BAB 9

PERSEDIAAN
MASALAH PERSEDIAAN TAMBAHAN
Masalah tambahan yang terkait dengan
gambarkan dalam skema berikut ini :

persediaan

dapat

di

Persediaan:
Persediaan: Masalah
Masalah
Penilaian
Penilaian Tambahan
Tambahan

A. LCNRV (Terendah antara Biaya atau nilai Bersih yang

Terealisasi)
Sebuah perusahaan meninggalkan prinsip biaya historis ketika
manfaat masa depan (kemampuan menghasilkan pendapatan) dari
asset tersebut di bawah nilai aslinya.
1. Nilai Bersih yang Terealisasi
Secara khusus, nilai bersih yang terealisasi memperkirakan
harga jual dalam bisnis normal dikurangi taksiran biaya untuk
menyelesaikan dan taksiran biaya untuk membuat penjualan.
Dapat diilustrasikan sebagai berikut :
Nilai Persediaan yang belum selesai
Rp.1,000
Dikurangi : Perkiraan By Penyelesaian
Rp. 50
Perkiraan By u menjualRp.200
Rp.
250
Nilai Realisasi Bersih
Rp. 750
2. Ilustrasi LCNRV

Sebagai liustrasi penggunaan LCNRV di asumsikan Regner Foods

menghitung persediaan dengan LCNRV.
Makanan

$
Bayam

$
120,000.00
$
110,000.00
$
40,000.00
$
72,000.00
$
92,000.00

80,000.00
$
100,000.00
$
50,000.00
$
90,000.00
$
95,000.00

Wortel
Kacang potong
Kacang Polong
Campuran
Sayuran

Nilai
Persediaan
Akhir

Nilai Besih
terealisasi

Biaya

$
80,000.00
$
100,000.00
$
40,000.00
$
72,000.00
$
92,000.00
$
384,000.00

Nilai Akhir Persediaan :

Biaya ($80,000) ini dipilih karena lebih rendah dibandingkan nilai bersih
Bayam
terealisasi
Biaya ($100,000) ini dipilih karena lebih rendag dibandingkan nilai
Wortel
bersih terealisasi
Nilai bersih terealisasi ($40,000) ini dipilih karena lebih rendah dari
Kacang potong
biaya
Nilai bersih terealisasi ($72,000) ini dipilih karena lebih rendah dari
Kacang Polong
biaya
Campuran
Nilai bersih terealisasi ($92,000) ini dipilih karena lebih rendah dari
Sayuran
biaya

3. Aplikasi LCNRV
Biaya
Beku

LCNRV
$

Bayam

80,000.00

Setiap Item

$
120,000.00
$
110,000.00
$
40,000.00
$
270,000.00

Total yg beku

$
100,000.00
$
50,000.00
$
230,000.00

Kaleng

90,000.00

Kacang Polong
Campuran
Sayuran

95,000.00

92,000.00

$
185,000.00
$
415,000.00

$
164,000.00
$
434,000.00

Wortel
Kacang potong

Total
Persediaan

$
80,000.00

$
100,000.00
$
40,000.00
$
230,000.00

$
72,000.00

dengan LCNRV
Kelompok
Besar

$
72,000.00

92,000.00
$
164,000.00
$
384,000.00

$
394,000.00

$
415,000.00

Dalam kebanyakan situasi, perusahaan menghargakan

persediaan pada item dengan dasar item
Aturan pajak pada beberapa negara menyarankan
perusahaan menggunakan dasar setiap item
Pendekatan setiap item memberikan nilai terendah untuk
tujuan laporan posisi.
Metode ini harus di aplikasikan secara konsisten dari satu
periode ke periode lainnya

4. Pencatatan Nilai Bersih yang Terealisasi Bukan Biaya

Salah satu dari dua metode dapat digunakan untuk mencatat
pengaruh pendapatan penilaian persediaan sebesar nilai bersih
yang realisasi. Salah satu metode disebut sebagai metode
beban pokok penjualan. Beban pokok penjualan di debet untuk
mencatat pengurangan pesediaan ke nilai bersih yang dapat
terealisasi.
Sebagai
contohnya,
diasumsikan
perusahaan
Ricardo
memasukkan kedua metode ini :
Beban pokok penjualan (sblm penyesuain ke NRV)
$108,000
Persediaan akhir (biaya)
82,000
Persediaan akhir (pada NRV)
70,000
Metode Beban Pokok Penjualan :
Beban pokok penjualan
12,000
Persediaan
12,000
Metode kerugian :
Kerugian karena penurunan ke NRV
Persediaan

12,000
12,000

5. Penggunaan Cadangan
Sebagai pengganti dari mengkredit rekening persediaan untuk
penyesuaian nilai bersih yang terealisasi, perusahaan umumnya
menggunakan rekening cadangan, sering disebut sebagai
penyisihan untuk mengurangai persediaan menjadi nilai bersih
yang terealisasi.
Contoh :
Perusahaan Ricardo membuat jurnal berikut untuk mencatat
pengurangan persediaan menjadi nilai bersih yang teralisasi
Kerugian karena pengurangan persedaan ke NRV
12,000
Penyisihan untuk pengurangan persediaan ke NRV
12,000
Menggunakan hasil dari akun penyisihan dalam pelaporan
keduanya antara biaya dan nilai bersih yang terealisasi pada
laporan posisi keuangan sebagai berikut :
Persediaan (biaya)
$ 82,000
Penyisihan karena pengurangan persediaan ke NRV
(12,000)
Persediaan pada NRV
70,000
6. Pemulihan Kerugian Atas Persediaan
Pada kasus ini berlaku :

Jumlah penurunan yang dicatat dibatalkan

Pembatalan terbatas pada jumlah asli yang tercatat

Sebagai contoh, di asumsikan pada periode berikutnya, kondisi

pasar berubah, seperti nilai bersih yang terealisasi bertambah
$74,000 (penambahan $4,000). Sebagai hasilnya, hanya $8,000
yang dibutuhkan sebagai penyisihan. Ricardo membuat jurnal
berikut menggunakan metode rugi :
Penyisihan pengurangan persediaan ke NRV
4,000
Pemulihan kerugian persediaan
4,000
7. Evaluasi Aturan
LCNRV mengalami beberapa kekurangan konseptual :
- Penurunan pada nilai asset dan pembebanan biaya diakui
pada periode dimana kerugian dalam utiliti terjadi, tidak pada
periode penjualan.
- Peningkatan nilai dari asset (pada kelebihan biaya asli) hanya
di akui pada titik penjualan.
- Tidak konsisten karena perusahaan mungkin menilai
persediaan pada biaya dalam satu tahun dan nilai bersih
yang terealisasi pada tahun berikutnya
- LCNRV menilai persediaan secara konservatif (kolot). Laba
bersih tahun dimana perusahaan mengalami rugi pasti lebih
rendah. Laba bersih pada periode berikutnya mungkin lebih
tinggi dari normal jika penurunan harga jual diharapkan tidak
terwujud.
B. Dasar Penilaian
1. Situasi Penilaian Khusus
Berangkat dari aturan LCNRV dapat dibenarkan dalam situasi
ketika :
- Sulit untuk menentukan biaya,
- Item dapat segera di pasarkan pada harga pasar yang
berlaku, dan
- Unit dari produk dapat dipertukarkan
Dua situasi umum di mana Nilai bersih
aturan umum untuk menilai persediaan :
-

yang realisasi adalah

Asset pertanian (termasuk asset biologis dan produk

pertanian)
Asset biologis (diklasifikasikan sebagai asset tidak lancar)
adalah hewan yang hidup atau tanaman, seperti domba,
sapi, pohon buah-buahan, atau tanaman kapas.
Aset biologis diukur pada pengakuan awal dan pada
setiap akhir periode pelaporan pada nilai wajar
dikurangi biaya untuk menjual
Perusahaan mencatat untung dan rugi karena
perubahan dalam NRV dari asset biologis dalam
pendapatan ketika itu muncul

Hasil pertanian adalah produk yang dihasilkan asset bilogis,

seperti wol dari lembu, susu dai kerbau, memetik buah dari
pohon buah, atau kapas daru pohon kapas.

Hasil pertanian diukur dengan nilai wajar dikurangi

biaya penjualan (NRV) pada titik panen (harvest)
Setelah dipanen, NRV menjadi biaya

Contoh , diasumsikan Bancroft Dairy menghasilkan susu

untuk dijual ke daerah pembuat keju. Bancroft mulai
beroperasi pada tanggal 1 Januari 2011, dengan membeli
420 ekor sapi. memerah susu untuk 460.000. Bancroft
memberikan informasi terkini terkait dengan sapi pemerahan
:
Pemerahan susu sapi
Nilai tercatat, 1 Januari 2011
Perubahan nilai wajar karena pertumbuhan dan
perubahan harga
Penurunan nilai wajar karena panen

460,
000.00
35,
000.00
(1,
200.00)
33
,800.00
493,
800.00
36
,000.00

Perubahan nilai tercatat

Nilai tercatat, 31 Januari 2011
Susu yg dipanen selama Januari
Bancroft membuat jurnal berikut untuk mencatat perubahan
dalam nilai tercatat sapi pemerahan :
Asset biologis- sapi perah
33,800
Laba atau rugi yg blm terealisasipendapatan
33,800
Bancroft membuat ringkasan jurnal berikut untuk mencatat
susu yang dipanen untuk bulan Januari
Persediaan susu
Laba atau rugi yg blm terealisasi
36,000

36,000

Dengan asumsi susu dipanen pada bulan Januari dijual

kepada pembuat keju lokal 38.500, Bancroft mencatat
penjualan sebagai berikut :
Kas
Harga pokok penjualan
Persediaan susu
Penjualan

38,500
36,000
36,000
38,500

Komoditas yang dimiliki oleh broker-pedagang

Umumnya mereka mengukur persediaan pada nilai wajar
dikurangi biaya penjualan (NRV), dengan perubahan NRV
diakui di laporan laba rugi pada periode perubahan.
Mebeli atau menjual komoditi (seperti panen jagung,
gandum, logam mulia, minyak pemanas).
Tujuan utama adalah untuk menjual komoditas dalam
waktu dekat dan menghasilkan keuntungan dari
fluktuasi harga.
Atau
Terlalu sulit u memperoleh angka biaya (pembungkus
daging)
2. Nilai Penjualan Relatif
Suatu masalah khusus timbul jika suatu kelompok yang terdiri
dari unit-uni yang berbeda di beli dengan suatu harga sekaligus,
disebut dengan pembelian sekerangjang.
3. Komitmen Pembelian
- Umumnya penjual mempertahankan nama pada barang
dagangannya.
- Pembeli tidak mengakui aset atau kewajiban.
- Jika material, pembeli harus mengungkapkan rincian kontrak
dalam catatan
- Jika harga kontrak lebih besar dari harga pasar, dan pembeli
mengharapkan bahwa kerugian akan terjadi ketika pembelian
dipengaruhi , Pembeli harus mengakui kewajiban dan
kerugian yang sesuai dalam periode di mana penurunan
seperti harga pasar berlangsung.
untuk menggambarkan masalah akuntansinya, diasumsikan
bahwa St.regis Paper. Co menandatangani kontrak penebangan
yang harus dipenuhi tahun 2013 seharga $10,000,000 dan nilai
pasar hak penebangan pada 31 desember 2012 adalah
$7,000,000. Jurnal berikut dibuat pada 31 desember 2012 :
Estimasi kerugian pada komitmen penjualan
3,000,000
Estimasi kewajiban pada komitmen penjualan
3,000,000
St Regis akan melaporkan kerugian ini belum direalisasi dalam
laporan laba rugi di bawah "biaya dan kerugian lainnya." Dan
karena kontrak yang akan dilaksanakan dalam tahun fiskal
berikutnya, St Regis akan melaporkan Kewajiban Estimasi
Komitmen Pembelian dalam kewajiban lancar bagian pada
neraca. Ketika St Regis memotong kayu dengan biaya sebesar $
10 juta, itu akan membuat jurnal berikut :
Pembelian
Estimasi Kewajiban Komitmen Pembelian
Kas

7,000,000
3,000,000
10,000,000

Hasil dari komitmen pembelian adalah bahwa St Regis dibayar $

10
juta
untuk
kontrak senilai hanya $ 7 juta. Ini mencatat kerugian pada
periode sebelumnya-ketika Harga benar-benar menurun.
Jika St Regis sebagian atau sepenuhnya dapat memulihkan
harga kontrak sebelum memotong kayu, itu mengurangi
Kewajiban Estimasi Komitmen Pembelian. Dalam hal itu,
kemudian melaporkan pada periode kenaikan harga keuntungan
yang dihasilkan untuk jumlah pemulihan secara penuh atau
sebagian. Misalnya, Kongres diizinkan beberapa-produk hutan
perusahaan untuk membeli dari kontrak mereka dengan harga
dikurangi untuk menghindari kebangkrutan potensial. Untuk
mengilustrasikan, asumsikan bahwa pemerintah mengizinkan St
Regis untuk mengurangi harga kontrak dan oleh karena
komitmennya sebesar $ 1.000.000. Ayat jurnal untuk mencatat
transaksi ini adalah sebagai berikut :
Estimasi kewajiban pada komitmen penjualan
1,000,000
Pengurangan
kerugian
pada
komitmen
1,000,000

penjualan

C. Metode Laba Kotor

Perusahaan mengambil persediaan fisik untuk memverifikasi
keakuratan
abadi
catatan persediaan atau, jika tidak ada catatan ada, untuk sampai
pada
jumlah
persediaan.
Kadang-kadang,
bagaimanapun,
mengambil persediaan fisik tidak praktis. Dalam kasus tersebut,
perusahaan menggunakan langkah-langkah pengganti untuk
perkiraan persediaan di tangan.
Salah satu metode pengganti verifikasi atau menentukan jumlah
persediaan
metode laba kotor (juga disebut metode gross margin). Auditor
secara luas digunakan metode ini dalam situasi di mana mereka
hanya perlu perkiraan persediaan perusahaan (misalnya, laporan
interim). Perusahaan juga menggunakan metode ini ketika
kebakaran atau bencana lainnya menghancurkan baik persediaan
atau catatan persediaan. Metode laba kotor bergantung pada tiga
asumsi:
- Persediaan awal ditambah pembelian sama dengan total barang
yang akan diperhitungkan.
- Barang tidak dijual harus berada di tangan.
- Penjualan, mengurangi biaya, dikurangi dari jumlah persediaan
pembukaan ditambah pembelian, persediaan akhir yang sama
1. Persentase Laba Kotor
Dalam kebanyakan situasi, persentase laba kotor dinyatakan
sebagai persentase dari harga jual. Ilustrasi sebelumnya,
misalnya, menggunakan 30 persen laba kotor pada penjualan.
Laba kotor pada harga jual adalah metode umum untuk

mengutip keuntungan karena beberapa alasan: (1) Sebagian

besar perusahaan barang negara secara ritel, bukan basis biaya.
(2) Sebuah keuntungan dikutip pada harga jual lebih rendah dari
satu berdasarkan biaya. Tarif yang lebih rendah ini memberikan
kesan yang baik kepada konsumen. (3) Laba kotor berdasarkan
harga jual tidak pernah bisa melebihi 100 persen.

2. Evaluasi Metode
Kekurangan :
- Memberikan perkiraan persediaan akhir.
- Menggunakan persentase masa lalu dlm perhitungan.
- Tingkat laba kotor mungkin tidak mewakili.
- Biasanya tidak dapat diterima untuk tujuan pelaporan
keuangan. IFRS membutuhkan persediaan fisik untuk
penilaian tambahan.
D. Metode Persediaan Eceran
1. Konsep
Sebuah metode yang digunakan oleh pengecer, untuk menilai
persediaan tanpa perhitungan fisik, dengan mengubah harga
eceran biaya.
Mensyaratkan pengecer untuk tetap :
- Total biaya dan nilai eceran barang yang dibeli.
- Total biaya dan nilai eceran dari barang yang tersedia untuk
dijual.
- Penjualan periode berjalan
2. Metode
Persediaan
Eceran
dengan
markup
dan
markdown -Metode Konvensional
Pengecer menggunakan markup dan markdown konsep dalam
mengembangkan penilaian persediaan yang tepat pada akhir
periode akuntansi. Untuk mendapatkan angka persediaan yang
tepat, perusahaan harus memberikan perlakuan yang tepat
untuk markup, pembatalan markup, markdown, dan pembatalan
penurunan harga.
Salah satu pendekatan hanya menggunakan asumsi A (rasio
biaya menggunakan markup tetapi tidak markdown). Ini
mendekati LCNRV tersebut. Kami akan mengacu pada
pendekatan ini sebagai metode persediaan eceran konvensional
atau pendekatan LCNRV.

Untuk
memahami
mengapa
metode
ini
hanya
mempertimbangkan markup, bukan markdown, persentase
biaya, Anda harus memahami bagaimana bisnis ritel beroperasi.
Sebuah markup biasanya menunjukkan peningkatan nilai pasar
barang. Di sisi lain, penurunan harga berarti penurunan utilitas
dari barang tersebut. Oleh karena itu, untuk mendekati rendahof-biaya-atau-pasar, kami akan mempertimbangkan markdown
kerugian saat ini dan sehingga tidak akan memasukkan mereka
dalam
menghitung
biaya-to-retail
ratio.
Menghilangkan
markdown akan membuat dia biaya-to-retail rasio yang lebih
rendah, yang mengarah ke LCNRV perkiraan.
Karena efek rata-rata terjadi, sebuah penilaian persediaan
LCNRV pastinya biasanya tidak diperoleh, tetapi sebuah
pendekatan yang memadai dapat dicapai. Sebaliknya,
menambahkan markup bersih dan dikurangi markdown bersih
menghasilkan perkiraan biaya.
3. Produk Khusus Berkaitan dengan Metode Eceran
a. Biaya pengangkutan, merupakan bagian dari biaya
pembelian
b. Retur pembelian yang biasanya dianggap sebagai
pengurangan harga baik di biaya dan eceran.
c. Diskon pembelian dan potongan biasanya dianggap sebagai
pengurangan dari biaya pembelian.
d. Pengalihan dari departemen lain dilaporkan dalam cara yang
sama seperti pembelian dari perusahaan luarkerugian yang
normal
e. Kekurangan
Normal
(pecah,
kerusakan,
pencurian,
penyusutan) harus mengurangi eceran kolom karena barangbarang ini tidak lagi tersedia untuk dijual Kekurangan Normal
(pecah,
kerusakan,
pencurian,
penyusutan)
harus
mengurangi eceran kolom karena barang-barang ini tidak
lagi tersedia untuk dijual
f. Kekurangan tidak normal, di sisi lain, dikurangkan baik dari
biaya dan eceran kolom dan dilaporkan sebagai jumlah
persediaan khusus atau sebagai kerugian
g. Diskon Karyawan (diberikan kepada karyawan untuk
mendorong loyalitas, kinerja yang lebih baik, dan
sebagainya) dikurangkan dari kolom ritel dengan cara yang
sama seperti penjualan
4. Evaluasi Metode
a. Banyak digunakan untuk alasan berikut :
b. Untuk memungkinkan perhitungan laba bersih tanpa
perhitungan fisik persediaan.
c. Ukuran kontrol dalam menentukan kekurangan persediaan.
d. Mengatur jumlah barang dagangan di tangan.
e. Jaminan informasi
E. Penyajian dan Analisis
1. Penyajian
Standar akuntansi memerlukan pengungkapan :
a. Kebijakan
akuntansi
yang
dianut
dalam
mengukur
persediaan, termasuk rumus biaya yang digunakan (rata-rata
tertimbang, FIFO).

b. Jumlah persediaan tercatat dan jumlah tercatat dalam

klasifikasi (barang dagangan, persediaan produksi, bahan
baku, barang dalam proses, dan barang jadi).
c. Jumlah persediaan yang dicatat sebesar nilai wajar dikurangi
biaya penjualan.
d. Jumlah persediaan yang diakui sebagai beban selama periode
berjalan
e. Jumlah setiap penurunan persediaan yang diakui sebagai
beban dalam periode berjalan dan jumlah setiap penurunan
pengembalian diakui sebagai pengurang beban pada periode
berjalan
f. Keadaan atau peristiwa yang menyebabkan penurunan
persediaan.
g. Jumlah tercatat persediaan dijadikan jaminan untuk
kewajiban, jika ada
2. Analisis
Rasio yang umum digunakan dalam pengelolaan dan evaluasi
tingkat persediaan adalah perputaran persediaan dan rata-rata
hari untuk menjual persediaan.
Rasio Perputaran Persediaan
Mengukur berapa kali rata-rata perusahaan menjual persediaan
selama periode berjalan
Rata-rata hari u menjual persediaan
Ukuran mewakili rata-rata jumlah hari penjualan persediaan
yang di memiliki perusahaan di tangan

DAFTAR PUSTAKA

Kieso, Donald E., dan Jerry Weygandt. 2011. Intermediate Accounting,

Volume 1, IFRS Edition. John Wiley and Sons