Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan

MODUL AKUNTANSI KEUANGAN
LANJUTAN
MUHAMMAD ABDUL MUIS, M.Ak
RESUME
AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN
Hak Cipta © Penulis
Editor
Muhammad Abdul Muis
Penulis
Muhammad Abdul Muis
Desain Sampul
Mulyono
Diterbitkan oleh
Politeknik Bisnis dan Pasar Modal
Jalan Bangka Raya No. 2 Pela Mampang Kecamatan Mampang Prapatan, Jakarta Selatan
12720 Telepon : (+62) (021) 71794465, Fax : (+62) (021) 71794465
Cetakan Perdana: ,Mar 2020

KATA PENGANTAR
Segala puji hanya untuk Allah Yang Maha Esa yang telah memberikan banyak
kenikmatan kepada kita sehingga bahan ajar pendidikan dapat diselesaikan oleh
Muhammad Abdul Muis di lingkungan Politeknik Bisnis dan Pasar Modal
Bahan ajar pendidikan ini merupakan salah satu media yang dapat digunakan oleh
mahasiswa dan dosen dalam kegiatan perkuliahan. Selain itu, bahan ajar ini merupakan
hasil kerja keras dari Tim Penyusun yang terdiri atas dosen, praktisi, dan pegawai PBPM
yang telah memberikan ilmu dan waktunya sehingga tersusunlah sumber belajar yang
sangat kaya.
Ucapan terima kasih sekali lagi saya sampaikan kepada seluruh Tim Penyusun dan semua
pihak yang membantu sehingga bahan ajar pendidikan ini dapat terealisasi
penerbitannya. Semoga Allah selalu memberikan nikmat dan karunia-Nya kepada kita
agar kita dapat memberikan hal- hal yang positif dalam meningkatkan pengetahuan
terkait Akuntansi Keuangan Lanjutan.
Tangerang Selatan,Mar 2020
Direktur,
Suyono salamun, Ph.D
i
SEKAPUR SIRIH
Alhamdulillah, dengan mengucap syukur kepada Allah SWT, akhirnya saya berhasil
menyelesaikan bahan ajar Akuntansi Keuangan Lanjutan 2 untuk Politeknik Bisnis dan
Pasar Modal
Bahan ajar ini ditulis untuk memudahkan mahasiswa mempelajari mata kuliah
Akuntansi Keuangan Lanjutan yang sesuai dengan standar akuntansi yang mengikuti
IFRS dan Standar Akuntansi Keuangan. Penulis juga berharap bahan ajar ini akan
membantu para pengajar untuk memberikan materi yang sama terhadap mahasiswa.
Akhir kata, karena materi ini jauh dari sempurna dan karena waktu penyusunan bahan ajar
yang terbatas, sehingga masih banyak materi yang sebenarnya masih harus dituangkan,
kami sangat berharap adanya masukan dari para pembaca.
Jakarta , 04 Mar 2020
Muhammad Abdul Muis
ii
DAFTAR ISI
KATA PENGANTAR .....................................................................................................................i
DAFTAR ISI.................................................................................................................................... i
BAB I INDIRECT DAN MUTUAL HOLDING .......................................................................... 1
A. Indirect Holding ....................................................................................................................... 1
1. Indirect Holding Struktur Induk-Anak-Cucu........................................................................... 1
2. Indirect Holding Struktur Induk-Anak-Anak (Connecting Affiliates) ..................................... 7
B. Mutual Holding...................................................................................................................... 10
1. Metode Saham Treasuri ......................................................................................................... 10
2. Metode Konvensional ............................................................................................................ 12
BAB II FOREIGN CURRENCY TRANSACTION & FINANCIAL STATEMENT ................. 16
A. Definisi .................................................................................................................................. 16
B. Laporan keuangan dengan valuta asing (Foreign currency financial statement)................... 16
1. Closing/current rate method (biasa disebut translation method) ........................................... 17
2. Temporal method (biasa disebut remeasurement method) .................................................... 17
3. Kurs Untuk Menjabarkan Laporan Keuangan ....................................................................... 18
C. Closing/current rate method (Translation)............................................................................. 20
D. Temporal method (Remeasurement) ..................................................................................... 26
BAB III DERIVATIF DAN AKUNTANSI LINDUNG NILAI (HEDGING ACCOUNTING)33
A. DERIVATIF .......................................................................................................................... 33
1. Forward Contract ................................................................................................................... 34
2. Future Contract ...................................................................................................................... 35
3. Option Contract ..................................................................................................................... 36
B. HEDGING ............................................................................................................................. 37
1. Fair Value Hedging ............................................................................................................... 38
a. Lindung Nilai Inventory ........................................................................................................ 38
b. Lindung Nilai Investasi dalam Available For Sale Securities dengan Opsi Jual................... 39
c. Lindung Nilai Komitmen Penjualan ...................................................................................... 41
d. Lindung Nilai Mata Uang Asing ........................................................................................... 43
2. Cash Flow Hedging ............................................................................................................... 44
a. Hedge of Forcasted Transaction ............................................................................................ 44
b. Interest Rate Swap ................................................................................................................. 46
ii
i
BAB I
INDIRECT DAN MUTUAL HOLDING
A. Indirect Holding
Indirect holding adalah investasi yang memungkinkan investor untuk mengendalikan atau
mempengaruhi secara signifikan perusahaan lain tidak melalui kepemilikan saham langsung,
melainkan melalui anak perusahaannya. Struktur indirect holding terdiri dari dua macam yaitu
struktur induk-anak-cucu (father-son-grandson) dan struktur afiliasi terkoneksi (connecting
affiliates).
1. Indirect Holding Struktur Induk-Anak-Cucu
Dengan struktur induk-anak-cucu, induk perusahaan memiliki kendali atas anak perusahaan
dan anak perusahaan mempunyai kendali atas perusahaan lainnya. Dengan demikian secara tidak
langsung, induk perusahaan mengendalikan/menguasai perusahaan yang lainnya tersebut dan
laporannya harus dikonsolidasikan dengan laporan keuangan induk
Contoh soal:
A membeli 70% saham B pada 1 Januari 2015 senilai 140,000. B membeli

A ----> B ----> C
60% saham C pada 1 Januari 2016 senilai $90,000. Tidak ada kelebihan cost
70% 60%
atas book value saham yang diperoleh. A, B, C menghasilkan keuntungan
sendiri (separate income) dan dividend sbb:
A B C
Separate income $150,000 $70,000 $30,000
Dividend 50,000 40,000 10,000
a. Cost Method
Berdasarkan informasi tersebut, maka Non Controlling Interest (NCI) B berhak atas net income
dari C sebesar 30% x 60% x $30,000 = $5,400. Dengan demikian, jumlah NCI expense B adalah
(30% x $70,000) + (30% x 60% x $30,000) = $26,400. Laporan keuangan, jurnal eliminasi, dan
kertas kerja konsolidasi ketiga perusahaan tahun 2016 tampak sbb:
1
Kertas kerja konsolidasi (dalam ribuan $)
Adjustment & consolidt
A B C eliminations statements
(70%) (60%) debit credit
Income Statement 470
Sales 240 140 90
Dividend income 28 b 28 -
Dividend income 6 b 6 -
Expenses including cogs 90 70 60 (220)
NCI expense B e (26,4)
26,
4
NCI expense C c 12 (12)
Net income 178 76 30 211,6
Retained earnings
Retained earnings, begin 95 80 60 d 60 a 21 116
f 80
Add: net income 178 76 30 211,6
Deduct: Dividend 50 40 10 b 28 (50)
c 4
b 6
e 12
Retained earnings, end 223 116 80 277,6
Balance sheet 269 250 90 609
Other assets
Investment in B 140 a 21 f 161 -
Investment in C 90 d 90 -
Total Assets 609
Liabilities 98 55 40 193
Capital stock 300 150 90 d 90 300
f 150
Retained earnings 223 116 80 277,6
NCI C beginning d 60 60
NCI C ending c 8 8
NCI B beginning f 69 69
NCI B ending e 14,4
14,
4
Total liabilities & 609
equities
NCI ending C = 40% x (90,000 + 80,000) = 68,000
2
NCI ending B = [30% x (150,000 + 116,000)] + [30% x 60% x (R/E akhir 80,000- R/E awal
60,000)] = 83,400
Jurnal eliminasi:
a Investment in B 21,000
Retained Earnings B 21,000
(untuk mencatat kenaikan ekuitas B)
Ekuitas B awal 2015: 100/70 X 140,000 = 200,000

Ekuitas B awal 2016: 150,000 + 80,000 = 230,000
Kenaikan 30,000 x 70% = 21,000
b Divideng Income 34,000
Dividend 34,000
(untuk mengeliminasi dividend income 28,000 + 6,000)
c NCI Expense C 12,000
Dividend 4,000
NCI C ending 8,000
(untuk mencatat non-controlling interest expense C 40% x $30,000)
d Capital Stock-C 90,000
Retained Earnings-C, beg 60,000
Investment in C 90,000
NCI C beginning 60,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in C dengan
ekuitas C (90,000+60,000) x 60%
e NCI expense B 26,400

Dividend 12,000
NCI B ending 14,400
{untuk mencatat non-controlling interest expense B (30% x 70,000) +
(30% x 60% x 30,000)}
NCI B berhak atas net income B (30% x 70,000) tetapi tidak berhak
atas dividend incomenya yang diperoleh dari C, karena NCI B akan
mendapat income tidak langsung atas net income C yaitu 30% x 60%
x $30,000. Bila dividend income dimasukkan, maka terjadi tumpang
tindih perhitungan hak NCI.
f Capital Stock-B 150,000

Retained Earnings-B, beg 80,000
Investment in B 161,000
NCI B beginning 69,000
3
(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in B)
4
Equity Method
Bila A dan B menggunakan metode equity untuk mencatat investasi sahamnya, maka
pendapatan investasi (income from investment) dihitung sbb:
Income from B = (70% x 70,000) + (70% x 60% x 30,000) = $ 61,600
Income from C = 60% x 30,000 = $ 18,000
Sedangkan kertas kerja konsolidasinya akan tampak sbb:
Adjustment & consolidt

A B C eliminations statements
(70%) (60%) debit credit
Income Statement 470
Sales 240 140 90
Income from B 61,6 b -
61,
6
Income from C 18 b 18 -
Expenses including cogs 90 70 60 (220)
NCI expense B f (26,4)
26,
4
NCI expense C c 12 (12)
Net income 211,6 88 30 211,6
Retained earnings 116
Retained earnings, begin 116 80 60 d 60
g 80
Add: net income 211,6 88 30 211,6
Deduct: Dividend 50 40 10 b 6 (50)
c 4
e 28
f 12
Retained earnings, end 277,6 128 80 277,6
Balance sheet 269 250 90 609
Other assets
Investment in B 194,6 e -
33,
6
g 161
Investment in C 102 b 12 -
c 90
Total Assets 609
Liabilities 98 55 40 193
Capital stock 300 150 90 300
Retained earnings 776,6 98 80 277,6
5
NCI C beginning d 60 60
NCI C ending f 8 8
NCI B beginning g 69 69
NCI B ending f 14,4
14,
4
Total liabilities & 564,6 303 210 609
equities
Jurnal Eliminasi:
a Tidak ada jurnal untuk mencatat kenaikan investasi A di B
b Income from C (60% x 30,000) 18,000

Dividend C 6,000
(untuk mengeliminasi income from C dan dividend C dan
mengembalikan akun Investment in C ke posisi awal tahun)
c NCI expense C 12,000
Dividend C 4,000
NCI C ending 8,000
(untuk mencatat non-controlling interest expense C 30% x $40,000)
d Capital Stock-C 90,000
Retained Earnings-C, beg 60,000
NCI C beginning 60,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in C dengan
ekuitas C (90,000+60,000) x 60%
e Income from B (70% x 88,000) 61,600
Dividend B 28,000
(untuk mengeliminasi income from C dan dividend C dan
mengembalikan akun Investment in C ke posisi awal tahun)
f NCI expense B 26,400
Dividend B 12,000
NCI B ending 14,400
{untuk mencatat non-controlling interest expense B (30% x 70,000) +
(30% x 60% x 30,000)}
g Capital Stock-B 150,000
Retained Earnings-B, beg 80,000
6
NCI B beginning 69,000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal investment in B)
2. Indirect Holding Struktur Induk-Anak-Anak (Connecting Affiliates)

Dalam struktur connecting affiliates, perusahaan induk mengendalikan suatu perusahaan
melalui penjumlahan kepemilikan saham langsung dan kepemilikan saham tidak langsung pada
perusahaan tersebut.
Contoh Soal:
PT Probolinggo memperoleh 80% kepemilikan pada PT Sidoarjo pada tanggal 2 Januari 2019
dengan cost sebesar $480.000. Saat ini Modal Saham dan Laba Ditahan PT Sidoarjo masing-
masing sebesar $400.000 dan $160.000. Selisih antara cost dengan book value dialokasikan pada
Equipment yang memiliki masa manfaat 4 tahun sejak 2 Januari 2019
PT Probolinggo memperoleh 50% kepemilikan pada PT Tulungagung pada tanggal 3 Januari

2019 dengan cost sebesar $75.000. Pada tanggal ini Modal Saham dan Laba Ditahan PT
Tulungagung masing-masing sebesar $100.000 dan $50.000. Selisih antara cost dengan book value
(jika ada) dialokasikan kepada Goodwill dan tidak diamortisasi.
PT Sidoarjo memperoleh memperoleh 40% kepemilikan pada PT Tulungagung pada tanggal

4 Januari 2019 dengan cost sebesar $60.000. pada tanggal ini, Modal Saham dan laba Ditahan PT
Sidoarjo masing-masing sebesar $100.000 dan $50.000. Selisih antara cost dengan book value
(jika ada) dialokasikan kepada Goodwill dan tidak diamortisasi.
Pada tahun 2019 PT Probolinggo menjual Persediaan kepada PT Sidoarjo senilai $50.000.
Unrealized Profit yang masih terkandung dalam persediaan akhir PT Sidoarjo dari penjualan ini
sebesar $5.000
80% 50%
S 40% T
7
Equity Method
Konsolida
P S T Penyesuaian dan Eliminasi si
Income Statement Dr Cr
Sales 500 300 100 h 50 850
Income from S 59 f 59 -
Income from T (50%) 12,5 c 12,5 -
Income from T (40%) 10 b 10 -
Cost of Sales (240) (150) (60) h 5 h 50 (405)
Other expenses (160) (70) (15) i 10 (255)
NCI expense S g 16 (16)
NCI expense T d 2,5 (2,5)
Net Income 171,5 90 25 171,5
a 50
115,5 160 50 115,5
Add: RE, beginning e 160
b 4
c 5
(80) (40) (10) d 1 (80)
f 32
Deduct: Dividends g 8
RE, ending 207 210 60 207
Balance Sheet
Cash 67,5 44 10 121,5
Accounts receivable -
70 50 20 140
net
Inventories 110 75 35 i 5 215
Plant and equipment -
140 425 115 710
net e 40 i 10
e 480
507 -
Investment in S (80%) f 27
a 75
82,5 -
Investment in T (50%) c 7,5
a 60
66 -
Investment in T (40%) b 6
Total assets 977 660 180 1.186,5
Accounts payable 70 40 15 120
Other liabilities 100 10 5 115
a 100
600 400 100 600
Capital stock e 400
Retained earnings 207 210 60 207
e 120
128
NCI S g 8
a 15
16,5
NCI T d 1,5
Total Equities 977 660 180 1.186,5
8
Income from S = [80% x (80.000 - 10.000 + 40% x 25.000)] – 5.000 = 59.000
Income from T (50%) = 50% x 25.000 = 12.500
Income from S (40%) = 40% x 25.000 = 10.000
NCI expense S = 20% x (80.000 - 10.000 + 40% x 25.000) = 16.000
NCI expense T = 10% 25.000 = 2.500
a Retained Earnings 50.000
Capital Stock 100.000
Investment in T - P 50% 75.000
Investment in T - S 40% 60.000
NCI Equity, Beg 15.000
(Eliminasi investasi T)
b Income from T 10.000
Dividend (40% x10.000) 4.000
Investment in T 6.000
(Income from T untuk S)
c Income from T 12.500
Dividend (50% x 10.000) 5.000
Investment in T 7.500
(Income from T untuk P)
d NCI Expense T 2.500
Dividend (10% x10.000) 1.000
NCI Equity, End 1.500
(Eliminasi atas NCI Expense)
e Retained Earnings, beg 160.000
Equipment 40.000
Investment in S 80% 480.000
NCI Equity S, Beg 120.000
f Income from S 59.000
Dividend 32.000
Investment in S 27.000
g NCI Expense S 16.000
Dividend 8.000
NCI Equity, End 8.000
h Sales 50.000
COGS 50.000
COGS 5.000
Inventory 5.000
9
i Depreciation Expense 10.000
Equipment 10.000
B. Mutual Holding
Yang dimaksud dengan mutual holding adalah kepemilikan saham oleh perusahaan yang
berafiliasi. Struktur mutual holding ada dua bentuk yaitu saham induk dimiliki oleh anak
perusahaan dan saham anak dimiliki oleh anak perusahaan yang lainnya. Terdapat dua metode
untuk memperlakukan saham induk yang dimiliki oleh anak yaitu metode saham treasuri dan
metode konvensional.
1. Metode Saham Treasuri
Dari sudut pandang konsolidasi, saham induk yang dimiliki oleh anak perusahaan tidak
termasuk ke dalam saham yang beredar. Oleh karena itu di dalam laporan keuangan konsolidasi,
saham tersebut akan dilaporkan sebagai saham treasuri dan akan dikurangkan dari stockholders’
equity konsolidasi pada nilai costnya.
Contoh Soal:
Pada 1 Januari 2015 P membeli kepemilikan S sebesar 80% senilai

P
250.000 dimana RE dan CS S masing masing 100.000 dan 150.000.
Excess dialokasikan untuk overvalue building 5 thn sebesar 20% dan
80% 20%
sisanya ke patent 10th. Pada 1 Januari 2016 S membeli kepemilikan P
sebesar 20% senilai 150.000 dimana RE dan CS P masing masing 400.000
S
dan 350.000.
P S
Separate Income 2016 100.000 60.000
Dividend 2016 40.000 20.000
Separate Income 2015 80.000 50.000
Dividend 2015 30.000 10.000
10
Alokasi Excess Investment P di S
Nilai perusahaan S 100/80 x 250.000 = 312.500
Ekuitas S 100.000 + 150.000 = 250.000 62.500
Building (20%) (12.500)
Patent 75.000
Income from S
Separate Income S 60.000
+ Amort Over 2.500
- Amort Under - 7.500
+ Realized Upstream -
- Unrealized Upstream -
+ Dividend Income from P 8.000
Total 63.000
for P 50.400
for NCI 12.600
Catch Up Adujstment 2016

NI tahun-tahun sebelumnya 50.000
- Dividen tahun tahun sebelumnya - 10.000
+ Amortisasi Over tahun'' sebelumnya 2.500
- Amortisasi Under Tahun" sebelumnya - 7.500
Total 35.000
for P 28.000
a. Cost method
Jurnal Eliminasi:
a Retained Earnings, beg 140.000
Capital Stock, S 150.000
Patent 67.500
Building 10.000
NCI S, Beginning 69.500
b Investment in S 28.000
Retained Earnings 28.000
c Dividend Income 8.000
Dividend P 8.000
d Dividend Income 16.000
Dividend S 16.000
e NCI Expense 12.600
11
Dividend S 4.000
NCI Equity, Ending 8.600
f Building 2.500
Depreciation Expense 2.500
g Amortization Expense 7.500
Patent 7.500
h Treasury Shares 150.000
Investment in P 150.000
b. Equity method
Jurnal Eliminasi:
a RE, Beginning S 140.000
CS, S 150.000
Patent 67.500
Building 10.000
NCI Equity, Beginning 69.500
b Tidak ada Catch-up adjustment
c Income from S 42.400
Dividend Income 8.000
Dividend S 16.000
d NCI Expense 12.600
Dividend S 4.000
NCI Equity, Ending 8.600
e Building 2.500
Depreciation Expense 2.500
f Amortization Expense 7.500
Patent 7.500
g Treasury Shares 150.000
2. Metode Konvensional
Menurut metode konventional, pembelian saham P oleh S dianggap sebagai constructive

retirement dari saham P dan Investment in S. Saham P yang dimiliki oleh S dianggap sebagai
saham yang ditarik permanen dari peredaran. Hal tersebut mengakibatkan ekuitas konsolidasi
berkurang dengan pengurangan ekuitas tersebut.
12
Contoh Soal:
Tanggal 2 Januari 2019, PT Papandayan membeli 80% kepemilikan di PT Salak dengan cost sebesar
$170.000, dan pada tanggal 3 Januari 2019 PT Salak membeli 10% kepemilikan di PT Papandayan dengan
cost sebesar $80.000, selisih dialokasikan ke patent berumur 10 tahun. Stockholder Equity PT Papandayan
dan PT Salak per 1 Januari 2019 adalah sebagai berikut:
PAPANDAYAN SALAK
Share Capital 600.000 150.000

Retained Earnings 200.000 50.000
Selama tahun 2019, Separate Income dan Dividend PT Papandayan dan PT Salak adalah sebagai
berikut:
PAPANDAYAN SALAK
Separate Income 100.000 40.000

Dividend 60.000 20.000
Alokasi Excess Investment P di S

Nilai perusahaan S 100/80 x 170.000 = 212.500
Ekuitas S 150.000 + 50.000 = 200.000
Patent 12.500
Perhitungan NCI S pada tahun perolehan
P Mutual = 100.000 + 80%S Income from S:

S Mutual = 40.000 + 10%P S Mutual 54.347,83
+ Amort Over 0
P = 100.000 + 80%(40.000 + 10%P) - Amort Under -1250
P = 100.000 + 32.000 + 8%P + Realized Upstream 0
P = 143.478,26 - Unrealized Upstream 0
+ Dividend Income from P 6000
S = 40.000 + 10%P Total 59.097,83
S = 40.000 + 10%(143.478,26) for P 47.278,26
S = 54.347,83 - P Mutual x 10% (14.347,83)
+ Realized Downstrem 0
- Unrealized Downstream 0
Total 32.930,43
for NCI 11.819,57
13
a. Cost method

Patent 12.500
(50.000+150.000+12.500) x 80%
b Dividend Income 6.000
Dividend P 6.000
(60.000 x 10%)
c Dividend Income 16.000
Dividend S 16.000
(20.000 x 80%)
d NCI Expense 11.820
Dividend S 4.000
NCI Equity Ending 7.820
(NCI expense dibulatkan menjadi 11.820)
e Amortization Expense 1.250
Patent 1.250
(12.500 / 10 tahun =1.250)
f Investment in S 80.000
(menghapus investment in P ynag dicatat oleh S)
b. Equity Method

Patent 12.500
(50.000+150.000+12.500) x 80%
b Income from S 26.930
Dividend Income (60.000 x 10%) 6.000
Dividend (20.000 x 80%) 16.000
(Inc from S = 32.930 – div. income 6.000)
c NCI Expense 11.820
Dividend S (20.000 x 20%) 4.000
14
NCI Equity Ending 7.820
(NCI expense dibulatkan menjadi 11.820)
e Amortization Expense 1.250
Patent 1.250
(12.500 / 10 tahun =1.250)
f Investment in S 80.000
(menghapus investment in P ynag dicatat oleh S)
15
BAB II
FOREIGN CURRENCY TRANSACTION & FINANCIAL STATEMENT
A. Definisi
Untuk memahami transaksi dan pelaporan dalam valuta asing, perlu diketahui beberapa
definisi menurut PSAK 10 par 08:
a. Yang dimaksud dengan kegiatan usaha luar negeri adalah entitas yang merupakan entitas anak,
entitas asosiasi, ventura bersama atau cabang dari entitas pelapor yang aktivitasnya
dilaksanakan di suatu negara selain negara entitas pelapor atau menggunakan mata uang selain
mata uang entitas pelapor.
b. Kurs adalah rasio pertukaran untuk dua mata uang
c. Kurs penutup adalah kurs spot pada akhir periode pelaporan
d. Kurs spot adalah kurs untuk realisasi segera
e. Valuta asing adalah mata uang selain mata uang fungsional entitas
f. Mata uang fungsional adalah mata uang pada lingkungan utama dimana entitas beroperasi,
yaitu lingkungan dimana entitas tersebut utamanya menghasilkan dan mengeluarkan kas
g. Mata uang penyajian adalah mata uang yang digunakan dalam penyajian laporan keuangan
h. Pos moneter adalah unit mata uang yang dimiliki serta aset dan liabilitas yang akan diterima
atau dibayarkan dalam jumlah unit yang tetap atau dapat ditetapkan
i. Selisih kurs adalah selisih yang dihasilkan dari penjabaran sejumlah tertentu satu mata uang
ke dalam mata uang yang lain pada kurs yang berbeda
B. Laporan keuangan dengan valuta asing (Foreign currency financial statement)

Di dalam literatur akuntansi terdapat dua pendekatan untuk menjabarkan laporan keuangan
dalam mata uang yang berbeda dengan induknya, yaitu closing atau current rate method dan
temporal \od. Sedangkan IFRS dan PSAK hanya menyebut satu saja yaitu penjabaran dengan
metode current rate dengan asumsi mata uang yang digunakan untuk pengukuran laporan
keuangan anak perusahaan adalah mata uang fungsionalnya.
1. Closing/current rate method (biasa disebut translation method)
Closing/current rate method adalah metode yang menjabarkan laporan keuangan dari mata
uang fungsional ke mata uang penyajian. Metode ini digunakan untuk:
a. Suatu perusahaan yang berdiri sendiri, a stand-alone entity, yang mencatat bukubukunya dalam
mata uang fungsional, tetapi menyajikan laporan keuangannya dalam mata uang selain mata
uang fungsionalnya
b. Anak perusahaan, cabang, atau asosiasi yang mencatat buku-bukunya dalam mata uang
fungsionalnya kemudian menjabarkan laporan keuangannya ke dalam mata uang pelaporan
induknya untuk kepentingan penyusunan laporan konsolidasi.
2. Temporal method (biasa disebut remeasurement method)
Temporal method adalah metode penjabaran dari valuta asing ke mata uang fungsional.
Metode ini digunakan untuk:
a. Suatu perusahaan yang berdiri sendiri, a stand-alone entity, yang mencatat bukubukunya dalam
mata uang selain mata uang fungsional, tetapi menyajikan laporan keuangannya dalam mata
uang fungsionalnya
b. Kegiatan usaha luar negeri , a foreign operation, yang mencatat buku-bukunya dalam mata
uang lokal tetapi mata uang fungsionalnya sama dengan mata uang induk perusahaannya.
Metode Ssubsidiary Tempat usaha Konsolidasi

Konversi Mata uang (lokal) Mata uang fungsional Mata uang penyajian
Translation Rp = Rp >> $
Remeasurement Rp >> $ = $
Remeasurement RM >> Rp >> $
& translastion
17
3. Kurs Untuk Menjabarkan Laporan Keuangan
a. Kurs untuk menjabarkan pos-pos neraca
Balance sheet closing/current rate temporal method

method
Share capital & preacquisition R/E Historical rate Historical rate
Post acquisition R/E Tidak dijabarkan karena Tidak dijabarkan karena

merupakan hasil merupakan hasil akumulasi
akumulasi perhitungan perhitungan dari tahun ke
dari tahun ke tahun tahun
Monetary assets & liabilities (cash, Closing/current rate Closing/current rate
receivable, payable)
Nonmonetary items at historical cost Closing/current rate Historical Rate
(fixed assets, investment at cost,
prepaid items, inventories, intangible
asset)
Nonmonetary items at fair value Closing/current rate Rate pada waktu revaluasi
(trading securities, revalued fixed atau fair value ditentukan
assets, investment at cost, prepaid
items, inventories, intangible asset)
Laba rugi selisih kurs dari Ke neraca (ekuitas), Ke laporan laba rugi
penjabaran sebagai other
comprehensive income
18
b. Kurs untuk menjabarkan pos-pos laba rugi
Laba Rugi closing/current rate temporal method

method
Sales, purchases, expenses Actual rate, hanya untuk Actual rate, hanya untuk
and income items that result kepraktisan, digunakan kurs kepraktisan, digunakan kurs
in inflow/outflow of rata-rata dengan asumsi rata-rata dengan asumsi unsur-
monetary items unsur-unsur pembentuk laba unsur pembentuk laba rugi
rugi tersebut terjadi secara tersebut terjadi secara merata
merata
Cost of sales Actual rate, hanya untuk Historical rate of original

kepraktisan, digunakan kurs purchase
rata-rata dengan asumsi
unsur-unsur pembentuk laba
rugi tersebut terjadi secara
merata
Depreciation, amortization Actual rate pada saat expense Historical rate of original
and any other allocation of terjadi,atau kurs rata-rata bila acquisition (either at the date of
nonmonetary items expense terjadi merata purchase for historical items or
sepanjang tahun the date of valuation for items
carried at fair value)
Dividends and other Actual rate Actual rate
appropriation of profits
19
C. Closing/current rate method (Translation)
Pada 1 Januari 2017 P membeli seluruh kepemilikan S senilai $525.000 dan selisih antara
book value dan fair value dialokasikan ke patent berumur 10 thn, disaat kurs Euro:Dollar
$1,5/euro. Berikut asset yang diperoleh P dari S:
Asset Euro Kurs Dollar

Cash 140.000 1,5 210.000
Account Receivable 40.000 1,5 60.000
Inventories 120.000 1,5 180.000
Plant Asset 100.000 1,5 150.000
Less: Acc. Depreciation -20.000 1,5 -30.000
Total Asset 380.000 570.000
Liabilities & Equities

Account Payable 30.000 1,5 45.000
Bonds Payable 100.000 1,5 150.000
Capital Stock 200.000 1,5 300.000
Retained Earnings 50.000 1,5 75.000
Total Liabilities & Equity 380.000 570.000
Pada akhir tahun 2017 kurs euro melemah terhadap dollar sehingga kurs akhir tahun menjadi
$1.4/euro, kurs rata-rata menjadi $1.45/euro. Dan S juga membagikan dividen senilai 30.000 Euro
pada 1 Desember 2017 pada kurs $1.42. S juga memberikan pinjaman kepada P senilai 56.000
Euro disaat kurs masih $1.5/euro
Diketahui Trial Balance S pada 31 Desember 2017 sebagai berikut:
20
Translasi KREDIT Euro
DEBIT Euro
Acc. Depreciation 30.000
Cash 110.000
Acc. Payable 36.000
Acc Receivable 80.000
Bonds Payable 100.000
Inventories 120.000
Plant Asset 100.000
RE, Beginning 50.000
Advance to P 60.000
Sales 540.000
Cost of Sales 270.000
Exchange Gain(Advance) 4.000
Depreciation Exp 10.000 Accumulated OCI
Salaries Exp 120.000 960.000
Other Expense 60.000
Dividends 30.000
Exchange Loss
Accumulated OCI
960.000
Translasi mata uang pada trial balance S:

Translasi
DEBIT Euro Kurs Ket. Dollar
Cash 110.000 1,4 Current 154.000
Acc Receivable 80.000 1,4 Current 112.000
Inventories 120.000 1,4 Current 168.000
Plant Asset 100.000 1,4 Current 140.000
Advance to P 60.000 1,4 Current 84.000
Cost of Sales 270.000 1,45 Average 391.500
Depreciation Exp 10.000 1,45 Average 14.500
Salaries Exp 120.000 1,45 Average 174.000
Other Expense 60.000 1,45 Average 87.000
21
Dividends 30.000 1,42 Historis 42.600
Exchange Loss
Accumulated OCI 28.600
960.000 1.396.200
KREDIT
Acc. Depreciation 30.000 1,4 Current 42.000
Acc. Payable 36.000 1,4 Current 50.400
Bonds Payable 100.000 1,4 Current 140.000
Capital Stock 200.000 1,5 Historis 300.000
RE, Beginning 50.000 1,5 Computation 75.000
Sales 540.000 1,45 Average 783.000
Exchange Gain(Advance) 4.000 1,45 Average 5.800

Accumulated OCI
960.000 1.396.200
Perhitungan
Excess Value Translasi Euro Kurs Dollar
Euro Kurs Dollar Beginning 100.000 1,5 150.000
Cost of Investment 350.000 1,5 525.000 Amort Expense 10.000 1,45 14.500
BV of NA 250.000 1,5 375.000
Patent 100.000 1,5 150.000 Adjustment
Amortisasi 10.000 (OCI) 9.500
Ending 90.000 1,40 126.000
Intercompany Saldo Investment in S 31 Desember 2017
Transaction euro kurs dollar Saldo 1 Januari 2017 525.000
Advance S-P 56.000 1,5 84.000 Net income 121.800
Advance S-P 60.000 1,4 84.000
Exchange gain(loss) 4.000 Dividend S (42.600)
Amort Patent -14.500
Unrealized loss on translation (28.600)
Unrealizd loss on patent (9.500)

Saldo 31 Desember 2017 551.600
a. Cost Method
22
Worksheet P pada S 31 Desember 2017
Adjustment
P S Konsolidasi
Debit Credit
INCOME
STATEMENT
Sales 1.218.300 783.000 2..001.300
Dividend Income 42.600 42.600 -
Cost of Sales (600.000) (391.500) (991.500)
Depreciation Exp (40.000) (14.500) (54.500)
Salaries Exp (300.000) (174.000) (474.000)
Other Expense 150.000) (87.000) 14.500 (251.500)
Exchange gain(Advance) 5.800 5.800
Exchange Loss -
Net Income 235.600 121.800 235.600
RE, Beginning 245.500 75.000 75.000 245.500

Net Income 235.600 121.800 235.600
Dividend (100.000) (42.600) 42.600 (100.000)
RE, Ending 381.100 154.200 381.100
BALANCE SHEET
Cash 317.600 154.000 471.600
Acc Receivable 150.000 112.000 262.000
Inventories 300.000 168.000 468.000
Plant Asset 400.000 140.000 540.000
Acc. Depreciation (100.000) (42.000) (142.000)
Advance to P 84.000 84.000 -
Investment in S 525.000 525.000 -

Patent 150.000 24.000 126.000
Total 1.619.200 616.000 1.725.600
Acc. Payable 142.200 50.400 192.600
Advance from S 84.000 84.000 -

Bonds Payable 250.000 140.000 390.000
Capital Stock 800.000 300.000 300.000 800.000
RE, Ending 381.100 154.200 381.100
Accumulated OCI (38.100) (28.600) 28.600 (38.100)
Total 1.619.200 616.000 739.900 683.700 1.725.600
23
Jurnal Eliminasi:
Patent 150.000
(untuk mengeliminasi akun resiprokal dan memunculkan akun
patent)
Dividend 42.600
(untuk mengeliminasi dividend income P)
c Other Expense 14.500
Patent 14.500
(untuk mengeliminasi patent)
d Advance from S 84.500
Advance to P 84.500
(untuk megnhilangkan transaksi uang muka antar perusahaan)
e Accumulated OCI 9.500
Patent 9.500
(untuk mencatat selisih kurs yang timbul dari patent)
Perhitungan:
Income from S 121.800
Penurunan Excess
Accumulated OCI 9500
Investment in S 9500
b. Equity Method
Worksheet P pada S 31 Desember 2017

Adjustment
P S Konsolidasi
Debit Credit
INCOME
STATEMENT
Sales 1.218.300 783.000 2..001.300
Income From 107.300 107.300 -
Cost of Sales (600.000) (391.500) (991.500)
Salaries Exp (300.000) (174.000) (474.000)
Other Expense 150.000) (87.000) 14.500 (251.500)
24
Exchange Loss -
Net Income 235.600 121.800 235.600
RE, Beginning 245.500 75.000 75.000 245.500

Net Income 235.600 121.800 235.600
Dividend (100.000) (42.600) 42.600 (100.000)
RE, Ending 381.100 154.200 381.100
BALANCE SHEET
Cash 317.600 154.000 471.600
Acc Receivable 150.000 112.000 262.000
Inventories 300.000 168.000 468.000
Plant Asset 400.000 140.000 540.000
Acc. Depreciation 100.000) (42.000) (142.000)
Advance to P 84.000 84.000 -
Investment in S 551.600 38.100 589.700 -

Patent 150.000 24.000 126.000
Total 1.619.200 616.000 1.725.600
Acc. Payable 142.200 50.400 192.600

Bonds Payable 250.000 140.000 390.000
Capital Stock 800.000 300.000 300.000 800.000
RE, Ending 381.100 154.200 381.100
Accumulated OCI (38.100) (28.600) 28.600 (38.100)
Total 1.619.200 616.000 739.900 683.700 1.725.600
Jurnal Eliminasi
Patent 150.000
patent)
Dividend 42.600
(untuk mengeliminasi Income from S)
Perhitungan:
Income from S:
25
Net Income 121.800
+ Amort Over 0
- Amort Under -14500
+- Upstream 0
Total 107.300
for P 107.300
Patent 14.500
Advance to P 84.500
e Investment in S 38.100
AOCI 28.600
Patent 9.500
(untuk mencatat selisih kurs yang timbul dari patent)
Perhitungan:
Income from S 121.800
Penurunan Excess
Accumulated OCI 9500
Investment in S 9500
D. Temporal method (Remeasurement)
Pada 1 Januari 2017 P membeli seluruh kepemilikan S senilai $525.000 dan selisih antara
book value dan fair value dialokasikan ke patent berumur 10 thn, disaat kurs Euro:Dollar
$1,5/euro. Berikut asset yang diperoleh P dari S:
Asset Euro Kurs Dollar

DEBIT
Cash 140.000 1,5 210.000
Account Receivable 40.000 1,5 60.000
Inventories 120.000 1,5 180.000
Plant Asset 100.000 1,5 150.000
Less: Acc. Depreciation -20.000 1,5 -30.000
26
Total Asset 380.000 570.000
Liabilities & Equities
Account Payable 30.000 1,5 45.000
Bonds Payable 100.000 1,5 150.000
Capital Stock 200.000 1,5 300.000
Retained Earnings 50.000 1,5 75.000
Total Liabilities & Equity 380.000 570.000
Pada akhir tahun 2017 kurs euro melemah terhadap dollar sehingga kurs akhir tahun menjadi
$1.4/euro, kurs rata-rata menjadi $1.45/euro. Dan S juga membagikan dividen senilai 30.000 Euro
pada 1 Desember 2017 pada kurs $1.42 . Sepanjang tahun S membeli inventory sebanyak
270.000 euro dimana Inventory akhir dibeli pada kurs $1.42. S juga memberikan pinjaman
kepada P senilai 56.000 Euro disaat kurs masih $1.5/euro.
Diketahui Trial Balance S pada 31 Desember 2017 sebagai berikut:
DEBIT Euro
Cash 110.000
Acc Receivable 80.000
Inventories 120.000
Plant Asset 100.000
Advance to P 56.000
Cost of Sales 270.000
Depreciation Exp 10.000
Salaries Exp 120.000
Other Exp 60.000
Dividends 30.000
Exchange Loss
Accumulated OCI
956.000
KREDIT
Acc. Depreciation 30.000
Acc. Payable 36.000
Bonds Payable 100.000
RE, Beginning 50.000
Sales 540.000
Accumulated OCI
956.000
27
REMEASUREMENT TRIAL BALANCE S 31 DESEMBER 2017
DEBIT Euro Kurs Ket. Dollar
Cash 110.000 1,4 C 154.000
Acc Receivable 80.000 1,4 C 112.000
Inventories 120.000 1,42 H 170.400
Plant Asset 100.000 1,5 H 150.000
Advance to P 56.000 1,5 H 84.000
Cost of Sales 270.000 - H 401.100
Depreciation Exp 10.000 1,5 H 15.000
Salaries Exp 120.000 1,45 A 174.000
Other Exp 60.000 1,45 A 87.000
Dividends 30.000 1,42 H 42.600
Exchange Loss 3.300
Accumulated OCI
956.000 1.393.400
KREDIT
Acc. Depreciation 30.000 1,5 H 45.000
Acc. Payable 36.000 1,4 C 50.400
Bonds Payable 100.000 1,4 C 140.000
Capital Stock 200.000 1,5 H 300.000
RE, Beginning 50.000 1,5 Computation 75.000
Sales 540.000 1,45 A 783.000
Accumulated OCI
956.000 1.393.400
Perhitungan Remeasurement
Excess: Euro Kurs Dollar

COI 350.000 1,5 525.000
Implied 350.000 1,5 525.000
BV of NA 250.000 1,5 375.000
Excess 100.000 1,5 150.000
Alokasi Excess:
Patent, 10th 100.000 150.000
amortisasi 10.000 15.000
Euro Kurs Dollar
Dividend
30.000 1,42 42.600
Inventory
Inventory,Beg 120.000 1,50 180.000
Purchase 270.000 1,45 391.500
28
Inventory,End 120.000 1,42 170.400
Cost of Sales 270.000 401.100
Amortisasi
Euro Kurs Dollar
Excess:
Patent Beg 100.000 1,5 150.000
Amortisasi 10.000 1,5 15.000
Patent End 90.000 135.000
Karena menggunakan metode remeasurement maka excess yang muncul tidak dianggap
sebagai foreign currency sehingga tidak ada penyesuaian terhadapa kurs yang ada dan hanya
menggunakan kurs historis saja
a. Cost Method
Worksheet P dan S pada 31 Desember 2017:

Adjustment
P S Debit Credit Konsolidasi
INCOME
STATEMENT
Sales 1.218.300 783.000 2..001.300
Dividend Income 42.600 42.600 -
Cost of Sales (600.000) (401.100) (1.001.100)
Salaries Exp (300.000) (174.000) (474.000)
Other Expense (150.000) (87.000) 15.000 (252.000)
Exchange Loss (3.300) (3.300)
Net Income 215.900 102.600 215.900
RE, Beginning 245.500 75.000 75.000 245.500

Net Income 215.900 102.600 215.900
Dividend (100.000) (42.600) 42.600 (100.000)
RE, Ending 316.400 135.000 361.400
BALANCE SHEET
Cash 317.600 154.000 471.600
Acc Receivable 150.000 112.000 262.000
Inventories 300.000 170.000 470.400
Plant Asset 400.000 150.000 550.000
Advance to P 84.000 84.000 -
Investment in S 525.000 525.000 -
29
Patent 150.000 15.000 135.000
Total 1.637.600 625.400 1.744.000
Acc. Payable 142.200 50.400 192.600

Bonds Payable 250.000 140.000 390.000
Capital Stock 800.000 300.000 300.000 800.000
RE, Ending 381.100 154.200 381.100
Accumulated OCI
Total 1.637.600 6256.400 1.744.000
Jurnal Eliminasi
Patent 150.000
patent)
Dividend 42.600
(untuk mengeliminasi dividend income P)
Patent 15.000
Advance to P 84.500
b. Equity Method
Worksheet P dan S pada 31 Desember 2017:

Adjustment
P S Konsolidasi
Debit Credit
INCOME
STATEMENT
Sales 1.218.300 783.000 2..001.300
Income From 87.600 87.600 -
Cost of Sales (600.000) (401.100) (1.001.100)
Salaries Exp (300.000) (174.000) (474.000)
Other Expense (150.000) (87.000) 15.000 (252.000)
30
Exchange Loss (3.300) (3.300)
Net Income 215.900 102.600 215.900
RE, Beginning 245.500 75.000 75.000 245.500

Net Income 215.900 102.600 215.900
Dividend (100.000) (42.600) 42.600 (100.000)
RE, Ending 361.400 135.000 361.400
BALANCE SHEET
Cash 317.600 154.000 471.600
Acc Receivable 150.000 112.000 262.000
Inventories 300.000 170.000 470.400
Plant Asset 400.000 150.000 550.000
Advance to P 84.000 84.000 -

525.000
Investment in S 570.000 45.000 -
Patent 150.000 15.000 135.000
Total 1.637.600 625.400 1.744.000
Acc. Payable 142.200 50.400 192.600

Bonds Payable 250.000 140.000 390.000
Capital Stock 800.000 300.000 300.000 800.000
RE, Ending 381.100 154.200 381.100
Accumulated OCI
Total 1.637.600 6256.400 1.744.000
Jurnal Eliminasi
Patent 150.000
patent)
Dividend 42.600
(untuk mengeliminasi Income from S)
Perhitungan:
31
Income From S
Net Income 102.600
+ Amort Over 0
- Amort Under (15.000)
+- Upstream 0
Total 87.600
For P 87.600
+- Downstream 0
Total 87.600
For NCI -
Patent 15.000
Advance to P 84.500
32
BAB III
DERIVATIF DAN AKUNTANSI LINDUNG NILAI
(HEDGING ACCOUNTING)
A. DERIVATIF
Secara semantik, derivatif berasal dari bahasa matematika yang berarti turunan. Derivatif
adalah sebuah nama yang diberikan kepada instrument keuangan yang mempunyai karakteristik
tertentu. Karakteristik tersebut adalah:
 Nilai instrument derivatif tergantung kepada nilai variabel yang mendasarinya (qualifying
items)
 Tidak memerlukan investasi atau hanya memerlukan investasi yang sedikit jika dibandingkan
dengan jumlah yang dibutuhkan oleh perjanjian lainnya yang akaN menghasilkan efek yang
sama terhadap perubahan dalam faktor-faktor pasar
 Akan diselesaikan di masa yang akan datang.
Instrumen derivatif biasa dipergunakan untuk meminimalkan risiko (risiko naik turunnya suku
bunga, kurs mata uang, harga saham, harga komoditi). Kegiatan untuk meminimalkan risiko
disebut lindung nilai (hedge). Bentuk yang paling populer dari instrumen derivatif adalah option,
forward contract, futures, swap.
Option adalah kontrak/perjanjian yang memberikan hak, bukan kewajiban, kepada pemiliknya
untuk membeli atau menjual suatu item tertentu (bisa komoditas, instrument keuangan atau
instrument ekuitas) pada harga dan periode yang sudah ditentukan. Forward dan future contracts
adalah kesepakatan/perjanjian antara dua pihak untuk menjual atau membeli suatu komoditas atau
mata uang asing dengan harga, kuantitas, dan tanggal pengiriman yang telah ditentukan
sebelumnya. Swap adalah suatu perjanjian dimana dua pihak yang berlawanan sepakat untuk
saling menukar pembayaran berkala.
1. Forward Contract
Rumus nilai wajar (fair value) forward contract adalah :
(𝐶𝑢𝑟𝑟𝑒𝑛𝑡 𝑓𝑜𝑟𝑤𝑎𝑟𝑑 𝑟𝑎𝑡𝑒 − 𝑐𝑜𝑛𝑡𝑟𝑎𝑐𝑡𝑒𝑑 𝑟𝑎𝑡𝑒)

𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑛𝑜𝑠𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 𝑥
(1 + 𝑟)𝑡
Pada 1 Maret 2020, X Co., perusahaan Indonesia mengikat kontrak forward dengan
seorang dealer mata uang asing untuk membeli US$200.000 yang akan diserahkan tanggal 31 Mei
2020. Kurs mata uang asing selama Maret – Mei, tercatat sebagai berikut:
Tanggal Spot rate US$/Rp. Forward rate 31 Mei

US$/Rp.
1 Maret 2010 Rp. 8.900,- Rp. 9.000,-
31 Maret 2010 Rp. 8.950,- Rp. 9.200,-
30 April 2010 Rp. 9.000,- Rp. 9.100,-
31 Mei 2010 Rp. 9.250,- Rp. 9.250,-
Dengan asumsi tingkat bunga 7% setahun dan perusahaan membuat laporan keuangan
setiap bulan maka perubahan dalam fair value dari forward contract adalah sbb:
Contracted Current Fair Value

Notional Discount Change in
Tanggal Forward forward of forward
amount Factor Fair Value
Rate rate contract
1 Maret 2020 9.000 9.000 200.000 - - -
31 Maret 2020 9.000 9.200 200.000 1,01170 39.537.385 39.537.385
30 April 2020 9.000 9.100 200.000 1,00583 19.884.010 (19.653.375)
31 Mei 2020 9.000 9.250 200.000 1,00000 50.000.000 30.115.990
Jurnal Transaksi
1 Tidak ada jurnal yang dibuat karena pada waktu itu
Maret contract rate dan forward rate sama sehingga belum ada
fair value dari kontrak forward.
31 Forward Contract 39.537.385
Maret Gain on Forward Contract 39.537.385
34
(untuk mencatat perubahan nilai wajar forward contract
dan mengakui keuntungan dari selisih kurs)
30 Loss on Forward Contract (19.653.375)
April Forward Contract (19.653.375)
(untuk mencatat perubahan nilai wajar forward contract)
31 Forward Contract 30.115.990
Mei Forward Contract 30.115.990
(untuk mencatat perubahan nilai wajar forward contract)
Cash 50.000.000
Forward contract 50.000.000
(untuk menutup akun forward contract pada tanggal
jatuh tempo)
2. Future Contract
1 Maret 2020 X Co. berspekulasi bahwa harga emas akan naik dan ia membeli 10 kontrak gold future
dengan harga $800/ons. Setiap kontrak untuk 100 ons emas, tanggal jatuh tempo kontrak 31 Mei 2020.
Bursa mengharuskan perusahaan untuk menyerahkan 5% deposit dari jumlah notional. Per 31 Maret 2010
harga emas naik menjadi $890/ons dan X memutuskan untuk tidak melanjutkan lagi kontrak futurenya,
maka jurnal yang akan dibuat perusahaan adalah:
1 Margin deposit 40.000
Maret Cash 40.000
untuk mencatat pembayaran deposit margin 5% x 10 x 100
x $800)
31 Cash 130.000
Maret Margin deposit 40.000
Gain on future contract 90.000
(untuk mencatat laba atas futures contract $90 x 100 x 10)
31 Bila X melanjutkan kontraknya:
Maret Futre Contract 90.000
35
31 Bila 31 Mei, harga emas naik jadi $950/ons, maka jurnal
Mei yang dibuat adalah:
Future Contract 60.000
Gain on futures contract 60.000
Cash 190.000
Future contract 150.000
Margin deposti 40.000
3. Option Contract
PT A Co. memutuskan untuk berspekulasi atas harga saham PT B. Harga pasar

saham PT B sekarang Rp. 25.000,-/lembar. A membeli opsi jual (put option) atas
10,000 lembar saham PT B dengan harga…(exercise/striker price) Rp.18.000,-
/lembar dengan premium Rp.1.000,-/lembar dan A juga membeli opsi beli (call
option) atas 10,000 lembar saham PT B dengan harga exercise(striker price)
Rp.23.000,-/lembar dengan premium Rp.1.000,-/lembar. Harga pasar saham naik
menjadi Rp.26,000.
Saat membeli opsi:

Call Option 10.000.000
Put Option 10.000.000
Kas 20.000.000
Saat penutupan kontrak opsi:

Kas 30.000.000
Call Option 10.000.000
Laba atas Call Option 20.000.000
(Karena harga pasar di atas harga exercise maka diasumsikan
perusahaan akan menggunakan haknya dan ia akan menerima
uang sebesar (26.000-23.000) x 10.000 = 30.000.000 dari
36
penulis opsi sedangkan laba yang diakui oleh X hanya
20.000.000 bukan 30.000.000 karena sebelumnya X sudah
membeli opsi seharga 10 juta)
Rugi atas Put Option 10.000.000
Put Option 10.000.000
(Karena harga pasar di atas harga exercise maka perusahaan
tidak akan menggunakan opsi jualnya, sehingga opsi jual yang
sudah dibelinya akan merupakan kerugian bagi X)
Dari hasil di atas, bisa diambil kesimpulan, untuk opsi, kerugian perusahaan akan terbatasi
hanya sampai dengan 20 juta (sebesar uang yang telah dikeluarkan untuk membeli opsi),
sedangkan kalau keuntungan bisa tidak terbatas.
B. HEDGING
Menurut asumsi default nya, derivatif adalah surat berharga untuk diperdagangkan (trading
securities) yang dinilai berdasarkan nilai wajar (fair value) dan laba atau rugi dari penilaian
tersebut akan dicatat dalam laporan rugi laba tahun berjalan. default dari derivatif adalah trading
securities yang dinilai berdasarkan fair value, dan laba ruginya dilaporkan pada laporan keuangan
tahun berjalan. Akan tetapi, bila derivatif digunakan untuk melindungi suatu risiko dan dirancang
sebagai lindung nilai yang efektif (effective hedge), maka asumsi tersebut tidak berlaku. Dalam
hal ini derivatif tunduk pada aturan akuntansi lindung nilai.
Kriteria untuk akuntansi lindung nilai:
 Perusahaan harus mempunyai keadaan atau obyek yang mengandung kemungkinan terkena
peristiwa atau kejadian yang menimbulkan kerugian yang akan mempengaruhi laporan laba
ruginya. Contoh: a foreign currency monetary item, a fixed interest rate security, kontrak
pembelian/penjualan; penjualan/pembelian yang diantisipasi (kemungkinan besar akan
membeli atau menjual)
 Kontrak derivatif yang dibuat dimaksudkan secara khusus untuk melindungi kemungkinan
kerugian dari underlying (the specific security, financial instrument or commodity) yang
tertera di dalam derivatif
37
 Lindung nilai sangat efektif
 Efektifitas dari lindung nilai dapat diukur secara andal
 Hubungan aktivitas lindung nilai harus didokumentasikan pada saat mengikat kontrak
1. Fair Value Hedging
Fair value hedging adalah hedging untuk melindungi risiko perubahan nilai wajar dari aset atau
liabilitas yang sudah diakui atau kontrak pembelian/penjualan. Dalam hal ini, item yang dilindungi
dan derivatifnya dinilai berdasarkan fair value pada saat laporan keuangan disusun. Laba atau rugi
dari item yang dilindungi dan dari derivatifnya dilaporkan di dalam laporan laba rugi tahun
berjalan
a. Lindung Nilai Inventory
PT. Kaka mempunyai persediaan 10.000 ons emas per 1 November 2019 dengan harga
perolehan $800/ons. Harga emas /ons pada 1 November 2019 $950. Emas tersebut akan dibuat
koin dan akan dijual Februari 2020. Karena khawatir harga emas akan turun yang berakibat pada
turunnya nilai koin emas, maka PT. Kaka mengikat kontrak future untuk menjual emas. PT. Kaka
membeli 100 future contract atas emas tersebut di bursa (satu kontrak untuk 100 ons) dengan harga
emas $952/ons, kontrak jatuh tempo 31 Januari 2020. Margin yang harus dibayar $3.400/kontrak.
Harga spot dan harga future untuk 31 Januari adalah sbb:
Spot price Forward price 31 Jan

2011
1 November 2020 $950 $952
31 Desember 2020 $940 $941
30 Januari 2021 $960 $960
Jurnal Transaksi:
1 Margin deposit 340.000
Nov Cash 340.000
31 Kerugian Inventory 100.000
Des Inventory 100.000
(950.000-940.000) x 100 x 100
38
Gain on Future contract 110.000
{untuk mencatat kenaikan nilai dan laba atas kontrak future)
(952 -941) x 100 x 100
30 Inventory 200.000
Jan Keuntungan Inventory 200.000
(untuk mencatat penurunan nilai inventory) (950 -940) x100
x 100
Loss on future contract 190.000
(untuk mencatat penurunan nilai dan laba atas kontrak
future) (941-960) x 100 x 100
9.600.000
Cash 9.600.000
Sales
(untuk mencatat penjualan inventory) (960 x 100 x 100)
COGS 8.100.000
Inventory 8.100.000
(unutk mencatat harga pokok penjualan inventory) (800 x
100 x 100) – 100.000 + 200.000
Cash 260.000
Margin deposit 340.000
(untuk menutup kontrak future)
b. Lindung Nilai Investasi dalam Available For Sale Securities dengan Opsi Jual
31 Oktober 2020 Y Co. membeli 1000 lembar saham PT ABC dengan harga $7/lembar. Pada
saat yang sama, untuk melindungi penurunan nilai investasi tersebut, Y Co. membeli put option
dengan exercise price $7. Opsi jatuh tempo tanggal 31 Juli 2021. Pergerakan harga saham PT ABC
dan harga put option adalah sbb:
39
Tanggal Harga saham PT ABC Harga opsi jual
31 Oktober 2020 $7 $ 700

31 Desember 2020 $ 5,75 900
31 Juli 2021 $ 5.50 1200
Jurnal Transaksi
31/10/20 Investment in AFS 7.000

Cash 7.000
(untuk mencatat pembelian investasi 1,000 x $7)
Put Option 700

Cash 700
(untuk mencatat pembelian put option)
31/12/20 Loss on AFS 1.250
Investment in AFS 1.250
({untuk mencatat penurunan nilai investasi (7-5.75) x
1,000})
Put Option 200
Gain on Put option 200
(untuk mencatat kenaikan nilai opsi 900-700)
31/7/21 Loss on AFS 250
Investment in AFS 250
(untuk mencatat penurunan nilai investasi ( 5.75-5.50) x
1,000}
Put Option 300
Gain on put option 300
(untuk mencatat kenaikan nilai opsi 1200 - 900 )
Cash 5.500
Investment in AFS 5.500
(untuk mencatat penerimaan kas dari penjualan investasi
AFS $5.5 x 1,000)
40
Cash 1.500
Gain on put option 300
Put option 1.200
(untuk mencatat penerimaan kas dari penulis/penjual
opsi (7-5.50) x 1,000
c. Lindung Nilai Komitmen Penjualan
31 Maret 2020 X Co. mengikat kontrak untuk menjual 10,000 ton minyak sawit seharga
$300/ton dengan seorang pelanggan. Barang akan diserahkan dan dibayar 30 Juni 2020. Harga pasar
per 31 Maret 2020 $300/ton. Karena perusahaan khawatir harga minyak sawit akan naik, maka ia
melindunginya dengan membeli 5 buah kontrak future (posisi beli) yang jatuh tempo 30 Juni 2020
(satu kontrak untuk 1,000 ton) dengan harga $350/ton.X harus membayar margin $10,000 untuk
setiap kontrak. Harga minyak sawit untuk kontrak future dan harga untuk spot adalah sbb:
31 Maret 2020 30 April 2020 31 Mei 2020 30 Juni 2020
Harga spot/ton $300 $305 $309 $315

Harga future 30 $303 $307 $310 $315
Juni 2010/ton
Jurnal Transaksi
31/3/20 Margin deposit 50.000
Cash 50.000
(untuk mencatat pembayaran margin 5 x $10,000)
Tidak ada jurnal untuk komitmen penjualan
30/4/20 Loss on sales commitment 50.000
Sles commitment 50.000
(untuk mencatat rugi karena harga sawit naik (300 – 305
x 10,000 ton})
Gain on Future contract 40.000
(untuk mencatat laba atas derivatif karena harga sawit
naik (307 – 303 ) x 10,000 ton})
41
Sales commitment 40.000
(untuk mencatat rugi atas karena harga sawit naik (305 –
309 ) x 10,000 ton)
naik (307 – 310 ) x 10,000 ton)
(untuk mencatat rugi karena harga sawit naik (309 –
315) x 10,000 ton})

naik (315 – 310 ) x 10,000 ton))
Cash 3.000.000
Sales 3.000.000
(untuk mencatat penjualan minyak sawit sesuai kontrak
$300 x 10,000 ton)
Sales 150.000
(untuk mencatat penjualan dan menutup komitmen
penjualan (315 – 300) x 10,000)
Cash 200.000
Margin deposit 50.000
(untuk mencatat penerimaan kas dari bursa)*

*Dari kontrak future, perusahaan mendapat laba sebesar
(315 – 310) x 10,000 = $150,000. Jadi perusahaan
seharusnya mendapat uang kas 150,000.
Akan tetapi karena perusahaan sudah menyetor $50,000,
42
maka yang diterimanya adalah $200,000.
d. Lindung Nilai Mata Uang Asing

Y Co. perusahaan minyak Indonesia menjual minyak senilai US$20,000 pada 1 Desember
2020, pembayaran akan dilakukan dalam US$ tanggal 30 Januari 2021 dan mata uang fungsional
Y adalah Rp. Karena Y khawatir nilai rupiah akan menguat, maka Y mengikat forward contract
dengan broker untuk menukar US$ nya dengan Rp. Transaksi tidak akan diselesaikan secara net.
Kurs US$ terhadap Rp. untuk 1 Desember 2020 – 30 Januari 2021 adalah sbb:
1 Desember 31 Desember 30 Januari

2020 2020 2021
Spot rate Rp 9.600 Rp 9.400 Rp 9.300
30-day futures rate Rp 9.100 Rp 9.050 Rp 8.900

60-day futures rate Rp 9.100 Rp 8.900 Rp 8.800
Jurnal Transaksi
1/12/20 Account Receivable (fc) 192.000.000
Sales 192.000.000
(untuk mencatat penjualan 9.600 x 20.000)

Contract receivable 182.000.000
Contract payable (fc) 182.000.000
(untuk mencatat nilai wajar derivative (20,000 x 9,100)
31/12/20 Exchange loss 4.000.000
Accounts receivable (fc) 4.000.000
(untuk mencatat kerugian selisih kurs 9.400 -9.600 x
20.000)
Exchange gain 1.000.000
(untuk mencatat keuntungan selisih kurs 9.100 - 9.050

x 20.000)
43
30/1/21 Cash (fc) 186.000.000
Rugi selisih kurs 2.000.000
Accounts receivable (fc) 188.00.000
(untuk mencatat penerimaan kas dalam bentuk US$

sebagai pelunasan piutang dengan spot rate 9.300)
Rugi selisih kurs 5.000.000
Cash (fc) 186.000.000
(untuk mencatat penyerahan $20,000 kas dengan
dengan spot rate 9.300)
182.000.000
Cash 182.000.000
Contract receivable
(Untuk mencatat penyelesaian kontrak forward 9.100
x 20.000)
2. Cash Flow Hedging
Cash flow hedging adalah hedging untuk melindungi risiko bervariasinya arus kas. Derivatif
di dalam lindung nilai ini melindungi kemungkinan kerugian (eksposure) dari variabilitas dalam
arus kas yang diharapkan/diperkirakan (expected). Derivatif dinilai berdasarkan fair value pada
saat laporan keuangan disusun dan dicatat sebagai asset atau liability. Laba atau rugi dari item
yang dilindungi dan dari derivatifnya ditangguhkan sampai transaksi forecastednya mempengaruhi
income, jadi laba rugi tersebut dilaporkan didalam neraca sebagai komponen accumulated other
comprehensive income
a. Hedge of Forcasted Transaction

1 Oktober 2020, X memperkirakan bahwa dalam jangka waktu setahun ke depan ia akan
memproduksi dan menjual tembaga sebanyak 200,000 pound dengan biaya $30,000,000. Karena
khawatir harga tembaga turun, maka ia mengikat forward exchange contract dengan Y untuk
menjual tembaga tsb.dengan harga $300. Tingkat bunga yang berlaku 1%/bulan. Harga tembaga
yang relevan dengan transaksi di atas adalah sbb:
Tanggal Harga tembaga/pound
44
1 Oktober 2020 $300
31 Desember 2020 310
31 Maret 2021 295
30 Juni 2021 290
30 September 2021 320
Untuk mencatat transaksi tersebut, dan diasumsikan X membuat laporan triwulanan, maka X
akan membuat jurnal sbb:
1/10/20 Tidak ada jurnal

31/12/20 Other comprehensive income 1.828.680
Forward contract (L) 1.828.680
(karena harga tembaga naik $10, maka X mempunyai

kewajiban kepada Y (derivative –liability) sebesar $10
x 200,000 = $2,000,000. Karena baru akan dibayarkan
9 bulan lagi, maka hutang ini dipresentvaluekan
dengan bunga 1%/tahun. 2,000,000/(1.01)9=
1.828.679,6..)
31/3/21 Forward contract (L) 1.828.680
Forward contract (A) 942.045
Other comprehensive income
2.770.725
(Karena harga tembaga turun dari $300 ke $295, aka
X mempunyai tagihan kepada Y (derivatif – asset)
sebesar $5 x 200,000 = $1.000,000. Karena baru akan
diterima 6 bulan lagi, maka hutang ini
dipresentvaluekan dengan bunga 1%/bulan.
1.000,000/(1.01)6 = 942.045,23..
Per 31 Maret 2021, X harus mempunyai derivatif aset
sebesar $942.045, sedangkan posisi sebelumnya
derivatif liability $1.828.680)
30/6/21 999.135
Forward contract (A) (1.941.180 - 942.045)
999.135
Other comprehensive income
45
(Karena harga tembaga turun $300 ke $290, maka X
mempunyai tagihan kepada Y (derivatif – asset) sebesar
$10 x 200,000 = $2,000,000. Karena baru akan diterima
3 bulan lagi, maka hutang ini dipresentvaluekan dengan
bunga 1%/tahun. 2,000,000/(1.01)3 = $1.941.180,29..
Per 30 Juni 2012, X harus mempunyai derivatif aset
sebesar $1.941.180, sedangkan posisi sebelumnya
derivatif asset $942.045)
31/9/21 64.000.000
X menjual tembaganya di pasar dengan harga $320.
Maka X akan membuat jurnal sbb: 64.000.000
Cash
Sales
(320 x 200,000)
COGS 30.000.000
Inventory 30.000.000
Sales 4.000.000
Other comprehensive income 1.941.180
Forward contract 1.941.180
Cash (320 – 300) x 200.000 4.000.000
(Penyelesaian forward contract)
b. Interest Rate Swap
1 Januari 2020, USA Co. meminjam $350.000 ke Bank BRI, masa pinjaman 5 tahun dengan
bunga pada tahun pertama 10%, dua tahun berikutnya tingkat bunga LIBOR+2% yang ditentukan
pada akhir tahun untuk tahun berikutnya. Jadi tingkat bunga LIBOR akhir tahun 2020 akan
digunakan untuk tahun berikutnya, dst.
Karena USA Co khawatir tingkat bunga LIBOR akan naik maka ia melakukan hedging atas tingkat
bunga tersebut.pada 1 Januari 2020, USA Co. mengikat kontrak pay-fixed, receivevariable interest
rate swap dengan XO Co. untuk pembayaran bunga di tahun ke-2 dan ke-3. USA Co. membayar
tingkat bunga tetap 10% kepada XO Co. dan XO Co. akan menerima tingkat bunga LIBOR+2%.
Kontrak akan diselesaikan secara net.
46
Jurnal Transaksi
1/1/20 350.000
Cash
350.000
Loan Payable
(untuk mencatat penerimaan pinjaman dari Bank BRI)
31/12/20 Interest expense 35.000
Cash (10% x 350.000) 35.000
(untuk mencatat pembayaran beban bunga ke bank
BRI)
Other comprehensive income 3.057
Interest rate swap (L) 3.057
(untuk mencatat nilai wajar derivatif-interest rate
swap)
Perhitungan:
31 Desember 2020, tingkat bunga LIBOR 7,5%, maka
USA Co. akan membayar 9,5% x $350.000 = $33.250
kepada Bank BRI. Karena USA Co. mempunyai
kontrak dengan XO Co. yang mengharuskannya
membayar bunga 10%, maka ia mempunyai kewajiban
(derivatif-liability) 0,5% x $350.000 = $1.750
sebanyak 2 kali (2 tahun). PV dari $1.750 di tahun ke-
2 = 1.750/(1+9,5%)1 = $1.598. PV dari $1.750 di tahun
ke-3 = 1.750/(1+9,5%)2 = 1.459
Interest rate swap = 1.598 + 1.459 = 3.057
33.250
Cash (9,5% x 350,000)
(untuk mencatat pembayaran beban bunga ke Bank
BRI)
1.750
Interest expense
1/750
Cash (0,5% x 350.000)
(untuk mencatat pembayaran beban bunga ke XO
Co.)
Interest rate swap (L) 3.057
Interest rate swap (A) 794
Other comprehensive income 3.851
47
(untuk mencatat nilai wajar derivative-interest rate
swap)
Perhitungan:
Per 31 Desember 2021, tingkat bunga LIBOR 8,25%
maka USA Co. akan membayar 10,25% x $350.000 =
$35.875 kepada Bank BRI. Karena USA Co.
mempunyai kontrak dengan XO Co. mengharuskannya
membayar bunga 10%, maka ia mempunyai tagihan
(derivatif-asset) sebesar 0,25% x $350.000 = $875
sebanyak 1 kali (1 tahun).
PV dari $875 di tahun ke-3 = 875/(1+10,25%)1 =
$794.
Cash (10,25% x 350.000) 35.875
(untuk mencatat pembayaran beban bunga ke Bank
BRI)
Cash 875
Interest expense (0,25% x 350.000) 875
Other comprehensive income 794
Interest rate swap 794
48

Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

MODUL AKUNTANSI KEUANGAN

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN

Hak Cipta © Penulis

Muhammad Abdul Muis

Muhammad Abdul Muis

Politeknik Bisnis dan Pasar Modal

Cetakan Perdana: ,Mar 2020

Tangerang Selatan,Mar 2020

Suyono salamun, Ph.D

kami sangat berharap adanya masukan dari para pembaca.

Jakarta , 04 Mar 2020

Muhammad Abdul Muis

1. Indirect Holding Struktur Induk-Anak-Cucu

A membeli 70% saham B pada 1 Januari 2015 senilai 140,000. B membeli

NCI ending C = 40% x (90,000 + 80,000) = 68,000

Ekuitas B awal 2015: 100/70 X 140,000 = 200,000

e NCI expense B 26,400

f Capital Stock-B 150,000

Adjustment & consolidt

b Income from C (60% x 30,000) 18,000

2. Indirect Holding Struktur Induk-Anak-Anak (Connecting Affiliates)

PT Probolinggo memperoleh 50% kepemilikan pada PT Tulungagung pada tanggal 3 Januari

PT Sidoarjo memperoleh memperoleh 40% kepemilikan pada PT Tulungagung pada tanggal

1. Metode Saham Treasuri

Pada 1 Januari 2015 P membeli kepemilikan S sebesar 80% senilai

Catch Up Adujstment 2016

Menurut metode konventional, pembelian saham P oleh S dianggap sebagai constructive

Share Capital 600.000 150.000

Separate Income 100.000 40.000

Alokasi Excess Investment P di S

Perhitungan NCI S pada tahun perolehan

P Mutual = 100.000 + 80%S Income from S:

a Retained Earnings, beg 50.000

a Retained Earnings, beg 50.000

B. Laporan keuangan dengan valuta asing (Foreign currency financial statement)

2. Temporal method (biasa disebut remeasurement method)

Metode Ssubsidiary Tempat usaha Konsolidasi

a. Kurs untuk menjabarkan pos-pos neraca

Balance sheet closing/current rate temporal method

Post acquisition R/E Tidak dijabarkan karena Tidak dijabarkan karena

Laba Rugi closing/current rate temporal method

Cost of sales Actual rate, hanya untuk Historical rate of original

Asset Euro Kurs Dollar

Liabilities & Equities

Diketahui Trial Balance S pada 31 Desember 2017 sebagai berikut:

Salaries Exp 120.000 960.000

Other Expense 60.000

Translasi mata uang pada trial balance S:

Cash 110.000 1,4 Current 154.000

Acc Receivable 80.000 1,4 Current 112.000

Inventories 120.000 1,4 Current 168.000

Plant Asset 100.000 1,4 Current 140.000

Advance to P 60.000 1,4 Current 84.000

Cost of Sales 270.000 1,45 Average 391.500

Depreciation Exp 10.000 1,45 Average 14.500

Salaries Exp 120.000 1,45 Average 174.000

Other Expense 60.000 1,45 Average 87.000

Accumulated OCI 28.600

Acc. Depreciation 30.000 1,4 Current 42.000

Acc. Payable 36.000 1,4 Current 50.400

Bonds Payable 100.000 1,4 Current 140.000

Capital Stock 200.000 1,5 Historis 300.000

RE, Beginning 50.000 1,5 Computation 75.000