The Mixed Attribute Model (Atribut model campuran)

Tabel berikut merangkum keadaan saat ini model atribut campuran:

Assets
Caption Customary Measurement attribute
Kas dan setara kas (cash and equivalent Biaya, atau biaya diamortisasi mendekati nilai wajar
cash)
Piutang (jangka waktu tidak melebihi 1 Perkiraan nilai realisasi bersih, yang sering mendekati nilai
tahun) wajar
Catatan, pinjaman dan piutang dengan Pokok yang tidak diamortisasi dikurangi penyisihan untuk
waktu melebihi 1 tahun kerugian kredit; juga akan dievaluasi untuk penurunan nilai
apabila pemegang menganggap bahwa kemungkinan tidak
dapat mengumpulkan semua jumlah yang jatuh tempo sesuai
dengan ketentuan kontrak
Persediaan (inventory) Biaya yang lebih rendah atau nilai realisasi bersih ketika
menggunakan FIFO, biaya rata-rata, atau spesific
identification income tax
Deposits Cost less portion diterapkan oleh pemilik atau yang tidak
memiliki manfaat masa depan yang diharapkan
Investasi dalam efek hutang dan ekuitas Diperdagangkan dan tersedia untuk dijual sebesar nilai wajar;
berharga (Investments in debt and held tomaturity efek pada subjek biaya diamortisasi untuk
marketable equity securities) evaluasi untuk other-than-temporary impairment (Penurunan
biaya pada sekuritas yang nilai wajarnya telah jatuh di bawah
nilai tercatat pada neraca dan nilainya tidak diharapkan untuk
pulih pada periode kepemilikan sekuritas)

Investasi, metode ekuitas (Investment, Biaya historis disesuaikan untuk mengakui bagian investor
equity method) dari pendapatan dan kerugian investee (objek berinvestasi),
pembagian dividen, dan amortisasi dari selisih antara biaya
investor dan aktiva bersih perusahaan (equity method
goodwill) ; tunduk pada evaluasi untukother-than-temporary
impairment
Derivatif Nilai wajar (tergantung pada pengukurannya, derivatif bisa

Beban dibayar dimuka
Pajak pendapatan ditangguhkan
Properti dan peralatan yang dimiliki dan
digunakan
Properti dan peralatan dimiliki untuk
dijual
Nilai penyerahan kas asuransi jiwa
Goodwill
Aset tidak berwujud lainnya
Penilaian Nilai Wajar
menjadi aset pada satu periode, dan kewajiban pada periode
lainnya)
Biaya dikurang jumlah yang dikonsumsi pada operasi atau
yang dialokasikan berdasarkan berlalunya waktu
Perbedaantemporer masa yang akan datang yang dapat
dikurangkandan akumulasidikalikan dengan tarifpajak
efektifdiharapkan berlakupadapembalikanmasa depan
merekadan kurangpenyisihan penilaianuntuk bagian, jika ada,
yang tidaklebih darikemungkinanrealisasi.
Biaya dikurangi subjek akumulasi depresiasi untuk evaluasi
penurunanatas terjadinyaperistiwadan keadaan tertentu,
ataupadanilai revaluasi
Nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual
Jumlahrealisasidi bawah kontrakpada tanggalpengukuran,
setelah dikurangipinjaman polisyang beredar.
Selisihhargapembeliandengan nilai wajardariaktiva bersih
(berwujud dantidak berwujud)yang dapat diidentifikasiyang
diperoleh, sebesar jumlahawalnyadihitungtidak diamortisasi,
tetapi dengantespenurunantahunan
Biaya (jika diproduksi sendiri atau dibeli), atau nilai
wajar pada pengakuan awal (jika dari bisnis
kombinasi)
Diamortisasi jika kehidupan yang pasti, atau dievaluasi
untuk penurunan nilai
Bisa dinilai pada jumlah revaluasi (opsional)
Usulan IFRS untuk pengukuran nilai wajar, sebagian besar mencontoh FASB FAS 57, bertujuan
untuk:

1. Menetapkan definisi tunggal IFRS yang konsisten mengenai nilai wajar

2. Memberikanpanduanyang konsistendan seragam tentang bagaimana mengukurnilai
wajartermasuk pembentukankerangkanilaipengukuranhirarkiswajaryang
mengklasifikasikaninputpengukuranberdasarkan tingkat observabilitaspasar mereka
3. Memperluasinformasi yang harusdiberikan kepadapenggunalaporan
keuanganmengenai pengukurannilai wajar

Nilai wajardidefinisikandalamrancangan IFRSsebagai hargayang akanditerimauntuk

menjualasetatau dibayaruntuk mentransferkewajibandalam transaksiteraturantara pelaku
pasarpada tanggalpengukuran. Tujuan pengukuran nilai wajar adalah untuk
menentukanhargakeluar, yaituhargayang akanditerimauntuk menjualaset atauhargayang
akandibayarkanuntuk mentransferkewajiban. IASB telah
menyatakanbahwahargakeluardariasetatau kewajibanlah yang mewujudkanharapanmengenai
arus kas masukdan arus kas keluar masa yang akan datangyang terkait denganaset atau
kewajibandari perspektifpelaku pasarpada tanggalpengukuran. IASBmenyimpulkanbahwa
hargakeluarmerupakan definisiyang relevandarinilai wajaraset, terlepas dari
apakahentitasbermaksuduntuk menggunakanasetataumenjualnya. Selain itu, ia juga merupakan
definisi relevan dari nilai wajar kewajiban, terlepas apakah entitas bermaksud untuk
memenuhikewajibandari waktu ke waktuatauuntuk
mentransferkepihaklainyangakanmemenuhinya nanti.

Namun demikian kendali Fair Value Accounting merupakan satu kelemahan utama. Seperti yang
telah dianalisis, IAS 39 bertujuan untuk valuasi aset keuangan dan kewajiban pada nilai wajar dengan
mengacu pada dikutip harga pasar dalam pasar yang aktif. Karena keadaan bahwa harga pasar
berfluktuasi, nilai aset dan kewajiban mendasari juga mereka fluktuasi (Post et al, (2007), hal 249).
Bahaya ini juga diakui oleh Royal Bank of Scotland Group di mereka laporan tahunan 2007 serta
Dresdner Bank AG. Mereka mewakili fluktuasi harga risiko utama pasar (Dresdner Bank AG,
(2007), hlm 84), sehingga keuntungan meningkat volatilitas. Volatilitas ini dapat lebih ditingkatkan,
karena kemandirian kepentingan rate dan harga pasar. Karena harga pasar serta suku bunga yang
dihadapi fluktuasi, jumlah ini secara langsung akan mempengaruhi volatilitas dari 'bank jangka
pendek keuntungan.
 Dalam rangka menerapkan Fair Value Accounting sejumlah penilaian yang diperlukan untuk
mengembangkan laporan keuangan berdasarkan nilai wajar. Hal ini mungkin menunjukkan bahwa
komparabilitas hasil dari akun yang menurun antara periode waktu yang berbeda atau antara
perusahaan yang berbeda atau lembaga perbankan (Perry et al, (2006), hal 565). Komparabilitas
berkurang juga dapat ditunjukkan oleh keadaan, bahwa semua lembaga keuangan dianalisis
menampilkan informasi dalam laporan keuangan mereka dengan cara yang berbeda. Seperti
ditunjukkan dalam lampiran, Fair Value dan penunjukan instrumen keuangan "pada nilai wajar
melalui laporan laba rugi" diakui dalam item neraca yang berbeda. Situasi ini menyulitkan
komparabilitas laporan keuangan dan dapat mempersempit informasi untuk penerima. Namun
demikian, Fair Value memberikan relevansi keputusan meningkat. Sebuah pernyataan keuangan,
yang terdiri dari aset dan kewajiban yang diukur dan diakui sebesar nilai wajar mewakili modal
sebagai nomor residu pada nilai wajar. Modal ekuitas merupakan nilai perusahaan, sebagai nilai tunai
arus kas masa depan (Ballwiesinger dkk, (2004), hlm 61)

Kebaikan Fair Value

a. Relevance. Banyak orang percaya bahwa standard akuntansi historical cost telah
banyak kehilangan relevansinya karena kegagalannya mengukur realitas ekonomi.
Hampir semua orang setuju bahwa peristiwa ekonomi---yaitu, kejadian yang
mengubah waktu kapan arus kas diterima dan jumlahnya yang akan datang harus
tercermin (terungkap) dalam laporan keuangan lembaga. Akan tetapi, seringkali
model historical cost hanya mengukur transaksi sudah selesai dan gagal mengakui
adanya perubahan nilai riil lain yang dapat terjadi.

b. Reliability. Masalah yang selalu ada yang tidak dapat dihindari adalah bahwa model
akuntansi berdasarkan historical cost tidak mengakui adanya perubahan nilai bersifat
ekonomis, dan cenderung membiarkan perusahaan memilih sendiri apakah dan kapan
mengakui adanya perubahan tersebut. Ini mendorong adanya bias dalam pemilihan
apa yang dilaporkan, dan memperburuk kompromi kenetralan dan dipercayainya
informasi keuangan.

Keburukan Fair Value

a. Fair value berusaha menyediakan informasi yang transparan dengan menilai aset pada
tingkat harga yang dihasilkan jika segera dilikuidasi-sehingga sangat sensitif terhadap
pasar.

b. Fair value Accounting bekerja melalui akuntansi mark-to-market (MTM), yaitu aset
dicantumkan pada harga pasar mereka jika diperdagangkan secara terbuka.
Menggunakan akuntansi mark-to-market akan berakibat perubahan yang terus-
menerus pada laporan keuangan perusahaan ketika nilai aset mengalami kenaikan dan
penurunan serta laba dan rugi yang dicatat. Hal ini membuat semakin sulit untuk
memastikan apakah laba dan rugi diakibatkan oleh keputusan bisnis yang dibuat
manajemen atau oleh perubahan yang terjadi di pasar.
Volatility. Lembaga keuangan mengatakan bahwa mereka takut akuntansi berdasarkan
pasar akan menyebabkan volatility kinerja lembaga (karena semakin mudahnya nilai
item-item aktiva dan pasiva berfluktuasi). Walaupun sebenarnya lembaga keuangan
yang senantiasa mengelola bahaya yang mengancam asset dan liability hanya sedikit
takut dengan market value accounting. Laporan keuangan lembaga keuangan yang
kurang efektif dalam mengelola risiko akan tercermin pada volatility yang selalu ada
dalam setiap usahanya. Para investor dan kreditur akan memiliki informasi yang lebih
berguna dan relevan dalam membedakan risiko antar perusahaan, ketika mengambil
keputusan investasi dan keputusan pemberian kredit.
 SARAN

Penerapan model fair value ini akan lebih bermanfaat bagi dunia investasi,
pasar modal, pemilik, kreditur dan stakeholder karena fair value memberikan
gambaran yang lebih realistis akan jumlah yang tercatat di neraca, maka peneliti
menyarankan kepada perusahaan untuk tetap menggunakan model Fair Value untuk
menilai aset yang dimiliki perusahaan. Prinsip-prinsip akuntansi sangat jelas.
Pendapatan harus diakui sampai tersedia bukti yang objektif dan handal. biaya harus
ditandingkan dengan pendapatan yang terkait dengan pengeluaran tersebut atau
pada periode ketika aset ditentukan tidak memiliki manfaat di masa datang. Yang
paling penting, angka-angka dalam laporan keuangan seharusnya lebih dapat
dipercaya.