Akuntansi

Akuntansi untuk
untuk Pajak
Pajak
Penghasilan
Penghasilan

Chapter
19-1
 Dasar-dasar
Dasar-dasar Akuntansi
Akuntansi Pajak
Pajak Penghasilan
Penghasilan

Perusahaan harus mengisi SPT sesuai dengan

peraturan perpajakan:

menghitung utang pajak berdasarkan aturan pajak,

menghitung beban pajak penghasilan berdasarkan

standar akuntansi (SAK)

Jumlah yang dilaporakn sebagai beban pajak sering

berbeda dengan hutang pajak.

Chapter
19-2
Dasar-dasar
Dasar-dasar akuntansi
akuntansi untuk
untuk pajak
pajak penghasilan
penghasilan
Laporan Keuangan SPT Pajak

vs.

Bursa Efek

Investor dan Kreditur

Laba Sebelum Pajak  Penghasilan Kena Pajak

SAK UU Pajak
Beban Pajak  Hutang Pajak
Penghasilan Penghasilan

Chapter
19-3
 Dasar-dasar
Dasar-dasar Akuntansi
Akuntansi Pajak
Pajak Penghasilan
Penghasilan

Contoh: Misalkan perusahaan melaporkan pendapatan

di tahunn 2007, 2008, dan 2009 masing-masing
sebesar $130,000. Pendapatan dilaporkan sama baik
untuk laporan keuangan maupun pajak. Asumsikan
perusahaan melaporan satu biaya, yaitu depresiasi.
Depresiasi untuk laporan keuangan mengunakan
metode garis lurus, sedangkan untuk pajak
menggunakan metode saldo menurun. Bagaimana
pengaruh dari perbedaan metode depresiasi
tersebut?

Chapter
19-4
 Perbedaan
Perbedaan Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan vs.
vs. Pajak
Pajak
Standar
StandarAkuntansi
Akuntansi 2007 2008 2009 Total

Pendapatan $130,000 $130,000 $130,000 $390,000

Beban (Depreasiasi G-L) 30,000 30,000 30,000 90,000
Laba Sebelum Pajak $100,000 $100,000 $100,000 $300,000

Beban Pajak Penghasil (40%) $40,000 $40,000 $40,000 $120,000

Peraturan
PeraturanPajak
Pajak 2007 2008 2009 Total

Pendapatan $130,000 $130,000 $130,000 $390,000

Beban (Depresiasi) 40,000 30,000 20,000 90,000
Laba Kena Pajak $90,000 $100,000 $110,000 $300,000

Hutang Pajak Penghasilan (40%) $36,000 $40,000 $44,000 $120,000

Chapter
19-5
 Perbedaan
Perbedaan Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan vs.
vs. Pajak
Pajak
Perbandingan
Perbandingan 2007 2008 2009 Total

Beban pajak penghasilan (SAK) $40,000 $40,000 $40,000 $120,000

Hutang Pajak Penghasil (Tax) 36,000 40,000 44,000 120,000
Perbedaan $4,000 $0 $(4,000) $0

Melaporkan perbedaan di laporan keuangan? Yes

Tahun Pelaporan
2007 Kewajiban pajak tangguhan naik $4,000
2008 Tidak ada perubahan dlm kewajiban pajak tangguhan
2009 Kewajiban Pajak tangguhan turun $4,000

Chapter
19-6
 Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan Tahun
Tahun 2007
2007
Neraca Laporan Laba Rugi
2007 2007
Asset:
Pendapatan:

Beban:
Hutang:
Hutang Pajak tangguhan: 4,000
Hutang pajak penghasilan 36,000
Ekuitas: Beban pajak penghasilan 40,000

Laba (rugi)

Chapter
19-7
 Perbedaaan
Perbedaaan Sementara
Sementara
Perbedaan sementara adalah perbedaan antara dasar pajak
dari suatu aktiva dan kewajiban dengan jumlah yang dilpaorkan
(nilai tercatat atau buku) di laporan keuangan, yang akan
menghasilan jumlah kena pajak atau yang dpt dikurangkan.

Jumlah kena pajak Jumlah yg dpt dikurangkan

Kewajiban pajak tangguhan
menunjukkan kenaikan hutang
pajak ditahun-tahun mendatang
sebagai akibat dari perbedaan
sementara kena pajak yang
terjadi pada akhir tahun
Aset Pajak Tangguhan
menunjukkan kenaikan pajak yang
dpt diminta kembali (dihemat)
ditahun-tahun mendatang sebagi
akibat perbedaan sementara yang
dpt dikurangkan pada akhir tahun

Chapter
19-8
 Jumlah
Jumlah Kena
Kena Pajak
Pajak dan
dan
Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
L19-1 SCC mempunyai satu perbedaan sementara pada akhir
tahun 2007 yang akan membalik dan akan menghasilkan jumlh
kena pajak sebesar $55.000 pada tahun 2008, $60.000 pada
tahun 2009, dan $65.000 pada tahun 2010. Laba sebelum
pajak untuk tahun 2007 adalah $300.000 dan tarif pajak
30%.

Diminta:
a) Hitung laba kena pajak dan hutang pajak penghasilan tahun
2007.
b) Buat jurnal untuk mencatat beban pajak, pajak tangguhan, dan
hutang pajak tahun 2007.
Chapter
19-9
 Jumlah
Jumlah Kena
Kena Pajak
Pajak ddan
an
Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Ex. 19-1 Current Yr.

INCOME: 2007 2008 2009 2010
Financial income (GAAP) 300,000
Temporary Diff. (180,000) 55,000 60,000 65,000
Taxable income (IRS) a. 120,000 55,000 60,000 65,000
Tax rate 30% 30% 30% 30%
Income tax a. 36,000 16,500 18,000 19,500

b. Income tax expense (plug) 90,000

Income tax payable 36,000
Deferred tax liability 54,000
Chapter
19-10
 Jumlah
Jumlah dpt
dpt dikurangkan
dikurangkan ddan
an
Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
Contoh PT CC mempunyai sebuah perbedaan sementara pada
tahun 2007 yang akan membalik dan menyebabkan jumlah yg
dpt dikurangkan $50,000 di 2008, $65,000 di 2009, dan
$40,000 di 2010. Laba sebelum pajak tahun 2007 $200,000
dan tarif pajak 34%.
Diminta:
a) Hitung laba kena pajak dan hutang pajak penghasilan 2007.
b) Jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan hutang pajak penghasilan 2007.

Chapter
19-11
 Jumlah
Jumlah dapat
dapat dikurangkan
dikurangkan ddan
an
Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan
Illustration Current Yr.
INCOME: 2007 2008 2009 2010
Financial income (GAAP) 200,000
Temporary Diff. 155,000 (50,000) (65,000) (40,000)
Taxable income (IRS) a. 355,000 (50,000) (65,000) (40,000)
Tax rate 34% 34% 34% 34%
Income tax a. 120,700 (17,000) (22,100) (13,600)

b. Income tax expense 68,000

Income tax payable 120,700
Deferred tax asset 52,700

Chapter
19-12
 Jumlah
Jumlah dpt
dpt dikurangkan
dikurangkan ddaann
Pajak
Pajak Tangguhan
Tangguhan

Aset Pajak Tangguhan—Penyisihan Penilaian

Perusahaan harus mengurangi aset pajak tangguhan
dengan jika lebih mungkin dari pada tidak bahwa
sebagian atau seluruh aset pajak tangguhan tidak
akan direalisasi.

Chapter
19-13
 Penyajian
Penyajian Laporan
Laporan Laba
Laba Rugi
Rugi

Contoh 19-20
Rumus menghitung Beban/manfat Pajak Penghasilan

Hutang Pajak Perubahan pajak Beban atau

Penghasilan atau + penghasilan = Manfaat Pajak
-
yg dpt didanai tangguhan penghasilan

Chapter
19-14
 Perbedaan
Perbedaan Khusus
Khusus

Perbedaan Sementara
Perbedaan sementara kena pajak – Hutang pajak
tangguhan

Perbedaan semntara dpt dikurangkan – Aset pajak

tangguhan

Chapter
19-15
 Perbedaan
Perbedaan Khusus
Khusus
Perbedaan Permanen disebabkan akun yang (1) masuk
laba sebelum pajak tetapi tidak masuk pendapatan kena
pajak, atau (2) masuk pendapatan kena pajak tetapi tidak
masuk laba sebelum pajak

Perbedaan permanen hanya mempengaruhi periode terjadinya ,

tidak menimbulkan jumlah kena pajak atau yang dapat
dikurangkan.
Tidak ada konsekuensi pajak tangguhan yang diakui.

Chapter
19-16
 Perbedaan
Perbedaan Permanen
Permanen
E19-4 PT Zuric melaporkan laba sebelum pajak $70,000 tahun
2007. Berikut ini adalah penyebab perbedaan laba kena pajak dan laba
sebelum pajak. (1) Penyusutan menurut pajak lebih besar $16,000. (2)
Sewa yang ditagih menurut pajak lebih besar $22,000. (3) Denda
karena polusi dicatat sebagai beban sebesar $11,000 pada laporan
laba rugi. Tarif pajak 30%.

Diminta: Buat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak

penghasilan tangguhan, dan hutang pajak tahun 2007.

Chapter
19-17
 Perbedaan
Perbedaan Permanen
Permanen
E19-4 Current Yr. Deferred Deferred
INCOME: 2007 Asset Liability
Financial income (GAAP) $ 70,000
Excess tax depreciation (16,000) $ 16,000
Excess rent collected 22,000 $ (22,000)
Fines (permanent) 11,000
Taxable income (IRS) 87,000 (22,000) 16,000 -
Tax rate 30% 30% 30%
Income tax $ 26,100 $ (6,600) $ 4,800 -

Income tax expense 24,300

Deferred tax asset 6,600
Deferred tax liability 4,800
Income tax payable 26,100
Chapter
19-18
 Perbedaan
Perbedaan Khusus
Khusus

Pertimbangan Tarif Pajak

Perusahaan harus mempetimbangkan perubahan dalam tarif
pajak yang menjadi efektif untuk tahun-tahun mendatang
ketika menentukan tarif pajak yang akan diterapkan.

Revisi Tarif Pajak Masa Depan

Ketika perubahan dalam tarif pajak diundangkan, perusahaan

harus segera mencatat pengaruh pada pajak penghasilan yang
ditangguhkan.

Chapter
19-19
 Akuntansi
Akuntansi untuk
untuk Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih

Net operating loss (NOL)/ kerugian operasi bersih =

beban yang dapat dikurangkan melebihi pendapatan
kena pajak.

UU Pajak memperbolehkan pembayar pajak

menggunakan kerugian dalam suatu tahun untuk
mengurangi laba tahun-tahun lainnya.

Chapter
19-20
 Akuntansi
Akuntansi Kerugian
Kerugian Operasi
Operasi Bersih
Bersih

Kompensasi kerugian ke belakang

Ke belakang 2 tahun ke belakang 20 tahun
Kerugian harus dibebankan ke tahun paling awal

Kompensasi kerugian ke depan

Perusahaan dapat memilih untuk melewatkan
kompensasi kerugian ke belakang, dan hanya
Menggunakan opsi kompensasi kegian ke depan.

Chapter
19-21
 Penyajian
Penyajian Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan

Penyajian dalam neraca

Masing-masing akun kewajiban atau aktiva pajak yang
ditangguhkan diklasifikasikan sebagai lancar atau tidak
lancar berdasarkan klasifikasi aktiva atau kewajiban
terkait untuk tujuan pelaporan keuangan.

Perusahaan harus mengklasifikasikan akun pajak

tangguhan dalam neraca ke dalam 2 kategori:
 Jumlah bersih lancar, dan
 Jumlah bersih tak lancar.
Chapter
19-22
 Penyajian
Penyajian Laporan
Laporan Keuangan
Keuangan

Penyajian dalam laporan laba rugi

Perusahaan harus mengalokasikan beban pajak
penghasilan (atau manfaat) ke operasi berlanjut,
operasi dihentikan, pos-pos luar biasa, dan penyesuaian
periode sebelumnya.

Perusahaan harus mengungkapkan komponen beban

pajak penghasilan yang signifikan yang dapat dikaitkan
dengan operasi berlanjut (beban pajak tahun berjalan,
beban pajak tangguhan, dll.).

Chapter
19-23
 Penelaahan
Penelaahan Metode
Metode Aktiva-Kewajiban
Aktiva-Kewajiban (1)
(1)
Prinsip-prinsip dasar:
(1) Kewajiban atau aktiva pajak lancar diakui sebesar estimasi
hutang pajak atau yang dapat diminta kembali dalam SPT
tahun berjalan.
(2) Kewajiban atau aktiva pajak yang ditangguhkan diakui
sebesar estimasi pengaruh pajak masa depan yang
ditimbulkan oleh perbedaan sementara dan kompensasi ke
depan.

Chapter
19-24
 Penelaahan
Penelaahan Metode
Metode Aktiva-Kewajiban
Aktiva-Kewajiban (2)
(2)
Prinsip-prinsip dasar:
(3) Pengukuran kewajiban serta aktiva pajak lancar dan yang
ditangguhkan didasarkan pada ketentuan dalam UU pajak.
(4) Pengukuran aktiva pajak tangguhan dikurangi, jika perlu,
sebesar jumlah setiap manfaat pajak yang, berdasarkan
bukti yang ada, tidak diharapkan akan direalisasi.

Chapter
19-25
 Contoh
Contoh 11
PT A mempunyai satu perbedaan sementara pada akhir
tahun 2007 yang akan membalik dan menghasilkan
jumlah kena pajak sebesar $55.000 pada tahun 2008,
$60.000 pada tahun 2009, dan $65.000 pada tahun
2010. Laba keuangan sebelum pajak PT A untuk tahun
2007 adalah $300.000 dan tarif pajak adalah 30%
untuki semua tahun. Tidak ada pajak yang
ditangguhkan pada awal tahun 2007.

Chapter
19-26
 Contoh
Contoh 11 (lanjutan)
(lanjutan)
Diminta:
a. Hitunglah laba kena pajak dan hutang pajak
penghasilan untuk tahun 2007.
b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak
penghasilan, pajak penghasilan yang ditangguhkan, dan
hutang pajak penghasilan untuk tahun 2007.
c. Buatlah bagian beban pajak penghasilan dalam laporan
laba rugi untuk tahun 2007, dimulai dengan baris
“laba sebelum pajak penghasilan”.

Chapter
19-27
 Contoh
Contoh 22
Informasi berikut tersedia untuk PT B selama tahun
2006.
1. Kelebihan penyusutan untuk pajak atas penyusutan
untuk pembukuan $40.000. Perbedaan sebesar
$40.000 ini akan membalik dengan jumlah yang sama
selama tahun 2007-2010.
2. Penangguhan, untuk tujuan pembukuan, sewa sebesar
$20.000 yang diterima dimuka. Sewa itu akan
dihasilkan pada tahun 2007.
3. Laba keuangan sebelum pajak $300.000
Chapter
4.
19-28 Tarif pajak untuk semua tahun 40%
 Lanjutan
Lanjutan Contoh
Contoh 22
Diminta:
a. Hitunglah laba kena pajak untuk tahun 2006.
b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak
penghasilan, pajak penghasilan yang ditangguhkan, dan
hutang pajak penghasilan untuk tahun 2006.
c. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan,
pajak penghasilan yang ditangguhkan, dan hutang pajak
penghasilan untuk tahun 2007, dengan asumsi laba kena pajak
sebesar $325.000.

Chapter
19-29
 Contoh
Contoh 33
PT C melaporkan laba keuangan sebelum pajak sebesar
$70.000 untuk tahun 2007. pos-pos berikut ini
menyebabkan laba kena pajak berbeda laba keuangan
sebelum pajak:
1. Penyusutan dalam SPT pajak lebih besar $16.000 dari
pada penyusutan dalam laporan laba rugi
2. Sewa tertagih dalam SPT pajak lebih besar $22.000
daripada sewa yang dihasilkan dalam laporan laba-rugi
3. Denda karena menyebabkan polusi muncul sebagai
beban sebesar $11.000 dalam laporan laba rugi
Chapter
19-30
 Lanjutan
Lanjutan Contoh
Contoh 33
Tarif pajak PT C adalah 30% untuk seluruh tahun
Diminta:
a. Hitunglah laba kena pajak dan hutang pajak
penghasilan untuk tahun 2007.
b. Buatlah ayat jurnal untuk mencatat beban pajak
penghasilan, pajak penghasilan yang ditangguhkan, dan
hutang pajak penghasilan untuk tahun 2007.
c. Susunlah bagian beban pajak penghasilan dalam
laporan laba rugi untuk tahun 2007, dimulai dengan
baris “laba sebelum pajak penghasilan”
Hitunglah tarif pajak penghasilan efektif tahun 2007
Chapter
19-31 d.