ANGGARAN BIAYA FLEKSIBEL

 
KELOMPOK 4
Annisa Ghassani Yasen 161053604
Rahmi Fadhila 1710536041
Sri Nia Putri 1710536047
Tika Halifa 1710536053
 PENGANTAR DAN TUJUAN
Anggaran fleksibel secara langsung hanya
berhubungan dengan pengeluaran dan biaya.
Anggaran fleksibel juga disebut anggaran
variabel, dinamis, aktivitas, dan biaya keluaran
yang disesuaikan.
 KONSEP-KONSEP ANGGARAN BIAYA FLEKSIBEL
Konsep dasar anggaran fleksibel untuk biaya adalah bahwa semua biaya timbul karena

Kombinasi antara
Lintasan waktu Keluaran atau
waktu dan keluaran
aktivitas produktif
atau aktivitas

Aplikasi dari konsep ini bahwa :

1. Biaya harus diidentifikasikan sebagai biaya tetap dan atau variabel ketika
dihubungkan dengan keluaran atau aktivitas produktif
2. Biaya harus dikaitkan dengan keluaran atau aktivitas produtif
3. Keluaran atau aktivitas produktif harus dapat diukur dan dapat
dipercaya
4. Formula anggaran fleksibel untuk tiap biaya harus mencakup periode
waktu tertentu dan untuk sebatas jumlah keluaran tertentu dan aktivitas
yang produktif
5. Untuk tujuan perencanaan dan pengendalian, formula anggaran
fleksibel harus dibuat untuk setiap biaya dalam setiap pusat tanggung
jawab dalam suatu perusahaan.
 KAITAN BIAYA DENGAN KELUARAN
ATAU AKTIVITAS PRODUKTIF
Dasar dari anggaran fleksibel untuk biaya (dan
pengeluaran) adalah konsep dari variabilitas biaya. Konsep
ini memusatkan pada dari lintasan waktu dan keluaran
atau aktivitas produktif pada biaya (dan pengeluaran).

Tujuan utama dari pendekatan anggaran fleksibel adalah

untuk memperlihatkan, dan untuk mengetahui bagaimana
perubahan dari setiap biaya dalam pusat tanggung jawab
dipengaruhi oleh jumlah pekerjaan yang dilakukan dalam
pusat tersebut
Lanjutan...

Formula anggaran fleksibel dibuat untuk menetepkan bagi

setiap biaya suatu jumlah tetap (atau konstan) dan tarif variabel
per unit aktivitas. Tarif variable menentukan kaitan antara biaya
dan keluaran atau aktivitas produktif yang
berhubungan.contohnya, Gambar 10-1 memperlihatkan
anggaran biaya fleksibel untuk satu pusat tanggung jawab.
Perhatikan kelima formula anggaran fleksibel ini:
BIAYA JUMLAH TETAP TARIF VARIABEL
(PER BULAN) (PER UNIT AKTIVITAS
Bahan langsung $ -0- $ 10,00
Tenaga kerja langsung -0- 8,00
Gaji 6.000 0
Perlengkapan -0- 1,00
Tenaga kerja tidak 4.000 2,00
langsung  
Lanjutan...

Jika 10.000 unit keluaran atau aktivitas yang

direncanakan untuk bulan tertentu,jumlah yang
direncanakan dari tenaga kerja tidak langsung
akan sebesar : $4.000 + ($2 x 10.000)=$24.000.
Penyelia John Ware
 
Dasar unit keluaran komponen suku cadang X-17
 
Batas-batas relevan untuk kegunaan 9.000 sampai dengan 12.000 unit
BIAYA YANG DAPAT JENIS BIAYA JUMLAH TETAP PER TARIF VARIABEL PER UNIT
DIKENDALIKAN BULAN KELUARAN
Bahan langsung V $ 0 $ 10,00
Tenaga kerja langsung V 0 8,00
Overhead departement :      
Gaji T 6.000 0
Perlengkapan V 0 1,00
Tenaga kerja tidak langsung SV 4.000 2,00
Total 10.000 $ 21,00

*V = Variabel, T = Tetap, SV = Semi Variabel

 Klasifikasi biaya

Biaya tetap

Biaya variabel

Biaya semi variabel

 Biaya Tetap
• Adalah biaya yang tidak berubah dengan adanya
perubahann output atau kegiatan produksi.
• Biaya ini timbul karena lintasan waktu, sehingga
sering disebut time cost.
• Jumlah biaya ini akan tetap dalam jangka pendek dan
dalam jangkauan kegiatan yang relevan.
• Biaya ini juga timbul karena pemilikan aktiva dan
faktor-2 produksi lainnya yang akan digunakan untuk
proses produksi, sehingga biaya ini sering disebut
capacity Cost
 Dua jenis utama Biaya Tetap

Biaya Tetap karena keputusan manajemen sebelumnya

• misal : Penyusutan, pajak, asuransi

Biaya Tetap karena keputusan manajemen jangka pendek

• misal : gaji, pengeluaran untuk iklan dan pengeluaran untuk
penelitian
 Karekateristik utama yang diperlukan
• Hubungan dengan output kegiatan (relationship to output activity)
1

• Jangkauan relevan (relevant range)

2

• Biaya waktu (time cost)

3

• Kebijakan Manajemen (management regulated)

4

• Tetap secara total, tetapi variabel perunit (fixed in total, but variable per
5 unit)

• Penerapan praktis (practical application)

6
 Biaya Variabel
• Adalah Biaya yang cenderung berubah secara
proporsional dengan perubahan output atau kegiatan
• Merupakan biaya kegiatan (activity cost)
• Tidak akan muncul jika tidak ada kegiatan sama sekali.

• Meningkat atau menurun secara langsung dengan

perubahan output . Oleh karena itu, jika output naik 2
kali, biaya ini juga akan naik 2 kali Jika output turun
10% biaya ini akan turun 10%
Karekateristik utama yang diperlukan dalam
menentukan rumusan praktis Biaya variabel
Hubungan secara proporsional dengan output kegiatan
(proporsionally related to activity)

Biaya kegiatan (activity cost)

Jangkauan relevan (relevant range)

Kebijakan Manajemen (management regulated)

Variabel secara total, tetapi tetap per unit (variable in total,

but fixed per unit)

Pertimbangan praktis (practical considerations)

 Biaya Semi Variabel
• Biaya ini meningkat atau menurun sejalan volume
output atau kegiatan produksi, tetapi tidak secara
proporsional dengan perubahan output atau kegiatan
Dari rumusan ini dapat dilihat bahwa Biaya Semi Variabel
memiliki sifat-sifat Biaya Tetap dan Biaya Variabel.

• Variabilitas Biaya Semi Variabel disebabkan oleh

pengaruh kombinasi :
a. Waktu
b. Output atau kegiatan
c. Kebijakan Manajemen
 Analisis Biaya Variabel dan Semi Variabel untuk
menentukan komponen tetap dan variabel
memerlukan beberapa hal sbb
• Definisi biaya yang tepat
• Pemilihan activity base yang cermat untuk setiap
Pusat Pertanggung jawaban yang secara realistis
dapat diukur output atau kegiatan produksi
• Identifikasi relevant range yang berkaitan dengan
output atau kegiatan produksi
• Pemilihan metode yang sesuai dalam analisis biaya
untuk mengidentifikasi komponen-komponen tetap
dan variabel dari Biaya Semi Variabel
Pemilihan Activity Base
Activity Base harus mampu mengukur fluktuasi
output yang menyebabkan perubahan biaya

Activity Base harus sekecil mungkin dipengaruhi

oleh faktor-faktor lain selain output

Activity Base harus mudah dimengerti

Activity Base harus dapat menjadi ukuran

yang dapat dipercaya dan biayanya efektif
 Metode Penentuan Variabilitas Biaya
Penentuan variabilitas biaya menghasilkan 2 komponen dari
setiap jenis biaya, yaitu jumlah tetap atau konstan per periode
dan tarif variabel per unit activity base.

• Biaya tetap “murni” memiliki jumlah komponen tetap dan

nilai nol untuk komponen variabel. Biaya variabel “murni”
memiliki nilai nol untuk komponen tetap dan tarif konstan
per unit kegiatan

• Penentuan variabilitas pada setiap jenis biaya pada masing-2

Pusat Pertanggung jawaban merupakan persoalan yang kritis
dalam penyusunan Budget Biaya Fleksibel ; namun banyak
metode yang dapat digunakan untuk memecahkan kesulitan
ini.
Metoda-metoda analitis yang dapat digunakan
untuk mengidentifikasikan komponen tetap dan
variabel suatu biaya dapat dikalsifikasikan kedalam
3 kategori Besar, yaitu :
1. Metode Estimasi Langsung (direct estimate
method )
2. Metode Titik Tertinggi dan Terendah (budgeted
high and low point method)
3. Metode Korelasi (correlation method)
 Metode Estimasi Langsung
Metode ini meliputi tehnik-2 analisis biaya yang hanya digunakan pada kasus-
kasus khusus. Ada 2 variasi yang termasuk di dalam metoda ini , yaitu

Pengamatan Tehnik Industri (industrial engineering

studies)

Analisis Langsung Data Histortis dan Kebijakan

Manajemen (direct analysis of historical data)

Estimasi yang disusun dapat satu dari dua jenis berikut

berapa besar biaya yang seharusnya pada tingkat
kegiatan tertentu di dalam jangkauan relevan

Estimasi kompoen-2 biaya tetap dan variabel

 Metode Titik Tertinggi dan Terendah
Metode ini didasarkan pada konsep penentuan dua cadangan Budget Biaya
pada dua tingkat kegiatan yang berbeda dalam suatu Pusat
Pertanggungjawaban. Komponen -2 Biaya Tetap dan Variabel dihitung dengan
interpolasi aritmatik antar dua budget, dengan asumsi hubungan linear. Garis
besar penggunaan metoda ini sbb.
1. Pilih activity base untuk Pusat Pertanggungjawaban
2. Identifikasi jangkauan relevan untuk Pusat P.J, yaitu tingkat output
maksimum dan minimum yang akan berfluktuasi selama periode
3. Tentukan budget biaya pada tingkat output maksimum dan minimum
4. Interpolasi antara dua budget biaya tsb. untuk menentukan komponen-
komponen biaya tetap dan variabel sbb. :
• Kurangkan volume minimum dan maksimum
• Kurangkan biaya minimum dari biaya maksimum
• Bagilah perbedaan biaya dengan perbedaan volume untuk memperoleh
tarif variabel
• Kurangkan porsi komponen variabel dari estimasi biaya minimum atau
maksimum untuk memperoleh komponan tetap
 Metode Korelasi
Metode ini secara luas digunakan dalam analisis
biaya; yaitu menganalisis data biaya historis dalam
hubungan dengan output atau kegiatan historis
untuk menentukan bagaimana biaya bervariasi
dengan output diwaktu yang lalu
Ada dua Metode Korelasi, yaitu :
• Metode Grafis (menggunakan diagram scatter)
• Analisis Regresi dengan Metode Least Square
 Metode Grafis (menggunakan diagram scatter)
Kompone tetap dan variabel dari biaya bahan baku tidak langsung
 Komponen tetap bulanan……………………………………………………………….$ 200
(titik dimana trend line memotong garis Y)
Komponrn variabel (interpolasi antara dua titik mana saja
Pada trend line)
Biaya pada 40.000 JML $ 800
Biaya pada nol JML 200
Kenaikan biaya disebarkan kepada 40.000 JML $ 600
Tarif variabel atau kemiringan dari trend line
($ 600 / 40.000) = $ 0,015 per JML
Perhitungan biaya dapat diperiksa sebagai berikut:
Biaya tetap pada 50.000 JML $ 200
Biaya variabel pada 50.000 JML (X $ 0,015) 750
Total (perpotongan trend line pada 50.000 JML) $ 950
 
Jumlah anggaran fleksibel yang dihasilkan akan terlihat seperti di bawah ini
dengan mengasumsikan penyesuaian yang dipertimbangkan turun 10 persen
untuk komponen tetap.

  EXPENSE FORMULA
ACCOUNT FIXED PER MONTH VARIABLE PER MONTH

Bahan baku tidak $180 $ 0,015

langsung
DEPARTEMENT Z­­– Histoorical Cost and Activity
Expense – indirect material; Activity Base – Direct Machine Hours
Month Points On Historical Data
Chart Direct Machine Indirect
Hours Material
Expense
Januari (1) 44.000 $ 875
Feruari (2) 41.000 850
Maret (3) 45.000 875
april (4) 43.000 850
Mei (5) 36.000 750
Jeni (6) 22.000 550
Juli (7) 23.000 500
Agustus (8) 15.000 450
September (9) 30.000 600
Oktober (10) 38.000 700
Nove,ber (11) 41.000 800
Desember (12) 44.000 850
Total 422.000 $ 8.650
 
EXHIBIT 10-6
Graphical Method for Expense Analysis*
 Analisis Regresi dengan Metode Least Square
EXHIBIT 10-7
Graphical explanation of the Regression Equation
Variabel tak bebas (dependent) Y
(terletak pada sumbu vertikal) mewakili TOTAL BIAYA
a (nilai konstan)
mewakili KOMPONEN TETAP DARI BIAYA
b (kemiringan dari trend line)
mewakili KOMPONEN VARIABEL (TARIF) DARI BIAYA

Variabel bebas (independent) X

(terletak pada sumbu horizontal) mewakili OUTPUT ATAU AKTIVITAS
Nilai a dan b dapat dihitung dengan menggunakan persamaan berikut. (catatan :
N mewakili banyaknya pasangan titik-titik data untuk X dan Y; O menyatakan
penjumlahan)
a = ∑X² - ∑X ∑XY
N∑X² - (∑X) ²
 
b = N∑XY - ∑X ∑Y
N∑X² - (∑X) ²
 EXHIBIT 10-8
Method of least aquares spreadsheet
DATA HISTORIS
  JAM KERJA BIAYA BAHAN BAKU  
LANGSUNG (000) TIDAK LANGSUNG
N BULAN X Y XY X2
1 Januari 44 $ 875 $ 38.500 1.936
2 Feruari 41 850 34.850 1.681
3 Maret 45 875 39.375 2.025
4 april 43 850 36.550 1.849
5 Mei 36 750 27.000 1.296
6 Jeni 22 550 12.100 484
7 Juli 23 500 11.500 529
8 Agustus 15 450 6.750 225
9 September 30 600 18.000 900
10 Oktober 38 700 26.600 1.444
11 November 41 800 32.800 1.681
12 Desember 44 850 37.400 1.936
  422 $ 8.650 $ 321.425 15.986
 Anggaran fleksibel untuk departement Z akan meliputi sebagai berikut:

EXPENSE FORMULA

BIAYA BIAYA TETAP PER BULAN TARIF VARIABEL PER 100 JAM
MESIN LANGSUNG

Bahan baku tidak langsung $ 192,00* $ 1,45

* pertimbangan praktis menganjurkan bahwa komponen tetap dibulatkan kedolar terdekat

dan jumlah yang lebih besar kepuluhan atau ratusan dolar terdekat. Demikian pula
bilamana jumlah dari jam langsung cukup besar dalam suatu departemen, tarif variabel
harus dinyatakan dalam puluhan, ratusan, atau mungkin ribuan terdekat. Karena pengaruh
dari pembulatan ke bawah saat diaplikasikan ke jumlah jam yang lebih besar mungkin
penting.
  NILAI NEGATIF DALAM ANALISA BIAYA
• jumlah negatif biaya tetap atau tarif variabel yang negatif
dapat dihitung bila metode korelasi digunakan
• Nilai negatif tidak realistik
• disebabkan oleh biaya atau data aktivitas historis yang tidak
tepat
• Data yang tidak tepat disebabkan oleh faktor-faktor seperti
biaya yang tidak terkendali, biaya nonlinear, kesalahan
akuntansi, data yang tidak representatif, dasar aktivitas
yang tidak benar kebebasan menentukan keputusan biaya,
batas-batas relevan yang tidak tepat, peristiwa yang tidak
berulang, dan pengaruh eksternal.
 FORMAT ANGGARAN BIAYA FLEKSIBEL

• Format tabel
AKTIVITAS JAM MESIN 350.000 400.000 450.000 500.000
70 80 90 100

Gaji pengawas $12.000 $12.000 $12.000 $12.000

Tenaga kerja tak 14.000 16.000 18.000 20.000
langsung 24.000 27.000 31.000 34.000
Biaya lain-lain $50.000 $55.000 $61.000 $66.000
Total

*Batasan yang relevan, 350.000 sampai 500.000 jam mesin langsung

Bila format tabel digunakan, masalah sering timbul
ketika jumlah anggaran diperlukan untuk suatu tingkat
aktivitas diantara dua tingkat aktivitas sebatas man
jumlah anggran disediakan. Dua pendekatan pada
masalah ini adalah sebagai berikut:
• gunakan jumlah anggaran terdekat pada tingkat
kebutuhan yang diperlukan.
• Tentukan jumlah anggaran yang dibutuhkan dengan
interpolasi garis lurus. Jumlah anggaran untuk 460.000
jam mesin langsung akan dikalkulasi sebagai berikut;
Biaya Jumlah anggaran Tambah Jam anggaran
pada 450.000 jam kenaikan interpolasi pada 460.000
jam
Gaji $12.000 (konstan–tdk perlu diinterpolasi) $12.000
pengawas  
  18.000 (20.000-18.000) X (460.000-450.000) 18.400
Tenaga (500.000-450.000)  
kerja tak  
langsung 31.000 (34.000-31.000) X (460.000-450.000) 31.600
  (500.000-450.000)  
Biaya    
lain-lain $61.000 (66.000-61.000) X (460.000-450.000) $62.000
  (500.000-450.000)
 
Total
• Format formula
Format ini menyajikan sebuah rumusan untuk tiap perkiraan biaya pada
setiap pusat tanggung jawab. Format rumusan ini menggunakan pola
hubungan garis lurus. Namun, langkah-langkah dalam batasan yang relevan
bisa dispesifikasi melalui sebuah catatan kaki. Seperti ditunjukkan pada
gambar 10-10.

BIAYA TERIF PER BUALAN VARIABEL PER 100 JAM

MESIN LANGSUNG

Gaji pengawas $12.000  

Tenaga kerja tak   $ 4,00
langsung 4.000** 6,00
Biaya lain-lain 16.000 $10,00
Total

*batas-batas yang relevan 350.000 sampai 500.000 jam mesin langsung

**langkah turunkan ke $3.000 pada 400.000 (atau kurang) jam mesin
• Format grafik
Format ini terkadang digunakan untuk langkah
atau biaya-biaya nirlinier seperti pada gambar
10-3 (Ilustrasi Biaya Variabel) dan 10-4 (Ilustrasi
Biaya Semivariabel). Jumlah anggaran terbaca
langsung dari grafik.
 Kegunaan anggaran fleksibel
Tujuan utama dari anggaran fleksibel adalah untuk meningkatkan
pengendalian output. Dengan demikian, kita bisa mengenali tiga
kegunaan yang spesifik dari anggaran fleksibel:
• Untuk memudahkan anggaran fleksibel bagi pusat tanggung jawab
untuk dicantumkan dalam rencana laba taktis.
• Menyajikan sasaran-sasaran yang jelas dari output bagi para manajer di
pusat tanggung jawab selama periode yang tercakup dalam kerangka
rencana laba.
• Menyuguhkan jumlah-jumlah anggaran pengeluaran yang disesuaikan
kepada aktivitas aktual untuk perbandingan-perbandingan (terhadap
output aktual) dalam laporan kinerja bulanan.