BAB 7

KAS DAN PIUTANG

KAS
Kas merupakan aset keuangan, dan juga instrumen keuangan. Instrumen keuangan
didefinisikan sebagai setiap kontrak yang menimbulkan aset keuangan dari satu entitas dan
kewajiban keuangan atau bunga ekuitas entitas lain. Contoh aset keuangan dan nonkeuangan ditampilkan dalam ilustrasi berikut:
a. Aset Keuangan
- Kas.
- Pinjaman dan piutang.
- Investasi dalam hutang.
- Investasi pada ekuitas.
b. Aset Non-Keuangan
- Persediaan.
- Biaya dibayar di muka.
- Peralatan, tanah dan perlengkapan.
- Aset tak berwujud.
Kas, aset yang paling mudah cair, adalah standar pertukaran menengah dan dasar untuk
mengukur nilai akuntansi untuk semua barang lainnya. Perusahaan umumnya
mengklasifikasikan uang tunai sebagai aset lancar. Kas terdiri dari uang tunai, mata uang
dan dana deposito di bank. Instrumen yang dapat dinegosiasikan seperti uang pesanan, cek
bersertifikat, cek kasir, cek pribadi dan draft bank juga dilihat sebagai kas.
Meski melaporkan kas relatif mudah, beberapa isu perlu mendapat perhatian lebih.
Masalah ini berhubungan dalam pelaporan:
1. Setara Kas.
2. Kas Terbatas.
3. Rekening Koran.
Setara Kas
Klasifikasi yang popular saat ini adalah kas dan setara kas. Setara kas adalah investasi
jangka pendek sangat mudah dicairkan baik (a) dapat dikonversikan menjadi kas yang
diketahui jumlahnya, dan (b) begitu dekat dengan jatuh tempo sehingga menimbulkan
resiko yang tidak signifikan dari perubahan suku bunga. Umumnya, hanya investasi
dengan jangka waktu jatuh tempo tiga bulan atau kurang memenuhi syarat di bawah

definisi tersebut. Contoh setara kas: surat perbendaharaan negara, surat berharga, dan
reksadana pasar uang. Beberapa perusahaan mengkombinasikan kas dengan investasi
sementara dalam laporan posisi keuangan. Dalam kasus tersebut, mereka menjelaskan
jumlah investasi sementara baik disisipkan maupun dalam catatan.
Sekarang muncul kemungkinan bahwa klasifikasi setara kas akan dihapus dari
penyampaian laporan keuangan sama sekali. Sekarang perusahaan hanya akan melaporkan
kas saja. Jika sebuah aset tidak tunai dan bersifat jangka pendek, harus dilaporkan sebagai
investasi sementara. Sebuah moral menarik untuk cerita ini, bahwa ketika waktunya baik,
beberapa kecerobohan akuntansi bisa terjadi. Tetapi ketika waktunya jelek, secara cepat
menjadi jelas bahwa kecerobohan akuntansi dapat menyebabkan kesesatan dan efek
berbahaya bagi pengguna laporan keuangan.
Kas Terbatas
Kas kecil, penggajian, dan dana dividen adalah contoh kas disisihkan untuk tujuan tertentu.
Dalam kebanyakan situasi, saldo dana ini tidak terlalu material. Oleh karena itu,
perusahaan tidak memisahkan mereka dari kas dalam laporan keuangan. Ketika material
dalam jumlah, perusahaan memisahkan kas terbatas dari kas reguler untuk tujuan
pelaporan. Perusahaan mengklasifikasikan kas terbatas baik ke dalam aset lancar maupun
aset tak lancar, tergantung dari tanggal ketersediaan atau pencairan. Klasifikasi dalam
bagian yang sekarang adalah sesuai jika menggunakan kas untuk pembayaran obligasi
yang ada atau yang jatuh tempo. Di sisi lain, perusahaan menunjukkan kas terbatas di
bagian aset tak lancar dari laporan posisi keuangan jika menahan kas untuk jangka waktu
yang lebih lama.
Rekening Koran
Rekening koran terjadi ketika sebuah perusahaan menulis cek lebih besar dari jumlah
dalam rekening kasnya. Perusahaan harus melaporkan rekening koran di bagian kewajiban
lancar, menambahkan mereka ke jumlah yang dilaporkan sebagai hutang dagang. Jika
material, perusahaan harus mengungkap item-item tersebut secara terpisah, baik di muka
laporan posisi keuangan maupun dalam catatan terkait. Rekening koran termasuk sebagai
komponen kas jika rekening koran dapat dibayar kembali pada permintaan dan merupakan
sebuah bagian integral dari manajemen kas perusahaan. Rekening Koran yang tidak
bertemu kondisi tersebut harus dilaporkan sebagai kewajiban lancar.

Ringkasan Terkait Kas

Kas dan setara kas mencakup alat tukar medium dan instrumen yang paling mudah
dinegosiasikan. Jika item tersebut tidak bisa cepat dikonversi untuk uang tunai atau mata
uang yang diinginkan, sebuah perusahaan mengklasifikasikannya secara terpisah sebagai
investasi, beban piutang, atau biaya dibayar di muka. Perusahaan memisahkan dan
mengklasifikasikan kas yang tidak tersedia untuk pembayaran kewajiban yang jatuh tempo
di bagian aset tak lancar.
PIUTANG
Piutang juga aset keuangan, piutang juga merupakan instrumen keuangan, piutang (sering
disebut sebagai pinjaman dan piutang) adalah klaim terhadap pelanggan atau lainnya
terhadap uang, barang atau jasa.
Untuk tujuan laporan keuangan, perusahaan mengklasifikasikan piutang baik lancar
(jangka pendek) atau tidak lancar (jangka panjang), perusahaan berharap untuk
mengumpulkan piutang saat ini dalam waktu satu tahun atau selama siklus operasi saat ini,
mana yang lebih lama. Perusahaan mengklasifikasikan semua piutang sebagai aset tidak
lancar. Piutang diklasifikasikan lebih lanjut dalam pernyataan ini dalam laporan keuangan
baik piutang dagang atau maupun piutang non-dagang.
Pelanggan sering berutang pada perusahaan untuk sejumlah barang yang dibeli atau
layanan yang diberikan. Sebuah perusahaan mungkin untuk mengklasifikasikan piutang ini
sebagai piutang dagang, biasanya item yang paling signifikan yang dimilikinya, menjadi
piutang dan wesel tagih. Piutang dagang adalah janji lisan yang dibeli untuk membayar
barang dan jasa yang dijual. Wesel tagih dicatat sebagai janji untuk membayar sebagian
uang tertentu pada tanggal tertentu. Mereka mungkin timbul dari penjualan, pembiayaan
atau transaksi lainnya. Wesel mungkin berjangka waktu pendek atau panjang.
Piutang non-dagang timbul dari berbagai transaksi. Beberapa contoh piutang non-dagang
adalah:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Uang muka kepada karyawan.

Uang muka kepada anak perusahaan.
Deposito yang dibayarkan untuk menutup kerugian atau potensi kerugian.
Deposito yang dibayarkan sebagai jaminan penyediaan jasa atau pembayaran.
Dividen dan piutang bunga.
Klaim.

Pengakuan Piutang

Dalam transaksi piutang kebanyakan, jumlah yang diakui sebagai piutang adalah harga
pertukaran antara kedua belah pihak. Harga tukar adalah jumlah yang terhutang dari
debitur yang dinyatakan dalam dokumen bisnis, faktur, berfungsi sebagai bukti harga
pertukaran. Dua faktor yang mempersulit pengukuran harga tukar adalah (1) ketersediaan
diskon (perdagangan dan diskon tunai), dan (2) lama waktu antara tanggal penjualan dan
tanggal jatuh tempo pembayaran (unsur bunga).
Diskon Dagang
Harga dapat dikenakan pada sebuah diskon perdagangan atau kuantitas. Perusahaan
menggunakan diskon dagang tersebut untuk menghindari perubahan yang sering terjadi
dalam katalog, untuk mengubah harga dan jumlah yang berbeda dari barang yang dibeli,
atau untuk menyembunyikan faktur yang sesungguhnya dari pesaing.
Diskon Tunai (Diskon Penjualan)
Perusahaan menawarkan diskon tunai (diskon penjualan) untuk merangsang pembayaran
secara cepat. Diskon tunai biasanya disajikan oleh perusahaan dalam waktu tidak terlalu
lama atau sangat terbatas.
Perusahaan biasanya mencatat transaksi penjualan dan diskon penjualan terkait dengan
memasukkan piutang dan penjualan dalam jumlah bruto. Dengan metode ini, perusahaan
mengakui potongan penjualan hanya ketika mereka menerima pembayaran dalam periode
diskon. Laporan rugi laba menunjukkan potongan penjualan sebagai pengurangan pada
penjualan untuk sampai pada penjualan bersih.
Non-Pengakuan Unsur Bunga
Idealnya, sebuah perusahaan harus mengukur piutang dari segi nilai mereka saat ini, yaitu,
nilai diskonto kas yang akan diterima di masa depan. Ketika penerimaan kas yang
diharapkan memerlukan masa tunggu, jumlah muka piutang tidak sebanding dengan
jumlah yang perusahaan akhirnya menerima.
Secara teori, setiap pendapatan setelah periode penjualan adalah bunga pendapatan. Dalam
praktiknya, perusahaan mengabaikan bunga pendapatan dalam hubungan dengan akun
piutang, karena untuk aset lancar, jumlah diskon tidak biasanya material dalam hubungan
dengan laba bersih dalam periode.
Penilaian Piutang

Pelaporan piutang melibatkan (1) klasifikasi dan (2) penilaian pada laporan posisi
keuangan. Klasifikasi melibatkan penentuan jangka waktu masing-masing piutang akan
mengemuka. Perusahaan mengklasifikasikan piutang yang dimaksud untuk dikumpulkan
dalam satu tahun atau siklus operasi, mana yang lebih lama, seperti saat ini.
Perusahaan menilai dan melaporkan piutang jangka pendek pada nilai realisasi kas
jumlah bersih yang mereka harapkan untuk menerima dengan tunai. Menentukan nilai
realisasi kas memerlukan perkiraan baik terhadap tidak tertagihnya piutang dan
pengembalian atau tunjangan yang akan diberikan.
Piutang tak tertagih
Perusahaan mencatat kerugian kredit sebagai debit pada Beban Utang yang Buruk (atau
Piutang Tak Tertagih). Kerugian tersebut adalah normal dan risiko yang perlu dalam
menjalankan bisnis berbasis kredit. Dua metode yang digunakan dalam akuntansi untuk
piutang tak tertagih yaitu: (1) Metode Pencoretan Langsung, dan (2) Metode Tunjangan.
Metode Pencoretan Langsung
Metode Pencoretan Langsung, ketika sebuah perusahaan menentukan rekening tertentu
tidak dapat tertagih, perubahan kerugian terhadap beban utang yang timbul.
Pengguna Metode Pencoretan Langsung (yang sering digunakan untuk tujuan pajak)
berpendapat bahwa piutang merupakan fakta, bukan perkiraan. mengasumsikan bahwa
akun piutang yang baik dihasilkan dari setiap penjualan, dan bahwa peristiwa kemudian
mengungkapkan akun tertentu tidak dapat tertagih dan tidak berharga.
Dan sebagai hasilnya, dengan menggunakan Metode Pencoretan Langsung dianggap tidak
tepat menerima ketika jumlah tertagih tidak material.
Metode Tunjangan
IFRS menganjurkan Metode Tunjangan dalam pelaporan keuangan pada saat jumlah yang
muncul dalam piutang tak tertagih adalah material. Metode ini memiliki tiga fitur penting:
1. Perusahaan

memperkirakan

tidak

tertagihnya

piutang.

Perusahaan

dapat

memperkirakan biaya ini terhadap pendapatan dalam periode akuntansi yang sama
di mana perushaan mencatat pendapatan.
2. Perusahaan mendebit estimasi piutang tak tertagih terhadap beban pendapatan dan
kredit mereka untuk penyisihan piutang tak tertagih melalui jurnal penyesuaian
pada akhir setiap periode.

3. Perusahaan menulis dari akun tertentu, mereka mendebet piutang tak tertagih yang
sebenarnya untuk penyisihan piutang ragu-ragu dan kredit yang berjumlah piutang.
Proses Evaluasi Penurunan Nilai
Bagi banyak perusahaan, membuat tunjangan yang sesuai dengan kredit macet relatif
mudah. Bagaimanapun IASB, memberikan pedoman rinci yang akan digunakan untuk
menilai apakah piutang harus dipertimbangkan tertagih.
Perusahaan menilai penurunan nilai piutang mereka setiap periode pelaporan dan memulai
penilaian penurunan dengan mempertimbangkan apakah terdapat bukti obyektif
menunjukkan bahwa satu atau lebih peristiwa kerugian telah terjadi. contoh kemungkinan
peristiwa kerugian adalah:
1. Masalah keuangan tahun signifikan pelanggan.
2. Pembayaran Default.
3. Negosiasi ulang persyaratan piutang karena kesulitan keuangan pelanggan.
4. Penurunan terukur dalam estimasi arus kas masa depan.
IASB mensyaratkan bahwa penilaian penurunan nilai harus dilakukan sebagai berikut:
1. Piutang yang signifikan secara individual harus dipertimbangkan untuk penurunan
secara terpisah.
2. Setiap piutang dinilai secara individual yang tidak dianggap terganggu harus
disertakan dengan sekelompok aset dengan karakteristik risiko kredit yang sejenis
dan menilai penilaian nilai secara kolektif.
3. Piutang yang tidak dinilai secara individual harus secara kolektif dinilai untuk
penurunan nilai.
Wesel Tagih
Wesel tagih didukung oleh surat janji formal, janji tertulis untuk membayar sejumlah uang
pada tanggal tertentu di masa mendatang. Catatan tersebut merupakan surat berharga
sebagai syarat dalam mendukung penerima pembayaran yang ditunjuk secara sah dan
dapat menjual atau mentransfer wesel tagih tersebut ke orang lain. Perusahaan sering
menerima wesel tagih dari pelanggan yang membutuhkan perpanjangan masa pembayaran
atas piutang yang beredar.
Pengakuan Wesel Tagih

Perusahaan biasanya mencatat piutang jangka pendek dari nilai nominal, mengabaikan
bunga yang ada pada saat jatuh tempo. Aturan umum adalah bahwa catatan diperlakukan
sebagai setara kas tidak tergantung pada amortisasi premi atau diskonto karena
pertimbangan materialitas.
Namun, perusahaan harus mencatat dan melaporkan catatan piutang jangka panjang secara
diskonto.
Penilaian Wesel Tagih
Perhitungan dan estimasi digunakan dalam menilai piutang jangka pendek dan dalam
pencatatan beban utang dan tunjangan terkait persis terhadap piutang usaha.
MASALAH KHUSUS TERKAIT PIUTANG
Perusahaan umumnya mengikuti prinsipprinsip penghargaan dan penilaian yang dibahas
dalam bagian sebelumnya dari bab ini. Masalah tambahan yang berkaitan dengan piutang
adalah:
1. Penggunaan pemilihan nilai wajar.
2. Penghentian Pengakuan piutang.
3. Presentasi dan analisis
Nilai Wajar
Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, piutang umumnya diukur pada biaya amortisasi.
Namun, perusahaan memiliki pilihan untuk mencatat nilai wajar dalam akun mereka untuk
kebanyakan aset keuangan dan kewajiban, termasuk piutang. IASB percaya bahwa
pengukuran nilai wajar untuk instrumen keuangan menyediakan informasi lebih relevan
dan informasi yang dapat dimengerti dibandingkan biaya masa lalu. IASB menganggap
nilai wajar menjadi lebih relevan karena mencerminkan nilai setara tunai saat ini dari
instrumen keuangan.
Pengukuran Nilai Wajar
Jika perusahaan memilih opsi nilai wajar, piutang tercatat pada nilai wajar, dimana
keuntungan yang belum direalisasikan atau kerugian dilaporkan sebagai bagian dari
piutang bersih.
Pelaporan Nilai Wajar

Pada periode berikutnya, perusahaan akan melaporkan perubahan dalam nilai wajar
sebagai keuntungan yang belum terealisasi atau kerugian.
Penghentian Pengakuan Piutang
Penghentian Pengakuan? salah satu situasi yang terjadi ketika piutang tidak memiliki nilai
apapun, dimana hak-hak kontraktual arus kas dari piutang tidak ada lagi.
Transfer piutang
Ada berbagai alasan untuk transfer piutang kepada pihak lain. Misalnya, untuk
mempercepat penerimaan uang tunai dari piutang, perusahaan dapat mentransfer piutang
kepada perusahaan lain untuk kas.
Pinjaman Yang Dijaminkan
Perusahaan sering menggunakan piutang sebagai jaminan dalam transaksi pinjaman. Pada
kenyataannya, seorang kreditur meminta debitur menunjuk (menetapkan) jaminan
pinjaman sebagai jaminan janji piutang. Jika pinjaman tidak dibayar saat jatuh tempo,
kreditur dapat mengkonversi agunan untuk kas. Yaitu, mengumpulkan piutang.
Penjualan Piutang
Penjualan piutang telah meningkat secara substansial selama beberapa tahun terakhir. Jenis
yang umum adalah penjualan kepada perusahaan lain. Perusahaan tersebut merupakan
perusahaan keuangan atau bank yang membeli piutang dari bisnis untuk biaya dan
kemudian menerima angsuran langsung dari pelanggan.
Penjualan Tanpa Jaminan
Ketika membeli piutang, pembeli umumnya memperhitungkan risiko kolektibilitas dan
kerugian kredit. Penjualan jenis ini sering disebut sebagai penjualan tanpa jaminan
terhadap kerugian kredit.