Slide

12-
 Chapter 12

Investasi

Financial Accounting, IFRS

Edition Weygandt Kimmel
Kieso
Slide
12-
 Tujuan Pembelajaran

1. Mendiskusikan mengapa perusahaan berinvestasi

di hutang dan surat berharga saham.
2. Menjelaskan akuntansi untuk investasi hutang.
3. Menjelaskan akuntansi untuk investasi saham.
4. Menggambarkan kegunaan laporan
keuangan konsolidasi.
5. Mengindikasikan bagaimana investasi hutang dan saham
dilaporkan dalam laporan keuangan.
6. Membedakan antara investasi jangka pendek dan jangka
panjang.
Slide
12-
 Investasi

Mengapa
MengapMen Penilaian dan
PenPeniillaiai
gapaa Akuntansi
AAkunkuntansit untuk Akuntansi untuk
AAkukunntansitansi anan dandan
perusahaan ansi unun
ukt
t uk uuinvestasi
nn u
tk
u
tk Pelaporan
perusahper Investasi PelaporanPel
IInvnvestasiestasi iinnvvestasiestasi investasi
usahaanaan Hutang saham aporan
berinvestasi HHu
an
tgu
an
tg sahsahamam
beriberinvn
Manajemen kas Pencatatan Pemilikan kurang iinvnvestesta
Kategori surat
vestestasia akuisisi obligasi dari 20% siasi
berharga
Laba investasi
si
Alasan Stratejik Pencatatan Pemilikan antara Lapoaran posisi
bunga obligasi 20% - 50% keuangan
Pencatatan Pemilikan lebih Keuntungan atau
penjualan dari 50% kerugian
obligasi yangtelah
direalisasi dan
tidak direalisasi
Penggolongan
laporan posisi
keuangan
Slide
12-
 Mengapa perusahaan berinvestasi

Perusahaan umumnya berinvestasi dalam hutang atau surat

berharga saham untuk satu dari tiga alasan berikut:

1. Perusahaan memiliki kelebihan kas.

2. Untuk mendapatkan pendapatan dari laba
investasi.
3. Untuk alasan strategis.
Illustration 12-1
Investasi
sementara dan
siklus operasi

Slide
12- SO 1 Discuss why corporations invest in debt and share securities.
 Mengapa perusahaan berinvestasi

Pertanyaan
Dana pensiun dan bank biasanya berinvestasi di
hutang dan surat berharga saham untuk:
a. Menyimpan kelebihan kas sampai
dibutuhkan.
b. Mendapatkan laba.
c. Memenuhi tujuan stratejik.
d. Menghindari pengmbil alihan investor yang tidak
puas

Slide
12- SO 1 Discuss why corporations invest in debt and share securities.
 Akuntansi Investasi Hutang

Pencatatan akuisisi Obligasi

Harga pokok mencakup seluruh pengeluaran yang
diperlukan untuk mendapatkan investasi, seperti harga
yang dibayarkan ditambah fee broker (komisi), jika
ada.

Pencatatan Bunga Obligasi

Penghitungan dan pencatatan pendapatan bunga
didasarkan pada nilai buku obligasi dikali tingkat
bunga dikali periode obligasi yang sudah berjalan.
Slide
12-7 SO 2 Explain the accounting for debt investments.
 Akuntansi Instrumen Hutang

Penjualan Obligasi
Kredit akun investasi pada harga perolehan investasi dan
mencatat keuntungan atau kerugian perbedaan antara
pendapatan bersih dari penjualan (harga jual dikurangi
fee broker dan harga perolehan obligasi.

Slide
12-8 SO 2 Explain the accounting for debt investments.
 Akuntansi Instrumen Hutang

Ilustrasi: Kuhl Corporation membeli 50 obligasi Doan Inc.

8%, 10-year, $1,000 pada 1 Januari 2011, seharga
$54,000, termasuk fee broker sebesar $1,000. Jurnal untuk
mencatat invvestasi adalah:

Jan. 1 Investasi Hutang 54,000 Kas

54,000

Slide
12-9 SO 2 Explain the accounting for debt investments.
 Akuntansi Instrumen Hutang

Illustration: Kuhl Corporation membeli 50 obligasi Doan

Inc. 8%, 10-year, $1,000 pada 1 Januari 2011, seharga
$54,000, termasuk fee broker sebesar $1,000. Pembayaran
bunga obligsi persemester setiap 1 Juli dan 1 Januari.
Jurnal untuk mencatat penerimaan 1 Juli adalah:

July 1 Kas 2,000 *

Pendapatan bunga

2,000

* ($50,000 x 8% x ½ = $2,000)
Slide
12- SO 2 Explain the accounting for debt investments.
 Akuntansi Instrumen Hutang

Illustrasi: Jika tahun fiskal Kuhl Corporation berakhir pada

31 Desember, siapkan jurnal untuk mencatat penerimaan
bunga sejak 1 Juli.

Dec. 31 Piutang Bunga 2,000

Pendapatan Bunga
2,000
Kuhl melaporkan penerimaan bunga pada 1 Januari sbb:

Jan. 1 Kas 2,000

Piutang Bunga

2,000
Slide
12-11 SO 2
 Akuntansi Instrumen Hutang

Pencatatan penjualan obligasi

Ilustrasi: Asumsi Kuhl corporation menerima pendapatan
bersih sebesar $ 58,000 atas penjualan obligasi Doan
Inc. Pada 1Januari 2011, setelah menerima bunga yang
jatuh tempo. Siapkan jurnal utk mencatat penjualan
obligasi.
Jan. 1 Kas 58,000
Investasi Hutang 54,000
Keuntungan penjualan
investasi hutang 4,000

Slide
12-12 SO 2 Explain the accounting for debt investments.
 Akuntansi Instrumen Hutang

Pertanyaan
Kejadian yang berhubungan dengan invetasi surat
berharga hutang yang tidak memerlukan jurnal adalah:
a. Akuisisi investasi hutang.
b. Penerimaan pendapatan bunga dari invetasi
hutang.
c. Perubahan nama perusahaan yang menerbitkan
surat berharga hutang.
d. Penjualan investasi hutang.

Slide
12- SO 2 Explain the accounting for debt investments.
 Akuntansi Instrumen Hutang

Pertanyaan
Saat obligasi dijual, keuntungan atau kerugian
penjualan adalah perbedaan antara :
a. Harga jual dan harga perolehan obligasi.
b. Pendapatan bersih dan harga perolehan obligasi.
c. Harga jual dan nilai pasar obligasi.
d. Pendapatan bersih dan nilai pasar obligasi.

Slide
12- SO 2 Explain the accounting for debt investments.
 Akuntansi Investasi Saham
Persentase Kepemilikan

0 20% 50% 100%

Biasa tdk ada Biasanya ada Biasanya ada
pengaruh pengaruh muncul
siknifikan signifikan pengendalian
Investasi dinilai pada nilai
Investasi Investasi buku induk
dinilai dinilai menggunakan metode
menggunakan menggunakan biaya atau ekuitas
metode metode (investasi dieliminasi pada
biaya ekuitas Konsolidasi)

Akuntansi tergantung pada jangkauan pengaruh investor atas

hubungan operasional dan keuangan pembentukan korporasi.

Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Akuntansi Investasi Saham

Kepemilikan kurang dari 20% (Metode Biaya)

Perusahaan mencatat
 Investasi pada harga perolehan, dan
 Mengakui pendapatan hanya saat kas deviden
diterima.

Harga perolehan (biaya) mencakup semua pengeluaran yang

dibutuhkan untuk memperoleh investasi, seperti harga yang dibayarkan
ditambah fee broker (komisi).
Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Kepemilikan kurang dari 20%

Ilustrasi: pada 1 Juli 2011, Sanchez Corporation membeli

1,000 saham biasa (10% kepemilikan) Beal Corporation.
Sanchez membayar $40 per saham ditambah fee broker
sebesar $500. Jurnal pembelian adalah:

July 1 Investasi Saham 40,500

Kas 40,500

Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Kepemilikan kurang dari 20%

Ilustrasi: Selama Sanchez memiliki saham, mereka

membuat jurnal untuk setiap penerimaan deviden. Jika
Sanchez menerima devide sebesar $ 2 per saham
pada 31 December, jurnalnya adalah:

Dec. 31 Kas 2,000

Pendapatan Deviden 2,000

Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Kepemilikan kurang dari 20%

Ilustrasi: Asumsi Sanchez Corporation menerima

pendapatan bersih sebesar $39,500 atas penjualan saham
Beal pada 10 Februari 2012. Karena harga perolehan
saham sebesar $40,500, Sanchez mengalami kerugian
sebesar $1,000. Jurnal untuk mencatat penjualan adalah:

Feb. 10 Kas 39,500

Kerugian penjualan saham 1,000
Investasi Saham 40,500

Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Akuntansi Investasi Saham

Kepemilikan antara 20% - 50% (Metode

Ekuitas)

Mencatat investasi pada harga perolehan dan

selanjutnya menyesuaiakan nilai setiap periode untuk
 Pembagian proposional investor atas laba (rugi) dan

 Penerimaan deviden oleh investor.

Jika bagian investor atas kerugian investasi melebihi nilai buku

investasi, investor umumnya harus menghentikan menggunakan
metode ekutitas

Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Kepemilikan antara 20% - 50%

Pertanyaan
Berdasarkan metode ekuitas, investor mencatat
penerimaan deviden dengan mengkredit:
a. Pendapatan deviden.
b. Laba Investasi.
c. Pendapatan dari Investasi.
d. Investasi Saham.

Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Kepemilikan antara 20% - 50%
Ilustrasi: Milar Corporation membeli 30% saham biasa Beck
Company sebesar $120,000 pada 1 Januari 2011. Untuk 2011,
Beck melaporkan laba bersih sebesar $100,000 dan
membayar deviden sebesar $40,000. Jurnal untuk transaksi
ini adalah:
Jan. 1 Investasi Saham 120,000
Kas 120,000

Dec. 31 Investasi Saham ($100,000 x 30%) 30,000

Pendapatan dari Investasi 30,000

Dec. 31 Kas ($40,000 x 30%) 12,000

Investasi Saham 12,000
Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Kepemilikan antara 20% - 50%
Ilustrasi: Milar Corporation membeli 30% saham biasa Beck
Company seharga $120,000 pada 1 Januari 2011. Untuk 2011,
Beck melaporkan laba bersih sebesar $100,000 dan
membayar deviden sebesar $ 40,000. Jurnal untuk transaksi
ini adalah:

Setelah Milar memposting transaksi untuk tahun berjalan,

akun investasi dan pendapatannya akan terlihat sbb:

Debit Credit
Investasi Saham Debit Credit dr
Pendapatan
Investasi
120,000 30,000
30,000 12,000
138,000

Slide
12- SO 3 Explain the accounting for share investments.
 Akuntansi untuk Investasi Saham

Kepemilikan lebih dari 50%

Pengendalian Kepentingan – Saat sebuah perusahaan
memiliki kepentingan lebih dari 50% pada perusahaan lain.
 Investor disebut induk (parent) perusahaan .
 Investee disebut anak (subsidiary) perusahaan.
 Investasi di perusahaan anak dilaporkan di buku induk sebagai
investasi jangka panjang.
 Induk umumnya menyiapkan Laporan Keuangan
Konsolidasi
(consolidated financial statements).

Slide
12- SO 4 Describe the use of consolidated financial statements.
 Akuntansi untuk Investasi Saham

Kepemilikan lebih dari 50%

Laporan konsolidasi mengindikasikan ukuran besar dan
cakupan opersi perusahaan dibawah pengendalian
umum.
Illustration 12-5
Contoh perusahaan konsolidasi dan anak perusaahaannya

Slide
12- SO 4 Describe the use of consolidated financial statements.
 Penilaian dan Pelaporan Investasi

Kategori Surat Berharga

Perusahaan mengelompokkan investasi hutang dan
saham dalam tiga kategori:
 nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian (Fair value
through profit or loss-FVPL securities)
 Tersedia utk dijual (Available-for-sale-AFS securities)
 Dimilik sampai dengan jatuh tempo (Held-to-maturity
securities)

Panduan ini diaplikasi untuk seluruh investasi hutang dan saham

dimana kepemilikan kurang dari 20%.
Slide SO 5 Indicate how debt and share investments are
12- reported in financial statements.
 Penilaian dan Pelaporan Investasi

 Nilai Wajar melalui Keuntungan Atau Kerugian

Perusahaan memiliki surat berharga dengan tujuan

untuk dijual dalam periode jangka pendek (< sebulan).

Sering dibeli dan dijual.

Perusahaan melaporkan surat berharga pada nilai

wajar, dan melaporkan perubahan dari harga perolehan
sebagai bagian dari laba bersih.

Perubahan dilaporkan sebagai keuntungan atau

kerugia yang belum direalisasi.

Slide SO 5 Indicate how debt and share investments are

12- reported in financial statements.
 Fair Value Through Profit or Loss (FVPL)

Ilustrasi: Investasi Pace diklasifikasikan sebagai surat

berharga nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian pd 31
Des 2011.
Illustration 12-7

Jurnal penyesuaian untuk Pace Corporation adalah:

Dec. 31 Penyesuaian pasar—FVPL 7,000
Keuntungan yg blm direalisasi—laba 7,000

Slide SO 5 Indicate how debt and share investments are

12- reported in financial statements.
 Penilaian dan Pelaporan Investasi

Tersedia untuk dijual (Available-for-Sale- AFS Securities)

Dimiliki dengan niat akan menjual investasi ini di suatu

waktu.
Dikelompokkan sebagai aset lancar atau aset tikdak
lancar, tergantung pada niat manajemen.
Melaporkan surat berharga pada nilai wajar
Melaporkan perubahan dari harga perolehan sebagai
komponen ekuitas

Slide SO 5 Indicate how debt and share investments are

12- reported in financial statements.
 Penilaian dan Pelaporan Investasi

Pertanyaan
Surat berharga yang dapat dijual dibeli dan dibeli
umumnya untuk dijual pada waktu singkat
diklasifikasi sebagai:
a. Tersedia utk dijual (Available-for-sale) securities.
b. Dimiliki sampai jatuh tempo (Held-to-maturity)
securities.
c. Surat berharga sama (Share securities).
d. Nilai wajar melalui keuntungan atau kerugian
(Fair
value through profit or loss)
Slide SO 5 Indicate how debt and share investments are
12- reported in financial statements.
 Tersedia untuk Dijual (Available-for-Sale) Securities

Permasalahan: bagaimana jurnal untuk fair value

through profit or loss securities berubah jika surat
berharga diklasifikasikan sebagai available-for-sale?

Jurnal akan sama kecuali bahwa

Akun keuntungan atau kerugian yang belum direalisasi-
ekuitas digunakan dari pada keuntungan atau kerugian
yang belum direalisasi-laba

Kerugian yang belum direalisasi akan dikurangkan dari

ekuitas dari pada dibebankan ke laba.

Slide SO 5 Indicate how debt and share investments are

12- reported in financial statements.
 Tersedia untuk Dijual (Available-for-Sale) Securities

Ilustrasi: Asumsi Ingrao Corporation memiliki dua jenis surat

berharga yang dikelompokkan sbg tersedia untuk dijual:
Ilustrasi 12-8

Jurnal penyesuaian untuk Ingrao Corporation adalah:

Keuntungan atau kerugian
Dec. 31
yg blm direalisasi—ekuitas
9,537 9,537
Slide
Penyesuaian pasar—AFS
SO 5 Indicate how debt and share investments are
12- reported in financial statements.
 Tersedia untuk Dijual (Available-for-Sale) Securities

Pertanyaan
Kerugian yang belum direalisasi atas surat berharga
yang tersedia untuk dijual:
a. Dilaporkan pada pendapatan dan beban lain-lain
dalam Laporan Laba Rugi.
b. Ditutup pada akhir periode akuntansi.
c. Dilaporkan sebagai bagian terpisah dari ekuitas.
d. Dikurangkan dari harga perolehan investasi.

Slide SO 5 Indicate how debt and share investments are

12- reported in financial statements.
 Penilaian dan Pelaporan investasi

Penyajian Laporan Posisi Keuangan

Investasi Jangka Pendek
Surat berharga yang dimiliki perusahaan yang
(1) Siap dipasarkan dan
(2) Akan dikonversi menjadi kas dalam tahun depan atau
siklus operasi, mana yang lebih lama.

Investasi yang tidak memenuhi dua kriteria di atas

diklasifikasikan sebagai investasi jangka panjang.

Slide
12- SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.
 Penyajian Laporan Posisi Keuangan

Penyajian keuntungan atau kerugian yang

direalisasi dan belum direalisasi
Item Non-operasional berhubungan dengan
investasi
Illustration 12-10

Slide
12- SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.
 Statement of Financial Position Presentation

Realized and Unrealized Gain or Loss

Unrealized gain or loss on available-for-sale securities is
reported as a separate component of equity.
Illustration 12-11

Slide
12- SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.
 Classified
Statement of
Financial
Position
(partial)

Illustration 12-12

Slide
12- SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.
 Classified
Statement of
Financial
Position
(partial)

Illustration 12-12

Slide
12- SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.
 Statement of Financial Position Presentation

Identify where each of the following items would be

reported in the financial statements.

Use the following possible categories:

Intangible assets Equity
Property, plant, and equipment Non-current liabilities
Investments Current liabilities
Current assets
Other income and expenses

Answers on
Slide
notes SO 6 Distinguish between short-term and long-term investments.
12-
page
 Understanding U.S. GAAP

Key Differences Investments

Both IFRS and GAAP use the same criteria to determine

whether the equity method of accounting should be used—that
is, significant influence with a general guide of over 20%
ownership. GAAP uses the term equity investment whereas
IFRS uses the term associate investment to describe
investments under the equity method.

Under IFRS, both the investor and an associate company

should follow the same accounting policies. As a result, in
order to prepare financial information, adjustments are made to
the associate’s policies to conform to the investor’s books.
GAAP does not have that requirement.
Slide
12-40
Kedua IFRS dan GAAP menggunakan kriteria yang sama
 Understanding U.S. GAAP

Key Differences Investments

The basis for consolidation under IFRS is control. Under GAAP,

a bipolar approach is used, which is a risk-and reward model
(often referred to as a variable-entity approach) and a voting
interest approach. However, under both systems, for
consolidation to occur, the investor company must generally
own 50% of another company.

IFRS specifies the following four types of financial assets:

1. Financial assets at fair value through profit or loss.
2. Held-to-maturity investments.
3. Loans and receivables.
4. Available-for-sale financial assets.
Slide The loans and receivables category does not exist under GAAP.
12-41
 Understanding U.S. GAAP

Key Differences Investments

The category of financial asset at fair value through profit or

loss is similar to the trading securities discussed in GAAP. As
noted in the chapter, this category also includes investments
that the company has decided to report at fair value. GAAP also
gives the company the option to report investments at fair value.

Unrealized gains and losses related to available-for-sale

securities are reported in other comprehensive income under
GAAP and IFRS. These gains and losses that accumulate are
then reported in the equity section. Under IFRS, they are
frequently reported in a line item labeled “Reserves” whereas
under GAAP, they are reported in accumulated other
Slide
comprehensive income.
12-
 Understanding U.S. GAAP

Looking to the Future Investments

As indicated earlier, both the FASB and IASB have indicated that
they believe that all financial instruments should be reported at fair
value and that changes in fair value should be reported as part of
net income. It seems likely, as more companies choose the fair
value option for financial instruments, that we will eventually arrive
at fair value measurement for all financial instruments.
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, baik FASB dan IASB telah
mengindikasikan bahwa mereka percaya bahwa semua instrumen keuangan
harus dilaporkan pada nilai wajar dan perubahan nilai wajar harus
dilaporkan sebagai bagian dari laba bersih. Tampaknya, sebagai perusahaan
lebih memilih opsi nilai wajar instrumen keuangan, bahwa kita akhirnya
Slide akan
sampai pada pengukuran nilai wajar untuk semua instrumen
12- keuangan.
 Preparing Consolidated Financial Statements

Consolidated Statement of Appendix

Financial Position
 Companies prepare consolidated statements of
financial position from the individual statements of their
affiliated companies.
 Transactions between the affiliated companies are
eliminated.

Slide
12-
 Preparing Consolidated Financial Statements

Consolidated Statement of Financial Position

Illustration: Assume that on January 1, 2011, Powers
Construction Company pays $150,000 in cash for 100% of
Serto Brick Company’s ordinary shares. Powers Company
records the investment at cost, as required by the cost
principle.
The combined totals do not represent a consolidated
statement of financial position, because there has been a
double counting of assets and equity in the amount of
$150,000.

Slide
12-
 Preparing Consolidated Financial Statements

Consolidated Statement of Financial Position

Illustration 12A-1

Slide
12-
 Preparing Consolidated Financial Statements

Use of a Worksheet—Cost Equal to Book Value

Illustration 12A-2

Slide
12- SO 7
 Preparing Consolidated Financial Statements

Use of a Worksheet—Cost Above Book Value

Illustration: Assume the same data used above,

except that Powers Company pays $165,000 in cash for
100% of Serto’s ordinary shares. The excess of cost over
book value is $15,000 ($165,000 - $150,000).

Slide SO 7 Describe the content of a worksheet for a

12- consolidated statement of financial position.
 Preparing Consolidated Financial Statements

Use of a Worksheet—Cost Above Book Value

Illustration 12A-3

Slide
12- SO 7
 Preparing Consolidated Financial Statements

Consolidated Statement of Financial Position

Illustration: The prior worksheet shows an excess of
cost over book value of $15,000. In the consolidated
statement of financial position, Powers first allocates this
amount to specific assets, such as inventory and plant
equipment, if their fair market values on the acquisition
date exceed their book values. Any remainder is
considered to be goodwill.
For Serto Company, assume that the fair market value of
property and equipment is $155,000.Thus, Powers
allocates $10,000 of the excess of cost over book value to
property and equipment, and the remainder, $5,000, to
Slide
goodwill.
12-
 Preparing Consolidated Financial Statements

Consolidated Statement of Financial Position Illustration 12A-4

Slide
12- SO 8 Explain the form and content of consolidated financial statements.
 Preparing Consolidated Financial Statements

Consolidated Income Statement Appendix

 Statement shows the results of operations of affiliated
companies as though they are one economic unit.
 All intercompany revenue and expense transactions
must be eliminated.
 A worksheet facilitates the preparation of consolidated
income statements in the same manner as it does for
the statement of financial position.
 Pernyataan menunjukkan hasil usaha perusahaan afiliasi
seolah- olah mereka adalah satu unit ekonomi.
Semua pendapatan dan beban antar transaksi harus dihilangkan.
Slide
12- Sebuah
SO worksheet memfasilitasi
8 Explain the penyusunan
form and content laporanfinancial
of consolidated laba statements.
 Copyright

“Copyright © 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted in
Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the
express written permission of the copyright owner is unlawful.
Request for further information should be addressed to the
Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser
may make back-up copies for his/her own use only and not for
distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility
for errors, omissions, or damages, caused by the use of these
programs or from the use of the information contained herein.”

Slide
12-