3.

Dampak Dari Persyaratan Laporan

Persyaratan pelaporan dapat mempengaruhi perilaku di semua bidang akuntansi :

keuangan, perpajakan, manajerial, dan sosial. Kompleksitas dari lingkungan akuntansi adalah
penghalang terhadap penilaian dampak dari persyaratan pelaporan. Terdapat begitu banyak
hal yang terjadi pada waktu yang bersamaan, sehingga sulit untuk mengatakan dengan pasti
yang manakah yang menyebabkan perilaku yang diamati. Bukti-bukti mengenai dampak
persyaratan pelaporan masih belum konklusif, tetapi pengetahuan yang lebih substantif dan
metodologi riset yang lebih baik sedang dikembangkan. Bagian-bagian berikut ini membahas
mengenai pemikiran sekarang di berbagai bidang.

1. Akuntansi Keuangan

Badan-badan yang berwenang dalam akuntansi keuangan di Amerika Serikat,

termasuk Securities Exchange Commission (SEC), Financial Accounting Standards Board
(FASB), dan Financial Executives Research Foundation (FERF) telah mengakui dampak
potensial yang dimiliki oleh persyaratan pelaporan terhadap perilaku korporat. FASB dan
FERF baru-baru ini mulai mendorong dan mendukung investigasi mengenai dampak
semacam itu dan mempertimbangkanya secara eksplisit dalam proses penetapan standar.

Pada awal tahun 1969 diusulkan bahwa prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara
umum (generally accepted accounting standards-GAAP) dapat mempengaruhi perilaku
korporat. Hawkins membahas dampak-dampak yang mungkin terhadap kebijakan operasi
manajer mengenai prinsip-prinsip akuntansi untuk pajak tangguhan, kredit, translasi mata
uang asing, laba per saham, konsolidasi, laba atau rugi, ekuivalen saham biasa, dan sewa
guna usaha. Ia menyatakan bahwa GAAP yang bagus secara keperilakuan akan “menghambat
manajer untuk mengambil tindakan operasi yang tidak diinginkan guna membenarkan adopsi
atas suatu alternatif akuntansi dan menghambat adopsi praktik akuntansi oleh korporasi yang
menciptakan ilusi kinerja.” Sayangnya, ia tidak melakukan investigasi apakah dampak yang
ia argumentasikan benar-benar terjadi atau tidak. Ia juga tidak membahas “situasi hadirin”
yang dapat mempengaruhi kekuatan dari dampak tersebut. Akan tetapi, sejak saat itu telah
dilakukan perubahan dalam banyak bidang GAAP yang dibahasnya.

Beberapa prinsip akuntansi kemudian diterapkan setelah diperdebatkan terlebih

dahulu mengenai dampak yang akan ditimbulkannya. Beberapa hal yang kontroversial dari
pernyataan standar akuntansi tersebut merupakan contoh mengenai bagaimana prinsip
akuntansi mempengaruhi perilaku. Contoh-contoh tersebut meliputi ; “Bagaimana perlakuan
atas kerugian yang secara signifikan dipengaruhi oleh melemahnya mata uang rupiah
terhadap dolar?”, dan “Bagaimana perlakuan atas kelebihan nilai pembayaran untuk kontrak
utang dalam mata uang asing?” Sebelum ditetapkan dan diakui sebagai biaya atau
dikapitalisasi, hal-hal tersebut terlebih dahulu mengalami proses perdebatan yang melibatkan
berbagai kelompok (pemerintah, praktisi bisnis, akademisi, dan akuntan praktisi). Hal
tersebut melahirkan Interpretasi Standar Akuntansi Keuangan (ISAK) No. 4 yang
menginterpretasikan paragraf 32 dari Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PASK) No.
10 mengenai transaksi dalam mata uang asing. Dalam interpretasi tersebut dinyatakan bahwa
kerugian yang ditimbulakn oleh tingkat inflasi yang luar biasa (diatas 133%) dan melibatkan
transaksi operasi dalam mata uang dolar dapat dikapitalisasi oleh perusahaan.

Prinsip akunatansi yang kontroversial lainnya termasuk perlakuan atas biaya

penelitian dan pengembangan, serta persyaratan pelaporan akuntansi atas inflasi yang
mengharuskan dibuatnya penyesuaian dalam laporan keuangan. Demikian pula halnya
dengan akuntansi minyak dan gas bumi.

Dalam akuntansi minyak dan gas bumi ini , pengakuan beban dengan metode-metode
yang diperbolehkan menunjukkan adanya negosiasi antar kelompok yang kompeten dan
terlibat dengan penggunaan akuntansi minyak dan gas bumi tersebut. Dalam akuntansi
tersebut dinyatakan bahwa penggunaan perhitungan biaya penuh (full costing-FC) dan usaha
yang berhasil (successful effort-SE) merupakan dua metode yang disetujui. Kedua metode
tersebut muncul tidak bersamaan melainkan bertahap. Karena penggunaan metode SE dapat
mengakibatkan kerugian besar yang harus ditampilakn dalam laporan laba rugi, maka baik
pihak penyusun laporan maupun penerima laporan memiliki suatu kekhawatiran yang serius
atas pandangan negatif terhadap informasi keuangan yang dilaporkan itu. Rasa khawatir itu
diwujudkan lewat pengajuan usulan metode yang lain, yaitu metode FC.

2. Akuntansi Perpajakan

Akuntansi perpajakan keperilakuan merupakan bidang yang relatif masih belum

dieksplorasi. Akan tetapi, bidang tersebut tentu saja merupakan bidang yang sensitif dalam
kaitannya dengan persyaratan pelaporan, beberapa orang, bahkan percaya bahwa persyaratan
pelaporan pajak yang sekarang melanggar hak konstitudional. Umumnya dipandang bahwa
persyaratan pelaporan pajak rumit dan sulit bagi nbanyak pembayar pajak

Beberapa persyaratan pelaporan telah dikenakan tidak hanya kepada pembayar pajak
itu sendiri, tetapi juga pada pihak lain, seperti karyawanm dengan maksud untuk membuat
hukum pajak lebih dipatuhi. Pengetahuan bahwa informasi tersebut akan dilaporkan kepada
kantor pajak oleh orang lain diharapkan akan membuat pembayar pajak kemungkinan kecil
akan mencoba untuk menghindari pajak. Perhatikan bahwa hukum pajak tidak berubah :
persyaratan pelaporan menurunkan peluang untuk berbuat curang tanpa mendapatkan
hukuman.

Usaha pada tahun 1985 untuk mengharuskan catatan yang rinci atas pengurangan
beban bisnis mungkin adalah contoh yang paling baru dan kontroversial mengenai dampak
keperilakuan dari persyaratan pealporan pajak. Telah dibantah bahwa orang-orang bisnis
akan mengeluarkan lebih sedikit dan dengan demikian mengklaim lebih sedikit pengurangan
dibandingkan dengan persyaratan pembukuan yang sekarang. Faktanya, catatan yang lebih
rinci itu sendiri tidak perlu dilaporkan, tetapi pembayar pajak dan penyusun laporan pajak
diharuskan untuk melaporkan bahwa catatan semacam itu disimpan dan tersedia untuk
diperiksa.

3. Akuntansi Sosial
 Hanya sedikit saja yang diketahui mengenai dampak dari akuntansi sosial terhadap
pengirim informasi. Masih terdapat relatif sedikit akuntansi sosial bagi publik, dan
kebanyakan riset mengenai hal itu berkaitan dengan dampak penerima dari informasi yang
dilaporkan. Karena akuntansi sosial eksternal masih bersifat sukarela, maka tidak terdapat
dampak apapun terhadap persyaratan pelaporan, meskipun masih terdapat dampak terhadap
pelaporan sukarela. Karena akuntansi sosial merupakan bidang perhatian yang relatif baru
dan sering kali mengalami konflik dengan kriteria kinerja yang sudah lebih mapan, maka
terutama sangat penting utnuk menggabungkan persyaratan pelaporan dengan pedoman
keperilakuandan sanksi untuk ketidakpatuhan yang sangat ekplisit. Dilema pelaporan yang
disajikan pada awal bab ini adalah salah satu kasus akuntansi sosial. polusi dan keamanan
produk adalah adalah bidang sensitif lainnya dari akuntansi sosial.

4. Akuntansi Manajemen

Manajemen dapat memberlakukan persyaratan pelaporan internal apapun yang

diinginkannya kepada bawahan. Pos-pos yang dilaporkan secara internal dapat bersifat
keuangan, operasional, sosial, atau suatu kombinasi. Akan tetapi, hanya terdapat sedikit data
akuntansi manajemen yang bersedia bagi publik karena data tersebut jarang dilaporkan di luar
organisasi. Sangat sulit juga untuk digeneralisasi karena setiap organisasi memiliki sistem
akuntansi manajemen, sekelompok persyaratan pelaporan, dan hubungan organisasional yang
unik.

Kombinasi dari hasil riset dalam bidang ini menunjukkan proses yang sangat
kompleks di mana persyataran pelaporan berinteraksi dengan sejumlah variabel dan proses
organisasional lainnya. Kesimpulan yang paling masuk akal yang dapat ditarik dari hasil riset
yang bersedia bahwa kadang kala, persyaratan pelaporan menghasilkan dampak yang dapat
diamati terhadap perilaku pelapor dan kadang kala tidak. Keanekaragaman dan faktor-faktor
yang mungkin yang harus dipertimbangkan membuatnya menjadi sangat sulit untuk
memprediksikan kapan dan dampak apa yang akan terjadi.

V.T.Ridgeway (1956) adalah salah satu orang pertama yang menarik perhatian pada
apa yang ia sebut sebagai “konsekuensi disfungsional dari ukuran kinerja.” Ia
memperingatkan bahwa satu ukuiran numerik tunggal biasanya tidak dapat mencakup segala
sesuatu yang penting mengenai suatu operasi. Peringatan tersebut sama relevannya pada hari
ini seperti pada saat itu. ia membahas mengenai badan tenaga kerja publik yang
menggunakan jumlah wawancara yang dilakukan sebagai ukuran dari keberhasilan di
pewawancara dan bukannya menggunakan penempatan kerja yang benar-benar dibuat. Dalam
sistem pelaporan ini, pewawancara mencoba untuk memaksimalkan jumlah wawancara yang
mereka lakukan dan bukannya melokasikan pekerjaan, bahkan tujuan yang dinyatakan dari
badan tersebut adalah menempatkan klien dalam pekerjaan.

Penilaian Dampak terhadap Pengirim Informasi

Terdapat banyak cara untuk menilai dampak dari persyaratan pelaporan terhadap
pengirim informasi. Hal yang paling tersedia adalah pengambilan keputusan deduktif yang
melibatkan pemikiran secara hati-hati mengenai bagaimana persyaratan pelaporan akan
berinteraksi dengan kekuatan-kekuatan motivasional lainnya guna membentuk perilaku
manajer. Teknik ini sebaiknya selalu digunakan sebelum memberlakukan suatu persyaratan
pelaporan. Coba tempatkan diri anda pada posisi si pengirim dan tanyakan pada diri Anda
senidiri, “Apa yang akan saya lakukan jika saya ada di posisinya dan harus melaporkan
informasi tersebut?”. Berguna untuk bertanya kepada orang lain dengan latar belakang dan
perspektif yang berbeda untuk melakukan hal yang sama karena mereka mungkin melihat
sesuatu dengan cara yang tidak pernah Anda pikirkan. Ini adalah cara sederhana, murah, dan
cepat untuk mencoba memprediksikan dampak dari persyaratan pelaporan sebelum
persyaratan tersebut diterapkan.

Metode lain adalah dengan menanyakan kepada para pelapor mengenai perilaku
mereka. Suatu cara formal untuk melakukan hal ini adalah dengan survei, yang dapat terdiri
atas pertanyaan-pertanyaan sempit dengan kemungkinan tanggapan yang ditentukan atau atas
pertanyaan-pertanyaan luas dengan kemungkinan jawaban yang terbuka atau atas gabungan
dari keduanya. Survei tersebut dapat menanyakan secara langsung, “Apakah persyaratan
pelaporan ini menyebabkan Anda mengubah perilaku Anda?.” atau lebih tidak langsung
mencoba untuk memperoleh hal yang sama. Survei tersebut dapat dilakukan secara pribadi,
lewat telepon, atau lewat kuesioner yang dikirimkan melalui pos. Metode ini hanya
memberikan apa yang rela dan mampu untuk diberikan oleh pelapor kepada Anda mengenai
persepsi mereka sendiri atas perilaku dan reaksinya terhadap persyaratan pelaporan.
Sayangnya, respons ini tidak selalu mencerminkan perilaku mereka secara akurat. Pelapor
dapat dengan sengaja berbohong, tetapi mereka juga memiliki persepsi yang tidak akurat atas
perilaku mereka. Kesalahan yang mungkin ini dapat terjadi untuk kedua kemungkinan.
Pelapor dapat berpikir bahwa mereka telah mengubah perilaku mereka dengan cara-cara atau
jumlah yang sebenarnya tidak mereka lakukan, atau sebaliknya.

Cara untuk memastikan mengenai apakah persyaratan pelaporan mengubah perilaku

pelaporan adalah dengan mengamati perilaku dengan dan tanpa persyaratan pelaporan. Hal
ini sebaiknya dilakukan dalam eksperimen terkendali dimana satu-satunya hal yang dapat
berubah adalah persyaratan pelaporan. Tetapi, agar hasilnya berguna, penting bahwa kondisi
eksperimen cukup serupa dengan kondisi alamiah dimana persyaratan pelaporan ada. Hal ini
tidak selalu mudah untuk dilakukan.

Beraneka ragam pendekatan dapat diambil untuk mengukur perilaku dalam kondisi
alamiah itu sendiri. Ketika terdapat akses langsung ke pelapor dan paling tidak beberapa
variabel relevan yang dapat dikendalikan atau dimanipulasi, gunakan “studi lapangan yang
bersifat eksperimen semu,”yang merupakan suatu kompromi antara kepastian dan relevansi.
Metode tersebut adalah metode yang paling mendekati eksperimen laboratorium dalam hal
pengendalian dan oleh karena itu memberikan suatu pengujian atas kualitas. Ketika pengirim
hanya dapat diamati (yaitu, tidak ada variabel relevan yang dapat dikendalikan atau
dimanipulasi), maka hal itu merupakan suatu “studi kasus.” Dalam beberapa konteks
akuntansi, terutama keuangan, tidak ada pengendalian yang tersedia, sehingga seseorang
harus menggunakan data apapun yang bersedia mengenai perilaku dari pengirim. Hal ini
disebut dengan “analisis post hoc atas data sekunder.”
 Masalah dalam kondisi alamiah adalah bahwa banyak hal-hal lain yang kemungkinan
akan berubah pada saat yang bersamaan dengan persyaratan pelaporan. Hal ini menyulitkan
untuk menentukan apakah penyebab dari perilaku yang diamati adalah karena persyaratan
pelaporan atau karena satu atau lebih faktor lainnya. Juga, terutama ketika analisis post hoc
terhadap data sekunder digunakan, ukuran-ukuran langsung dari perilaku yang diminati
mungkin tidak tersedia.

Meskipun terdapat kesulitan-kesulitan tersebut, penting untuk mencoba menentukan

bagaimana persyaratan pelaporan telah mempengaruhi perilaku pelapor dalam cara yang
menguntungkan atau tidak menguntungkan dan dapat diprediksi atau tidak dapat diprediksi.
Sebagimana dengan kebanyakan tugas evaluasi kinerja, kombinasi dari beberapa metode
penilaian kemungkinan besar akan memberikan hasil yang paling handal.