1

Transisi ke Akuntansi Akrual

I.

Pendahuluan
Pada tahun 2001, The Fund diadopsi oleh The Government Finance Statistics Manual of
2001 (GFSM 200) sebagai kerangka kerja baru untuk kumpulan dan diseminasi statistik keuangan
pemerintah. GFSM 2001 didasarkan pada konsep akuntansi akrual, berbeda dengan akuntansi kas
sebelumnya dengan dasar GFSM 1986. Pada bulan November 2005, Dewan Eksekutif IMF
menegaskan kesepakatan untuk kembali ke komitmen untuk GFSM 2001, pada prinsipnya, bahwa
staf IMF harus bergerak dengan cara bertahap untuk menyajikan kerangka laporan staf data fiskal
menggunakan GFSM 2001. Dewan juga menyimpulkan bahwa strategi migrasi harus mengakui
pendekatan tiga fase : presentasi yang melibatkan reklasifikasi data yang ada ke format (jangka
pendek), pelaporan statistik fiskal (arus dan saham) kerangka (jangka menengah) dan
implementasi penuh pelaporan akrual dan sistem terkait yang mendasari (jangka panjang).
Meskipun hanya beberapa negara yang berhasil menerapkan kerangka akuntansi akrual penuh,
negara-negara lain, mulai dari ekonomi transisi di Eropa untuk negara-negara berkembang di
Timur Tengah, sedang mempertimbangkan langkah tersebut dan semakin mengekspresikan minat
dalam menerima saran teknis tentang berbagai aspek melakukan reformasi besar. Berikut
penerapan basis Akuntansi di beberapa negara :

Dengan tujuan pedoman ini untuk membantu penasehat teknis dengan pemberian saran
untuk negara pada desain, perencanaan dan pelaksanaan akuntansi berbasis akrual pada negara
berkembang. Pedoman ini mengatasi sejumlah masalah yang terkait dengan pelaksanaan
akuntansi akrual dan dimaksudkan untuk memberikan panduan yang luas dari prasyarat yang
diperlukan untuk transisi yang sukses dengan akuntansi akrual, urutan yang tepat dari langkahlangkah reformasi dan tonggak yang bisa berfungsi sebagai tolok ukur untuk pengukuran
kemajuan. Pedoman ini dimaksudkan untuk diterapkan terutama untuk departemen pemerintah
umum dan instansi dalam nasional, provinsi/negara, dan yurisdiksi lokal. Hal ini diasumsikan
bahwa perusahaan milik negara yang terlibat dalam kegiatan komersial sudah menerapkan
penganggaran, akuntansi dan pelaporan secara akrual penuh.
II.

Apa yang dimaksud dengan Akuntansi Akrual ?

Akuntansi akrual adalah metode akuntansi yang merupakan di mana transaksi diakui

sebagai peristiwa ekonomi yang mendasarinya terjadi, terlepas dari waktu dari uang terkait
penerimaan dan pembayaran. Berikut metodologi ini, pendapatan diakui pada saat pendapatan
diperoleh, dan beban diakui pada saat terjadinya kewajiban atau sumber daya yang dikonsumsi.
Ini kontras dengan akuntansi basis kas di mana pendapatan dan pengeluaran diakui saat kas
diterima dan dibayar masing-masing.
Akuntansi akrual dalam konteks sektor publik umumnya akan berarti pencatatan
transaksi secara akrual dan penyusunan laporan keuangan berbasis akrual untuk pemerintah secara
keseluruhan. Selain itu, masing-masing kementerian juga mungkin diperlukan untuk menyusun
laporan yang telah diaudit keuangan secara tahunan dan laporan diaudit lebih sering. Beberapa
negara maju juga telah menerapkan penganggaran akrual. Kecuali dinyatakan lain, pembahasan
dalam makalah ini dimaksudkan untuk menerapkan akuntansi akrual, termasuk keuangan
pelaporan, tetapi tidak penganggaran akrual.
Dasar pemikiran untuk Pindah ke Akrual Akuntansi
Pada tingkat macrofiscal, pentingnya akuntansi akrual untuk kebijakan makroekonomi
muncul dari fakta bahwa mengukur aset dan kewajiban yang relevan dengan sikap keseluruhan
fiskal dan kesinambungan fiskal, tetapi yang tidak diukur dengan akuntansi kas. Khususnya

sedangkan tindakan akuntansi kas hanya utang konvensional, ukuran akuntansi akrual lainnya
kewajiban quasi - utang seperti utang untuk penerimaan barang dan jasa, dan

kewajiban

karyawan misalnya untuk pensiun pegawai negeri sipil.

a. Akuntansi Akrual Menyediakan Ukur lebih luas dari Beban Komitmen Keuangan
Pemerintah Daripada Apakah Akuntansi Kas
Selain itu, yang disebut "Golden Rules" yang telah diadopsi di beberapa negara ,
mungkin bisa dibilang menjadi yang terbaik diartikulasikan dalam hal akuntansi akrual.
"Golden Rules"

melarang pinjaman untuk memenuhi salah biaya ketentuan jasa kini

pemerintah. Jika diterima bahwa konsep akrual "Beban" adalah ukuran akuntansi terbaik dari
biaya penyediaan layanan saat ini, maka bahwa Golden Rules mengharuskan anggaran
seimbang dalam hal akrual selama siklus bisnis. Menyatakan berbeda, ini melibatkan
interpretasi "Golden Rules" yang mengizinkan hanya pembiayaan neto, investasi dengan
pinjaman (yaitu hal itu mewajibkan depresiasi sebagai salah satu biaya penyediaan layanan
saat ini , harus dipenuhi dari pendapatan daripada meminjam) .
Kerangka akuntansi akrual adalah penting untuk secara sistematis menentukan biaya
penuh dari kegiatan pemerintah. informasi biaya penuh (termasuk biaya non-kas seperti
penyusutan, dan masih harus dibayar pensiun pegawai negeri) adalah penting untuk menilai
efisiensi pelayanan pemerintah dan dengan demikian elemen kunci dari setiap sektor publik
kerangka kerja manajemen kinerja. Lebih khusus, informasi tentang biaya penuh layanan
pemerintah dapat menjadi sangat penting ketika mempertimbangkan layanan alternatif.
Pilihan pengiriman termasuk outsourcing dan cost recovery, serta untuk tujuan internasional
benchmarking (misalnya, membandingkan biaya pelayanan kesehatan atau pendidikan).
Dalam beberapa keadaan, sistem manajemen biaya khusus dapat digunakan untuk
menentukan program yang dan produk biaya; Namun, sistem tersebut juga akan
memanfaatkan data berbasis akrual dari sistem akuntansi utama.
Sejak akuntansi akrual membutuhkan persiapan neraca pemerintah, dan ini melibatkan
identifikasi, pengukuran, dan pelaporan secara berkala dari aset dan kewajiban pemerintah,
membutuhkan pemerintah untuk mengadopsi pendekatan yang lebih sistematis untuk
mengidentifikasi , melacak , dan menghargai semua aset dan kewajiban. Kegiatan ini dapat
mendorong pengembangan sistem (seperti register aset) dan prosedur untuk perencanaan dan

pengelolaan aset dan kewajiban . Sehingga pengenalan akrual akuntansi, terutama jika
disertai dengan inisiatif reformasi terkait untuk meningkatkan sektor publik kinerja, dapat
mempromosikan perbaikan umum dalam pengelolaan aset, serta tinggi kesadaran biaya
memegang

dan

menggunakan

aset.

Dalam

cara

yang

sama,

kebutuhan

untuk

mengidentifikasi, mengukur, dan melaporkan kewajiban pemerintah , dan transparansi

ditingkatkan yang dihasilkan, dapat mendorong lebih baik perencanaan keuangan untuk
memastikan bahwa pemerintah mampu memenuhi kewajiban pada saat jatuh tempo.
Lebih umum, ia berpendapat bahwa akuntansi akrual dapat membantu menghasilkan
perubahan perilaku pada bagian dari pengambil keputusan anggaran dan manajer. Sebagai
contoh, akrual berbasis tambahan informasi yang mereka terima dapat meminta legislator
meminta menteri dan birokrat pertanyaan yang mereka dinyatakan tidak akan bertanya.
pertanyaan seperti berkepentingan, misalnya, status dan peran kebijakan fiskal, atau
penggunaan sumber daya publik, termasuk aset modal, atau pemerintah kebijakan kewajiban
jangka panjang seperti pensiun. Dengan cara ini, sistem akuntansi akrual mungkin
memfasilitasi perubahan sikap dan perilaku dari para menteri dan pegawai negeri sipil, dan
karenanya untuk perubahan kebijakan pemerintah, yang menguntungkan publik.
Apakah akrual akuntansi dalam praktek menghasilkan perubahan yang signifikan
dalam perilaku manajer dan lainnya agen-dan apakah ini untuk kepentingan warga-yang,
tentu saja, suatu hal yang empiris yang masih harus diuji. Hal ini kadang-kadang berpendapat
bahwa manfaat yang diuraikan di atas tidak mungkin sepenuhnya tercapai kecuali reformasi
akrual mencakup tidak hanya akuntansi akrual, tetapi juga penganggaran akrual.

IV.

Masalah Terkait dengan Transisi untuk Akrual

a. Perumusan Kebijakan Akuntansi
Akuntansi kas terutama berkaitan dengan pencatatan penerimaan kas dan pembayaran,
dan relatif mudah dioperasikan. Kesederhanaan ini, bagaimanapun, datang pada akuntansi
biaya-cash gagal untuk memberikan informasi penting tentang transaksi non-kas dan saham
dari aset dan kewajiban. Akuntansi akrual, seperti dibahas di atas, adalah sistem akuntansi
yang lebih komprehensif yang membutuhkan pencatatan arus dan saham dalam suatu
kerangka terpadu. Pengakuan dan pengukuran atau penilaian dari transaksi yang kompleks,
dan aset dan kewajiban (misalnya, sewa pembiayaan, swasta-publik kemitraan (PPP),

instrumen keuangan, dan aset tidak berwujud) sering membutuhkan latihan penghakiman dan
keterampilan teknis dengan risiko petugas dari kesalahan dan misstatements. Hal ini sebagian
untuk mengurangi risiko tersebut bahwa standar akuntansi nasional dan internasional
diperlukan.
Akuntansi standar memberikan pedoman tentang perlakuan akuntansi yang dapat
diterima dari item tertentu dan menentukan persyaratan minimum yang laporan keuangan
bertujuan umum harus memenuhi. Salah satu masalah paling penting yang harus pemerintah
untuk mengatasi ketika merenungkan bergerak dengan accrual akuntansi adalah pemilihan
dan penerapan kebijakan akuntansi yang tepat sesuai dengan standar akuntansi yang relevan.
Dimana ada standar tidak berurusan dengan masalah tertentu, keputusan harus dilakukan
untuk memilih kebijakan akuntansi yang akan membantu menghasilkan relevan dan informasi
keuangan yang dapat diandalkan.
b. Kesenjangan pada Standar Akuntansi Internasional
The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) , bagian dari
International Federation of Accountants (IFAC) , bertanggung jawab untuk mengeluarkan
Sektor Publik Internasional Standar Akuntansi (IPSAS). Saat ini ada beberapa puluh IPSASs
berlaku untuk akuntansi akrual dan satu IPSAS berlaku untuk akuntansi berbasis kas . Subjek
sejauh tertutup oleh IPSASs termasuk penyajian laporan keuangan, dampak dari perubahan
valuta asing tarif, instrumen keuangan, kewajiban kontinjensi dan pelaporan segmen. IPSASs
dirancang untuk memfasilitasi generasi laporan keuangan pemerintah berkualitas tinggi yang
secara internasional dapat dibandingkan.
Masih ada beberapa kesenjangan dalam standar akuntansi sektor publik internasional
yang mengatur pengakuan berbasis akrual dan pengukuran transaksi keuangan, peristiwa dan
saldo. Kesenjangan yang ada signifikan termasuk pendapatan non - exchange (misalnya,
pajak dan transfer ) pengakuan, akuntansi untuk kebijakan sosial dari pemerintah, aset
warisan dan PPP. dokumen konsultatif telah dikeluarkan oleh IPSASB berkenaan dengan
standar mungkin pada tiga pertama dari masalah ini dan bekerja mulai dari persiapan draft
paparan tentang akuntansi untuk PPP. pemerintah akan perlu merumuskan standar interim
mereka sendiri atau pedoman di daerah ini sampai relevan standar internasional diselesaikan.
Persyaratan IPSAS yang luas sebanding dengan GFSM 2001. Meskipun ada masih beberapa
perbedaan pekerjaan saat ini sedang berlangsung untuk menyelaraskan standar ini .

c. Informasi Kas pada Kerangka Akrual

Pindah ke dasar akrual tidak berarti ditinggalkannya akuntansi kas. Sebaliknya,
manajemen kas merupakan bagian integral dari manajemen keuangan berbasis akrual. IPSAS
dan GFSM 2001 keduanya membutuhkan produksi pernyataan penuh arus kas yang secara
terpisah mengidentifikasi penerimaan dan pembayaran kas yang terkait dengan operasi,
investasi, dan pendanaan kegiatan. sistem berbasis akrual modern memiliki fungsi untuk
mendukung akuntansi berbasis kas dan pelaporan. Pertanyaan desain utama yang akan diatasi
adalah: apa yang tingkat informasi tentang penerimaan kas, pembayaran dan kepemilikan kas
diperlukan? Untuk tingkat tinggi treasury (cash management) tujuan, informasi kas di tingkat
makro mungkin cukup.
Tugas mengkonfigurasi sistem modern untuk memberikan akuntansi makro-cash
tersebut dan pelaporan data yang relatif sederhana. Namun, jika pemerintah ingin
mempertahankan kapasitas untuk melacak dan mengevaluasi entitas, program, fungsi, produk,
atau biaya elemen secara cash-transaksi rinci, ini masih dapat dicapai tetapi sistem petugas
konfigurasi dan pemeliharaan tugas akan lebih kompleks.
d. Penyelarasan Akuntansi Akrual dan Penganggaran
Seperti ditunjukkan di atas, kadang-kadang berpendapat bahwa akuntansi dan
penganggaran rezim harus berkaitan erat sehingga ada dasar yang jelas dan transparan untuk
membandingkan, dalam hal keuangan, direncanakan dan aktual hasil keuangan pemerintah.
Beberapa komentator berpendapat, misalnya, bahwa tanpa perubahan rezim penganggaran ,
langkah sederhana untuk akuntansi akrual akan gagal untuk memicu perubahan yang
diperlukan dalam budaya dan insentif dan karena itu akan menjadi benefit terbatas. Namun,
pemerintah dapat memutuskan untuk mengadopsi akuntansi akrual sebagai langkah pertama
sebelum memulai tugas yang lebih kompleks memperkenalkan penganggaran akrual. Hal ini
dapat menimbulkan keganjilan temporer antara ex ante dan informasi ex post (misalnya,
laporan keuangan akan mencakup biaya basis akrual sementara anggaran akan terus
didasarkan pada pengeluaran kas).

Akumulasi pengalaman akuntansi akrual dan ketersediaan data historis berbasis akrual
selama periode ini cenderung berkontribusi pada transisi akhirnya mulus ke penganggaran
akrual. Di mana ada perbedaan waktu dalam pengenalan akuntansi akrual dan penganggaran,
ada akan ada kebutuhan untuk mempertahankan kapasitas untuk menghasilkan laporan
berbasis kas cocok untuk sementara anggaran berbasis akrual berusaha untuk menunjukkan
sumber daya penuh perkiraan, bukan hanya uang tunai, implikasi dari kegiatan pemerintah
berencana.
Laporan keuangan sehingga dianggarkan menunjukkan berbasis akrual pendapatan
dianggarkan dan biaya, dianggarkan penerimaan kas dan pembayaran dan dampak
diperkirakan dari kegiatan yang direncanakan pada aset dan kewajiban pemerintah.
Penganggaran belanja secara multiple maju - tahun membutuhkan pembangunan bergulir,
terus menerus dianggarkan keuangan Laporan di tahun-tahun ke depan . Bersamaan dengan
ini, pemerintah juga dapat memutuskan untuk memperkenalkan alokasi berbasis akrual untuk
menyelaraskan belanja otorisasi dengan anggaran dan aktual , meskipun Pemerintah telah
mengadopsi pendekatan yang berbeda di daerah ini antara lain, persyaratan konstitusional dan
hukum yurisdiksi individu .
Apa Apakah Perbedaan Antara Akuntansi Akrual dan Accrual Budgeting ?
Akuntansi akrual berkaitan dengan pencatatan dan ex post pelaporan transaksi sesuai
dengan konsep akrual. Secara teknis, pemerintah dapat menerapkan akuntansi akrual tanpa
membuat setiap perubahan kerangka penganggaran kas yang ada, termasuk pengaturan untuk
kementerian pendanaan dan lembaga. Dalam keadaan seperti itu, selain laporan keuangan berbasis
akrual, account anggaran secara cash juga harus disiapkan. penganggaran akrual, di sisi lain,
melibatkan perencanaan ex ante secara akrual. Ini berarti bahwa anggaran akrual menggabungkan,
selain arus kas, semua diproyeksikan transaksi non kas dan saham aset dan kewajiban. Misalnya,
anggaran akrual meliputi, sebagai biaya dianggarkan, item non-kas seperti depresiasi dan layanan
sipil hak pensiun. Hal ini memungkinkan anggaran akrual untuk memberikan informasi kepada
parlemen dan pemangku kepentingan lainnya tidak hanya biaya uang tunai, tapi dari sumber daya
penuh implikasi dari kegiatan pemerintah berencana.
Parlemen juga mungkin dihitung secara akrual untuk membayar biaya penuh operasi
pemerintah terlepas dari tahun di mana uang tunai dapat dibelanjakan. Hal ini dapat menimbulkan

akuntansi yang kompleks dan manajemen kas masalah yang harus ditangani sebelum anggaran
akrual dapat berhasil dilaksanakan. Pendapatan juga dapat dianggarkan secara akrual asalkan
mereka dapat diandalkan meramalkan dan diukur. Dampak dari transaksi diproyeksikan pada
saham dari aset dan kewajiban juga harus diperkirakan dan tercermin dalam neraca dianggarkan.
Penyelarasan Akuntansi Akrual dan Penganggaran
Dipilih dari berbagai pengalaman internasional antara lain :

Amerika Serikat menghasilkan laporan keuangan berbasis akrual, tetapi belum

mengumumkan rencana apapun untuk mengadopsi penganggaran akrual.

The United Kingdom menerapkan akuntansi akrual dan pelaporan di lembaga eksekutif dan
kemudian diadopsi akuntansi akrual dan penganggaran untuk pemerintah pusat.

Prancis telah mengadopsi akuntansi akrual, namun belum mengumumkan niat untuk
mengadopsi akrual penganggaran.

Australia memperkenalkan pelaporan akrual tahunan, dan beberapa tahun kemudian

diadopsi penganggaran akrual.

Selandia Baru diperkenalkan pelaporan akrual dan penganggaran secara bersamaan

e. Klasifikasi Anggaran and The Chart of Accounts (COA)

Sebuah klasifikasi anggaran menetapkan cara di mana pendapatan dianggarkan,
pengeluaran, dan item pembiayaan akan dikategorikan dan disajikan dalam anggaran. Di
bawah anggaran kas sistem, klasifikasi anggaran tidak termasuk saham dari aktiva atau
kewajiban. Sebuah bagan akun (COA) adalah kerangka coding logis yang menjadi dasar
pencatatan Transaksi dan saldo (arus dan saham) di buku besar akuntansi, kepala sekolah
catatan akuntansi entitas. Dalam sistem yang dirancang dengan baik, COA harus
memasukkan klasifikasi anggaran. Ini berarti bahwa di samping semua rekening yang
ditentukan dalam klasifikasi anggaran, COA akan mencakup lainnya account yang diperlukan
untuk tujuan akuntansi dan pelaporan. Misalnya, COA akan memiliki rekening untuk aktiva
dan kewajiban yang biasanya tidak termasuk dalam klasifikasi anggaran berbasis kas.
Selain itu, COA biasanya juga akan mencakup informasi tentang pendapatan tertentu
dan biaya pada tingkat yang lebih rinci dari yang dibutuhkan untuk klasifikasi anggaran. Jika

pemerintah bergerak dengan accrual akuntansi dan penganggaran akrual secara bersamaan,
maka COA dan klasifikasi anggaran dapat diharapkan untuk bersatu, pada tingkat yang tepat
dari agregasi. Namun, jika pemerintah memutuskan untuk mengadopsi akrual akuntansi
rezim, sambil terus dengan anggaran kas, akan ada perbedaan yang signifikan antara kedua
sistem klasifikasi. COA, dalam keadaan ini, harus mempertahankan kapasitas untuk
menghasilkan baik akrual-dan-cash laporan berdasarkan. Selain itu, dalam keadaan ini, sistem
akrual harus menyediakan diperlukan fungsi untuk mencegah pelanggaran dari batas-batas
pengeluaran hukum, yang mungkin didasarkan pada uang tunai atau konsep komitmen.
Desain COA pemerintah dapat memiliki dampak kritis pada kemanjuran akrual yang
kerangka akuntansi. COA menempati tempat sentral penting karena menentukan klasifikasi
transaksi dan saldo yang tercatat dalam buku besar pemerintah dan oleh karena itu,
menentukan ruang lingkup dan isi dari laporan keuangan yang akan tersedia dari pemerintah
sistem pusat.
COA harus memiliki kapasitas untuk mengakomodasi kebutuhan data saat ini dan ke
tingkat yang dapat diterapkan, mengantisipasi kebutuhan masa depan. COA juga harus
dirancang seperti cara yang dapat mendukung kebutuhan pelaporan beragam pemerintah
(misalnya, laporan manajemen, laporan anggaran, laporan keuangan tunduk pada audit, dan
laporan sesuai dengan yang berlaku lainnya persyaratan (misalnya, GFSM 2001, Sistem
Eropa Account (ESA) tahun 1995, dan Sistem Akun nasional (SNA), tanpa perlu untuk
beberapa entri data. Dalam rangka memenuhi kebutuhan yang beragam, COA sering
dirancang sebagai kombinasi dari segmen (dimensi) di mana setiap segmen sesuai dengan
elemen informasi tertentu.
Jadi COA mungkin memiliki segmen yang terpisah untuk klasifikasi ekonomi,
fungsional, administrasi, dan regional. Selain itu, segmen yang terpisah juga dapat digunakan
untuk menangkap data tentang pusat biaya, program, proyek, output dan hasil. Transaksi akan
dicatat, dan laporan yang dihasilkan, memanfaatkan kombinasi yang tepat dari kode segmen.
Dengan cara ini, sebuah COA yang dirancang dengan baik dapat memfasilitasi capture,
klasifikasi, analisis, dan pelaporan jumlah besar data.
f. Neraca Pembukaan

10

Identifikasi sistematis dan penilaian aset dan kewajiban pada tanggal yang akuntansi
akrual adalah untuk memulai merupakan langkah penting dalam pindah ke akuntansi akrual.
Itu membuka neraca telah didukung oleh informasi dan penjelasan yang diperlukan memadai
untuk audit. Ini bisa menjadi proses yang sangat menantang dan memakan waktu . Konsep
materialitas dapat digunakan untuk membuat penilaian tentang aset dan kewajiban yang harus
mendapat perhatian yang besar selama latihan ini . Demikian tahapan proses implementasi
dapat juga membantu dalam memprioritaskan tugas ini tepat .

g. Proses Keuangan Sentralisasi VS Desentralisasi

Sebuah keputusan struktural penting yang harus dilakukan dalam kaitannya dengan
fungsi akuntansi adalah : harus proses akuntansi dan pelaporan rinci dilakukan oleh
kementerian keuangan pusat atau kementerian dan lembaga ? Sebuah pertanyaan sekunder
adalah : jika tanggung jawab harus dilimpahkan, harus berbaris kementerian mengembangkan
dan memelihara sistem keuangan mereka sendiri, atau harus mereka memiliki akses online ke
satu sistem yang dikelola oleh kementerian keuangan (Kemenkeu) ? Sementara juga relevan
dalam lingkungan akuntansi kas, masalah ini memerlukan pertimbangan tertentu dari
tambahan kompleksitas kerangka akrual .
Pada pertanyaan pertama, pemerintah perlu menilai skala meningkat dan kompleksitas
yang terlibat dalam identifikasi rinci dan pengukuran transaksi dan saldo akrual, dan
mempertimbangkan apakah mungkin ada manfaat dalam pengalihan wewenang untuk
akuntansi sehari-hari dan keuangan pelaporan ke entitas line, daripada mencoba untuk
melakukan fungsi ini terpusat. Negara-negara maju yang sejauh ini mengadopsi akuntansi
akrual umumnya mengambil pendekatan ini. Namun, untuk negara-negara berkembang
dengan keterbatasan kapasitas, ini mungkin tidak dapat dilakukan di jangka pendek. Ada juga
mungkin risiko bahwa otoritas pusat (misalnya, Dephut) tidak akan menerima laporan yang
diperlukan dari entitas garis pada waktu yang tepat, dan bahwa kehendak ini, pada gilirannya,
delay generasi laporan konsolidasi. Terlepas dari pilihan yang dipilih untuk akuntansi rinci
dan pelaporan, tanggung jawab untuk menetapkan kebijakan akuntansi yang konsisten dan
pedoman untuk pemerintah secara keseluruhan biasanya akan beristirahat dengan Dephut atau
lembaga pusat yang setara.

11

Pada pertanyaan sekunder, pengembangan dan pemeliharaan satu sistem terpusat,

dengan didistribusikan pengolahan oleh kementerian, mungkin menawarkan skala ekonomi
yang signifikan

dan mungkin sangat cocok untuk negara-negara berkembang dengan

akuntansi terbatas dan teknologi informasi ( TI ) keterampilan. Hal ini akan memungkinkan
Departemen Keuangan untuk mengakses data transaksi secara real-time dan mungkin juga
mengurangi risiko keterlambatan dalam pembuatan laporan konsolidasi. Jika rekening seharihari pengolahan dan pembuatan laporan keuangan yang dilakukan oleh entitas garis mandiri
pada mereka sistem yang terpisah sendiri, praktik disukai oleh negara-negara yang lebih
maju, Dephut mungkin perlu untuk menjaga aplikasi konsolidasi spesialis untuk secara
otomatis mengumpulkan dan mengkonsolidasikan laporan keuangan entitas line.

h. Isu Konsolidasi
Terlepas dari apakah pemerintah mengadopsi model terpusat atau desentralisasi ,
penting untuk tujuan menghasilkan laporan keuangan konsolidasi untuk sektor pemerintahan
umum atau sektor publik, bahwa semua transaksi antar-lembaga dan saldo, berdasarkan
sektor, secara terpisah diidentifikasi dalam rekening entitas

untuk memungkinkan

penghapusan mereka. Sementara eliminasi arus yang diperlukan untuk menghasilkan kas
berbasis laporan konsolidasi berkualitas baik, kerangka kerja berbasis akrual juga
membutuhkan penghapusan saham (misalnya, hutang, piutang, utang dan investasi.
Selanjutnya sistem dan prosedur harus dirancang untuk memastikan bahwa eliminasi dari
arus dan saham adalah sama dan berlawanan dalam suatu sistem akuntansi double-entry
terintegrasi.
Sistem dan prosedur khusus juga mungkin diperlukan untuk secara efisien dan secara
rutin menghilangkan besar volume transaksi antar entitas antara Kementerian Keuangan dan
entitas line, dan lebih umum, antara entitas sektor publik : transaksi ini mungkin mencakup
penyediaan dana alokasi untuk entitas, transfer pendapatan yang dikumpulkan dari entitas ,
transaksi pembiayaan seperti suntikan ekuitas dan pinjaman dan pembayaran kepemilikan
kembali seperti dividen dan bunga kepada Depkeu.

12

i. Item yang Dikendalikan dan Dikelola

Seperti dibahas di atas , manfaat utama dari kerangka akuntansi akrual adalah bahwa
penyediaan informasi tentang biaya penuh pelayanan oleh kementerian dan lembaga. Namun,
dalam rangka memfasilitasi pencapaian tujuan ini , mungkin perlu untuk membedakan barang
yang "dikendalikan" oleh melaporkan kementerian / badan ( gaji , barang , dan jasa ) dari item
yang hanya "diberikan" oleh itu atas nama ( subsidi , hibah , tunjangan sosial ) pemerintah.
Hal ini karena item mentransfer besar ditangani oleh agen mungkin kurcaci biayanya
pelayanan , dan dengan tidak adanya perbedaan tersebut , mungkin sulit bagi pengguna
laporan keuangan untuk menilai biaya tersebut, berbeda dari total sumber anggaran instansi
dapat menangani atas nama pemerintah.

V.

Prasyarat untuk Pindah ke Akuntansi Akrual

Mengingat kesulitan teknis dan konseptual dalam penerapan sistem berbasis akrual ,
yang prasyarat berikut dianggap penting untuk keberhasilan transisi yang direncanakan untuk
akuntansi akrual .
a. Akuntansi Basis Kas Yang Dapat Diterima
Sebuah sistem akuntansi suara yang dapat menghasilkan data berbasis kas terpercaya
merupakan dasar penting dari yang mulai pindah ke kerangka akrual . Negara yang tidak memiliki
seperti cashbased terpercaya Sistem harus pertama berkonsentrasi pada peningkatan sistem dan
proses yang ada, sebelum mempertimbangkan langkah apapun untuk akuntansi akrual.
Disarankan bahwa negara-negara harus dinilai berada di kategori ini jika mereka
menunjukkan kombinasi dari beberapa atau semua kelemahan berikut : klasifikasi anggaran yang
tidak memadai, tidak ada COA atau double-entry sistem berbasis buku besar, dan pelaporan fiskal
yang tidak memadai, termasuk perbedaan yang tak dapat dijelaskan besar antara pendapatan dan
belanja di satu sisi dan pembiayaan data pada lain .

b. Kekuasaan Politik

13

Sangat penting bahwa pengenalan direncanakan akuntansi akrual didukung pada tingkat
tertinggi eksekutif. Agar efektif, dukungan ini harus menonjol dan tidak ambigu. Eksekutif harus
dilihat untuk transparan memperjuangkan dan mendukung filosofi perubahan, alasan untuk
perubahan, tujuan perubahan, dan jadwal untuk perubahan. Dukungan legislatif juga penting,
tidak hanya untuk memastikan perjalanan dari setiap keuangan baru undang-undang manajemen,
tetapi juga untuk mendukung dan memanfaatkan pelaporan keuangan berubah dan evaluasi rezim
yang akan mengikuti .
c. Kaspasitas Teknis
Pengalaman internasional menunjukkan bahwa kurangnya sumber daya teknis yang
memadai dapat menjadi besar halangan untuk keberhasilan pelaksanaan akuntansi akrual . Sangat
penting bahwa pemerintah mempertimbangkan untuk pindah ke akuntansi akrual memiliki baik
inti pejabat dengan yang diperlukan teknis (Akuntansi, IT, dll ) keterampilan , atau kemampuan
untuk merekrut orang-orang seperti untuk posisi kunci . Di luar konsultan dapat digunakan untuk
melengkapi sumber daya di-rumah untuk mengembangkan kerangka kerja dan sistem terkait dan
prosedur . Namun , dalam rangka untuk memastikan bahwa reformasi yang berkelanjutan ,
konsultan harus digunakan terutama untuk tujuan pengembangan kapasitas dan untuk membantu
pejabat dengan masalah teknis pelaksanaan tertentu (misalnya, sistem TI) .
Meskipun tidak penting, pengaturan kelembagaan dan profesional berikut sangat akan
memfasilitasi langkah untuk kerangka akuntansi akrual : 5 mapan dan diatur nasional tubuh
akuntansi profesional; lembaga audit tertinggi berfungsi dengan baik; efektif parlemen rekening
publik komite; kantor nasional valuasi (atau ahli valuasi sektor swasta) untuk membantu dengan
penilaian aset; dan lembaga aktuaria untuk membantu dengan valuasi karyawan dan kewajiban
kebijakan sosial .
d. Sistem
Meskipun, dalam teori, uang tunai atau akuntansi akrual dapat dilaksanakan dengan baik
manual atau sistem elektronik, dalam prakteknya, itu akan menjadi tidak bijaksana bagi
pemerintah untuk berupaya menerapkan akuntansi akrual penuh tanpa bantuan dari manajemen
keuangan pemerintahan modern sistem informasi (GFMIS) dengan fungsi terbukti di berbagai

14

bidang seperti buku besar, account utang, pembelian, manajemen aset. Penerapan sistem tersebut
akan menjadi besar proyek yang biasanya akan menjadi bagian dari proyek akuntansi akrual .

VI.

Urutan Langkah Reformasi

Urutan pelaksanaan harus memperhitungkan konteks reformasi keseluruhan agenda

pemerintah. Pengalaman internasional menunjukkan bahwa pindah ke akuntansi akrual adalah

biasanya mendukung daripada komponen terkemuka dari serangkaian reformasi sektor publik
yang lebih luas. Sebagai dibahas di atas, beberapa pemerintah telah menerapkan akrual akuntansi
pertama, dan kemudian pindah untuk penganggaran akrual. penganggaran akrual, pada gilirannya,
telah dikaitkan dengan peningkatan fokus pada kinerja sektor publik dan terkait reformasi seperti
kinerja anggaran, biaya recovery, dan outsourcing. Bagian ini memberikan panduan yang luas
pada sequencing yang tepat untuk implementasi penuh akuntansi akrual, termasuk pelaporan
keuangan berkala oleh badan line dan di seluruh tingkat pemerintah sesuai dengan standar
akuntansi yang relevan. Isu-isu implementasi terkait dengan pindah ke penganggaran akrual
berada di luar cakupan makalah ini dan tidak tercakup dalam bagian ini.
a. Implementasi Kerangka Waktu dan Urutan
Pengalaman internasional menunjukkan bahwa pelaksanaan jadwal bervariasi dan sulit
untuk membandingkan mengingat perbedaan dalam lingkup dan urutan reformasi. Dengan
demikian, Amerika Serikat dilaksanakan pelaporan akrual oleh lembaga dan pelaporan konsolidasi
untuk entitas termasuk dalam anggaran pemerintah federal. The United Kingdom awalnya
menerapkan akuntansi akrual dan pelaporan di lembaga eksekutif sebagai proyek percontohan,
diikuti oleh pindah ke akuntansi akrual dan penganggaran, usaha yang lebih kompleks dan
memakan waktu. Pemerintah bermaksud untuk menghasilkan "seluruh pemerintah" laporan
keuangan yaitu sektor-tengah publik pemerintah di masa depan.
Australia awalnya dilaksanakan pelaporan keuangan departemen berbasis akrual
tahunan, dan melakukan persiapan "seluruh pemerintah" laporan keuangan sektor-pemerintah
pusat publik sebagai proyek terpisah. Seluruh laporan keuangan pemerintah untuk pemerintah
pusat merupakan konsolidasi dari laporan keuangan entitas termasukperusahaan non finansial dan
keuangan publik yang dikendalikan oleh pemerintah pusat.

15

Sebagai pedoman luas, disarankan agar negara maju atau negara transisi dengan baik
akses ke sumber daya dapat menargetkan jangka waktu keseluruhan tiga sampai lima tahun untuk
implementasi penuh akuntansi akrual. Sebuah negara berkembang dengan keterbatasan sumber
daya dapat menargetkan keseluruhan jangka waktu sepuluh tahun untuk mencapai implementasi
penuh, meskipun mungkin untuk menyelesaikan pelaksanaan di daerah yang dipilih dalam jangka
waktu yang lebih pendek. Banyak waktu ini akan menjadi dikhususkan untuk memastikan bahwa
prasyarat penting untuk bergerak dengan accrual-reformasi anggaran klasifikasi, akuntansi kas,
dan pelaporan fiskal dan lainnya seperti yang dijelaskan di atas diimplementasikan. Langkahlangkah ini sendiri cenderung rumit dan memakan waktu di banyak negara-negara yang memiliki
sistem dasar, kapasitas rendah, dan insentif yang buruk untuk reformasi.
Terlepas dari rentang waktu, pemerintah harus mengadopsi pendekatan bertahap untuk
pelaksanaannya, sesuai dengan jelas rencana migrasi diartikulasikan. Seperti dibahas di bawah,
pelaksanaannya dapat dipentaskan oleh bisnis daerah (manajemen komitmen, manajemen kas,
dll), oleh kelompok- kelompok entitas milik sektor tertentu (misalnya, kesehatan), atau dengan
ukuran entitas sektor publik.
b. Tahapan Implementasi dari Area Bisnis
Mengingat kompleksitas yang terlibat dalam identifikasi dan penilaian aset non
finansial, hal itu mungkin akan bijaksana untuk awalnya fokus upaya pelaksanaan aset dan
kewajiban keuangan , dan terus memperhitungkan aset non finansial secara tunai. Bahkan dalam
aset keuangan dan kewajiban, dimungkinkan untuk fase implementasi sehingga barang-barang
seperti hutang, piutang dan utang dimasukkan ke dalam kerangka pertama , sedangkan yang lebih
kompleks isu-isu seperti penilaian dari kewajiban yang timbul dari pengaturan PPP tertentu atau
nonmarketable investasi ekuitas , ditangani pada tahap berikutnya .
Mengadopsi pendekatan hati-hati dipentaskan bisa memfasilitasi pelaksanaan akuntansi
akrual di area yang dipilih dalam jangka waktu lebih pendek dari jadwal keseluruhan untuk
implementasi penuh disarankan di atas. Misalnya , banyak pemerintah sudah mempertahankan
memorandum yaitu, di luar akun resmi catatan utang dan piutang dan utang. Untuk negara-negara
ini, itu tidak akan terlalu berat untuk memasukkan barang-barang ini dalam akuntansi akrual resmi
kerangka. Aset dan kewajiban keuangan yang tersisa kemudian dapat diidentifikasi dan dihargai,

16

dan ini harus juga tidak hadir kesulitan dapat diatasi untuk banyak negara. Dengan cara ini,
Pemerintah bisa menghasilkan neraca dalam jangka waktu yang relatif singkat. Tugas
mengidentifikasi dan menilai aset non finansial dapat diselesaikan periode yang lebih lama .
c. Tahapan dari Implementasi dari Sektor atau Ukuran dan Studi Percontohan
Negara-negara berkembang dapat mempertimbangkan implementasi lulus di entitas
sektor publik. Hal ini dimungkinkan untuk merancang jalur yang berbeda untuk berbagai jenis
entitas. Dengan demikian, BUMN perusahaan, jika beroperasi secara tunai, mungkin ditargetkan
untuk tahap pertama dari sebuah langkah untuk akuntansi akrual, yang akan diikuti oleh badan
pemerintahan umum. Dengan demikian, pemerintah dapat awalnya menghasilkan laporan
konsolidasi untuk berbagai subsektor , maka kemajuan untuk menyelesaikan seluruh dari laporan
pemerintah pada tahap akhir. Di negara-negara berkembang dengan akses terbatas ke terampil
sumber, pendekatan ini juga dapat memfasilitasi pengembangan inti keahlian implementasi di
sejumlah kecil situs, yang kemudian dapat digunakan untuk membantu pelaksanaan di sisa situs.
Hal ini juga memungkinkan untuk merancang pelaksanaan jalan yang berbeda dengan ukuran atau
materialitas entitas. Ini mungkin berguna untuk menunda transisi dari entitas yang sangat kecil
yang mungkin kekurangan sumber daya dan keahlian dan yang mungkin hanya mengatakan 1
persen atau 2 persen dari pemerintah konsolidasi anggaran, dan berkonsentrasi upaya pelaksanaan
pada entitas yang lebih besar. Di mana kapasitas rendah, itu mungkin masuk akal untuk
melakukan studi percontohan di lembaga perwakilan kunci, untuk membangun pengalaman untuk
implementasi yang lebih luas. Sebagai bagian dari strategi ini, "melatih pelatih" pendekatan dapat
diadopsi untuk memfasilitasi pelaksanaan progresif di pemerintah .
VII.

Kesimpulan
Telah dikatakan dalam catatan ini bahwa , pada prinsipnya , pengenalan sistem akuntansi

akrual akan bermanfaat untuk semua negara di kedua makro dan tingkat mikro . Semua negara
akan manfaat dari : ukuran yang lebih komprehensif kesinambungan fiskal yang accrual akuntansi
dapat menyediakan; informasi tentang implikasi sumber daya penuh , dan bukan hanya
pengeluaran kas , program pemerintah ; dan ditingkatkan transparansi , dan fokus yang dihasilkan

17

pada yang lebih baik manajemen aset dan kewajiban . Namun, beberapa manfaat lebih mungkin
untuk direalisasikan jika akuntansi dan penganggaran yang baik dilakukan secara akrual .
Bagi banyak negara kapasitas untuk menerapkan sistem akuntansi berbasis akrual adalah
sangat dibatasi oleh kurangnya sumber daya, khususnya akuntansi dan IT keterampilan dan
modern GFMIS . Untuk negara-negara ini, implementasi penuh dari sistem berbasis akrual , oleh
karena itu, harus dilihat sebagai tujuan jangka panjang. Hal ini seharusnya tidak mencegah
pemerintah memulai proses implementasi dan mengambil langkah pertama menuju akuntansi
akrual . Pemerintah dapat memulai proses dengan semakin mengidentifikasi dan mengukur aset
dan kewajiban keuangan , sehingga membangun pembukaan keuangan neraca keuangan. Ini bisa
membentuk dasar dari sistem akuntansi akrual awal, sementara pekerjaan berlanjut pada tugas
yang lebih sulit untuk mengidentifikasi dan menilai aset non finansial .
Ada beberapa pelajaran yang jelas lain dari pengalaman internasional yang dapat
membimbing negara sepanjang jalan transisi : pelaksanaan sistem akuntansi akrual penuh tidak
boleh dilakukan sampai sistem berbasis kas yang ada pemerintah berdasarkan nyenyak ; dan
pelaksanaan penganggaran akrual lebih kompleks dan umumnya tidak harus dicoba sampai sistem
akuntansi akrual telah mapan . Pengalaman internasional juga menunjukkan bahwa pelaksanaan
akuntansi akrual adalah utama reformasi yang membutuhkan dukungan politik yang kuat , harus
dipertahankan selama beberapa tahun , dan melibatkan investasi yang signifikan dari sumber daya
manusia dan keuangan . Adalah penting bahwa pemerintah menyadari implikasi ini sebelum
memulai suatu perubahan besar untuk mereka kerangka kerja manajemen keuangan publik .