MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BERBASIS AKRUAL

KONSEP
&
SIKLUS AKUNTANSI
 BASIS AKUNTANSI
• Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana
transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui,
dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada
saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa
memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan

• Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh

(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul
atau sumber daya dikonsumsi
MANFAAT BASIS AKRUAL

Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi

keuangan pemerintah

Menyajikan informasi yang sebenarnya

mengenai hak dan kewajiban pemerintah

Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja

pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi,
dan pencapaian tujuan
 KONSEPSI ANGGARAN DAN KEUANGAN

LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga
penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang
dapat dipertanggungjawabkan

BASIS KAS
ANGGARAN
n
RA SILPA/SIKPA an
Perubahan
AL

BASIS
AKRUAL KEUANGAN
us/ n
O sit- O
an
s
ca
8
 KOMPONEN LAPORAN KEUANGAN

Laporan Penganggaran
1. Laporan Realisasi Anggaran
2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih

Laporan Keuangan
3. Neraca
4. Laporan Arus Kas
5. Laporan Operasional
6. Laporan Perubahan Ekuitas
7. Catatan atas Laporan Keuangan
 1
Analisis Transaksi dengan bukti
Transaksi
S A 2 Jurnal
(Posting)
I K 3 Buku Besar
K U
4 Neraca Saldo (Trial Balance)
L N
U T 5 Kertas Kerja (Work Sheet)

S A 7 8 11
N Akun Trial Balance Penyesuaian TB as adjusted LRA LO Neraca

S 1 4 8 1

I s/d 5 9 2

9 6 3

6 9 12
Jurnal Jurnal Penutup Jurnal Penutup LO
Penyesuaian LRA
(Posting) (Posting) 13
10
Buku Besar LRA Buku Besar LO
diNolkan 14 diNolkan
Neraca Saldo setelah
Penutupan LRA dan LO

15
Neraca
 PERSAMAAN AKUNTANSI
• Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun
hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.
Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi
kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg
bersifat akrual. Sehingga persamaan yg
digunakan untuk dasar pencatatan sbb :
• Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO –
Beban)
 PERSAMAAN AKUNTANSI

Ekuitas +
KEWAJI
ASET
BAN
(PENDAPATAN-
BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual

untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI

KEWAJIBAN

ASET+BEBAN
EKUITAS

BELANJA + PENDAPATAN
PENGELUARAN
LO
PEMBIAYAAN

PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
 SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT
KREDIT AKUN

00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V

5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V

7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V

 PERSAMAAN AKUNTANSI :
LO (basis akrual)

Kas + Piutang Ekuitas +

+ Persediaan Hutang Pendapatan
+ Investasi - Beban
 Contoh
5 5
0 0
Kas Pendapatan

Kas + Piutang + Ekuitas +

Persediaan + Hutang Pendapatan
Investasi - Beban

50 0 50
 Contoh
Saat menganggarkan :

Estimasi Apropriasi Estimasi

Pendapatan Belanja Perubahan SAL

100 40 60
 2 JENIS PENJURNALAN

JURNAL
LRA
TRANSAKSI
JURNAL LO
& NERACA
 PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
 PERUBAHAN SAL
• AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN“ PERUBAHAN SAL”
• SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
• KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
• KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
• KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
Nama akun sementara pada jurnal LRA
dan posisinya pada BAS
• Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan
pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan,
dibutuhkan pasangan akun sementara di sisi
debit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA
• Pilihan : akun sementara “Perubahan SAL’’. Nama ini
dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64
bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan
akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan
Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL.
Dengan demikian akun sementara tersebut diberi
nama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA
kode rek 00.
 AKUN PERUBAHAN SAL
• ketika dijurnal debit “Perubahan SAL”, kredit
“Pendapatan-LRA” ; maka Perubahan SAL
tersebut akan dijelaskan sebagai penambahan
SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan
pembiayaan.
• Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA –LRA
akan di debit Belanja dan di kredit Perubahan
SAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja
dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran
pembiayaan.
 Contoh
Saat menerima pendapatan-LRA:

Pendapatan- 20
LRA SAL
20

JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL
Cr. PENDAPATAN-LRA
 Contoh
Saat menambah BELANJA:
20
BELANJA
SAL
20

JURNAL :
Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
 Contoh

Kas + Piutang + Ekuitas+

Persediaan + Hutang Pendapatan
Investasi +
Aset Tetap
- Beban

(300,000) 0 (300,000)
 ANGGARAN
• Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun
anggaran masih dalam basis kas.

• Anggaran memiliki persamaan akuntansi

tersendiri

• Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk

mencatat penetapan perda APBD (langkah
opsional) dan menutupnya pada akhir periode.
Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Apropriasi
Pendapatan Belanja Estimasi
Perubahan
Estimasi Apropriasi SAL
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
 Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi Estimasi
Pendapatan Belanja Perubahan SAL

Pendapatan
Estimasi Apropriasi + LRA
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
- Belanja
SAL
Penerimaan
+ Pembiayaan
Pengeluaran
- Pembiayaan
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT
KREDIT AKUN

00 PERUBAHAN SAL V V

01 ESTIMASI PENDAPATAN V

02 ESTI MASI PENERIMAAN V

PEMBIAYAAN

03 APROPRIASI BELANJA V

04 APROPRIASI PENGELUARAN V
PEMBIAYAAN

05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V

STRUKTUR AKUNTANSI
 Struktur hubungan entitas dalam akuntansi yang
diimplementasikan di Pemda adalah struktur HOBO (Home
Office & Branch Office)
 Struktur HOBO lebih tepat untuk menggambarkan hubungan
transaksi antara PPKD dan SKPD, dibandingkan dengan
struktur hubungan induk dengan anak (Parent and Subsidiary)
dengan beberapa alasan:
1. PPKD-SKPD bukan entitas yang masing-masing berdiri sendiri,
melainkan satu kesatuan;
2. Antara PPKD dan SKPD tidak terjadi transfer income (dalam
pengertia n profit);
3. SKPD dimiliki 100% Pemda.
 Transaksi antara PPKD dan SKPD dicatat menggunakan akun
REPROCICAL, yaitu Akun RK-PPKD (merupakan akun Ekuitas
di SKPD), dan Akun RK-SKPD (merupakan Aset di PPKD)
 HoBo (Home Office – Branch Office)

“Kantor Pusat”
PPKD

“Kantor Cabang” “Kantor Cabang” “Kantor Cabang”

SKPD SKPD SKPD
 BUD

SP2D
Nota Kredit

Rp.

Rp.

SKPD SKPD

Bendahara Bendahara
Penerimaan Pengeluaran
 “Kantor Pusat”
PPKD

“Kantor Cabang” “Kantor Cabang” “Kantor Cabang”

Rekening an
SKPD SKPD SKPD
 STANDAR JURNAL PENUTUP

JURNAL
PENUTUP LRA
JURNAL
PENUTUP
JURNAL
PENUTUP LO
 JURNAL PENUTUP LRA
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Surplus:

XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

Jika Defisit:

XXX PENDAPATAN LRA XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX

XXX BELANJA ..... XXX

 JURNAL PENUTUP LRA
2. MENUTUP PEMBIAYAAN

XXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX

XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO

XXX S/D LRA XXX

XXX PEMBIAYAAN NETO XXX

XXX SILPA XXX

 JURNAL PENUTUP LRA
4. MENUTUP SILPA KE SAL

XXX SILPA XXX

3.1.2 EKUITAS SAL XXX

5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS

3.1.1 EKUITAS XXX

XXX PERUBAHAN SAL XXX

 JURNAL PENUTUP LO
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Surplus:

XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX BEBAN .... XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

Jika Defisit:

XXX PENDAPATAN LO XXX

XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX

XXX BEBAN XXX

 Persamaan Akuntansi

Ekuitas +
KEWAJI
ASET
BAN
(PENDAPATAN-
BEBAN

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual

untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI

KEWAJIBAN

ASET+BEBAN
EKUITAS

BELANJA + PENDAPATAN
PENGELUARAN
LO
PEMBIAYAAN

PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
 SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
 SALDO NORMAL AKUN
KODE NAMA AKUN DEBIT KREDIT

00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V

5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V

7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V

Persamaan Akuntansi : Anggaran

Estimasi Apropriasi
Pendapatan Belanja Estimasi
Perubahan
Estimasi Apropriasi SAL
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
 Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi Apropriasi Estimasi
Pendapatan Belanja Perubahan SAL

Pendapatan
Estimasi Apropriasi + LRA
Penerimaan Pengeluaran
Pembiayaan Pembiayaan
- Belanja
SAL
Penerimaan
+ Pembiayaan
Pengeluaran
- Pembiayaan
TERIMA KASIH