Menanggapi Risiko Kesalahan Penyajian Material yang Diidentifikasi

Menanggapi risiko yang teridentifikasi biasanya melibatkan pengembangan pendekatan

audit yang berisi prosedur substantif (seperti pengujian detail dan, jika sesuai, prosedur
analitis substantif) dan pengujian pengendalian, jika dapat diterapkan. Jika pengendalian
klien yang terkait dengan aset berumur panjang efektif, maka auditor dapat lebih
mengandalkan prosedur analitis substantif untuk memperoleh bukti atas saldo akun.
Kecukupan dan ketepatan prosedur yang dipilih bervariasi untuk mencapai tingkat keyakinan
yang diinginkan untuk setiap asersi yang relevan.

Pertimbangkan klien di mana auditor telah menilai risiko salah saji material yang terkait
dengan keberadaan peralatan sedikit di bawah maksimum. Selanjutnya, asumsikan bahwa ada
insentif untuk melebih-lebihkan pendapatan untuk mencapai target laba yang mempengaruhi
bonus manajemen, dan pengawasan relatif lemah karena kurangnya pengawasan oleh
manajemen puncak. Oleh karena itu, ada peningkatan risiko kapitalisasi item yang harus
dibebankan.
Auditor dapat mengembangkan program audit yang terdiri dari pertama-tama melakukan
pengujian terbatas atas efektivitas operasi pengendalian, kemudian melakukan prosedur
analitis substantif terbatas, dan akhirnya melakukan pengujian substantif yang ekstensif atas
detail. Karena risikonya yang tinggi, auditor akan ingin memperoleh banyak bukti langsung
dari pengujian detail. Sebaliknya, mempertimbangkan klien di mana auditor telah menilai
risiko salah saji material yang terkait dengan keberadaan peralatan sebagai rendah, dan
percaya bahwa klien telah menerapkan pengendalian yang efektif di bidang ini.
Untuk klien ini, auditor kemungkinan akan melakukan pengujian pengendalian,
memperoleh tingkat keyakinan yang tinggi dari prosedur analitis substantif seperti pengujian
kewajaran, dan kemudian menyelesaikan prosedur substantif dengan melakukan pengujian
detail pada tingkat yang terbatas.
Pertimbangan Tambahan
Bagi banyak organisasi, aset berumur panjang hanya melibatkan beberapa aset dengan
nilai yang relatif tinggi. Dalam pengaturan ini, waktu dan upaya yang diperlukan untuk
melakukan pengujian pengendalian untuk mengurangi pengujian substantif dapat melebihi
waktu yang diperlukan untuk hanya melakukan pengujian substantif. Oleh karena itu,
pendekatan yang paling efisien adalah dengan menggunakan pendekatan substantif,
menggunakan pengujian detail, untuk memperoleh bukti.
Namun, jika sebuah organisasi memiliki volume tinggi dari transaksi aset berumur
panjang, mungkin lebih efisien untuk melakukan pengujian pengendalian untuk mendukung
tingkat risiko pengendalian yang dinilai sedang atau rendah, dan kemudian mengurangi
pengujian substantif. Auditor harus selalu mempertimbangkan keadaan unik klien ketika
membuat keputusan tentang bagaimana menanggapi risiko salah saji material yang
teridentifikasi.
Memperoleh Bukti tentang Efektivitas Operasi Pengendalian Internal untuk Akun Aset
Berumur Panjang dan Biaya Terkait
Memilih Kontrol untuk Menguji dan Melakukan Tes Kontrol
Auditor memilih pengendalian yang penting bagi kesimpulan auditor tentang apakah
pengendalian organisasi secara memadai menangani risiko salah saji material yang dinilai
dalam siklus pendapatan. Auditor memilih pengendalian seluruh entitas dan transaksi untuk
pengujian. Pengujian pengendalian transaksi yang umum mencakup permintaan keterangan
dari personel yang melakukan pengendalian, pengamatan terhadap pengendalian yang
dilakukan, inspeksi dokumentasi yang mengonfirmasikan bahwa pengendalian telah
dilakukan, dan pelaksanaan ulang pengendalian oleh auditor yang menguji pengendalian. \
Kontrol (kebijakan dan implementasinya) dapat diuji dengan berbagai cara, antara lain
sebagai berikut:
1. Pertanyaan-Pilih sampel personel yang diperlukan untuk menyelesaikan pelatihan
tersebut dan bicarakan dengan mereka tentang apakah mereka telah menyelesaikan
pelatihan dan sifat pelatihan tersebut.
2. Pengamatan-Amati sesi pelatihan dalam proses atau amati tindakan manajemen
properti dalam proses.
3. Pemeriksaan dokumentasi tinjau materi pelatihan dan, untuk sampel personel, tinjau
dokumentasi yang menunjukkan penyelesaian pelatihan.
Mempertimbangkan Hasil Pengujian Kontrol
Auditor akan menganalisis hasil pengujian pengendalian untuk menentukan prosedur
tambahan yang tepat. Ada dua hasil potensial:
1. Jika defisiensi pengendalian teridentifikasi, auditor akan menilai defisiensi tersebut
untuk menentukan tingkat keparahannya (apakah defisiensi signifikan atau
kelemahan material?). Auditor kemudian perlu memodifikasi penilaian risiko
pengendalian awal (mungkin dari rendah ke sedang atau tinggi) dan
mendokumentasikan implikasi dari defisiensi pengendalian. Modifikasi yang tepat
terhadap prosedur audit substantif yang direncanakan akan ditentukan oleh jenis
salah saji yang paling mungkin terjadi karena adanya defisiensi pengendalian.
2. Jika tidak ada defisiensi pengendalian yang teridentifikasi, auditor kemungkinan
besar akan menentukan bahwa penilaian awal atas risiko pengendalian serendah
mungkin masih tepat. Auditor kemudian akan menentukan sejauh mana pengendalian
dapat memberikan bukti atas kebenaran saldo akun, dan menentukan prosedur audit
substantif yang direncanakan. Tingkat pengujian substantif dalam situasi ini akan
kurang dari apa yang diperlukan dalam keadaan di mana defisiensi dalam
pengendalian internal diidentifikasi. Dari model risiko audit, kita tahu bahwa
organisasi dengan pengendalian internal yang efektif seharusnya memerlukan
pengujian saldo akun yang tidak terlalu substantif.
Kekuatan dan kekurangan pengendalian internal organisasi memiliki dampak yang signifikan
terhadap audit akun aset berumur panjang.
Memperoleh Bukti Substantif tentang Pembukuan, Pengungkapan, dan Asersi untuk
Akun Aset Berumur Panjang dan Biaya Terkait
Dalam melaksanakan prosedur substantif, auditor menginginkan keyakinan memadai bahwa:
 Aset berumur panjang yang tercermin dalam neraca secara fisik ada.
 Organisasi memiliki hak kepemilikan atas aset berumur panjang yang tercatat.
 Aset berumur panjang mencakup semua item yang relevan, termasuk yang dibeli,
disumbangkan, dibangun sendiri atau oleh pihak ketiga, dan sewa yang memenuhi
kriteria sewa modal.
 Penambahan aset berumur panjang dicatat dengan benar.
 Pos-pos yang dikapitalisasi diidentifikasi dan dibedakan dari pos-pos beban perbaikan
dan pemeliharaan.
 Perhitungan penyusutan/amortisasi/penyusutan dibuat dan berdasarkan estimasi masa
manfaat dan metode yang sesuai.
 Pensiun, tukar tambah, dan properti dan peralatan yang tidak digunakan diidentifikasi
dan dicatat dengan benar.
 Aset berumur panjang dan biaya terkait, seperti depresiasi, amortisasi, atau deplesi,
disajikan secara tepat dalam laporan keuangan dengan pengungkapan yang memadai.
 Transaksi penipuan tidak termasuk dalam laporan keuangan.
Prosedur Analitis Substantif
Sebelum melakukan pengujian detail, auditor dapat melakukan prosedur analitis
substantif, seperti pengujian kewajaran. Jika pengendalian klien yang terkait dengan aset
berumur panjang efektif, maka auditor dapat lebih mengandalkan prosedur analitis substantif
untuk memperoleh bukti atas saldo akun. Auditor dapat menggunakan buku besar properti,
yang harus secara unik mengidentifikasi setiap aset dan memberikan rincian biaya properti,
tanggal akuisisi, metode penyusutan yang digunakan untuk pembukuan dan pajak, taksiran
umur, taksirannilai sisa (jika ada), dan akumulasi penyusutan untuk tanggal, untuk
mengembangkan harapan untuk membandingkan dengan apa yang telah dicatat perusahaan.
Pengujian Substantif Rincian untuk Aset Berwujud Pengujian Penambahan Periode
Saat Ini
Pencatatan yang tepat dari penambahan periode berjalan adalah penting karena efek
jangka panjang aset ini terhadap laporan keuangan. Karena kebanyakan perusahaan biasanya
memiliki relatif sedikit transaksi aset berumur panjang, auditor sering memeriksa
dokumentasi pendukung transaksi individu. Salah satu pendekatan adalah memeriksa jadwal
penambahan (biasanya disiapkan oleh klien). Setelah jadwal disetujui ke buku besar, auditor
harus memilih beberapa item untuk pengujian.
Jika auditor merasa bahwa risiko tersebut berlaku untuk klien tertentu, auditor akan
menyesuaikan prosedur, biasanya dengan meminta klien menyiapkan jadwal baik
penambahan dan perbaikan aset tetap dan transaksi biaya pemeliharaan. Transaksi yang
dipilih dari kedua jadwal dapat dijaminkan ke faktur vendor, perintah kerja, atau bukti
pendukung lainnya untuk menentukan klasifikasi yang tepat. Saat melakukan prosedur ini,
auditor biasanya dapat menguji asersi keberadaan, hak, dan penilaian pada saat yang
bersamaan. Meskipun total saldo akun aset tetap mungkin besar, pekerjaan audit dapat
dilakukan secara efisien dengan berkonsentrasi pada penambahan dan kemudian
menyesuaikan perkiraan biaya penyusutan dan akumulasi penyusutan untuk perubahan yang
dibuat selama tahun tersebut.
Pengujian Substantif Rincian untuk Aset Berwujud Menguji Penghapusan Periode Saat
Ini
Serupa dengan pengujian tambahan, auditor biasanya memperoleh jadwal dari klien dari
semua penjualan atau pelepasan lainnya yang dilakukan selama tahun tersebut. Auditor harus
menelusuri biaya awal item dan akumulasi penyusutannya ke dokumentasi pendukung. Hasil
dari pelepasan, jika material, harus ditelusuri ke jurnal penerimaan kas dan setoran bank.
Auditor juga harus menghitung ulang setiap keuntungan atau kerugian untuk menentukan
apakah itu dicatat sesuai dengan GAAP.
Auditor juga harus melakukan prosedur untuk mencari setiap pelepasan yang tidak
tercatat. Pertama, auditor dapat mengajukan pertanyaan kepada klien tentang pelepasan.
Auditor dapat memperoleh bukti pensiun yang tidak tercatat dengan memeriksa jurnal
penerimaan kas, catatan pajak properti, catatan asuransi, atau akun penjualan memo.
Pendekatan lain adalah dengan menggunakan GAS untuk menyiapkan cetakan aset yang
sepenuhnya disusutkan (atau hampir sepenuhnya disusutkan) dan kemudian mencoba
menemukannya untuk pemeriksaan fisik. Sebagai alternatif, trade-in yang dicatat selama
audit penambahan aset dapat ditelusuri hingga penghapusan peralatan lama dari pembukuan.