AKUNTANSI LANJUTAN II

BAB IV
KONSOLIDASI PADA ANAK PERUSAHAAN
YANG DIMILIKI PENUH

PENGAMPU
NUR AINI,S.E.,M.Si.,AK,CA

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Laporan KeU Konsolidasi
Lap KeU Konsolidasi adalah Lap KeU yg menyajikan hasil
operasi
• & pss keU dr 2 atau lbih entitas yg terpisah menjadi 1
Lap KeU u/ entitas ekonomi scr keslrhan.

shg diperlukan mengeliminasi semua trans kepemilikan antar

perush & trans antar perush

Prosedur Konsolidasi
Prosedur konsolidasi dng membuat kertas kerja u/ menggabungkan akun dr
induk & anak perush, diawali dg Pembukuan dr masing2 entitas

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Kertas Kerja Konsolidasi
Kertas kerja konsol ( consolidation workpaper) mrp mekanisme
yg efisien u/ menggabungkan masing2 akun dan menyesuaikan
saldo gabungan, shg menjadi sebuah lap keU perush tunggal

Format Kertas kerja

Kertas kerja konsolidasi mempunyai 4 kolom:
Nama akun, Data Neraca percobaan, Ayat jurnal Eliminasi, & konsolidasi.

Data Neraca percobaan memiliki 2 kolom : induk & anak

Ayat jurnal Eliminasi memiliki 2 kolom : Debit & kredit

10/24/20 @DLC-UNISBANK
10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Jurnal eliminasi yg diperlukan pd akhir periode, ttp tdk diperlukan di akhir periode
berikutnya. Sbgai contoh, pinjaman dr induk perush ke anak perush pd Desemb 20Xl,
dilunasi Feb 20X2, memerlukan ayat jurnal u/ mengeliminasi piutang & utang antar perush
pd 31/12/20Xl, ttp tdk diperlukan pd akhir 20X2. Bbrp ayat jurnal elirninasi diperlukan dlm
kertas kerja konsolidasi tiap kali lap KeU konsolidasian disusun u/ bbrp periode.

Contoh:
Induk perush menjual tanah ke anak perush dng hrg lbh tinggi Rp. 5 jt dari biaya pero/ tanah
ayat jurnal kertas kerja diperlukan u/ mengurangi saldo tanah sebsr Rp. 5 jt tiap kali laporan
posisi keU konsolidasian disusun slm anak perush masih memiliki tanah tsb.
Penting u/ diingat bhw krn ayat jurnal elirninasi tdk dibuat dlm pembukuan perush mana
pun, mk ayat jurnal tsb tdk terbawa dr satu periode ke periode berikutnya.

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 PENYUSUNAN LAP KEU KONSOLIDASI STLH AKUISISI KEPEMILIKAN PENUH

Konsolidasi yg paling sederhana terjadi jika Lap KeU dr perush2 yg berelasi dikonsolidasi
stlh timbulnya hub induk perush - anak perush. Lap seblm KomBis -Figur 4-2.

Contoh Penyusunan Lap KeU dlm berbagai situasi.

Pada setiap contoh, PT Induk membeli slrh atau sebag saham biasa PT Anak pd 1/1/20Xl,
sesaat setelahnya menyusun lap KeU konsolidasian. Laporan posisi keuangan tersendiri
perusahaan sesaat sebelum kombinasi bisnis disajikan pada Figur 4-2.
10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Kepemilikan Penuh Dibeli pada Nilai Buku
Contoh 1 :
PT Induk membeli semua saham PT Anak Rp. 300 jt Pd tgl KomBis, nilai wajar dr masing2- aset dari
Anak sama dng nilai buku (Figur 4-2). Karena PT Induk mengakuisisi slrh saham biasa PT Anak & PT
Anak hanya memp 1 jenis saham beredar, mk total nilai buku saham yg diakuisisi sama dng total
ekuitas pemegang saham PT Anak (Rp200 jt+ Rp. 100 jt). Hrg beli Rp. 300 jt sama dng nilai buku dr
saham yg diakuisisi. Situasi kepemilikan ini dapat digambarkan sebagai berikut .

PT Induk mencatat akuisisi saham di pembukuannya pd tgl KomBis dengan ayat jurnal sbb:
(1) 1 /1/20X1 lnvestasi pada Saham PT Anak 300 jt
Kas 300 jt
Mencatat pembelian saham PT Anak.
10/24/20 @DLC-UNISBANK
Lap KeU PT Induk & PT Anak sesaat stlh KomBis (Figur 4-3).

Lap KeU PT Induk & PT Anak sesaat stlh KomBis (Figur 4-3). Lap KeU tsb sama dng Figur 4-2, Ttp Lap
KeU PT Induk berubah u/ mencerminkan pengurangan kas sebsr Rp.300 jt & mencatat investasi pd
saham PT Anak dng nilai yg sama.
Perhatikan bahwa kas Rp.300 jt dibayarkan kpd pemegang saham PT Anak & bkn kpd perush itu
sendiri. O/ krn itu, kas yg dibyrkan tdk ada lagi dlm entitas konsolidasi.
10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Kertas Kerja Konsolidasi
Kertas kerja u/ penyusunan lap keU konsolidasi sesaat stlh akuisisi disajikan
(Figur 4-4). 2 kolom pertama dr kertas kerja pd Figur 4-4 adalah saldo akun yg
diambil dr pembukuan PT Induk & PT Anak yg disajikan pd Figur 4-3. Saldo dari
akun-2 yg sama ditempatkan bersebelahan shg saldo tsb dpt ditambahkan
bersama-sama. Jika terdpt lebih dari 2 perush dikonsolidasi, kolom terpisah akan
dimskkan dlm kertas kerja u/ tiap tamb anak perush.
Cara penempatan akun-2 di kertas kerja adalah menempatkan akun-2 yg memiliki
saldo debit di bagian atas & akun-2 yg memiliki saldo kredit di bagian bawah. Total
saldo debit & kredit hrs sama / saldo akun perush & saldo total konsolidasi.
2 kolom dng nama Eliminasi pd Figur 4-4 digunakan u/ menyesuaikan jml yg
dilaporkan masing-2 perush menjadi jml yg sesuai u/ lap konsolidasi.
Posisi KeU u/ PT Induk dan PT Anak, 1/1/20Xl, Sesaat Setelah Kombinasi Bisnis
10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Figur 4-3

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 FIGUR 4-4 --- Kertas Kerja Lap KeU Konsolidasian, 1 /1/ 20Xl, SAAT KomBis
100% Pembelian pada Nilai Buku

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Ayat Jurnal Eliminasi Investasi
Jurnal eliminasi kertas kerja Figur 4-4 adalah mengeliminasi akun Investasi Saham PT Anak & akun
ekuitas pemegang saham anak perush.

Akun invest hrs dieliminasi karena, dari sudut pandang entitas tunggal, suatu perusahaan
tidak dapat memiliki investasi dalam dirinya sendiri. Saham anak perusahaan dan akun
ekuitas
pemegang saham terkait harus dieliminasi karena saham anak perusahaan dimiliki
semuanya di
dalam entitas konsolidasi dan tidak ada klaim pihak luar.
Dari sudut pandang yang berbeda, akun investasi dalam pembukuan induk perusahaan
dapat
10/24/20 @DLC-UNISBANK
10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Akuisisi Kepemilikan Penuh di Atas Nilai Buku
Hrg saham dipengaruhi o/berbagai faktor, al: nilai aset bersih, kemampuan laba & kondisi
psr, tidak ada alasan perush menghrpkan hrg beli akan sama dng nilai buku saham. Proses
yg digunakan u/ menyusun Lap KeU konsolida hanya sedikit lebih sulit saat 100% saham
perush dibeli pd hrg yg berbeda dng nilai bukunya.

Ilustrasi pembelian anak perush pd hrg lebih tinggi dr nilai buku.

PT Induk membeli semua saham biasa PT Anak Rp. 340 jt tunai pd tgl 1/1/20Xl. PT Induk
membayar Rp 40 jt lebih tinggi dr nilai bukunya. Kepemilikan tsb dpt digambarkan sbb:

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Dlm KomBis hrg beli dialokasikan ke aset & liabilitas yg diakuisisi, shg jml yg dibyr PT Induk
hrs dialokasikan ke aset dan liabilitas ttt / ke goodwill saat penyusunan Lap KeU
konsolidasian. Prosedur penyusunan kertas kerja sama spt ygsdh dibahas seblm nya.
Selisih mrp selisih ant bi. Pero/ investasi yg dicatat di pembukuan induk
Perush dng ni. buku saham yg diakuisisi berdsrkan akun ekuitas pemegang saham
anak perush, jurnal kertas kerja u/ mengelirninasi akun invest PT Induk & akun ekuitas
pemegang saham PT Anak sbb:

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Saldo yg dialokasikan ke akun Selisih pd ayat jurnal eliminasi awal tsb, berikutnya
dinolkan dng jurnal tambahan, jurnal tambahan tsb akanmenyesuaikan
berbagai saldo akun u/ mencerminkan nilai wajar aset & liabilitas anak perush
saat induk perush mengakuisisi anak perush & u/ memunculkan goodwill jika
ada.
Perlakuan Selisih Positif
Mengapa harga beli saham lebih tinggi dari nilai buku saham ?
1. Kesalahan atau penghilangan dari pembukuan anak perusahaan.
2. Selisih lbh nilai wajar di atas nilai buku dr aset bersih anak perush yg dpt diidentifikasi.
3. Keberadaan goodwill.

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Kesalahan & Penghilangan dari Pembukuan Anak Perush
Pemeriksaan atas pembukuan perush yg diakuisisi dpt mengungkapkan adanya
kesalahan yg substansial. Bbrp kasus, perush yg diakuisisi mungkin tlh
membebankan bkn mengapitalisasi aset atau, u/ alasan lain, menghilangkannya
dari pembukuan. Perusahaan yg diakuisisi, seblmnya mrpk perush ttt mungkin
tdk mengikuti prinsip akuntansi berterima umum dlm pencatatan akuntansinya.
Al: kesalahan / penghilangan disebabkan semata-2 krn pencatatan yg tdk
memadai, shg hrs dikoreksi langsung di pembukuan anak perush saat akuisisi.
sesuai dengan PSAK 25, "Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi,
& Kesalahan", Stlh pembukuan anak perush dinyatakan sesuai dng PABU, mk tdk
ada lagi bagian selisih yg disebabkan krn adanya kesalahan /penghilangan tsb

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Selisih Lebih Ni. Wajar di Atas Ni.Buku dr Aset Bersih
Anak Perush yg dpt Diidentifikasi
Ni. wajar aset perush mrpk faktor penting dlm penentuan harga beli keseluruhan
suatu perush.Ni. wajar dr aset bersih perush yg diakuisisi lbh tinggi dr ni. bukunya.
Akibatnya, hrg beli lebih tinggi dr nilai buku saham yg diakuisisi.
Prosedur u/ menyusun Lap KeU konsolidasian menghslkan pelaporan semua aset &
liabilitas perush yg diakuisisi berdsrkan ni. Wajar. Penilaian ini dipero/ dng salah 1
dr:
(1) aset & liabilitas anak perush direvaluasi atau
(2) dasar akuntansi dr anak perush tetap dipertahankan, revaluasi dilakukan tiap
periode dlm kertas kerja konsolidasi.
Revaluasi aset dan liabilitas pd pembkan anak perush mpk cara yg paling sederhana
jika semua saham biasa anak perush diakuisisi.

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Selisih Lebih Ni. Wajar di Atas Ni.Buku dr Aset Bersih
Anak Perush yg dpt Diidentifikasi
Revaluasi aset & liabilitas pd pembkan anak perush  paling sederhana jika semua
saham biasa anak perush diakuisisi. jika terdpt kepentingan nonpengendali yg
signifikan mk merevaluasi aset & liabilitas tdk sesuai.
Dari sudut pandang kepentingan nonpengendali, anak perush adalah perush yg
berkelanjutan & dasar akuntansi tdk blh berubah.
Kondisi sulit kalau induk perush mengakuisisi semua saham ttp anak perush tetap
mengeluarkan Lap KeU tersendiri.
Revaluasi aset & liabilitas anak perush langs pd pembukuan anak perush disebut:
push-down accounting, pendekatan ini tdk diperkenankan PSAK 65 (revisi 2013).
Jika aset & liabilitas langs direvaluasi pd pembukuan anak perush, mk tdk lagi bag
selisih yg terkait. Akan tetapi, jika aset & liabilitas tdk direvaluasi dlm pembukuan
anak perush, mk dibuat jurnal u/ merevaluasi aset tsb & mengalokasikan selisih
dlm kertas kerja konsolidasi tiap kali Lap KeU konsolidasian
10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Pd contoh sebelumnya, PT Induk mengakuisisi semua saham PT Anak Rp. 340 jt
menimbulkan selisih debit srbsr Rp 40 jt, mk dibuat jurnal investasi pd kertas kerja
konsolidasi :

Jika ni. wajar tanah PT Anak lebih bsr Rp 40 jt dr nilai buku, & nilai semua aset & liabilitas
lain sama dng ni. bukunya, slrh jml selisih dialokasikan ke anak perush. Alokasi selisih ini
dibuat dalam kertas kerja konsolidasi dng jurnal :

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Kertas kerja mencerminkan alokasi selisih ke tanah anak perush (Figur 4-6).
Kertas kerja tsb sesuai data pd Figur 4-2 & harga beli Rp.340 jt. Jml yg dilaporkan
dlm Lap KeU angkanya berasal dr kolom Konsolidasi kertas kerja Figur 4-6.
Tanah dimskkan dlm lap keU konsolidasian senilai Rp.255 jt, jml tercatat dlm
pembukuan PT Induk Rp.l75 jt ditambah dng jml pd pembkan PT Anak Rp.40 jt
ditambah selisih yg mencerminkan peningkatan nilai tanah PT Anak Rp.40 jt.

10/24/20 @DLC-UNISBANK
 Keberadaan Goodwill
Saat perush membeli anak perush pd hrg di atas total nilai wajar aset bersih yg
dpt diidentifikasi, tamb pembyran tsb biasanya diperlakukan sbg pembyran u/
kemampuan laba lebih tinggi (excess earning power) perusahaa yg diakuisisi, yg
disebut goodwill.
Stlh aset anak perush yg diidentifikasi telah dinyatakan pd nilai wajar, sisa selisih
debit akan dialokasikan sebagai goodwill.
Jika contoh PT Induk & PT Anak ni. wajar aset & liabilitas sama dng ni.wajarnya,
& selisih sebsr Rp.40 jt dianggap pembyran u/ goodwill, mk jurnalnya :

10/24/20 @DLC-UNISBANK
10/24/20 @DLC-UNISBANK