International Congress on Interdisciplinary Business and Social Science 2012

(ICIBSoS 2012)

Tax Non-Compliance Behaviour: Taxpayers View

Natrah Saada*
Senior Lecturer, School of Accountancy, Universiti Utara Malaysia, 06010 Sintok, Kedah
Malaysia

Abstrak

Negara Selandia Baru termasuk salah satu negara pelaksana awal sistem self assesment yang
di mana membutuhkan kepatuhan sukarela di antara pembayar pajak. Meski memiliki
pengalaman yang panjang (lebih dari satu dekade) dengan sistem self assesment, otoritas
pajaknya masih menghadapi masalah ketidakpatuhan di antara pembayar pajaknya. Namun,
masalah ini sangat sedikit dibahas. Dengan demikian, penelitian ini mencoba untuk
menyelidiki alasan yang mendasari perilaku ketidakpatuhan antara individu-individu dalam
kaitannya dengan kewajiban pajak penghasilan mereka. Data dikumpulkan melalui wawancara
telepon dengan tiga puluh peserta, dan dianalisis menggunakan analisis tematik. Temuan
menunjukkan bahwa sumber pendapatan, sikap, persepsi kontrol perilaku, pengetahuan pajak,
kompleksitas pajak dan persepsi keadilan, sebagian telah berkontribusi terhadap perilaku
ketidakpatuhan pembayar pajak.

Introduction
Sistem penilaian diri (SAS) telah banyak diterapkan di seluruh dunia. Salah satu atribut
penting SAS adalah kepatuhan sukarela di mana pengembalian pajak yang disampaikan oleh
pembayar pajak dianggap sebagai pemberitahuan penilaian mereka. Dalam hal ini, pembayar
pajak diharapkan berpengalaman dengan undang-undang dan ketentuan pajak yang ada. Hal
ini sangat penting karena mereka bertanggung jawab kepada otoritas pajak dalam hal
pemeriksaan pajak. Di Selandia Baru, SAS sepenuhnya diimplementasikan sejak 1998 setelah
banyak melakukan reformasi. Reformasi ini semakin dilakukan untuk memperbaiki sistem
pendapatan pajak, mencapai sistem pajak yang lebih adil dan lebih berkelanjutan dan pada
akhirnya memperbaiki perilaku kepatuhan pajak (Government of New Zealand, 2010).
Terlepas dari upaya ini, pemerintah Selandia Baru masih mengalami perilaku ketidakpatuhan
yang terus berlanjut. Misalnya, pada tahun 2009, perbedaan pajak yang berkaitan dengan
penghindaran pajak dan penghindaran nilai NZ $ 123 juta telah ditemukan. Selain jumlah
tersebut, penilaian senilai NZ $ 640 juta diajukan oleh Inland Revenue Department karena tidak
adanya pengembalian pajak yang diajukan oleh pembayar pajak (New Zealand Inland
Revenue, 2009). Meskipun ada masalah tentang ketidakpatuhan, masalah tersebut tidak banyak
ditulis di lingkungan Selandia Baru, kecuali beberapa studi mengenai informasi demografis
dan perilaku kepatuhan (Tan, 1998), persepsi keadilan dan perilaku kepatuhan (Hasseldine et
al., 1994), dan keterbacaan undang-undang pajak (Saw & Sawyer, 2010; Pau et al., 2007;
Richardson & Sawyer, 1998). Penelitian sebelumnya cenderung berfokus pada faktor penentu
perilaku ketidakpatuhan yang terbatas, meskipun motivasinya benar-benar dapat melampaui
hal tersebut. Pandangan ini memotivasi peneliti untuk menyelidiki alasan-alasan mendasar dari
perilaku tidak patuh di antara pembayar pajak individu di Selandia Baru. Untuk memenuhi
tujuan ini, wawancara dengan pembayar pajak individu dilakukan. Hasil penelitian ini
diharapkan dapat berkontribusi terhadap literatur dan praktik pajak. Isi dari makalah ini disusun
sebagai berikut: bagian berikut berisi ulasan literatur tentang perilaku ketidakpatuhan pajak,
diikuti dengan metode penelitian pada Bagian III. Bagian IV menyoroti hasil dan diskusi,
sementara Bagian V menyimpulkan penelitian ini.

Literatur Review
Menurut James and Alley (2002, hal 32), kepatuhan pajak mengacu pada kemauan
individu untuk bertindak sesuai dengan semangat pembayar pajak itu sendiri, pemberitahuan
aturan dari hukum pajak dan administrasi perpajakan. Sebelum itu, Roth dkk. (1989)
menetapkan kepatuhan pajak sebagai pengajuan semua pengembalian yang dipersyaratkan
pada waktu yang tepat dan pengembalian tersebut melaporan kewajiban pajak secara akurat
sesuai dengan hukum pajak yang berlaku pada saat pengembalian diajukan. Berdasarkan
catatan tersebut, ketidakpatuhan pajak dapat, di sisi lain, didefinisikan sebagai keengganan
untuk bertindak sesuai dengan hukum pajak dan administrasi yang berlaku pada waktu tertentu.
Ketidakpatuhan pajak juga dapat didefinisikan sebagai keengganan untuk bertindak
sesuai dengan hukum pajak dan administrasi yang berlaku pada waktu tertentu. Motivasi untuk
memahami mengapa pembayar pajak melakukan atau tidak mematuhi dapat membuat banyak
penelitian lanjutan di bidang ini, dengan berbagai disiplin ilmu seperti akuntansi, ekonomi,
ilmu politik, administrasi publik dan psikologi (Kasipillai & Jabbar, 2003). Pemahaman dalam
bidang itu sangat penting untuk mendapatkan tingkat kepatuhan pajak yang lebih besar dan
menjembatani kesenjangan pajak secara efektif (Departemen Keuangan, 2007). Jackson dan
Milliron (1986), dalam tinjauan sebelumnya terhadap 43 studi kepatuhan pajak yang dilakukan
dari tahun 1974 sampai 1985, mengidentifikasi empat belas variabel utama perilaku kepatuhan,
yang meliputi: usia; jenis kelamin; pendidikan; tingkat pendapatan; sumber pendapatan;
pendudukan; pengaruh teman sebaya; etika; keadilan; kompleksitas; kontak otoritas pajak;
sanksi; probabilitas deteksi; dan tarif pajak.
Sehubungan dengan variabel yang teridentifikasi, penulis selanjutnya disarankan agar
penelitian lebih lanjut dilakukan mengenai dampak etika, keadilan, kompleksitas, probabilitas
pendeteksian dan tingkat pajak terhadap perilaku kepatuhan yang diperlukan di masa depan.
Setelah mengikuti rekomendasi Jackson dan Milliron s (1986), variabel-variabel ini mendapat
perhatian lebih besar sejak 1985 (Richardson & Sawyer, 2001). Untuk memperluas kerja
Jackson dan Milliron (1986), Richardson dan Sawyer (2001) dilanjutkan dengan peninjauan
kembali studi masa lalu yang dimulai dari tahun 1986 sampai 1997 di mana mereka
menekankan bahwa, sementara studi tentang hubungan antara persepsi keadilan dan perilaku
kepatuhan telah berkembang, namun mereka gagal memberikan hasil yang meyakinkan.
Hubungan positif antara keadilan pajak dan kepatuhan pajak ditunjukkan melalui data survei
dari 1960-1980 oleh Etzioni (1986), yang mendokumentasikan bahwa persepsi keadilan lebih
cenderung mempengaruhi kepatuhan pajak daripada tarif pajak. Hite dan Roberts (1992),
Porcano and Price (1992), dan Roberts (1994), di sisi lain, menemukan kepatuhan pajak
dikaitkan secara signifikan dengan persepsi tentang sistem pajak yang membaik.

Metode
Dari undangan yang diajukan kepada 2.267 calon peserta (yang dipilih secara sistematis
dari Rombongan Pemilihan 2008 Selandia Baru), 92 mengisi formulir persetujuan yang
menunjukkan kesediaan mereka untuk berpartisipasi dalam wawancara telepon. Dengan
mengacu pada alamat, formulir yang diterima dibagi menurut wilayah untuk memastikan
peserta wawancara (sejauh mungkin) mewakili pembayar pajak Selandia Baru. Untuk tujuan
penelitian ini, hanya 30 peserta yang akhirnya ambil bagian dalam wawancara telepon karena
kendala waktu. Selanjutnya, jumlah peserta tersebut dinilai cukup untuk menjawab tujuan
penelitian ini.
Uraian demografis peserta disajikan pada Tabel 1. Peserta terdiri dari 18 laki-laki dan
12 perempuan, dari delapan wilayah yang berbeda di Selandia Baru. Kelompok peserta terbesar
berada di wilayah Auckland (sepuluh peserta), diikuti oleh wilayah Canterbury dan Wellington,
masing-masing dengan tujuh dan lima peserta. Dalam hal pekerjaan peserta, sebelas adalah
penerima gaji dengan pendapatan yang berasal dari berbagai latar belakang. Distribusi detail
dari sebelas peserta ini, menurut uraian tugas mereka, adalah: (1) tiga manajer; (2) dua orang
dosen; (3) satu konsultan perangkat lunak; (4) satu analis bisnis; (5) satu insinyur lalu lintas;
(6) satu pekerja pabrik; (7) satu operator komputer; dan (8) satu inspektur pembangun. Selain
kelompok gaji, dua belas peserta adalah pensiunan dengan berbagai pengalaman kerja.
Misalnya, orang yang diwawancarai termasuk mantan Deputi Gubernur Reserve Bank dan
mantan Wakil Kanselir universitas Selandia Baru. Sepuluh peserta lainnya dalam kelompok ini
adalah: (1) dua guru sekolah pensiunan; (2) satu pensiunan akuntan; (3) seorang petugas pabean
yang sudah pensiun; (4) satu orang pebisnis; dan (5) lima lainnya yang tidak menyebutkan
pekerjaan mereka sebelumnya. Wawancara juga melibatkan lima orang wiraswasta, satu siswa
penuh waktu (juga bekerja paruh waktu), dan seorang individu yang menerima manfaat dari
pemerintah. Penerima manfaat ini juga memperoleh penghasilan gaji dari dua pekerjaannya.
Secara demografis, pembayar pajak yang berpartisipasi dalam penelitian ini
diidentifikasi sebagai gabungan latar belakang pekerjaan dan distribusi regional yang berbeda,
yang menunjukkan jumlah pembayar pajak Selandia Baru yang cukup luas. Hal ini diantisipasi
bahwa perbedaan latar belakang sosial mereka akan memungkinkan mereka untuk menyajikan
pandangan dan argumen dari perspektif yang berbeda serta memberikan informasi yang kaya
untuk penelitian ini.
Results and discussion
Ketika melakukan analisis tematik langkah-demi-langkah pada data seperti yang
disarankan oleh Braun dan Clarke (2006), diketahui bahwa peserta memiliki persepsi campuran
mengenai alasan yang mendasari perilaku tidak patuh. Sebagian besar peserta secara implisit
mengklaim bahwa perilaku kepatuhan pembayar pajak harus diperhatikan dalam hal sumber
pendapatan mereka. Bagi para pembayar pajak yang digaji, di mana pajak mereka dikurangkan
dari sumbernya, perilaku kepatuhan mereka tidak diragukan lagi tinggi karena mereka tidak
memiliki pilihan kecuali mematuhi:

Kebanyakan orang yang telah saya temui, menurut saya, membayar dengan jumlah
yang wajar adalah hal yang baik, mengetahui bahwa mereka tidak memiliki kesempatan untuk
menghindarinya karena [mereka] dikenakan pada gaji, dan terutama bila Anda memiliki
pendapatan investasi, sekali lagi, [apakah untuk mematuhi atau tidak] sampai ke sumber
penghasilan. (Peserta 18, pria, pensiunan akuntan)

Nah, seseorang yang berada di posisi saya [pencari gaji], sama sekali tidak
melakukan apa-apa tentang hal itu, karena saya tidak memiliki kendali. (Peserta 17, pria,
operator komputer)

Penghasilan upah dan gaji [sesuai]. Tapi saya tahu ada banyak bisnis di luar sana
yang tidak membayar pajak yang adil. Dan saya percaya seseorang melindunginya, saya akan
menggunakan contoh, katakanlah pemilik toko Kamboja yang memiliki toko roti, walaupun
mereka bekerja sangat lama (tujuh hari dalam seminggu), saya tahu uang yang sebenarnya
mereka katakan adalah bagian dari apa yang mereka benar-benar hasilkan. (Peserta 19, pria,
manajer bank)
Tidak seperti para pembayar pajak yang digaji, wiraswasta memiliki kesempatan untuk
memutuskan apakah akan mematuhi atau tidak memenuhi kewajiban perpajakan mereka.
Meskipun pandangan ini terutama dibesarkan oleh gaji dan penerima upah atau pensiunan, satu
peserta, yang dulunya adalah wiraswasta, mengakui fakta bahwa banyak orang yang bekerja
sendiri menghindari pajak. Praktik penghindaran ini dilakukan hanya dengan menyesuaikan
pendapatan dan biaya dalam bisnis sampai pada kewajiban pajak yang lebih kecil. Peserta
berkomentar sebagai berikut:
Menurut saya kebanyakan orang yang memiliki bisnis dagang yang kecil, apakah
Anda mencoba memberi tahu saya bahwa pemilik susu atau pemilik toko buah lokal membayar
pajak yang harus dia bayar? Saya mengatakan bahwa Anda sedang tertawa. (Peserta 7, pria,
pembangun inspektur)

Saya akan mengatakan bahwa usaha wiraswasta kecil, mungkin mencoba melakukan
sedikit penghindaran pajak. Melakukan pekerjaan tunai untuk teman, tapi jika tidak, saya pikir
IRD cukup sulit untuk tidak dipatuhi, saya akan berpikir. (Peserta 8, pria, insinyur lalu lintas)

Alasan lain untuk ketidakpatuhan pajak adalah pembayar pajak bersikap serakah dan
tidak ada perasaan kewarganegaraan untuk membagi pendapatan mereka dengan anggota
masyarakat lainnya, seperti yang dinyatakan dalam komentar berikut:
Mereka hanya serakah. Mereka hanya ingin menyimpan lebih banyak uang sendiri.
(Peserta 4, laki-laki, sudah pensiun)

beberapa [orang tidak patuh], saya pikir itu hanya keserakahan nyata, saya rasa
beberapa orang hanya bersikap seperti itu terhadap kehidupan yang sebenarnya, dan masuk
ke dalam pajak mereka. (Peserta 23, perempuan, dosen)

Alasan potensial lain untuk ketidakpatuhan, dari perspektif peserta, adalah keyakinan
pembayar pajak bahwa mereka dapat menghindari membayar pajak tanpa tertangkap oleh IRD.
Pengendalian perilaku yang dirasakan di antara wajib pajak tersebut memotivasi mereka untuk
selalu tidak mematuhi kewajiban pajak mereka. Beberapa di antaranya menghubungkan
kontrol tersebut dengan bantuan yang diberikan oleh akuntan, sementara yang lain
menyalahkan celah dalam sistem pajak itu sendiri yang memberi ruang untuk manipulasi:
"... karena jika orang bisa lolos dengan hal-hal tersebut , mereka akan melakukannya.
(Peserta 5, perempuan, pensiun)

"Saya pikir mungkin saja mereka berpikir bahwa sesekali, misalnya, sumber
pendapatan, mungkin mereka melakukan sesuatu untuk teman, dan mereka mungkin berpikir
bahwa mereka bisa lolos begitu saja. (Peserta 8, pria, insinyur lalu lintas)

"Saya pikir mungkin kebanyakan orang akan mencoba menghindari pajak jika mereka
tahu mereka bisa lolos begitu saja. (Peserta 13, laki-laki, Wakil Gubernur yang sudah
pensiun)
 Menariknya, satu peserta, yang dulunya adalah wiraswasta, mengklaim bahwa
pengetahuan pajak yang baik juga dapat memotivasi pembayar pajak untuk menghindari (atau
menghindari) pajak yang dibayarkan. Dalam contoh ini, komentar ini menunjukkan bahwa
pembayar pajak dengan pengetahuan pajak yang baik tidak selalu diharapkan untuk mematuhi
kewajiban pajak mereka karena beberapa mungkin telah menyalahgunakan hal ini dalam usaha
mereka untuk menghindari kepatuhan sepenuhnya:
Jika Anda memiliki pengetahuan yang bagus, Anda mungkin akan berusaha untuk
melakukannya, yah, saya tidak akan mengatakan hindarilah, tapi ya, hindari membayar
sebanyak itu, membayar pajak yang tidak perlu. (Peserta 24 orang, pria, pensiunan bisnis)

Kompleksitas sistem pajak penghasilan dianggap sebagai alasan lain untuk

ketidakpatuhan di antara wajib pajak. Peserta percaya bahwa kompleksitas sistem pajak
penghasilan memaksa wajib pajak untuk tidak mematuhi, baik sengaja atau tidak sengaja,
misalnya:
Saya juga berpikir bahwa mungkin beberapa orang tidak mematuhi secara ketat
karena sistem pajaknya terlalu rumit. (Peserta 12, pria, wiraswasta)

Menurut saya, terkadang orang mencoba dengan sengaja menghindari melakukan

[kepatuhan pajak] karena bantuan [bantuan dari IRD] sangat menyakitkan, terutama jika
Anda adalah perusahaan kecil dan pajak sementara akan datang (Peserta 26, perempuan,
dosen)

Saya pikir kebanyakan orang berusaha untuk patuh dan jika tidak, itu karena terlalu
rumit. (Peserta 30, wanita, pensiunan guru)

Penjelasan lain yang penting untuk ketidakpatuhan adalah persepsi keadilan terhadap
sistem pajak pendapatan secara keseluruhan. Peserta dengan jelas menyebutkan bahwa
persepsi negatif mereka terhadap sistem pajak penghasilan, terutama mengenai struktur tarif
pajak dan pengeluaran pemerintah, telah memotivasi mereka untuk menghindari dan
menghindari pajak yang dapat dibayarkan:
Saya rasa kita tidak sesuai karena sistemnya tidak adil. Mungkin dengan pajak yang
lebih adil, saya pikir kita akan mematuhi, kita akan jauh lebih senang untuk mematuhi dan kita
ingin untuk mematuhi; Maksud saya sebagian besar biaya bisnis saya, di dalam bisnis saya,
Anda tahu, saya mengembalikan sebagian besar biaya jadi saya tidak perlu membayar pajak
yang tinggi, tapi jika jumlahnya cukup banyak, Saya pikir kita akan memiliki akuntansi kreatif
seperti yang kita lakukan sekarang. (Peserta 20, perempuan, manajer kantor)

Dan saya pikir dalam kebanyakan kasus, orang akan menghindarinya karena mereka
merasa uang itu terbuang sia-sia. (Peserta 24 orang, pria, pensiunan bisnis)

Saya pikir banyak [perilaku tidak patuh] tidak sesuai dengan persepsi orang tentang
apakah mereka diperlakukan dengan adil atau tidak. (Peserta 23, perempuan, dosen)

Conclusion
Perilaku tidak patuh yang sedang berjalan di Selandia Baru dan relatif menjadi
perhatian Departemen Inland Revenue (IRD). Namun, ada beberapa studi terbatas yang telah
dilakukan sampai saat ini untuk membahas masalah ini. Dengan demikian, penelitian ini
menyelidiki pandangan pembayar pajak atas dasar alasan perilaku ketidakpatuhan pajak.
Dengan menggunakan analisis tematik pada data wawancara, penelitian ini mengungkapkan
bahwa para peserta umumnya percaya bahwa sumbernya dari pendapatan, sikap, kontrol
perilaku yang dirasakan, pengetahuan pajak, kompleksitas pajak dan persepsi keadilan
sebagian telah berkontribusi terhadap perilaku ketidakpatuhan pembayar pajak.
Informasi yang diperoleh dari penelitian ini akan bermanfaat bagi literatur dan praktik
pajak. Dalam hal literatur pajak, informasi ini akan menambah literatur terbatas yang tersedia
di wilayah ini. Selain itu, peneliti dapat menggunakan variabel ketidakpatuhan yang
diidentifikasi ini untuk menguji hubungan signifikan antara variabel dalam penelitian masa
depan. Dari perspektif pembuat kebijakan, informasi ini akan membantu otoritas pajak untuk
mengembangkan strategi yang tepat (seperti pendidikan pajak dan program penyederhanaan
pajak) untuk memperbaiki kepatuhan di antara para pembayar pajak.