An experimental study of users responses to qualified audit reports in China

Z. Jun Lin, Qingliang Tang , Jason Xiao

!e"ie# Jurnal$
Abstract
%a&alah ini menya'i&an hasil dari penelitian e&sperimental terhadap respon pengguna
dari &ualifi&asi laporan audit di Cina. (engan mengguna&an 'enis laporan audit #a'ar tanpa
penge)ualian dengan #a'ar dengan penge)ualian$ se*agai "aria*el manipulasi di dalam
e&sperimen, &ami menemu&an respon yang *eragam dari partisipan terhadap dampa& yang
dirasa&an dari laporan audit +(, dalam pemahaman pengguna dan penggunaan laporan
&euangan. -e)ara umum, di Cina, &arya#an &redit dan pin'aman se)ara &husus, merasa&an opini
audit +(, se*agai dampa& negatif dari &redi*ilitas terhadap laporan &euangan. .agaimanapun
'uga, tida& ada per*edaan signifi&an terhadap pengguna yang ditemu&an dalam &eputusan
in"estasi atau &redit sehu*ungan dengan paparan laporan &euangan yang disertai opioni audit
+a'ar tanpa penge)ualian atau +a'adar dengan penge)ualian. /asil penelitian menemu&an
hu*ungan *ah#a laporan audit +a'ar dengan penge)ualian gaya A- )u&up mem*atasi 0&onten
informasi1 terhadap pengguna ling&ungan audit di Cina dan ada &e*utuhan untu& le*ih 'auh
mengem*ang&an standar dan pra&te& audit Cina. -e*agai tam*ahan, peneltian ini mem*eri&an
#a#asan terhadap per&em*angan audit ini di China.
Pendahuluan
Tu'uan dari laporan audit adalah untu& meng&omuni&asi&an hasil re"ie# auditor atas
laporan &euangan. (alam 2enerally A))epted Auditing -tandards 2AA-$, auditor harus
menyata&an opininya *erdasar&an hasil pe&er'aan auditnya A3C,A, 45667 2eiger, 45587 2A9,
455:$. ;mpat 'enis laporan audit yang dapat diter*it&an yaitu, laporan audit #a'ar tanpa
penge)ualian standar$ dan #a'ar dengan penge)ualian adalah yang paling sering diterap&an dalam
pra&te& A3C,A, 45667 Car)ello and ,almrose, 45587 %)Cartney, /ines and /enderson, 4555$.
,er*edaan utama antara &edua 'enis laporan audit adalah penggunaan &ata <&e)uali untu&< untu&
memenuhi syarat pendapat auditor.
=ungsi audit dipulih&an &em*ali di Cina pada a#al tahun 456> setelah le*ih dari ?> tahun
ditangguh&an. -ampai saat ini, audit independen yang dila&u&an oleh Certified Public Accountants
C,A$ tetap *erada di *a#ah pem*angunan di negeri ini se*agai standar auditing dan prosedur yang
sedang di*entu& dan dimodifi&asi se)ara terus menerus. (alam *e*erapa tahun tera&hir, auditor
Cina telah mengadopsi gaya &ualifi&asi laporan audit @- sesuai dengan Chinese Independent
Auditing Standards yang di&eluar&an oleh the Chinese Institute of Certified Public Accountants
C3C,A$. (engan demi&ian &ita mela&u&an studi e&sperimental tentang dampa& dari opini
auditor terhadap opini +a'ar (engan ,enge)ualian +T,$ pada &eputusan in"estasi &redit dari
pengguna yang &onte&stual dengan ling&ungan audit Cina saat ini. Aami menemu&an *ah#a
pendapat auditor yang *er&ualitas melalui opini #a'ar dengan penge)ualian a&an sampai *atas
mar'inal, mempengaruhi penilaian pengguna terhadap &redi*ilitas laporan &euangan.
,enelitian ini adalah salah satu dari *e*erapa upaya penelitian pada pengem*angan audit di
Cina. /al ini mem*eri&an &ontri*usi dengan memper*arui pengetahuan tentang standar dan pra&te&
auditing Cina. Temuan &ami a&an mem*antu pem*a)a, in"estor *isnis dan profesional di Ameri&a
@tara dan negaraBnegara .arat lainnya, &hususnya, untu& memahami pengaturan &elem*agaan yang
spesifi& dan peru*ahan ter*aru dalam audit di Cina serta peran mening&atnya profesi a&untansi
dalam transisi China menu'u market-oriented economy.
.agian C di dalam 'urnal ini menampil&an review yang *er&aitan dengan literatur auditing.
Laporan sing&at dari per&em*angan tera&hir mengenai audit di Cina serta hipotesis penelitian
untu& diteliti yang &emudian a&an disa'i&an. (esain dan pela&sanaan studi e&sperimental a&an
di'elas&an sesudahnya, &emudian dii&uti dengan analisis data dan pem*ahasan. -e*uah
&esimpulan pende& a&an men'adi a&hir 'urnal ini.
Studi Literatur
Audit yang dila&u&an oleh para profesional independen terdiri dari pemeri&saan laporan
&euangan. Laporan audit adalah alat untu& menyampai&an pendapat auditor &epada pengguna
laporan &euangan dan piha&Bpiha& lain yang *ergantung pada laporan audit untu& menilai
&redi*ilitas laporan &euangan Arens dan Loe**e)&e, 45557 2eiger, 45587 2A9, 455:7 /olt dan
%oiDer, 455>$. Aredi*ilitas laporan &euangan mempengaruhi &eputusan yang di*uat oleh
in"estor dan &reditur dan memili&i dampa& pada harga saham perusahaan atau *iaya modal
mere&a .am*er dan -tratton, 455E7. Cloyd et al, 45567 Lennox, 45557 !o*ertson, 45667 Teoh,
455C$. Aarena *iaya yang *erpotensi tinggi *erhu*ungan dengan pelanggaran 2AA,, se*agian
*esar perusahaan tida& mau menerima pendapat auditor yang negatif atau pendapat yang
disclaimer. %ere&a harus mengadopsi re&omendasi auditor mere&a untu& memodifi&asi laporan
&euangan untu& mematuhi 2AA,. 9leh &arena itu, laporan audit paling sering terlihat dalam
pra&te& yang *ai& pendapat auditor #a'ar tanpa penge)ualian atau memenuhi syarat Arens dan
Loe**e)&e, 45557 .am*er dan -tratton, 455E7 =lea& dan +ilson, 45587. Loudder et al, 455C7
%elumad dan Zi", 455E$. .ah&an, menurut se*uah sur"ei yang diter*it&an oleh A3C,A pada
tahun 455:, se*agian *esar dari laporan audit yang di&eluar&an oleh auditor di Ameri&a -eri&at
terdiri dari laporan yang memenuhi syarat =arrell dan =ran)o, 4556$.
=ields dan +il&ins 4554$ menyata&an *ah#a motif *agi auditor untu& mengeluar&an
pendapat #a'ar adalah untu& men)egah atau meminimal&an litigasi potensial yang mung&in
dilun)ur&an oleh pengguna e&sternal terhadap dugaan &elalaian oleh auditor. %es&ipun
demi&ian, apa&ah laporan yang memenuhi syarat dapat se)ara efe&tif menyampai&an opini
auditor &epada pengguna laporan &euangan adalah masalah yang terus menerus diperde*at&an di
dalam literatur .arto" , 2ul dan Tsui , C>>>7 Carmi)hael et al , 455F7 . %elumad dan Zi",
455E$. .e*erapa penelitian se*elumnya menyimpul&an *ah#a &ualifi&asi laporan audit tida&
memili&i < isi informasi < &arena tida& ada per*edaan su*stansial dalam respon pengguna laporan
&euangan dan pela&u pasar terhadap opiniBopini audit #a'ar tanpa penge)ualian atau memenuhi
syarat ;pstein dan 2eiger, 45587 Johnson, ,any dan ,utih , 456?7 %edni)& , 456:7 !o*ertson ,
4566 $. Loudder et al. 455C$ menyata&an *ah#a <pengung&apan &ualifi&asi ta& terduga ter)atat
se*agai rea&si pasar yang merugi&an.< -elain itu, Chan dan +alterm 455:$ di*anding&an data
&euangan multi periode untu& dua &elompo& perusahaan yang telah menerima #a'ar tanpa
penge)ualian atau &ualifi&asi pendapat auditor.
%iller, !eed dan -tra#ser 455?$ men'elas&an *u&ti empiris )ampuran pada <isi
informasi< pendapat auditor. %ere&a *erpendapat *ah#a pasar *erea&si terhadap *er*agai
sum*er informasi dan pergera&an harga saham tida& hanya dipengaruhi oleh pendapat auditor.
9leh &arena itu, &ontrol fa&tor peran)uGpenga)au diperlu&an &eti&a mempela'ari efe& &ualifi&asi
laporan audit. %ere&a &emudian memeri&sa per*edaan dampa& yang dirasa&an dari pendapat
yang memenuhi syarat pada petugas &redit per*an&an. %engguna&an 'enis laporan audit se*agai
"aria*el yang dimanipulasi misalnya, #a'ar tanpa penge)ualian dengan pendapat #a'ar$, mere&a
menemu&an per*edaan yang signifi&an antara &elompo& dalam persepsi &redi*ilitas laporan
&euangan, tanggung 'a#a* mana'emen dan auditor, dan risi&o perusahaan. .am*er dan -tratton
455E$ 'uga mengguna&an petugas &redit se*agai su*ye& penelitian untu& menyelidi&i <isi
informasi< pendapat auditor yang *er&ualitas dalam pengaturan &ontrol e&sperimen dan
menyimpul&an *ah#a &ualifi&asi laporan audit dipengaruhi penilaian risi&o pin'aman petugas,
&redit pem*erian &eputusan, dan premi su&u *unga pin'aman yang a&an dita#ar&an.
Latar Belakang Penelitian dan Hipotesis
%es&ipun pemerintah Cina telah mengurangi &eterli*atan langsung dalam a&ti"itas
e&onomi se)ara *ertahap dalam hal administrasi *isnis didalam lang&ah ma'u dalam reformasi
e&onomi. ,ening&atan di"ersifi&asi e&onomi dan pertum*uhan yang )epat pada pasar yang
*erorientasi terhadap e&onomi se)ara signifi&an terhadap per&em*angan &elompo& sta&eholder
dari entitas *isnis terse*ut. Audit independen men'adi penting *agi pengguna selain
pemerintahan dalam meminta informasi &euangan yang le*ih andal dalam mem*antu
pengam*ilan &eputusan. -atu &umpulan standar audit yang independen telah diformulasi&an
&edalam tiga *agian se'a& tahun 455F, se*agai *antuan te&nis dari lima *esar AA, 3nternasional
Xiao et all, C>>>$. 2AA- yang *erla&u pada dunia industrialis se)ara sele&tif diadopsi &eti&a
auditor independen diatur dalam standar audit yang *erla&u di China. ,eru*ahan yang dia#ali
dengan prosedur audit, termasu& adopsi standar laporan audit gaya Ameri&a. Ada empat tipe
laporan audit yang se&arang dimasu&&an &edalam standar audit yang *erla&u di )hina. @ntu&
ring&asnya , se)ara spesifi& laporan audit diatur dalam -tandar Auditing Ho E
-tandar Audit yang *erla&u di China *erla&u mulai se)ara efe&tif pada tanggal 4 Januari
455:. %es&ipun laporan audit yang lain dengan laporan audit standar laporan #a'ar tanpa
penge)ualian$ tida& ditemu&an dalam pra&te&nya sampai dengan a&hir tahun 455:, dimana
auditor enggan untu& mener*it&an laporan audit yang tida& *erdasar&an standar audit dalam
rang&a menyenang&an &liennya dan *antuan oleh pemerintah Xu, 4556$.
%es&ipun, auditor menghadapi risi&o yang *esar dalam pra&te& pu*li) &arena
mening&atnya di"ersifi&asi &epemili&an perusahaan dan &e*erlan'utan deregulasi administrasi
pemerintahan. Tantangan atau aturan hu&um mun)ul dalam mela#an auditor yang menga*ai&an
standar audit atau &egagalan audit. ,ada *agian tahun 455:, (e#an ,er#a&ilan !a&yat di China
men#a'i*&an auditor untu& dapat *ertanggung 'a#a* atas &ehilangan &e*erlan'utan losses
sustained$ yang dihadapi oleh piha&Bpiha& yang *er&epentingan yang mendapat&an informasi
dari laporan &euangan dan laporan audit yang tida& terper)aya. ,ra&te& yang tida& *ai&
menye*a*&an mun)ulnya perhatian pu*li) terhadap tanggung 'a#a* auditor untu& dete&si
&e)urangan dan pelaporan di China Li dan /e, 4555$. A&i*atnya auditor di )hina harus
mengimplentasi&an prosedur audit mere&a dalam pra&te& audit untu& mengurangi risi&o yang
dihadapi dalam hal ini mela#an ho&um dan &e#a'i*an ho&um yang mun)ul. Aualifi&asi laporan
audit gaya Ameri&a ditampi&an selan'utnya dan mening&at&an &e*ermanfaatan di *e*erapa tahun
tera&hir.
%engi&uti pendapat utama yang fo&us terhadap &eadaan atau situasi dan impli&asi atas
&ualifi&asi laporan audit yang terdapat di Ameri&a @tara dan Hegara industri lainnya, &ita
mengusul&an peru*ahan format dan &ataB&ata dalam laporan audit, mem*a#a terhadap
pela&sanaan standar audit independen yang *aruB*aru ini diterap&an di China, tida& hanya
men#a&ili atau menampil&an prosedur peringatan mela#an &e#a'i*an hu&um yang potensial
yang dihadapi oleh auditor, tetapi 'uga dampa& yang ditim*ul&an dari e"aluasi pengguna dan
pra&te& a&untansi dalam rang&a men#u'ud&an pasar utama dalam pere&onomian market based
economy$. .agian tertentu, dalam pendapat auditor tentang laporan yang #a'ar *era#al dari
pende&atan tanggung 'a#a* auditor untu& mela&u&an suatu sertifi&asi, dari perspe&tif se*agai
agen pemerintah, dan tundu& terhadap peraturan pemerintahTida& ada dampa& yang a)tual yang
tim*ul pada *u&ti yang *erdasar&an pemahaman pengguna dan &eterimaan. (alam hal ini
hipotesis utama adalah
/4I Laporan audit yang *er&ualifi&asi mempunyai 0&onten informasi yang rele"an
terhadap &eputusan pengguna didalam ling&ungan audit di China.
-e)ara spesifi&, &epuasan atau utilitas laporan audit ditentu&an dengan apa&ah ada
assuran)e yang dapat diterima atas &redi*ilitas laporan &euangan dan mem*antu pengguna dalam
hal ini untu& mem*uat &eputusan yang rasional. ,endapat audit yang qualified dapat dianggap
se*agai &e#a'aran laporan &euangan yang dila&u&an audit oleh auditor. -eperti adanya suatu
pernyataan untu& dia&ui oleh pengguna laporan &euangan 'i&a &ualifi&asi laporan audit
mempunyai 0&onten informasi1 . 'adi, hipotesis utama didu&ung oleh dua su* hipotesis yaitu
/4.4 I Laporan audit qualified #a'ar dengan penge)ualian$, *er*eda dengan laporan
audit #a'ar tanpa penge)ualian unqualified opinion$ memili&i dampa& yang negatif terhadap
penilaian &redi*ilitas laporan &euangan
/4.C I Laporan audit qualified #a'ar dengan penge)ualian$, *er*eda dengan laporan
audit #a'ar tanpa penge)ualian unqualified opinion$ memili&i dampa& yang negati"e terhadap
&eputusan in"estasi dan pin'aman oleh pengguna.
Metodologi dan Data
-e*agai pende&atan e&sperimen yang dila&u&an dalam penelitian ini. Alasan rasional
penggunaan metode ini adalah mem*uat peneliti dapat memanipulasi&an "aria*el independen
dan mengu&ur dampa& manipulasi terse*ut terhadap "aria*el dependennya &eti&a "aria*el
lainnya dianggap tetap dan tida& mengganggu Zi)&mund, 4558$. @ntu& mengu'i hu*ungan
antara laporan audit dengan persepsi pengguna terhadap atas &onten informasi, ini se)ara logis
untu& memanipulasi tipe dari laporan audit dalam hal ini laporan audit unqualified dengan
laporan audit Qualified$ dan mengu'i pengaruhnya terhadap &eputusan pengguna &eti&a "aria*el
penganggu dapat di&endali&an.
-elain itu, &ami mengantisipasi *ah#a pende&atan e&sperimental relatif produ&tif,
&arena metode sur"ei dengan #a#an)ara pri*adi dan metode sur"ei dengan mengirim&an surat
saat ini tida& populer di Cina. -elain itu, sulit untu& mela&u&an pengamatan langsung terhadap
hu*ungan antara laporan audit dan &eputusan pengguna dalam mem*uat &eputusan rasional atas
in"estasi atau pin'aman terhadap rea&si pasar saham &arena tida& tersedianya data*ase &euangan
yang dapat diandal&an di negara itu saat ini.
Instrumen Eksperimen
%engadopsi desain e&sperimental serupa dengan yang telah diterap&an oleh *e*erapa
peneliti di Ameri&a @tara dan negaraBnegara industri lainnya untu& mempela'ari < &onten
informasi < dari &ualifi&asi laporan audit .am*er dan -tratton , 455E7 2ul , 456E7 /oughon,
456?7 Johnson et al , 456?7. La-alle dan Anandara'an , 455E$. Aami mengguna&an in"estor dan
&reditur dalam per)o*aan &ami &arena mere&a adalah penerima manfaat utama dari laporan
&euangan dan laporan audit -=AC Ho 4, =A-., 45E6$. .erdasar&an total e&uitas yang
ditentu&an perusahaan, 'umlah yang terli*at dalam &eputusan in"estasi atau &redit &iraB&ira
hampir sama. -etiap &asus terdiri dari pa&et yang *erisi informasi tentang latar *ela&ang *isnis
perusahaan seperti stru&tur &epemili&an, industri, produ& utama, dan pangsa pasar yang ada$,
data &euangan yang penting dan rasio &euangan yang ter*aru untu& C tahun, dan laporan audit
atas laporan &euangannya.
Partisipan Penelitian
,artisipan dalam per)o*aan terdiri dari mana'er *isnis dan petugas &redit atau pin'aman
dari *an& dan lem*aga &euangan lainnya. %ere&a diminta untu& menilai &redi*ilitas terhadap
data &euangan yang diaudit dan mere&omendasi&an *ai& itu in"estasi mem*eli se*agian saham
*unga dari perusahaan hipotetis $ atau pem*erian &redit pem*erian pin'aman dalam 'ang&a
pan'ang$ *erdasar&an informasi disedia&an dalam pa&et &asus. ,artisipan diarah&an oleh
instru&si tertulis untu& mere&omendasi&an &eputusan in"estasi atau &redit sesuai dengan
pengalaman &er'a mere&a sendiri, misalnya, mana'er *isnis harus mem*uat re&omendasi
in"estasi, sementara petugas &redit dan pin'aman mem*uat re&omendasi pin'aman pem*erian.
-elain itu, masingBmasing responden diminta untu& mengidentifi&asi spesifi&asiBpe&er'aannya di
*agian data profil untu& memasti&an pengelompo&an yang tepat dari responden untu& analisis
data. Aarena &esulitan memilih sampel yang *esar, &ami memilih sis#a dari program ;xe)uti"e
%.A di empat uni"ersitas Cina &un)i terleta& di -hanghai, 2uangDhou, dan Xiamen, se*agai
pengganti *agi in"estor dan &reditor. %ere&a 3ni adalah sis#a paruh #a&tu program ;%.A dan
*e&er'a di *erma)am ma)am perusahaan *isnis di industri misalnya, manufa&tur,
tele&omuni&asi, &omersial dan perdagangan, transportasi dan &onstru&si$ dan *an& atau lem*aga
&euangan lainnya di seluruh negeri. %ere&a harus memili&i pengalaman &er'a minimal F tahun
se*elum mere&a diterima &e program ;%.A
4. Pengumpulan Data
!abel ". Pro#ile data responden
Hum*er of respondentsJ ,er)entage K$
Jo* spe)ifi)ation
.usinees ex)e)utif
Credit and loan offi)ers
48>
EF
:F,4
?8,5
Total C4F 4>>
2ender
%ale
=emale
4FC
:?
E>,E
C5,?
Total C4F 4>>
+or& ;xperien)e
Junior le"el L: years$
%iddle le"el :B4F year$
-enior Le"el M4F years$
8F
F?
44E
C>,5
C8,E
F8,8
Total C4F 4>>
Comprehision of audit reports
Limited
2eneral
-uffi)int
:C
4?F
4E
C5,?
:C,6
E,5
Total C48 4>>
@se of audit report
-eldom
2enerally
+idely
E?
44E
C8
?8,C
F8,:
44,C
Total C48 4>>
@se of finan)ial statements
-eldom
2enerally
+idely
86
44:
F>
CC,F
F8,C
C?,C
Total C48 4>>
J4 orang partsisipan hanya mengisi profil pertanyaan 4B?. (engan demi&ian, 'umlah dari
total responden untu& profil pertanyaan 4B 8 adalah C48 *u&an C4F.
;&sperimen pada studi ini dila&u&an dalam se&si seminar reguler dari program ;%.A di
masingBmasing empat uni"ersitas. C:8 orang *erpartisipasi dalam e&sperimen ini. -emua peserta
menerima pa&et informasi yang sama &e)uali untu& 'enis laporan audit yang *er*eda, misalnya
standar laporan #a'ar tanpa penge)ualian$ atau laporan #a'ar dengan penge)ualian dalam hal
pem*atasan dalam ling&up pe&er'aan audit dan &etida&pastian penilaian persediaan misalnya,
tida& ada penghitungan fisi& dan penilaian "erifi&asi persediaan ele&troni& &husus untu& ana&
perusahaan utama yang *erlo&asi di *agian lain suatu negara$. Aurang le*ih, 'umlah pa&et &asus
yang sama dengan opini auditor #a'ar dengan penge)ualian dan #a'ar tanpa penge)ualian di
distri*usi&an. @ntu& menghindari dampa& permintaan potensial dalam e&sperimen ini, tida& ada
partisipan yang di*eritahu tentang per*edaan mengenai opini auditor yang terdapat dalam pa&et
&asus. ;&sperimen ini se)ara &etat dipantau di empat lo&asi e&sperimen untu& memasti&an setiap
partisipan menyelesai&an latihan &asus se)ara independen. ,ada a&hir e&sperimen, tanya 'a#a*
dila&u&an untu& meng&larifi&asi pertanyaan tentang e&speimen ini dengan tu'uan untu&
memeri&sa relia*ilitasnya. ,ara peserta menyata&an *ah#a tida& ada &e*ingungan tertentu yang
tim*ul dari informasi dan persyaratan e&sperimen yang ada dalam instrumen e&sperimen.
,enilaian partisipan mengenai &redi*ilitas data &euangan yang diaudit dinyata&an dalam
s&ala E poin dari <not reliable< sampai <very reliable<. Aeputusan in"estasi atau &redit mere&a
dinyata&an dalam s&ala F poin dari <definitely not reccomended< sampai <definitely
recommended.<
(ata demografi, disa'i&an pada Ta*el 4, yang diguna&an untu& memilah data atau
mengelompo&&an &em*ali guna analisis statisti&. A#alnya ?: instrumen e&sperimen yang
&em*ali di&eluar&an &arena partisipan terse*ut tida& meleng&api informasi tentang spesifi&asi
pe&er'aan mere&a dan tida& *isa memenuhi &riteria pemilihan su*'e& in"estor dan &reditur. 4?
&asus yang leng&ap lainnya 'uga di&eluar&an &arena hilangnya data penting, sehingga C4F
instrumen e&sperimen *isa untu& diguna&an. (i antara semua partisipan, 48> adalah mana'er
*isnis atau pengendali &euangan dan EF partisipan *e&er'a di *an& dan lem*aga &euangan
lainnya. 4FC partisipan adalah la&iBla&i dan :? adalah perempuan. Le*ih dari separuh responden
memili&i pengalaman &er'a le*ih dari 4F tahun.
Hasil
-tatisti& des&riptif mengenai penilaian &redi*ilitas partisipan dan s&or &eputusan
in"estasiGpin'aman disa'i&an pada Ta*el C. -e)ara &eseluruhan, &elompo& menun'u&&an
penilaian &redi*ilitas untu& partisipan yang menerima laporan audit #a'ar tanpa penge)ualian
atau #a'ar dengan penge)ualian adalah 8.?:> dan ?.5C8, se)ara *erurutan s&ala pengu&uran
adalah 4BE dari <not relia*le< sampai <"ery relia*le<$. .erdasar&an hasil dari &edua u'i t sample
independen dan u'i nonparametri) %annB+hitney, &edua &elompo& menun'u&&an signifi&an
se)ara statisti& hanya pada le"el >.4>. (ata menun'u&&an *ah#a &ualifi&asi laporan audit dalam
hal *atasanling&up audit ter&ait dengan penilain persediaan, dalam le"el agregat, memili&i
dampa& marginal dalam menilai &redi*ilitas data &euangan. (engan &ata lain, responden
mempersepsi&an data &euangan yang disertai dengan opini auditor yang #a'ar tanpa
penge)ualian se*agai &urang &redi*el di*anding&an dengan yang disertai dengan opini #a'ar
dengan penge)ualian. Temuan ini mem*eri&an dukungan %ang lemah untuk hipotesis H"."
yaitu *ah#a &ualifi&asi laporan audit memili&i dampa& negatif pada &redi*ilitas laporan
&euangan.
Ta*el C -tatisti& des&riptif untu& per*andingan se)ara &eseluruhan
@nqualified
group n N 4>5$
Qualified group
n N 4>:$
tB statisti)
pB "alue$
%+ ZB-)ore
p- "alue$
Credi*ility
assessment
8.?:>> 4.C54:$ ?.5C8F 4.?>4F$ 4.66E >.>65$J B4.:F4 >.>5C$J
3n"estmentG
)redit de)ision
?.85F8 4.48?:$ ?.?>46 4.C>8F$ 4.C>6 >.CC5$ B4.C>: >.CC5$
-&ala pengu&uran untu& penilaian &redi*ilitas adalah 4BE, dari <not relia*le< sampai<"ery
relia*le,< dan untu& &eputusan in"estasiG &redit adalah 4BF, dari 0definitely not re)ommended<
sampai <definitely re)ommended1
JLe"el signifi&an pada p N >.4>
%engenai &eputusan in"estasi dan pin'aman pengguna laporan yang mengguna&an 'enis
laporan audit yang *er*eda , ta*el C mengung&ap&an *ah#a untu& &edua &edua grup responden,
yang menerima laporan audit #a'ar tanpa penge)ualian dan #a'ar dengan penge)ualian, adalah
?.58F dan ?.?>4, se)ara *erurutan, yang tida& signifi&an se)ara statisti& antar grup yang *er*eda.
Jadi, hipotesis H".& tidak didukung. (engan &ata lain, studi ini tida& memperloleh *u&ti yang
meya&in&an *ah#a dalam ling&ungan auditing saat ini di China, &eputusan in"estasi dan
pin'aman pengguna laporan a&an *er*eda &eti&a merespon opini auditor yang #a'ar tanpa
penge)ualian dan #a'ar dengan penge)ualian.
,eneliti &emudian mengelompo&&an responden *erdasar spesifi&asi pe&er'aan mana'er
signifi&an dalam respon dari &edua su* &elompo& ter&ait dengan &ualifi&asi laporan audit.
-tatisti& des&riptif yang rele"an disa'i&an pada ta*el ?. Oariasi ter&ait dengan penilaian
&redi*ilitas adalah )u&up marginal dalam grup mana'er *isnis. -e*ali&nya, pada grup pega#ai
di*idang &redit dan pin'aman le*ih mempersepsi&an se)ara &uat opini auditor yang #a'ar dengan
penge)ualian memili&i dampa& negatif terhadap &redi*ilitas laporan &euangan siginifi&an pada
le"el >.>F$. namun, partisipan dari &edua su* &elompo& )u&up &onsisten dalam &eputusan
in"estasi dan pin'aman mere&a ter&ait dengan opini auditor yang #a'ar dengan penge)ualian.
/asil penelitian menun'u&&an *ah#a &ualifi&asi laporan audit tida& memili&i dampa& yang
signifi&an pada &eputusan yang di*uat oleh in"estor dan &reditor mes&i hal terse*ut dapat
mempengaruhi penilaian terhadap &redi*ilitas laporan &euangan.
Ta*el 8 memperlihat&an statisti& des&riptif dari data e&sperimen yang digolong&an
*erdasar pengalaman &er'a partisipan. Ariteria pengelompo&an untu& le"el 'unior, middle, dan
senior adalah &urang dari : tahun, :B4F tahun, dan le*ih dari 4F tahun, se)ara *erurutan, dengan
u&uran sampel untu& masingBmasing grup adalah 8F, E?, dan 5E. @'i oneB#ay AH9OA
menun'u&&an *ah#a terdapat per*edaan signifi&an se)ara statisti& dalam persepsi dari dampa&
opini auditor yang #a'ar dengan penge)ualian antara &etiga su* &elompo& yang didasar&an pada
senioritas &er'a signifi&an pada le"el >.>F unut& penilaian &redi*ilitas dan >.4> untu& &eputusan
in"estasi dan pin'aman$. Ta*el 8 'uga menun'u&&an *ah#a responden pada grup le"el middle
*erea&si le*ih sensitif terhadap &ualifi&asi laporan audit &arena tBstatisti) antara su* &elompo&
opini #a'ar tanpa penge)ualian "s. #a'ar dengan penge)ualian$ dan %+ ZBs)ores adalah
signifi&an se)ara statisti& untu& scoring penialain &redi*ilitas dan &eputusan in"estasiGpin'aman.
(engan &ata lain, partisipan dengan posisi &er'a pada le"el middle memili&i pemahaman yang
relatif *ai& mengenai per*edaan antara opini yang #a'ar tanpa penge)ualian dan #a'ar dengan
penge)ualian dan merespon &ualifi&asi laporan audit le*ih dengan hatiBhati di*anding&an dengan
re&annya pada le"el 'unior dan senior
,enerapan &ualifi&asi laporan audit dengan @- style di China merupa&an peristi#a yang
relatif *aru. ,enilaian pengguna dan mengguna&an laporan &euangan yang diaudit mung&in
tergantung pada &ea&a*an atau pemahaman mere&a terhadap laporan audit dan laporan
&euangan. ,eneliti 'uga mem*agi &em*ali data &e dalam ? su* &elompo&, misalnya limited
comprehension, general comprehension, dan sufficient comprehension. -eperti diilustrasi&an
pada ta*el F, u'i oneB#ay AH9OA menun'u&&an adanya signifi&an antara &elompo& yang
*er*eda hanya untu& penilaian &redi*ilitas dalam &etida su* &elompo&. Hamun demi&ian,
per*edaan terutama mun)ul dari respon antara grup dengan pemahaman yang )u&up ter&ait
dengan opini auditor yang #a'ar tanpa penge)ualian "s #a'ar dengan penge)ualian. Tida& ada
per*edaan yang signifi&an ditemu&an *ai& di dalam maupun antara &edua su* &elompo&
lainnya. Jumlah responden dalam &elompo& 0suffient )omprehension1 adalah sangat &e)il dan
terhitung hnaya E.5K dari total responden. 9leh &arena itu, tida& tepat untu& menyimpul&an
*ah#a pengguna laporan familiar dengan laporan audit memili&i dampa& yang signifi&an pada
pemahaman mere&a dan mengguna&an data &euangan yang diaudit dalam proses pengam*ilan
&eputusan.
'. Analisis dan diskusi
,enelitian ini menemu&an hasil yang *eragam mengenai apa&ah &ualifi&asi laporan audit
memili&i <isi informasi< &epada pengguna dalam ling&ungan audit di Cina. Aami memperoleh
*u&ti *ah#a pendapat auditor yang *er&ualitas memili&i dampa& negatif pada penilaian
pengguna &redi*ilitas data &euangan, atau *ah#a hal itu dapat menye*a*&an pengguna untu&
melihat laporan &euangan se)ara relatif &urang &redi*el. Tapi persepsi ini terutama dari petugas
&redit dan pin'aman. Aualifi&asi laporan audit memili&i pengaruh yang &e)il pada penilaian
mana'er *isnis trhadap &redi*ilitas laporan &euangan. Hamun, tida& ada per*edaan signifi&an
yang ditemu&an mengenai pengaruh &ualifi&asi laporan audit terhadap &eputusan in"estasi atau
pin'aman pengguna Cina. (engan demi&ian, hipotesis utama penelitian ini hanya dapat
mrndu&ung se*agian dan lemah.
.er*agai pen'elasan yang tersedia. ,ertama, studi ini menun'u&&an *ah#a isi dan ma&na
dari *er*agai *entu& laporan audit mung&in *elum sepenuhnya dipahami oleh pengguna laporan
&euangan di Cina. %es&ipun demi&ian, ini tida& *erarti *ah#a mere&a sepenuhnya *isa
memahami sifat atau impli&asi dari &ualifi&asi laporan audit. .ah&an, seperti yang ditun'u&&an
oleh data demografis yang ter)antum dalam Ta*el 4, hanya E,5K dari responden menyata&an
*ah#a mere&a )u&up *isa memahami arti atau impli&asi dari laporan audit sementara sisanya
di&laim se*agai hanya memili&i pemahaman umum atau ter*atas pada laporan audit. Hamun,
seperti yang digam*ar&an dalam Ta*el F, &ea&ra*an dengan laporan audit, saat ini, *u&an &ondisi
yang )u&up untu& memahami per*edaan antara #a'ar tanpa penge)ualian dan pendapat #a'ar
auditor &arena tida& ada variance yang signifi&an pada rataBrata &elompo& partisipan yang
menyata&an 0pemahaman ter*atas1 atau 0pemahaman umum1 dari laporan audit. .ah&an
diantara se*agian &e)il responden yang menyata&an 0pemahaman )u&up1, tida& ada per*edaan
yang signifi&an ditemu&an pada &eputusan in"estasi dan pin'aman mere&a ter&ait dengan dua
tipe opini auditor. Jadi, opini auditor yang #a'ar saat ini memili&i sedi&it 0&onten informasi1
*agi pengguna laporan &euangan di China.
Aedua, temuan penelitian ini 'uga mengung&ap *ah#a peran auditing di China
)enderung ter*atas &arena laporan audit tida& lagi diguna&an se)ara serius dalam &eputusan
in"estasi dan pin'aman pengguna laporan di China. -eperti ditun'u&&an pada ta*el 4, F8.CK
responden menyata&an *ah#a mere&a mengguna&an laporan &euangan hanya se)ara umum, dan
CC.FK dari mere&a, termasu& mana'er *isnis dan pega#ai pin'aman, meng&laim *ah#a mere&a
'arang mengguna&an laporan &euangan dalam pe&er'aan sehariBhari mere&a. -elan'utnya, se&itar
?8K dari total responden menyata&an *ah#a mere&a 'arang mengguna&an laporan audit.
%ayoritas dari partisipan e&sperimen adalah mana'er *isnis dan mana'er &euangan, analis
se&uritas, dan pega#ai &redit dan pin'aman, dengan pengalaman &er'a relatif pada ting&at senior.
,en'elasan mung&in lainnya adalah *ah#a adopsi dari &ualifi&asi western-style terhadap
laporan audit mung&in sulit *agi pengguna laporan di China untu& memahami atau
menginterpretasi&an. Terutama frase &ualifi&asi 0the except for1 adalah relati"e asing *agi
pengguna laporan &euangan di China. %asalah ini tida& hanya 'argon te&nis dari pelaporan
auditing, tetapi 'uga per*edaan *ah#a asalGa&ar dari *ahasa dan *udaya yang *eragam yang
*erla&u di .arat dan China. %isalnya, opini 0#a'ar1 tida& popular dalam tulisan G literature
China Li dan /e, 4555$.
9rangBorang ini relatif familiar dengan peran atau &egunaan laporan &euangan dan
laporan audit. Hamun, menari& untu& di)atat *ah#a tida& ada per*edaan yang signifi&an dalam
respon dari peserta dengan pengalaman &er'a diBting&at senior terhadap pendapat auditor #a'ar
tanpa penge)ualian atau pendapat #a'ar. 3ni mung&in &arena se*agian *esar responden pada
&elompo& senior dilatih dalam e&onomi teren)ana terpusat selama *e*erapa de&ade tera&hir dan
tida& memili&i pengetahuan atau pemahaman a&untansi &ontemporer dan audit. %es&ipun
demi&ian, responden ting&at senior memegang posisi &un)i dalam *isnis Cina dan lem*aga
&euangan saat ini. /al ini tentu imperatif untu& mengBupgrade pengetahuan dan penerapan
a&untansi, audit mere&a, dan ilmu mana'emen lainnya dalam rang&a mening&at&an mana'emen
*isnis dan efisiensi operasional di Cina.
(. )eterbatasan Penelitian
(engan desain e&sperimental yang ada, hanya pengaruh utama antara &ualifi&asi laporan
audit "aria*el independen$ dan respon pengguna "aria*el dependen$ diu'i. Tida& ada pengu'ian
&husus pada efe& intera&tif potensial dalam "aria*el dependen %isalnya, penilaian &redi*ilitas
pengguna dan &eputusan in"estasiGpin'aman$ dila&u&an. 3n"estor dan &reditur mung&in memili&i
masalah yang *er*eda dalam pem*uatan &eputusan yang dapat menga)au&an pemanfaatan
laporan audit mere&a. Juga, &apasitas pe&er'aan responden indi"idual tertentu *ai& dalam
mana'er *isnis atau petugas pin'aman su*&elompo& dapat mempengaruhi pemahaman responden
dan fungsi laporan audit. 3suBisu ini *elum diselidi&i se)ara rin)i dalam penelitian ini &arena
*e*erapa &eter*atasan dalam desain e&sperimental dan &etersediaan data. 3suBisu ter&ait laya&
die&splorasi dalam studi masa depan.
An experimental study of users responses to qualified audit reports in China
Z. Jun Lin, Qingliang Tang , Jason Xiao
Ariti& Jurnal$
(idalam 'urnal ini tentunya terdapat *e*erapa &riti&an yang a&an di 'elas&an le*ih lan'ut
diantaranya yaitu
4. Oaliditas 3nternal
@&uran dari "aliditas internal sendiri didalam 'urnal ini menuruta saya sudah )u&up
&uat, ini di*u&ti&an dari penggunanaan teori yang ter&ait dengan su*'e& penelitian ini
yaitu mengang&at tentang audit yang ter'adi di )ina. Teori teori yang ditampi&an tadi
oleh peneliti &emudian dirumus&an men'adi se*uah hipotesis tadi /4I Laporan audit
yang *er&ualifi&asi mempunyai 0&onten informasi yang rele"an terhadap &eputusan
pengguna didalam ling&ungan audit di China. Aemudian hipotesis utama tadi di
du&ung oleh C su* hipotesis yaitu /4.4 I Laporan audit qualified #a'ar dengan
penge)ualian$, *er*eda dengan laporan audit #a'ar tanpa penge)ualian unqualified
opinion$ memili&i dampa& yang negatif terhadap penilaian &redi*ilitas laporan
&euangan dan /4.C I Laporan audit qualified #a'ar dengan penge)ualian$, *er*eda
dengan laporan audit #a'ar tanpa penge)ualian unqualified opinion$ memili&i
dampa& yang negati"e terhadap &eputusan in"estasi dan pin'aman oleh pengguna.
/u*ungan &lausal di di dalam penelitian in 'elas, peneliti *erusaha untu& mengetahui
apa&ah &onten inforamsi yang ada di dalam laporan audit itu sendiri apa&ah rele"an
terhadapa &eputusan penggunaan di ling&ungan ausit di )ina.
Oaria*el pengontol disini menurut saya sendiri adalah dalam pengam*ilan harus
memili&i pengalaman &er'a minimal F tahun se*elum mere&a diterima &e program
;%.A. 3ni merupa&an salah satu "aria*el yang menurut saya *isa men'adi "aria*el
pengontrol dalam penelitian ini.
C. Oaliditas ;&sternal
%enurut saya, *ila &ita *er*i)ara tentang "aliditas e&sternal disini adalah &urang &uat,
hal ini di&arena&an memang dalam penelitain experiment ini hasil penelitain yang
dihasila&n tida& untu& dapat di generalisasi di seluruh )ina. %emang *ila &ita
*er*i)ara tentang *esarnya sampel yang di pa&e sudah )u&up *anya&. Tapi sampel
sampel ini adalah *u&an merupa&an nyata atau dengan &ata lain peneliti
mengguna&an surrogate #alau dalam hal ini surrogate yang diguna&an sudah
*erpengalaman$ dalam pengam*ilan sampelnya tida& random, hal ini yang *isa
menurun&an ting&at "aliditas e&sternal.
?. Aualitas ,engumpulan (ata
%enurut saya untu& &ualitas pengumpulan data yang dila&u&an peneliti sudah )u&up
*ai&, peneliti mengguna&an mahasis#a ;m*a yang sedang menempuh semimar, dari
'umlah sampel yang di&umpul&an 'uga )u&up *anya&. (ari C4F sampel hanya 4 orang
yang tida& leng&ap dalam pengisisan profilnya. /al ini tentu menai&an &ualitas
pengumpulan data yang dila&u&an oleh peneliti.
8. Aesesuaian @'i -tatisti&
@'i statisti) yang diguna&an oleh peneliti adalah mengguna&an u'i t sample
independen dan u'i nonparametri) %annB+hitney, menurut saya untu& alat u'i
statisti) sudah tepat, di &arena&an fungsi penelitian disini adalah untu&
mem*anding&an.
F. Aonsistensi Antara, %asalah /ipotesis dan Analisis (ata
.ila saya melihat lagi antara masalah, hipotesis dan analisis data. Antara masalah
masalah yang diang&at dengan hipotesis yang dirumus&an peneliti sudah memili&i
suatu hu*ungan se*a* a&i*at yang ada. Tetapi *ila dilihat lagi antara hipotesis dan
analisis data disini, *isa dilihat tadi *ah#a C su* hipotesis peneliti disini ditola&
se#a&tu mela&u&an analisis data. /al ini memang tida& mem*u&ti&an *ah#a
hipotesis dari peneliti &eliruG atau tida& tetap tetapi &arena memang &ultur dari
masyara&at Cina pada saat ini *elum memandang laporan audit yang qualified itu
masih *elum terlalu penting. Jadi &onsistensi disini tida& &uat tetapi tida& 'uga lemah.
:. Aonsistensi antara /asil dan Aesimpulan
,enelitian ini menemu&an hasil yang *eragam mengenai apa&ah &ualifi&asi laporan
audit memili&i <isi informasi< &epada pengguna dalam ling&ungan audit di Cina. Tapi
persepsi ini terutama *erasal dari petugas &redit dan pin'aman. ,ertama, studi ini
menun'u&&an *ah#a isi dan ma&na dari *er*agai *entu& laporan audit mung&in
*elum sepenuhnya dipahami oleh pengguna laporan &euangan di Cina. Aedua,
temuan penelitian ini 'uga mengung&ap *ah#a peran auditing di China )enderung
ter*atas &arena laporan audit tida& lagi diguna&an se)ara serius dalam &eputusan
in"estasi dan pin'aman pengguna laporan di China. ,en'elasan mung&in lainnya
adalah *ah#a adopsi dari &ualifi&asi western-style terhadap laporan audit mung&in
sulit *agi pengguna laporan di China untu& memahami atau menginterpretasi&an. /al
ini )u&up men'elas&an &enapa hipotesis yang ada ditola&. %enurut saya &onsistensi
antara hasil dan &esimpulan adalah &onsisten &arena memang saling *er&aitan.
E. 3mpli&asi ,enelitian
a. Teori
Teori yang dihasil&an setelah saya mem*a)a penelitian tentang audit yang dila&una
di )ina ini mung&in seperti ini. .ah#a laporan audit yang *ai& atau &urang *ai&
se&alipun tida& dapat mempengaruhi laporan &euangan yang dihasil&an, #alaupun itu
di&arena&an *er*agai ma)am se*a* seperti &etida& tahuan, &etida& seriusan dan sulit
dipahami &arena hasil adopsi dari Hegara lain.
*. ,enelitian yang a&an datang
,enelitain yang a&an datang diharapa&an peneliti dapat memperoleh sampel primer
yaitu langsung &e man'aer atau petugas nya &e lapangan, hal ini dila&u&an untu&
dapat men generalisasi hasil penelitian yang dila&u&an. (engan harapan *ah#a
penelitian in dapat men)ermin&an &e'adian sesungguhnya.