva tersebut bersamaan dengan penggunaanya oleh
afiliasi pembeli dalam menghasilkan pendapatan dari pihak non
afiliasi.

PENJUALAN ARUS KE BAWAH

PT P membeli 80% saham biasa PT S pada tanggal 31 Des 20x3.

seharga $240.000, dimana saat itu saham biasa PT S
menunjukkan $200.000, dan nilai laba ditahan$100.000.
Asumsikan PT P menjual peralatan ke PT S tanggal 31 Desember
2011 seharga $7.000. Peralatan tersebut dibeli PT P dengan harga
perolehan $9.000 pada tanggal 31 Desember 2008 disusutkan
dengan metode garis lurus, umur ekonomis 10 tahun, tanpa nilai
sisa.
Selama tahun 2011 PT P melaporkan laba operasi sebesar
$140.700 termasuk keuntungan penjualan peralatan sebesar
$700 dan mengumumkan pembagian dividen sebesar $60.000.
PT S melaporkan laba bersih $50.000 dan mengumumkan
pembagian dividen sebesa $30.000.
Laporan keuangan untuk kedua perusahaan tahun 2011
tercantum dalam kertas konsolidasi yang belum diselesaikan.

Diminta:
1. Jurnal untuk tahun 2011 oleh PT S dan PT P termasuk jurnal
eliminasi dalam rangka menyusun kertas kerja konsolidasi.
2. Kertas Konsolidasi Tahun 2011
Ayat Jurnal Terpisah Tahun 2011

Oleh PT S
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Peralatan 7.000
Kas 7.000
(mencatat pembelian peralatan)

Oleh PT P
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Beban penyusutan peralatan 900
Akumulasi penyusutan perlatan 900
(mencatat penyusutan tahun 2011)

Kas 7.000
Akumulasi penyusutan peralatan 2.700
Peralatan 9.000
Keuntungan penjualan peralatan 700
(mencatat penjualan peralatan)
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Investasi pada PT S 40.000
Pendapatan dari PT S 40.000
(Mencatat bagian laba dari PT S 80% x 50.000)

Kas 24.000
Investasi pada PT S 24.000
(mencatat dividen dari PT S 80% x 30.000)

Pendapatan dari PT S 700

Investasi pada PT S 700
(mengeliminasi keuntungan penjualan mesin yang belum
direalisasi)

Jurnal Eliminasi
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Pendapatan dari PT S 39.300
Dividen Diumumkan 24.000
Investasi pada PT S 15.300
(Mencatat eliminasi pendapatan dari PT S)

Pendapatan untuk kepemilikan monoritas 10.000

Dividen Diumumkan 6.000
Kepemilikan Minoritas 4.000
(mencatat mengalokasikan laba ke kepemilikan minoritas)
 Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31
Saham Biasa PT S 200.000
Laba ditahan 1 Jan 100.000
Investasi pada pT S 240.000
Kepemilikan minoritas 60.000
(mencatat eliminasi Investasi pada PT S)

Peralatan 2.000
Keuntungan penjualan peralatan 700
Akumulasi penyustan peralatan 2.700
(mengeliminasi laba belum direalisasi dari penjualan
peralatan arus bawah)
Kertas Kerja Konsolidasi
Eliminasi Konsolida
Pos PT P PT P D K si

Penjualan 400.000 200.000 600.000

Keuntungan penjualan tanah 700 - 700 -
Pendapatan dari PT S 39.300 39.300 -
---------- ----------- ----------
Jumlah Pendapatan 440.000 200.000 600.000
Biaya-biaya:
Harga pokok penjualan 170.000 115.000 285.000
Biaya operasional 90.000 35.000 125.000
------ ---------- -----------
Total biaya 260.000 150.000 (410.000
Pendapatan Kep. Minoritas 10.000 (10.000)
----------- ---------- ---------- -----------
Laba besih 180.000 50.000 50.000 180.000

Laba ditahan 1 Jan 300.000 100.000 100.000 300.000

Laba bersih 180.000 50.000 50.000 180.000
Dividen diumumkan (60.000) (30.000) 24.000 (60.000)
6.000
----------- ----------- -------- --------- -----------
Laba ditahan 31 Des 420.000 120.000 150.000 30.000 420.000
 Eliminasi Konsolida
Pos PT A PT B si
D K
Kas 271.000 68.000 339.000
Piutang dagang 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 75.000 175.000
Tanah 175.000 40.000 215.000
Bangunan dan peralatan neto 791.000 607.000 2.000 1.400.000
(-) Akumulasi penyusutan (447.300) (320.000) 2.700 (770.000)
Investasi pada PT S 255.300 - 15.300 -
240.000 -
Total Aktiva ------------- ----------- --------------
1.220.000 520.000 1.484.000

Utang dagang 100.000 100.000 200.000

Utang lain-lain 200.000 100.000 300.000
Modal saham 500.000 200.000 200.000 500.000
Laba ditahan 420.000 120.000 150.000 30.000 420.000
Kepemilikan Minoritas 4.000 64.000
- - 60.000
Total Pasiva ------------- ----------- ------------ ------------ --------------
1.220.000 520.000 352.000 352.000 1.484.000
 Perhitungan laba rugi konsolidasi dapat dihitung sebagai berikut:

Laba terpisah PT P $140.700

Dikurangi : Laba belum direalisasi penjualan tanah A ke B (700)
Laba bersih direalisasi PT P $140.000
Bagian PT P dari Laba PT S:
Laba bersih PT S $50.000
Bagian laba proporsioanal PT P x 0,80 $ 40.000
Laba bersih konsolidasi $180.000

Laba ditahan PT P 580.800

Dikurangi keuntungan antar perusahaan belum direalisasi 700
Realiasi sebagian dari keuntungan (100) (600)
Laba ditahan konsolidasi 580.200
Ayat Jurnal Terpisah Tahun 2012

Tahun 2012 PT S menyusutkan biaya peralatan sebesar

$7.000 dengan metode garis lurus, umur ekonomis 7 tahun
dan memperoleh laba sebesar $74.000 dan membagikan
dividen sebesar $ 40.000.
Laporan keuangan kedua perusahaan secara lengkap
tercantum dalam kertas kerja konsolidasi, yang belum
diselesaikan
Diminta jurnal:
1. Oleh PT S untuk mencatat penyusutan peralatan
2. Oleh PT P untuk mencatat investasinya pada PT S
termasuk jurnal eliminasi untuk menyelesaikan kertas
kerja konsolidasi.
Jurnal Oleh PT S
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Beban Penyusutan Peralatan 1.000
Akumulai Penyusutan Peralatan 1.000
(mencatat pembelian peralatan)

Jurnal Oleh PT P
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Investasi pada PT S 59.200
Pendapatan dari PT S 59.200
(Mencatat bagian laba dari PT S 80% x 74.000)

Kas 32.000
Investasi pada PT S 32.000
(mencatat dividen dari PT S 80% x 40.000)

Investasi pada PT S 100

Pendapatan Investasi 100
(mengakui laba direalisasi dari penjualan mesin
700/7)
 Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Pendapatan dari PT S 59.300
Dividen Diumumkan 32.000
Investasi pada PT S 27.300
(Mencatat eliminasi pendapatan dari PT S)

Pendapatan untuk kepemilikan minoritas 14.800

Dividen Diumumkan 8.000
Kepemilikan Minoritas 6.800
(mencatat alokasi laba ke kepemilikan minoritas)

Saham Biasa PT S 200.000

Laba ditahan 1 Jan 120.000
Investasi pada pT S 256.000
Kepemilikan minoritas 64.000
(mencatat eliminasi Investasi pada PT S)

Peralatan 2.000
Investasi pada PT S 700
Akumulasi penyusutan peralatan 2.700
(mengeliminasi laba belum direalisasi)
Akumulasi penyusutan peralatan 100
Beban penyusutan 100
Kertas Kerja Konsolidasi
Eliminasi Konsolida
Pos PT P PT S si
D K
Penjualan 450.000 300.000 750.000
Pendapatan dari PT S 59.300 59.300 -
---------- ----------- ----------
Jumlah Pendapatan 509.300 300.000 750.000
Biaya-biaya:
Harga pokok penjualan 180.000 160.000 340.000
Biaya operasional 109.100 66.000 100 175.000
------------ ---------- -----------
Total biaya 289.100 226.000 (515.000
Pendapatan Kep. Minoritas 14.800 (14.800)
----------- ---------- ---------- ----------- -----------
Laba besih 220.200 74.000 74.100 100 220.200

Laba ditahan 1 Jan 420.000 120.000 120.000 420.000

Laba bersih 220.200 74.000 74.100 100 220.200

Dividen diumumkan (60.000) (40.000) 32.000 (60.000)
8.000
----------- ----------- -------- --------- -----------
Laba ditahan 31 Des 580.200 154.000 194.100 40.100 580.200
 Eliminasi Konsolida
Pos PT A PT B si
D K
Kas 298.000 78.000 376.000
Piutang dagang 150.000 80.000 230.000
Persediaan 180.000 90.000 270.000
Tanah 175.000 40.000 215.000
Bangunan dan peralatan neto 791.000 607.000 2.000 1.400.000
(-) Akumulasi penyusutan (496.400) (341.000) 100 2.700 (840.000)
Investasi pada PT S 282.600 700 27.300 -
256.000 -
Total Aktiva ------------- ----------- --------------
1.380.200 554.000 1.651.000

Utang dagang 100.000 100.000 200.000

Utang lain-lain 200.000 100.000 300.000
Modal saham 500.000 200.000 200.000 500.000
Laba ditahan 580.200 154.000 194.100 40.100 580.200
Kepemilikan Minoritas 6.800 70.800
- - 64.000
Total Pasiva ------------- ----------- ------------ ------------ --------------
1.380.200 554.000 396.900 396.900 1.651.000
Laba Bersih dan Laba Ditahan Konsolidasi

Laba Terpisah PT P 160.900

Realisasi sebagian laba keuntungan antar perusahaan belum
direalisasi atas penjualan peralatan arus kebawah 100
Laba bersih PT P 161.000
Bagian PT P Atas laba PT S
Laba bersih PT PT S 74.000
Bagian proporsional PT P x 0.80 59.200
Laba bersih konsolidasi 220.200
PENJUALAN ARUS KE ATAS

PT P membeli 80% saham biasa PT S pada tanggal 31 Des 2010 seharga

$240.000, dimana saat itu saham biasa PT S menunjukkan $200.000, dan
nilai laba ditahan$100.000.
Asumsikan PT S menjual peralatan ke PT P tanggal 31 Desember 2011
seharga $7.000. Peralatan tersebut dibeli PT PT dengan harga perolehan
$9.000 pada tanggal 31 Desember 2008 disusutkan dengan metode garis
lurus, umur ekonomis 10 tahun, tanpa nilai sisa.
Selama tahun 2011 PT P melaporkan laba operasi sebesar $180.5000 dan
mengumumkan pembagian dividen sebesar $60.000. PT S melaporkan laba
bersih $50.700 termasuk keuntungan penjualan peralatan sebesar $700 dan
mengumumkan pembagian dividen sebesa $30.000.
Laporan keuangan untuk kedua perusahaan tahun 2011 tercantum dalam
kertas konsolidasi yang belum diselesaikan.

Diminta:
1. Jurnal untuk tahun 2011 oleh PT S dan PT P termasuk jurnal eliminasi
dalam rangka menyusun kertas kerja konsolidasi.
2. Kertas Konsolidasi Tahun 2011
Ayat Jurnal Terpisah Tahun 2011
Oleh PT S
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Beban penyusutan peralatan 900
Akumulasi penyusutan perlatan 900
(mencatat penyusutan tahun 2011)

Kas 7.000
Akumulasi penyusutan peralatan 2.700
Peralatan 9.000
Keuntungan penjualan peralatan 700
(mencatat penjualan peralatan)

Oleh PT P
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Peralatan 7.000
Kas 7.000
(mencatat pembelian peralatan)
 Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Investasi pada PT S 40.560
Pendapatan dari PT S 40.560
(Mencatat bagian laba dari PT S 80% x 50.700)

Kas 24.000
Investasi pada PT S 24.000
(mencatat dividen dari PT S 80% x 30.000)

Jurnal Eliminasi
Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Pendapatan dari PT S 40.560
Dividen Diumumkan 24.000
Investasi pada PT S 16.560
(Mencatat eliminasi pendapatan dari PT S)

Pendapatan untuk kepemilikan monoritas 10.000

Dividen Diumumkan 6.000
Kepemilikan Minoritas 4.000
(mencatat mengalokasikan laba ke kepemilikan
minoritas)
 Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31
Saham Biasa PT S 200.000
Laba ditahan 1 Jan 100.000
Investasi pada pT S 240.000
Kepemilikan minoritas 60.000
(mencatat eliminasi Investasi pada PT S)

Peralatan 2.000
Keuntungan penjualan peralatan 700
Akumulasi penyustan peralatan 2.700
(mengeliminasi laba belum direalisasi dari penjualan
peralatan arus bawah)
 Kertas Kerja Konsolidasi
Eliminasi Konsolida
Pos PT P PT P si
D K
Penjualan 400.000 200.000 600.000
Keuntungan penjualan tanah 700 700 -
Pendapatan dari PT S 40.560 40.560 -
---------- ----------- ----------
Jumlah Pendapatan 440.560 200.700 600.000
Biaya-biaya:
Harga pokok penjualan 170.000 115.000 285.000
Biaya operasional 90.000 35.000 125.000
------ ---------- -----------
Total biaya 260.000 150.000 (410.000
Pendapatan Kep. Minoritas 10.000 (10.000)
----------- ---------- ---------- -----------
Laba besih 180.560 50.700 51.260 180.000

Laba ditahan 1 Jan 300.000 100.000 100.000 300.000

Laba bersih 180.560 50.000 51.260 180.000
Dividen diumumkan (60.000) (30.000) 24.000 (60.000)
6.000
----------- ----------- -------- --------- -----------
Laba ditahan 31 Des 420.560 120.700 151.260 30.000 420.000
 Eliminasi Konsolidas
Pos PT A PT B i
D K
Kas 257.000 82.000 339.000
Piutang dagang 75.000 50.000 125.000
Persediaan 100.000 75.000 175.000
Tanah 175.000 40.000 215.000
Bangunan dan peralatan neto 807.000 591.000 2.000 1.400.000
(-) Akumulasi penyusutan (450.000) (317.300) 2.700 (770.000)
Investasi pada PT S 256.560 16.560 -
240.000 -
------------- ----------- --------------
Total Aktiva 1.220.560 520.700 1.484.000

Utang dagang 100.000 100.000 200.000

Utang lain-lain 200.000 100.000 300.000
Modal saham 500.000 200.000 200.000 500.000
Laba ditahan 420.560 120.700 151.260 30.000 420.000
Kepemilikan Minoritas 4.000 64.000
- - 60.000
------------- ----------- ------------ ------------ --------------
Total Pasiva 1.220.560 520.700 353.260 353.260 1.484.000
TAHUN 2012

Tahun 2012 PT S memperoleh laba sebesar $75.900 dan

membagikan dividen sebesar $ 40.000.
Laporan keuangan kedua perusahaan secara lengkap
tercantum dalam kertas kerja konsolidasi, yang belum
diselesaikan
Diminta jurnal :
Eliminasi Oleh PT P untuk menyelesaikan kertas kerja
konsolidasi.
 Tgl Keterangan Debit Kredit
Des 31 Pendapatan dari PT S 60.720
Dividen Diumumkan 32.000
Investasi pada PT S 28.720
(Mencatat eliminasi pendapatan dari PT S)

Pendapatan untuk kepemilikan minoritas 15.200

Dividen Diumumkan 8.000
Kepemilikan Minoritas 7.200
(mencatat alokasi laba ke kepemilikan minoritas)

Saham Biasa PT S
Laba ditahan 1 Jan 200.000
Investasi pada pT S 120.700
Kepemilikan minoritas 256.560
(mencatat eliminasi Investasi pada PT S) 64.140

Peralatan
Laba ditahan 1 Jan 2.000
Kepemilikan minoritas 560
Akumulasi penyusutan 140
(mengeliminasi laba belum direalisasi) 2.700
Akumulasi penyusutan peralatan 100
Beban penyusutan peralatan 100
Kertas Kerja Konsolidasi
Eliminasi Konsolida
Pos PT P PT S si
D K
Penjualan 450.000 300.000 750.000
Pendapatan dari PT S 60.720 60.720 -
---------- ----------- ----------
Jumlah Pendapatan 510.720 300.000 750.000
Biaya-biaya:
Harga pokok penjualan 180.000 160.000 340.000
Biaya operasional 111.000 64.100 100 175.000
------------ ---------- -----------
Total biaya 291.000 224.100 (515.000
Pendapatan Kep. Minoritas 15.200 (15.200)
----------- ---------- ---------- ----------- -----------
Laba besih 219.720 75.900 75.920 100 219.800

Laba ditahan 1 Jan 420.560 120.700 120.700 420.000

560
Laba bersih 219.720 75.900 75.920 100 219.800
Dividen diumumkan (60.000) (40.000) 32.000 (40.000)
8.000
----------- ----------- -------- --------- -----------
Laba ditahan 31 Des 580.280 156.600 197.180 40.100 579.800
 Eliminasi Konsolida
Pos PT A PT B si
D K
Kas 284.000 92.000 376.000
Piutang dagang 150.000 80.000 230.000
Persediaan 180.000 90.000 270.000
Tanah 175.000 40.000 215.000
Bangunan dan peralatan neto 807..000 591.000 2.000 1.400.000
(-) Akumulasi penyusutan (501.000) (336.400) 100 2.700 (840.000)
Investasi pada PT S 285.280 28.720 -
256.560 -
Total Aktiva ------------- ----------- --------------
1.380.280 556.600 1.651.000

Utang dagang 100.000 100.000 200.000

Utang lain-lain 200.000 100.000 300.000
Modal saham 500.000 200.000 200.000 500.000
Laba ditahan 580.280 156.600 197.180 40.100 579.800
Kepemilikan Minoritas 140 7.200 71.200
- - 64.140
Total Pasiva ------------- ----------- ------------ ------------ --------------
1.380.280 556.600 399.420 399.420 1.651.000
Latihan Soal
Pada tanggal 1 Januari 2013, PT BJB membeli 80 persen saham PT
PT Ekuitas dengan membayar Rp 3.100.000.000. Berikut ini adalah
neraca saldo PT BJB dan PT Ekuitas per 31 Desember 2013 (dalam
ribuan rupiah) setelah akuisisi.
PT BJB PT Ekuitas
Nama Akun
Debit Kredit Debit Kredit
Kas 1200.000 300.000
Piutang 480.000 450.000
Persediaan 550.000 450.000
Tarlah 950.000 400.000
Bangunan 3.000.000 2.500.000
Mesin 2.250.000 1.000.000
Investasi pada PT Ekuitas 3.366.000
Harga pokok penjualan 3.260.000 2.200.000
Beban depresiasi 718.750 450.000
Beban amortisasi -
Beban operasional 1.170.000 350.000
Dividen 250.000 100.000
Akumulasi Depresiasi 1.018.750 750.000
Utang usaha 750.000 300.000
Utang lain 850.000 550.000
Saham biasa 2.000.000 1.000.000
Agio saham 4.000.000 250.000
Saldo laba 2.730.000 1.800.000
Penjualan 5.500.000 3.500.000
Laba dari PT Ekuitas 346.000
Keuntungan penjualan aktiva tetap 50.000
17.194.750 17.194.750 8.200.000 8.200.000
Selisih antara nilai pembelian dan nilai buku yang timbul pada tanggal 1 Januari 2013 tersebut
diatribusikan pada hal-hal berikut:
• Selisih nilai pasar mesin, nilai buku mesin Rp 900.000.000 nilai wajar mesin Rp 1.150.000.000
• Nilai pasar tanah, nilai buku tanah Rp 400.000.000, nilai wajar tanah Rp 800.000.000
• Sisanya terhadap goodwill
Mesin didepresiasi selama 5 tahun dan bangunan didepresiasi 10 tahun, sedangkan goodwilll
diamortisasi 10 tahun.
Pada tanggal 1 April 2013 PT Ekuitas membeli mesin secara tunai Rp 200.000.000 dari entitas
luar perusahaan. Pada tanggal 2 April mesin tersebut dijual kepada PT BJB secara kredit pada
harga Rp250.000.000. Piutang tersebut akan dicicil pembayarannya setiap 6 bulan sekali selama
30 bulan tanpa bunga. Pada tanggal 1 Oktober 2013. PT BJB melakukan pembayaran cicilan
kreditnya sebesar Rp 50.000.000. Mesin tersebut diperkirakana dapat dipakai pada periode 10
tahun tanpa nilai sisa.
Selama tahun 2013 PT Ekuitas mengumumkan laba bersih Rp 500.000.000 dan dividen tunai Rp
100.000.000. PT BJB sendiri membagikan dividen tunai Rp 250.000.000 selama tahun 2013.
Tugas
Diminta jurnal oleh PT BJB untuk:
1. Membuat jurnal yang terkait jual beli mesin oleh kedua perusahaan
2. Membuat jurnal eliminasi untuk penggabungan usaha
3. Membuat kerta kerja konsolidasi
4. Menyusun laporan keuangan konsolidasi untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2013