Dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasian akan didasarkan pada beberapa informasi berikut

ini:

1. Bentuk Penggabungan Badan Usaha

Bentuk penggabungan badan usaha adalah akuisisi saham
2. Metode Akuntansi Penggabungan Badan Usaha
Dalam bagian ini metode akuntansi penggabungan yang digunakan adalah metode akuisisi
(acqusition method)
3. Metode Akuntansi Investasi
Metode investasi saham yang digunakan adalah metode kepemilikkan (equity method)
4. Saat Penyusunan Laporan Keuangan
Laporan keuangan konsolidasian disusun satu periode setelah akuisisi saham. (akuisisi selanjutnya)
5. Transaksi antar Perusahaan Afiliasi
Intercompany non depreciable noncurrent asset transactions adalah transaksi jual beli aset tetap
yang tidak didepresiasi antara perusahaan induk dan Entitas anak, yaitu tanah:

A. Transfer Tanah antar Perusahaan Afiliasi

Terdapat tiga jenis transaksi yang berkaitan dengan jual beli Land, yaitu:
 Transaksi Satu (T1), yaitu transaksi antara:
 Perusahaan Induk dengan pihak ketiga
 Entitas Anak dengan pihak ketiga
 Transaksi Dua (T2), yaitu transaksi antara:
 Entitas Anak dengan Entitas Anak
 Entitas Anak dengan Perusahaan Induk
 Perusahaan Induk dengan Entitas Anak
 Transaksi Tiga (T3), yaitu transaksi antara:
 Entitas Anak dengan pihak ketiga
 Perusahaan Induk dengan pihak ketiga

B. Periode terjadinya ketiga jenis transaksi

Terdapat dua kemungkinan periode terjadinya ketiga jenis transaksi di atas:
 Transaksi Satu dan Transaksi Dua terjadi dalam satu periode yang sama, tetapi Transaksi
Tiga tidak terjadi.
 Transaksi Satu dan Dua terjadi dalam satu periode yang sama, namun Transaksi Tiga
terjadi pada periode berikutnya

1 | Topik_6.2023
 Dalam bentuk bagan, ketiga jenis transaksi di atas digambarkan sebagai berikut:

Downstream Sales of Land

Pihak Perusahaan Perusahaan Pihak

Luar Induk Anak Luar

T1 T2 T3

Upstream Sales of Land

Pihak Perusahaan Perusahaan Pihak

Luar Induk Anak Luar

T3 T2 T1

6. Kepemilikkan Saham Perusahaan Induk

Jumlah saham entitas anak yang dimiliki oleh perusahaan induk terdapat dua kemungkinan, yaitu
100% atau kurang dari 100%.

7. Proses Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasian

 Membuat jurnal eliminasi
 Saldo awal investasi dalam saham biasa
 Pendapatan dari entitas anak yang menjadi hak induk dan atau kepentingan non-
pengendali
 Deviden dari entitas anak yang menjadi hak induk dan atau kepentingan non-
pengendali
 Laba atau rugi yang belum direalisasikan dari penjualan tanah:
 Unrealized Gain on Sale of Land
 Unrealized Loss on Sale of Land
 Memasukkan jurnal eliminasi ke dalam kertas kerja konsolidasian
 Menyusun laporan keuangan konsolidasian

2 | Topik_6.2023
Kasus 6.1 (Downstream)
Pada tanggal 1 Januari 2023 PT I membeli seluruh saham beredar PT A sebesar nilai bukunya.
Pada saat itu, nilai buku aset bersih PT A sama dengan nilai wajarnya.
Pada tanggal 1 Maret 2023 PT I menjual land dengan harga perolehan Rp90.000,00 kepada PT A,
seharga Rp130.000,00 secara tunai.
Sampai dengan akhir tahun 2023 land tersebut masih berada pada atau masih dimiliki oleh PT A.

Diminta:
C. Jurnal eliminasi gain on sale of land yang belum direalisir pada tanggal 31 Desember 2023

a) CATATAN AKUNTANSI PT I
i. Pada tanggal pembelian tanah, PT I mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:
ii. Pada tanggal 1 Maret 2023 PT I mencatat penjualan tanah (secara tunai) kepada PT A
sebagai berikut:

b) CATATAN AKUNTANSI PT A
i. Pada tanggal 1 Maret 2023 PT A mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:

c) CATATAN AKUNTANSI KONSOLIDASIAN

i. Kertas Kerja Konsolidasian sebelum Eliminasi
Berdasarkan jurnal yang dibuat oleh PT I dan PT A, maka kertas kerja konsoldasian
(sebagaian/partial) dibuat sebagai berikut:

Kertas kerja eliminasi transfer land antar perusahaan afiliasi pada tanggal 31
Desember 2023
Dalam rupiah

Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land

Keterangan:
 PT I adalah Perusahaan Induk
 PT A adalah Entitas Anak

3 | Topik_6.2023
 ii. Jurnal Eliminasi
Jurnal eliminasi pada tanggal 31 Desember 2023 sebagai berikut:

iii. Kertas Kerja Konsolidasian sesudah Eliminasi

Jurnal eliminasi di atas kemudian dimasukkan ke dalam kertas kerja konsolidasian pada
tanggal 31 Desember 2023:

Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land

Kasus 6.2 (Upstream)

Pada tanggal 1 Januari 2023 PT I membeli seluruh saham beredar PT A sebesar nilai bukunya.
Pada saat itu, nilai buku aset bersih PT A sama dengan nilai wajarnya.
Pada tanggal 1 Maret 2023 PT A menjual land dengan harga perolehan Rp90.000,00 kepada PT I,
seharga Rp130.000,00 secara tunai.
Sampai dengan akhir tahun 2023 land tersebut masih berada pada atau masih dimiliki oleh PT I.

Diminta:
C. Jurnal eliminasi gain on sale of land yang belum direalisir pada tanggal 31 Desember 2023

a) CATATAN AKUNTANSI PT A
i. Pada tanggal pembelian tanah, PT A mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:

ii. Pada tanggal 1 Maret 2023 PT A mencatat penjualan tanah (secara tunai) kepada PT I
sebagai berikut:

b) CATATAN AKUNTANSI PT I
i. Pada tanggal 1 Maret 2023 PT I mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:

4 | Topik_6.2023
 c) CATATAN AKUNTANSI KONSOLIDASIAN
i. Kertas Kerja Konsolidasian sebelum Eliminasi
Berdasarkan jurnal yang dibuat oleh PT I dan PT A, maka kertas kerja konsoldasian
(sebagaian/partial) dibuat sebagai berikut:

Kertas kerja eliminasi transfer land antar perusahaan afiliasi pada tanggal 31
Desember 2023
Dalam rupiah

Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land

Keterangan:
 PT I adalah Perusahaan Induk
 PT A adalah Entitas Anak

ii. Jurnal Eliminasi

Jurnal eliminasi pada tanggal 31 Desember 2023 sebagai berikut:

iii. Kertas Kerja Konsolidasian sesudah Eliminasi

Jurnal eliminasi di atas kemudian dimasukkan ke dalam kertas kerja konsolidasian pada
tanggal 31 Desember 2023:

Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land

5 | Topik_6.2023
Kasus 6.3 (Downstream)
Pada tanggal 1 Januari 2023 PT I membeli seluruh saham beredar PT A sebesar nilai bukunya.
Pada saat itu, nilai buku aset bersih PT A sama dengan nilai wajarnya.
Pada tanggal 1 Maret 2023 PT I menjual land dengan harga perolehan Rp90.000,00 kepada PT A,
seharga Rp130.000,00 secara tunai.
Sampai dengan akhir tahun 2024 land tersebut masih berada pada atau masih dimiliki oleh PT A.
Diminta:
Diminta:
C. Jurnal eliminasi gain on sale of land yang belum direalisir pada tanggal 31 Desember 2024

a) CATATAN AKUNTANSI PT I
i. Pada tanggal pembelian tanah, PT I mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:
ii. Pada tanggal 1 Maret 2024 PT I mencatat penjualan tanah (secara tunai) kepada PT A
sebagai berikut:

b) CATATAN AKUNTANSI PT A
i. Pada tanggal 1 Maret 2024 PT A mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:

c) CATATAN AKUNTANSI KONSOLIDASIAN

i. Kertas Kerja Konsolidasian sebelum Eliminasi
Berdasarkan jurnal yang dibuat oleh PT I dan PT A, maka kertas kerja konsoldasian
(sebagaian/partial) dibuat sebagai berikut:

Kertas kerja eliminasi transfer land antar perusahaan afiliasi pada tanggal 31
Desember 2024
Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land
Retained Earnings
Jan. 1 20.000

Keterangan:
 PT I adalah Perusahaan Induk
 PT A adalah Entitas Anak

ii. Jurnal Eliminasi

Jurnal eliminasi pada tanggal 31 Desember 2024 sebagai berikut:

6 | Topik_6.2023
 iii. Kertas Kerja Konsolidasian sesudah Eliminasi
Jurnal eliminasi di atas kemudian dimasukkan ke dalam kertas kerja konsolidasian pada
tanggal 31 Desember 2022:

Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land
Retained Earnings
Jan. 1

Kasus 6.4 (Upstream)

Pada tanggal 1 Januari 2023 PT I membeli seluruh saham beredar PT A sebesar nilai bukunya.
Pada saat itu, nilai buku aset bersih PT A sama dengan nilai wajarnya.
Pada tanggal 1 Maret 2023 PT A menjual land dengan harga perolehan Rp90.000,00 kepada PT I,
seharga Rp130.000,00 secara tunai.
Sampai dengan akhir tahun 2024 land tersebut masih berada pada atau masih dimiliki oleh PT I.

Diminta:
C. Jurnal eliminasi gain on sale of land yang belum direalisir pada tanggal 31 Desember 2024

a) CATATAN AKUNTANSI PT A
i. Pada tanggal pembelian tanah, PT A mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:

ii. Pada tanggal 1 Maret 2024 PT A mencatat penjualan tanah (secara tunai) kepada PT I
sebagai berikut:

b) CATATAN AKUNTANSI PT I
i. Pada tanggal 1 Maret 2024 PT I mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:

7 | Topik_6.2023
 c) CATATAN AKUNTANSI KONSOLIDASIAN
i. Kertas Kerja Konsolidasian sebelum Eliminasi
Berdasarkan jurnal yang dibuat oleh PT I dan PT A, maka kertas kerja konsoldasian
(sebagaian/partial) dibuat sebagai berikut:

Kertas kerja eliminasi transfer land antar perusahaan afiliasi pada tanggal 31
Desember 2024
Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land
Retained Earnings
Jan. 1

Keterangan:
 PT I adalah Perusahaan Induk
 PT A adalah Entitas Anak

ii. Jurnal Eliminasi

Jurnal eliminasi pada tanggal 31 Desember 2024 sebagai berikut:

iii. Kertas Kerja Konsolidasian sesudah Eliminasi

Jurnal eliminasi di atas kemudian dimasukkan ke dalam kertas kerja konsolidasian pada
tanggal 31 Desember 2024:

Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land
Retained Earnings
Jan. 1

8 | Topik_6.2023
Kasus 6.5 (Downstream)
Pada tanggal 1 Januari 2023 PT I membeli seluruh saham beredar PT A sebesar nilai bukunya.
Pada saat itu, nilai buku aset bersih PT A sama dengan nilai wajarnya.
Pada tanggal 1 Maret 2023 PT I menjual land dengan harga perolehan Rp90.000,00 kepada PT A,
seharga Rp130.000,00 secara tunai.
Pada tanggal 1 Nopember 2025 PT A menjual land tersebut kepada pihak luar seharga
Rp150.000,00 secara tunai.

Diminta:
C. Jurnal eliminasi gain on sale of land yang belum direalisir pada tanggal 31 Desember 2025

a) CATATAN AKUNTANSI PT I
i. Pada tanggal pembelian tanah, PT I mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:
ii. Pada tanggal 1 Maret 2025 PT I mencatat penjualan tanah (secara tunai) kepada PT A
sebagai berikut:

b) CATATAN AKUNTANSI PT A
i. Pada tanggal 1 Maret 2024 PT A mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:
ii. Pada tanggal 1 Nopember 2025 PT A mencatat penjualan tanah (secara tunai) kepada
pihak luar sebagai berikut:

c) CATATAN AKUNTANSI KONSOLIDASIAN

i. Kertas Kerja Konsolidasian sebelum Eliminasi
Berdasarkan jurnal yang dibuat oleh PT I dan PT A, maka kertas kerja konsoldasian
(sebagaian/partial) dibuat sebagai berikut:

Kertas kerja eliminasi transfer land antar perusahaan afiliasi pada tanggal 31
Desember 2025
Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land
Retained Earnings
Jan. 1 20.000

Keterangan:
 PT I adalah Perusahaan Induk
 PT A adalah Entitas Anak

9 | Topik_6.2023
 ii. Jurnal Eliminasi
Jurnal eliminasi pada tanggal 31 Desember 2025 sebagai berikut:

iii. Kertas Kerja Konsolidasian sesudah Eliminasi

Jurnal eliminasi di atas kemudian dimasukkan ke dalam kertas kerja konsolidasian pada
tanggal 31 Desember 2025:

Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land
Retained Earnings
Jan. 1

Kasus 6.6 (Upstream)

Pada tanggal 1 Januari 2023 PT I membeli seluruh saham beredar PT A sebesar nilai bukunya.
Pada saat itu, nilai buku aset bersih PT A sama dengan nilai wajarnya.
Pada tanggal 1 Maret 2023 PT A menjual land dengan harga perolehan Rp90.000,00 kepada PT I,
seharga Rp130.000,00 secara tunai.
Pada tanggal 1 Nopember 2025 PT I menjual land tersebut kepada pihak luar seharga
Rp150.000,00 secara tunai.

Diminta:
C. Jurnal eliminasi gain on sale of land yang belum direalisir pada tanggal 31 Desember 2025

a) CATATAN AKUNTANSI PT A
i. Pada tanggal pembelian tanah, PT A mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:
ii. Pada tanggal 1 Maret 2025 PT A mencatat penjualan tanah (secara tunai) kepada PT I
sebagai berikut:

b) CATATAN AKUNTANSI PT I
i. Pada tanggal 1 Maret 2025 PT I mencatat pembelian tanah (secara tunai) sebagai
berikut:
ii. Pada tanggal 1 Maret 2025 PT I mencatat penjualan tanah (secara tunai) kepada pihak
luar sebagai berikut:

10 | Topik_6.2023
 c) CATATAN AKUNTANSI KONSOLIDASIAN
i. Kertas Kerja Konsolidasian sebelum Eliminasi
Berdasarkan jurnal yang dibuat oleh PT I dan PT A, maka kertas kerja konsoldasian
(sebagaian/partial) dibuat sebagai berikut:

Kertas kerja eliminasi transfer land antar perusahaan afiliasi pada tanggal 31
Desember 2025
Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land
Retained Earnings
Jan. 1

Keterangan:
 PT I adalah Perusahaan Induk
 PT A adalah Entitas Anak

ii. Jurnal Eliminasi

Jurnal eliminasi pada tanggal 31 Desember 2025 sebagai berikut:

iii. Kertas Kerja Konsolidasian sesudah Eliminasi

Jurnal eliminasi di atas kemudian dimasukkan ke dalam kertas kerja konsolidasian pada
tanggal 31 Desember 2025:

Dalam rupiah
Eliminasi
Keterangan PT I PT A Konsolidasian
Debit Kredit
Land
Gain on Sale of
Land
Retained Earnings
Jan. 1

11 | Topik_6.2023