SEKTOR AKUNTANSI PUBLIK

JURNAL I

“Akuntansi Belanja Kesehatan di Negara Berkembang”

JURNAL II

Evolusi pelaksanaan Reformasi Akuntansi Pemerintah di Rumah Sakit Umum Yunani:

Menguji kerangka kelembagaan

OLEH :

ALAMSA A062171016

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS HASANUDDIN

2018
 Market Watch

Akuntansi Belanja Kesehatan di Negara Berkembang

Upaya internasional agar negara berkembang bisa mencapai ukuran standar akuntansi kesehatan
yang belum memiliki dampak yang besar

oleh Dorota A. Raciborska, Patricia Hernández, dan Amanda Glassman

ABSTRAK: Data pembiayaan dan pengeluaran sistem kesehatan, bersamaan dengan informasi
tentang prevalensi penyakit dan efektivitas biaya intervensi, merupakan masukan penting dalam
kebijakan kesehatan. Hal ini sangat penting di negara-negara berkembang, di mana sumber daya
langka dan dolar marjinal memiliki dampak yang besar. Namun pemantauan rutin pengeluaran
kesehatan cenderung tidak ada di negara-negara tersebut, dan hasil upaya internasional untuk
merangsang kegiatan estimasi telah tercampur. Makalah ini menawarkan sejarah pengukuran
pengeluaran kesehatan, menggambarkan sumber data alternatif, dan merekomendasikan untuk
meningkatkan kerjasama dan advokasi internasional dengan sektor swasta untuk kemajuan. [Urusan
Kesehatan 27, no. 5 (2008): 1371-1380; 10.1377 / hlthaff.27.5.1371]

Tujuan akuntansi sektor kesehatan adalah untuk mensistematisasikan informasi pengeluaran

kesehatan untuk penggunaan kebijakan. Praktek dan istilah tersebut muncul dari National
Accounting (NA), maka National Health Accounts (NHA). Pada waktunya, metodologinya disesuaikan
untuk memenuhi kebutuhan spesifik sektoral, dan saat ini istilah "NHA" sering digunakan untuk
merujuk pada studi pengeluaran kesehatan yang paling mirip dengan salah satu akun di dalam
sistem NA: Penggunaan Rekening Pendapatan, yang mengklasifikasikan pengeluaran dengan tujuan
atau fungsi. Selanjutnya, istilah pilihan kami adalah penghitungan kesehatan (HA). HA
mempertahankan tujuan asli NA: untuk mengatur dan mengklasifikasikan semua transaksi dalam
barang dan layanan terkait kesehatan sesuai dengan kategori yang didefinisikan secara tepat dan
saling menguntungkan, untuk penganggaran dan evaluasi.

Pengenalan skema pembiayaan baru dan bantuan skala atas sistem kesehatan selama dekade
terakhir telah memperkuat permintaan akan pertanggungjawaban. Paradoksnya, walaupun jumlah
negara dengan perkiraan meningkat, penggunaan HA untuk pembuatan kebijakan di negara-negara
ini tetap terbatas; kerangka kerja analisis tunggal untuk HA belum diadopsi secara universal; dan
beberapa komponen kunci, seperti perkiraan pengeluaran pribadi, memerlukan pengembangan
metode-ologika lebih lanjut. Juga, terlalu sedikit lembaga nasional yang berkomitmen penuh untuk
melakukan estimasi rutin, dan tidak ada mekanisme untuk menjamin kualitas. Akibatnya, sebagian
besar pembuatan dan evaluasi kebijakan kesehatan saat ini di negara-negara berkembang - dan di
antara aktor eksternal yang membantu mereka - dilakukan hanya dengan informasi keuangan yang
terbatas.

Sejarah Upaya Standarisasi Metodologi HA

Usaha pertama Upaya pertama untuk mengukur belanja nasional untuk kesehatan dapat ditelusuri
ke Belanda pada tahun 1950an; ukuran ini disistematisasikan pada tahun 1960an di Perancis dan
Amerika Serikat.1 Studi inter-nasional pertama tercatat di Organisasi Kesehatan Dunia (WHO),
dengan Brian Abel-Smith melaporkannya pada tahun 1964.2 Pada tahun 1977, Organisasi untuk
Kerjasama Ekonomi dan Pembangunan (OECD) dan negara anggotanya -dari mulai menerbitkan data

1
indica-tor pengeluaran kesehatan yang diperluas sampai tahun 1962. Ini berkembang menjadi
laporan tahunan melalui Data Kesehatan OECD, menjadi sumber informasi yang tak ternilai untuk
analisis kebijakan di negara-negara berpenghasilan tinggi.

Mengejar komparabilitas internasional. Di negara maju, studi HA berlipat ganda pada pertengahan
tahun 1970an sebagai respons terhadap tuntutan finansial yang berkembang dari sistem kesehatan,
seperti universalisasi perlindungan sosial. Diatur untuk mengendalikan kenaikan biaya dan mencari
cara yang teruji untuk menggunakan sumber daya secara lebih efisien, negara-negara mengejar HA
yang sebanding secara internasional.

Pada saat itu, beberapa negara berkembang melakukan HA secara mandiri (misalnya, Filipina,
Meksiko, dan Mesir). Upaya bersama untuk menghasilkan data untuk negara-negara tersebut dibuat
dalam Laporan Pembangunan Dunia 1993, yang untuk pertama kalinya merilis perkiraan
pengeluaran kesehatan publik dan swasta untuk 127 negara.

Pada tahun 1991, Data untuk Pengambilan Keputusan, yang didanai oleh US Agency for Interna-
tional Development (USAID), didirikan di Harvard University, yang selama sembilan tahun
menghasilkan studi HA untuk negara dan memimpin pengembangan kapasitas kegiatan dan
organisasi jaringan regional.5 Setelah itu, USAID terus membiayai estimasi secara keseluruhan
melalui Partners for Health Reformplus (PHRplus), proyek andalannya dalam penguatan kebijakan
dan kesehatan.

Akhirnya, pada tahun 2000, Laporan Kesehatan Dunia WHO mulai menghasilkan perkiraan untuk
indikator pembiayaan kesehatan terpilih mulai tahun 1995 dan terus berlanjut setiap tahunnya.
Upaya membangun standar internasional. Setiap usaha menerapkan kerangka kerja ana-litik yang
berbeda. Publikasi tahun 2000 dari A System of Health Accounts (SHA) dan Akun Klasifikasi
Internasional untuk Kesehatan merupakan upaya oleh OECD untuk menciptakan standar
internasional.7 Pada tahun 2000-2003, WHO dan Bank Dunia, dengan masukan dari OECD dan
USAID, mengembangkan "Panduan Pro-ducer's," sebuah manual berdasarkan pada pendekatan SHA,
yang dimaksudkan untuk memfasilitasi implementasi HA di negara-negara berkembang.8 Uni Eropa
(UE) menambahkan panduan metodologis untuk mempercepat pelaksanaan dari SHA di antara lima
belas negara anggotanya.

Semakin lama, SHA dan "Producer's Guide" telah diadopsi secara internasional, namun dengan
pengecualian yang jelas. Mengatasi kebutuhan untuk menghubungkan HA dengan sistem statistik
negara dan NA, beberapa negara Eropa menggunakan pendekatan SHA untuk membuat akun satelit,
sementara beberapa negara Amerika Latin menggunakan pendekatan Akun Satelit dari Sistem Akun
Nasional Perserikatan Bangsa-Bangsa (SNA, edisi 1993 ), dengan panduan manual yang diterbitkan
oleh Pan-American Health Orga-nization (PAHO) .10 Meskipun kedua "Panduan Pro-ducer's" dan
Akun Satelit bertujuan untuk mencakup semua dimensi HA (pembiayaan, konsumsi, penyediaan )
dan telah menawarkan informasi komparatif yang penting mengenai kelayakan dan relevansi
kebijakan dari berbagai praktik HA, perbedaan utama dalam batasan dan indikator ada di antara
akun tersebut.

2
Frekuensi Dan Kualitas Akuntansi Kesehatan Hari Ini

WHO menyatakan bahwa 103 dari 193 negara anggotanya memiliki "dokumen pembiayaan
kesehatan komprehensif" yang tersedia (Lampiran 1) .11 Bila indikator pelembagaan, seperti
produksi ulang sekarang dan konsistensi estimasi, diperhitungkan, ini jumlah turun menjadi sekitar
setengah.12 Di antara 154 negara berpenghasilan rendah dan menengah, hanya 14 persen yang
dikatakan telah melembagakan HA pada tahun 2002.

Tampilan 1

Jumlah Negara Dengan Studi Memperkirakan Belanja Kesehatan, Dikelompokkan menurut

Pendapatan Per Kapita Negara (Data Terbaru)

WHOb >2 HAc NAd COFOGe

Per capita

income levela No. Percent No. Percent No. Percent No. Percent

High (39) 29 74 27 69 28 72 22 56

Upper-midle (40) 18 45 10 25 17 43 15 38

Lower-middle (55) 31 57 10 19 16 30 16 30

Low (59) 25 42 9 15 10 17 11 19

Total (193) 103 53 56 29 71 37 64 33

Seperlima mungkin dikatakan telah melembagakan HA pada tahun 2006 karena usaha di Afrika, Asia
Tengah dan Tenggara, Eropa, dan Amerika Latin. Jumlah negara berkembang yang tidak memiliki
perkiraan dan tidak ada niat terbuka untuk melakukan HA (delapan puluh, atau 52 persen)
mengindikasikan bahwa upaya internasional untuk mencapai negara-negara berkembang masih
memiliki dampak yang besar.

Pendapatan per kapita dan laporan kesehatan. Negara resmi melaporkan ke lembaga keuangan
internasional mengenai produksi dan konsumsi sektor kesehatan, melalui bagian Perawatan
Kesehatan dan Perawatan NA, meningkat dengan pendapatan per kapita nasional (Exhibit 1).
Sebaliknya, tersedianya setidaknya satu studi pengeluaran kesehatan komprehensif, yang
diklasifikasikan oleh WHO, tidak berkorelasi dengan pendapatan per ca pita. Tampaknya, walaupun
terbatasnya sumber data berkualitas baik, pembiayaan dan promosi HA antar negara berhasil
meningkatkan cakupan rudimenter.

Variabilitas dalam laporan pengeluaran. Eks-aminasi dari penelitian HA yang ada menunjukkan
variabilitas dalam cakupan dan kualitas yang melampaui kategorisasi, dan ini belum tertangkap oleh
tinjauan ulang sampai sekarang.13 Misalnya, dapatkah sebuah studi komprehensif mengenai
asuransi kesehatan di Bahama dianggap HA? Apakah latihan satu kali di Suriname merupakan HA

3
atau proyek penelitian? Dimana negara-negara telah mengembangkan dua latihan untuk tahun yang
sama dengan hasil yang berbeda, seperti di Republik Dominika untuk tahun 1996, harus
dipertimbangkan? Jika sebuah negara mencoba secara bersamaan menerapkan dua atau lebih
pendekatan HA, seperti dalam kasus Ekuador, apakah satu atau keduanya merupakan data resmi?

Dukungan donor untuk HA. Dukungan donor (bilateral dan multilateral) untuk kegiatan HA,
disalurkan ke bantuan teknis ke tim negara dan menjadi gaji para konsultan, telah berkontribusi
besar pada penelitian internasional dengan metodologi yang beragam. Namun, upaya ini belum
diterjemahkan ke dalam kegiatan HA yang berkelanjutan. Dalam banyak kasus, tidak ada struktur
penghitungan ac di tingkat negara yang dibuat, dan terkadang hanya data tidak resmi dan laporan
yang tidak dipublikasikan telah dibuat. Dalam beberapa kasus, seperti di El Salvador, orang-orang
yang berkomitmen dalam kementerian kesehatan atau bank sentral negara-negara penerima selama
bertahun-tahun memperbarui perkiraan HA tanpa dukungan nasional atau internasional.

Hambatan Pelembagaan

Pada prinsipnya, ketika pelacakan sumber daya memenuhi kebutuhan dan sumber data pembuat
kebijakan agar tersedia, cakupan data yang terus meningkat dan diharapkan harus diharapkan.
Mengapa lambat kemajuannya? Apa yang mendorong pelembagaan?

Institusi dan pendapatan. Seperti yang ditunjukkan di atas, probabilitas HA bertahan hidup dengan
pendapatan per kapita nasional. Ini tidak tergantung pada intervensi donor, Indeks Pembangunan
Manusia suatu negara, atau Indeks Persepsi Korupsi sebagai proxy untuk pertanggungjawaban (data
tidak ditunjukkan). Mengapa kegagalan internasional gagal dalam pelembagaan? Kemungkinan
eksplanasi berakar pada pengalaman unik masing-masing negara dan kemampuan untuk
memasukkan HA ke dalam kerangka analisis kebijakan. Tradisi pengelolaan pengeluaran publik yang
kuat, seperti di Uganda, tampaknya mendukung perkiraan berulang.14 Di Guatemala, estimasi
dimulai pada tahun 1995, bagian dari persyaratan pelaporan yang terkait dengan Perjanjian
Perdamaian, terganggu pada tahun 2003.15 Di Inggris, sebuah implementasi SHA -kampus dilakukan
pada tahun 2002 namun kemudian dihentikan sementara untuk mendukung pengukuran output dan
produktivitas pemerintah.

Data yang dirangkum dalam Exhibit 1 menunjukkan bahwa kekuatan sistem statistik nasional, yang
ditunjukkan oleh pelaporan aliran pembiayaan kesehatan dengan menggunakan sistem NA dan
klasifikasi, mungkin relevan untuk institusionalisasi kegiatan HA. Dari sembilan puluh lima negara
dengan laporan NA atau Klasifikasi Fungsi Pemerintah (COFOG) - berdasarkan laporan kesehatan,
enam puluh enam negara (69 persen) memiliki setidaknya satu studi HA yang komprehensif, dan
lima puluh enam negara ( 59 persen) memiliki dua atau lebih. Sebagai perbandingan, dari sembilan
puluh tujuh negara dengan laporan NA-maupun COFOG, 62 persen memiliki satu studi HA, namun
hanya 12 persen yang mengulangi perkiraan.

Tampaknya terlepas dari upaya yang dilakukan untuk membangun HA secara khusus, generasi
penerus mereka mungkin mewajibkan data nasional yang underful ing sesuai dengan standar
statistik internasional. Peningkatan ketersediaan segmen data segmen lintas sektoral pada produksi,
konsumsi, dan pembiayaan dapat memfasilitasi atau sama sekali menghilangkan penyeberangan dan
penghitungan yang diperlukan untuk mendamaikan data yang telah diproses untuk tujuan yang

4
beragam. Tanpa perbaikan sistem statistik yang mendasarinya, perkiraan HA dapat berlanjut sebagai
usaha yang didanai dan diisolasi secara eksternal.

Sumber alternatif data HA. Kurangnya data yang memenuhi persyaratan kualitas HA adalah
penghalang yang sering dikutip untuk institusionalisasi HA dan untuk akuntansi sektoral atau
nasional pada umumnya. Namun, sumber lain dari data ex-ist, yang dapat digunakan untuk mengisi
data HA dalam keadaan dimana pengumpulan data khusus tidak memungkinkan, dan yang dapat
membantu jangkar HA dalam sistem informasi nasional.

Kesehatan adalah bagian dari struktur statistik SNA. Meskipun batas-batas sistem kesehatan
mencakup beberapa cabang sistem PBB, cabang kesehatan utama (Health and Social Care)
memberikan ukuran awal pengeluaran kesehatan yang dapat dilengkapi dan disempurnakan.
Berdasarkan laporan 2004 mereka ke PBB, tujuh puluh satu negara (seperti Kenya dan Vietnam)
menampilkan data "nilai tambah" untuk cabang ini pada tingkat yang terpilah, dan beberapa negara
(seperti Bulgaria, Hungaria, dan Lituania) menerbitkan laporan terperinci domesti-cally. Angka yang
cukup besar yang belum dilaporkan pada Health and Social Care secara terpisah tampaknya berada
pada posisi yang sama.

Fitur SNA yang membuatnya sekaligus menarik dan tidak nyaman karena tidak spesifik secara
kesehatan adalah menggunakan seperangkat klasifikasi industri dan produk dustrial (ISIC and CPC)
yang distandarkan secara internasional dan konsumsi akhir (COFOG, COICOP, COPNI) .16 Beberapa
negara (seperti Meksiko, Norwegia, dan Portugal) telah menerapkan prosedur estimasi SNA dan
SHA, yang membuka jalan untuk meningkatkan ketersediaan data di sana. Dan walaupun pada tahun
2006 hanya sekitar setengah dari negara anggota WHO yang telah menerapkan SNA 1993 di tingkat
operasional, dan ada perbedaan besar dalam batasan dan tingkat agregasi antara SHA / "Producer's
Guide" dan SNA, insentif untuk kemajuan yang kuat.

Selanjutnya, lembaga seperti Dana Moneter Internasional (IMF) semakin mempromosikan klasifikasi
pengeluaran dengan berpose untuk fungsi pemerintah (COFOG), untuk pemantauan publik terhadap
pengeluaran publik. Klasifikasi konsumsi individu sesuai tujuan (COICOP) secara sistematis digunakan
dalam survei rumah tangga untuk melaporkan pengeluaran. Ini menangkap kontribusi badan amal
dan institusi masyarakat sipil lainnya (seperti di Lituania) atau keterlibatan donor eksternal (seperti
di Bhutan, Burkina Faso, Nikaragua, dan Komite Bantuan Pembangunan OECD). Dalam semua kasus,
ukuran pengeluaran untuk kesehatan adalah perkiraan dan tidak harus dilaporkan dalam detail yang
cukup. Namun, kebanyakan negara menggunakan klasifikasi tujuan dan produksi untuk dilaporkan
ke PBB dalam beberapa bentuk, dan laporan ini mewakili sumber data yang tersedia secara reguler
untuk setidaknya satu dimensi HA dan dapat dilengkapi dan distandarkan secara progresif. Terakhir,
alat pelaporan internasional lainnya, seperti sistem yang ditetapkan oleh Carribean Community
(CARICOM) dan Kepulauan Pasifik Barat, dalam banyak kasus menyediakan data tambahan yang
kompatibel dengan SNA.

Survei nasional dengan beragam tujuan dapat menjadi masukan bagi HA, terutama untuk mengukur
pengeluaran kesehatan swasta. Misalnya, pengeluaran rumah tangga dan perusahaan swasta dilacak
dengan menggunakan instrumen yang memiliki komponen pengeluaran kesehatan (seperti survei
standar hidup dan survei bisnis yang dilakukan oleh kantor statistik untuk melacak nilai tambah dan
output). Meskipun hasil yang terkait dengan kesehatan dari pengukuran semacam itu biasanya tidak

5
disebarluaskan dalam publikasi resmi, seringkali dimungkinkan untuk mengekstrak data menjadi
klasifikasi HA.

Upaya lembaga keuangan internasional dan bank pembangunan dapat berkontribusi lebih pada
pengembangan HA. Lembaga keuangan mendukung pengembangan kapasitas dan penguatan sistem
manajemen pengeluaran publik di negara-negara berkembang. Sebagian besar upaya ini difokuskan
pada peningkatan sistem anggaran untuk memungkinkan pelaporan pengeluaran untuk pengentasan
kemiskinan, termasuk perlindungan terhadap risiko keuangan yang timbul melalui penyakit, dan
meningkatkan transparansi dan akuntabilitas. Banyak donor bilateral juga tertarik untuk mendukung
reformasi sistem manajemen keuangan dan akuntabilitas sebagai cara untuk memperbaiki kepastian
fidusia, karena mereka bergerak menuju dukungan anggaran, terutama dalam konteks strategi
pengentasan kemiskinan. Selanjutnya, ada gerakan umum menuju harmonisasi akuntansi
multilateral dan bilateral

prosedur dan penekanan pada pendekatan pemerintah yang mendorong pengembangan kerangka
kerja penilaian anggaran dan manajemen standar. Bersama-sama, tren ini dapat berkontribusi pada
pengembangan dan pelembagaan HA dan secara tidak pasti menyediakan alat dan data untuk HA.

Keinginan politik. Prioritas politik, kemauan politik, dan komitmen politik sama artinya. Apakah
sebuah program mendapat prioritas politis dipengaruhi oleh banyak faktor: sumber daya manusia
yang tersedia dan sumber daya manusia yang berkualitas, kapasitas kelembagaan, kepentingan
khusus, dan juga tuntutan spesifik dari populasi. Pembuat kebijakan tidak dapat memprioritaskan
hanya berdasarkan kriteria teknis untuk risiko kehilangan modal politik. Dengan kata lain, mereka
tidak dapat mengambil risiko dilihat untuk memilih sistem informasi kesehatan dan keuangan
mengenai orang sakit yang tidak dijaga. Ada ketegangan antara pandangan prioritas ini dan
pengambilan keputusan berbasis bukti. Keinginan politik untuk melembagakan HA berarti komitmen
terhadap prinsip-prinsip pemantauan, evaluasi, dan transparansi yang terus-menerus dan harapan
untuk menggunakan indikator HA dalam proses pengambilan keputusan. Keadaan di suatu negara
pada saat tertentu menentukan pandangan mana yang memegang kendali atas kemauan politik. Di
Meksiko, komitmen politik mengatasi kekurangan sumber daya dan hambatan institusional lainnya
terhadap pelembagaan HA. Studi tentang pengeluaran untuk program yang terkait dengan masalah
kesehatan spesifik, seperti HIV / AIDS dan kesehatan reproduksi, telah mencapai usia penutupan
yang mengesankan dalam waktu yang relatif singkat.18 Data mereka diperlukan untuk memantau
kemajuan menuju Sasaran Pembangunan Milenium, ke mana pembuat kebijakan di seluruh dunia
berkomitmen.

Pelembagaan sebagai tujuan jangka menengah. Komunitas kesehatan global menemukan dirinya
berada pada titik kritis sehubungan dengan HA. Sebagian besar dekade yang lalu telah dihabiskan
untuk advokasi dan pelatihan episodik yang ditargetkan pada institusi negara berkembang, namun
beberapa upaya internasional, dengan beberapa pengecualian, sebagian besar gagal dalam
mendorong perkiraan tahunan.

Upaya yang beragam dan kurang terkoordinasi telah dilemahkan oleh kurangnya konsensus, data
dasar yang tidak lengkap, institusi nasional yang tidak stabil, dan lingkungan kebijakan yang
kompleks di negara-negara tersebut. Pelembagaan HA telah menjadi pengecualian daripada
peraturan, terjadi pada seperenam negara berkembang. Pengelolaan pengeluaran publik dan
pengumpulan data dasar masih merupakan tantangan penting di sebagian besar negara, walaupun

6
sejarah kegiatan ini jauh lebih lama. Donor, yang tidak beruntung karena kurangnya keberhasilan
dalam jangka pendek, mempertanyakan berapa banyak pekerjaan yang dibutuhkan.

Dalam kebanyakan kasus, kerangka waktu yang diantisipasi untuk mencapai kematangan statistik
dan kecanggihan teknis yang memungkinkan pelembagaan HA jelas terlalu pendek dan bergantung
pada kebutuhan infrastruktur, keterampilan, dan kebijakan statistik. Perkembangan dan penerapan
SHA yang relatif lambat telah menunjukkan bahwa bahkan di negara-negara maju yang
berpenghasilan tinggi, HA masih terus berkembang, membutuhkan waktu bertahun-tahun untuk
melakukan konsolidasi, dan harus terus berjuang untuk memenuhi tujuan ganda kegunaan ke dalam
negeri. pembuatan kebijakan dan untuk perbandingan internasional. Apa saja pilihan untuk
kemajuan?

Rekomendasi kebijakan

Dengan terus meningkatkan ketersediaan, kualitas, dan penggunaan data HA di negara-negara

berkembang memiliki persyaratan yang sama dan pertukaran yang tak terelakkan sebagai pekerjaan
pembangunan yang sungguh-sungguh: kebutuhan untuk membangun dan melibatkan kapasitas
lokal, memilih keberlanjutan daripada kemurahan hati, dan memperkuat keseluruhan infrastruktur
(statistik). Bagan 2 meringkas hambatan untuk melembagakan HA dan merekomendasikan tindakan
di setiap area, ditujukan untuk masyarakat yang bekerja di area HA.

Tentukan standar global. Standar HA global diperlukan untuk mencapai konsensus dan resolusi
mengenai metodologi dan untuk para pemangku kepentingan mengenai tujuan estimasi:
memperbaiki basis bukti untuk pembuatan kebijakan. Untuk mengembangkan rekomendasi yang
layak untuk standardisasi, diperlukan sensus pengalaman untuk meninjau kerangka kerja, batasan,
disagregasi, dan cakupan dalam klasifikasi dan prosedur dasar utama seperti yang digunakan untuk
memperkirakan pengeluaran pribadi.

Dengan asumsi bahwa standar ditetapkan, penyelesaian kesulitan operasional yang terkait dengan
data nasional yang sesuai ke dalam kategori perumpamaan internasional tetap merupakan proses
jangka panjang dan in-tensive. Alat tambahan diperlukan untuk membantu negara-negara
menyesuaikan metodologi HA dengan struktur statistik lokal, sambil mempertahankan konten
standar, teknik estimasi, dan prinsip pelaporan. Juga tertunda adalah protokol untuk menjembatani
berbagai pendekatan dan sistem klasifikasi.

Revisi SHA, yang direncanakan untuk 2007-09, merupakan awal yang baik - sebuah kesempatan
untuk memikirkan kembali apa yang harus diukur dan bagaimana cara mengukurnya. Selain
menangani masalah yang telah diidentifikasi, seperti merinci kerangka kerja, meningkatkan
konsistensi dalam pengukuran, dan memperbaiki klasifikasi, hasil yang diharapkan dari revisi
tersebut adalah rekonsiliasi antara pendekatan fungsional sistem dan pendekatan SA yang
dianjurkan oleh PAHO. . Klarifikasi lebih lanjut diperlukan mengenai apa yang ditawarkan masing-
masing pendekatan.

Perbaiki klasifikasi. Melakukan klasifikasi silang-inti dari account-ing-adalah kunci bagi proses
harmonisasi kerangka kerja dan sistem. Memperbaiki prinsip dan aturan klasifikasi akan (1)
memastikan adanya relevansi antara konten dan la-bel dari setiap kategori; (2) mengklarifikasi isi
dan struktur kerangka akuntansi; (3) peningkatan komparatif cross-nasional dan stan-dardization of

7
estimate; (4) memastikan cakupan spektrum lengkap kebutuhan informasi pengguna data HA; dan
(5) memastikan bahwa data lebih mudah dikaitkan dengan hasil dan dicetak menjadi indikator yang
relevan dengan kebijakan.20 Karena kumpulan transaksi sama terlepas dari metodologi mana yang
digunakan untuk menjelaskannya, klasifikasi harus sesuai dengan salah satu pendekatannya.
tercantum di awal tulisan ini. Khususnya, ini juga akan menguntungkan NA.

LAMPIRAN 2

Hambatan Terhadap Pelembagaan Akuntansi Kesehatan (HA), Dan Tindakan yang Disarankan

RINTANGAN TINDAKAN YANG DISARANKAN

Prioritas / sumber daya politik yang tidak Promosikan sebagai alat untuk transparansi;
mencukupi menginformasikan dan menganjurkan kepada
masyarakat sipil dan organisasi masyarakat sipil;
mempromosikan sebagai alat untuk analisis
kebijakan dan pemantauan terperinci
(berdasarkan fungsinya); melibatkan sektor
swasta untuk sektor nirlaba
Hilangnya kapasitas teknis dan diskontinuitas Terus memberikan bantuan teknis skala kecil
usaha karena institusi lemah untuk membangun kapasitas nasional;
menciptakan program pembelajaran yang dapat
diakses oleh pegawai pemerintah tingkat
menengah dan rendah serta staf teknis;
mempromosikan kolaborasi antara badan-badan
nasional dan mendukung pembentukan tim
antar-lembaga; menghasilkan magang yang
berputar melalui berbagai area statistik dan
agensi
Kurangnya data yang memenuhi persyaratan Mendorong penyebaran data yang tersedia;
kualitas HA mendorong keterbukaan penuh keterbatasan
data; mempromosikan pengembangan alat
pengumpulan data dan metode (sampling skala
kecil dan survei dengan biaya rendah); gunakan
sumber data yang ada dan tidak konvensional;
merangsang kolaborasi dengan akuntan
nasional; memanfaatkan laporan lembaga
keuangan internasional dan mendorong mereka
untuk menggunakan klasifikasi standar;
mengembangkan alat untuk memfasilitasi
masukan data nasional yang ada ke dalam
Rekening Kesehatan Nasional
Tidak efektifnya kepemimpinan dan dukungan Tentukan dan sepakati standar internasional;
internasional memastikan kejelasan metodologi dan klasifikasi
yang akurat dan menyeluruh; menyebarkan
secara luas informasi tentang metode dan
penggunaan data dalam beberapa bahasa;
mendorong perkembangan dan ketergantungan
pada infrastruktur statistik nasional.

8
Terimalah studi penyakit yang spesifik. Beberapa penelitian tentang pengeluaran bertujuan untuk
menyediakan data untuk area prioritas kebijakan tertentu, seperti HIV / AIDS, malaria, kesehatan
reproduksi, kelompok pendatang, distribusi subnasional, dan distribusi dengan kode penyakit.
Meskipun pendekatan terfragmentasi seperti HA tidak akan dengan mudah menghasilkan, atau
mengganti, estimasi sektoral, pelajaran bermanfaat dapat ditarik dari pengalaman ini. Studi ini
mewakili peluang pelatihan dan menghasilkan contoh praktis bagaimana data pengeluaran
kesehatan dapat digunakan untuk kebijakan kesehatan, dan bagaimana mengoptimalkan
penggunaan catatan administratif dan studi khusus. Namun, evaluasi terhadap berbagai pengalaman
cepat diperlukan untuk mengidentifikasi pendekatan terbaik: misalnya subhanali "bersarang",
seperti dalam perawatan jangka panjang dan kesehatan mental; rekening khusus, seperti dalam
kasus HIV / AIDS; atau sebagai distribusi yang melelahkan sesuai dengan Klasifikasi Internasional Dis-
eases. Keseimbangan biaya-manfaat untuk exer-cises semacam itu perlu dipertimbangkan secara per
kasus.

Libatkan sektor swasta. Meskipun kemauan politik tidak mudah dipengaruhi, namun sangat sensitif
terhadap opini publik dan kepentingan khusus. Oleh karena itu, memperoleh juara di kalangan
masyarakat sipil dan sektor swasta mungkin lebih efektif daripada mencoba mempengaruhi
pembuat kebijakan tingkat tinggi secara langsung. Bank Pembangunan Inter-Ameri-can telah bekerja
sama dengan sektor swasta terkait penggunaan data HA. Pelajaran dari pengalaman ini harus dalam
bentuk upaya advokasi masa depan.

Berinovasi dalam bentuk asistensi teknis skala kecil. Pengalaman telah menunjukkan bahwa
advokasi, pelatihan, dan estimasi yang disponsori secara formal, tidak cukup dilakukan di negara-
negara untuk melembagakan HA. Upaya untuk menciptakan jaringan teknis regional memiliki hasil
yang beragam. Paradigma "kembar" yang berkembang dan mitra negara berkembang, yang dengan
sukses diterapkan untuk membantu anggota baru mengakses UE dalam proses transisi, dan model
bantuan teknis tim-ke-tim skala kecil lainnya yang menggabungkan " belajar dengan melakukan
"mungkin lebih efektif daripada bentuk intervensi donor konvensional dalam membangun kapasitas.
Selanjutnya, kemitraan antar negara dapat membantu mereka belajar satu sama lain dan lebih
memahami bagaimana masing-masing kelompok dalam kelompok tersebut. Sebuah negara pada
tingkat pengembangan HA yang lebih maju dapat melatih negara lain yang telah berhasil menjalin
kerja sama dalam kebijakan kesehatan. Rute ini sedang dicoba di Asia Tengah dan Amerika Tengah
dan Utara Bekerja sama. Agenda Bersama untuk Kesehatan di Amerika dimulai pada tahun 1990an
sebagai inisiatif empat lembaga untuk, dalam satu dekade, melengkapi semua negara di Belahan
Barat dengan instrumen untuk mengkoordinasikan bantuan teknis dan keuangan dan meningkatkan
jangkauan HA. Meskipun tidak sepenuhnya berhasil karena kurangnya sumber daya dan komitmen
kelembagaan, inisiatif tersebut memberi contoh bagaimana kerja pembangunan dapat
dikoordinasikan.

Contoh lain adalah Joint Questionnaire yang dipromosikan oleh OECD, Kantor Statistik Komunitas
Eropa (EUROSTAT), dan WHO untuk pengumpulan data bersama, yang dilaksanakan oleh tiga puluh
lima dari negara anggota mereka. Hal ini telah diterapkan lebih lanjut oleh negara-negara Asia-
Pasifik dan implementasinya terbukti layak bagi negara-negara berpenghasilan rendah dan
menengah. Penggunaan strategi semacam itu di negara-negara yang lebih luas diharapkan dapat
mengurangi beban pelaporan bagi negara-negara dan menetapkan standar kualitas.

9
Interpretasikan HA untuk penggunaan kebijakan. Yang paling manjur, akun kesehatan
menghubungkan data keuangan dengan hasil kesehatan - sebuah persamaan yang kompleks dan
beretika, itulah yang membuat HA memiliki latar belakang dan tantangan yang berbeda dan berbeda
dari statistik rutin. Dalam hal kebutuhan kebijakan, pada tingkat yang paling dasar, HA telah
menyediakan kementerian kesehatan dengan informasi untuk bernegosiasi dengan kementerian
keuangan mengenai alokasi anggaran yang tepat. Kebutuhan ini telah semakin diperluas untuk
mencakup pengumpulan data yang terperinci untuk analisis komponen kebijakan spesifik.
Permintaan data tingkat program-matematis telah mendorong pengembangan analisis HA sesuai
dengan sumber-sumber strategis, penyakit, kelompok populasi, dan kelompok intervensi. Namun,
penggunaan data HA secara global tetap relatif mentah, mengingat beberapa sistem akuntansi
menghasilkan kumpulan data keuangan yang sesuai dengan statistik epidemiologi. Meningkatkan
jumlah petugas kesehatan dan dokter pelatihan dan manajer sektor kesehatan dalam prinsip
akuntansi tentu akan memperbaiki penggunaan data HA dan membantu menerjemahkannya
menjadi penggunaan informasi-sesuai dengan orang awam. Sebuah bank data yang menggunakan
indikator yang banyak digunakan, didukung oleh perangkat lunak pengambilan keputusan, dan
laporan negara HA dengan catatan kaki lengkap mengenai asumsi, keterbatasan, kualitas, dan
kekuatan data akan memfasilitasi penggunaan data HA.

Dorong transparansi. Semakin banyak kelompok masyarakat sipil telah berupaya meningkatkan
transparansi proses anggaran serta membuka jalan untuk partisipasi masyarakat, yang dapat
membantu memajukan penyebab HA. Di Amerika Serikat, misalnya, Pusat Penelitian Anggaran dan
Kebijakan nirlaba didirikan pada tahun 1981 untuk menganalisis keputusan anggaran federal dan
negara bagian dan untuk menginformasikan debat publik mengenai anggaran. Pada tahun 2006,
Trans-parency International, global organisasi non-pemerintah (LSM) yang memerangi korupsi,
menerbitkan Laporan Korupsi Global yang berfokus pada korupsi di bidang kesehatan, dan pada
tahun 2007, dia melakukan sebuah studi untuk menilai tingkat pertanggungjawaban dan
transparansi di masyarakat umum di delapan negara Amerika Latin. Meskipun pemantauan yang
lebih besar terhadap anggaran oleh masyarakat sipil dan legislatif di negara-negara berkembang
adalah perkembangan yang relatif baru, mendukung intervensi mereka akan memberi kontribusi
langkah awal yang penting di jalan menuju sistem yang lebih terbuka dan dapat membantu
meluncurkan lingkaran transparansi yang saleh, partisipasi, dan hasil pembelanjaan yang lebih baik.

Inisiatif paralel oleh lembaga keuangan internasional untuk mempromosikan transparansi dalam
penggunaan sumber daya dapat meningkatkan (dan telah mengurangi) ketersediaan data untuk HA.
Kode Praktik Good Revisi IMF mengenai Transparansi Fiskal menyatakan bahwa transparansi dan
akuntabilitas merupakan prasyarat bagi pemenuhan penuh warga negara dan bahwa publikasi
informasi fiskal harus menjadi kewajiban hukum pemerintah. Semakin banyak negara
mempertimbangkan rekomendasi lembaga keuangan internasional sebagai peraturan dan
menerbitkan laporan keuangan oleh institusi. Meskipun bekerja pada HA melibatkan sebagian besar
pemangku kepentingan sistem kesehatan dan proses, inisiatif sinergis dengan para manajer
eksternal akan memiliki manfaat yang luas.

Kata perpisahan

Bila tujuannya adalah untuk membuat sistem kesehatan adil, efektif, dan efisien, penghitungan
kesehatan adalah alat yang cukup murah, mudah diproduksi, tepat, dan perlu untuk menganalisis

10
arus sumber daya kesehatan. Penggunaan HA sangat penting jika pemerintah menanggapi
kebutuhan dan preferensi popu-lasi dengan al-sumber sumber daya yang rasional. Meskipun
mungkin tidak ada cara "terbaik" untuk menghasilkan dan menganalisis data mengenai pembiayaan
kesehatan, produksi / pengadaan, dan pengeluaran / konsumsi, mengingat keterbatasan layanan
kesehatan dan keadaan dan keadaan negara, tingkat yang pasti Standardisasi diperlukan tidak hanya
untuk memfasilitasi perbandingan internasional, namun juga untuk memberi dukungan kepada
negara-negara kurang berkembang untuk mencapai standar yang lebih tinggi.

Kunci keberhasilan di bidang ini adalah visi penggunaan indikator pembiayaan yang sangat
disayangkan dan tingkat disagregasi yang sesuai dalam data. Pengguna internasional, seperti WHO
dan OECD, mungkin tampak sebagai pemimpin alami dalam hal ini, namun sebagian besar data akan
digunakan pada tingkat nasional (terkadang regional). Dengan demikian, kegunaan utama harus
dipelajari dan diubah menjadi instrumen yang mudah dipahami dan mudah digunakan di dan untuk
negara-negara tersebut.

Upaya oleh para pendukung utama dan para ahli akan terus membuat perbedaan penting bagi
ketersediaan estimasi di negara-negara berpenghasilan rendah dan menengah. Meskipun diskusi
kebijakan kesehatan di forum internasional didominasi oleh kesenjangan pendanaan dan
penggalangan dana, diharapkan kurangnya perhatian terhadap pengeluaran yang dikeluarkan oleh
negara-negara berkembang dan keefektifannya akan memancing upaya penanggulangan yang sama
dengan yang rasional. tentang sumber daya sistem kesehatan.

Penulis sangat berterima kasih kepada banyak ahli dan akuntan kesehatan yang bekerja di negara-
negara yang pengalamannya memotivasi penulisan makalah ini, dan kepada Pusat Pengembangan
Global untuk menyediakan sebuah forum untuk mengasah gagasan mereka. Mereka juga dengan
penuh rasa syukur mengakui Jean-Pierre Poullier, yang komentarnya yang penuh wawasan
membantu membentuk produk akhir.

Evolusi pelaksanaan Reformasi Akuntansi Pemerintah di Rumah Sakit Umum Yunani: Menguji
kerangka kelembagaan

Abstrak

Dalam upaya untuk meningkatkan efisiensi, efektivitas dan ekonomi dalam produksi layanan
kesehatan, pemerintah Yunani memberlakukan sistem akuntansi keuangan dan biaya berbasis akrual
di semua rumah sakit umum National Health System (NHS).

Tujuan artikel ini bukan untuk menyelidiki secara menyeluruh implementasi dan adopsi reformasi
akuntansi di organisasi tertentu, namun untuk mendapatkan keseluruhan gagasan tentang proses
adopsi reformasi di rumah sakit umum Yunani dengan mengidentifikasi bidang utama
ketidakpatuhan terhadap kerangka kerja legislatif legislatif yang wajib dan berbagai kontingensi
organisasi yang mempengaruhi tingkat adopsi reformasi dalam kerangka kelembagaan yang luas.

Analisis kami didasarkan pada hasil survei empiris yang terjadi selama tahun 2009. Untuk tujuan
survei ini, indeks kepatuhan dibangun dan diterapkan pada sampel 94 rumah sakit umum Yunani

11
dengan menggunakan kuesioner terstruktur dan wawancara semi terstruktur dengan enam eksekutif
keuangan dan keuangan rumah sakit publik.

Bukti empiris menunjukkan bahwa tingkat dasar akrual akuntansi keuangan dan terutama adopsi
akuntansi biaya di rumah sakit umum Yunani diwujudkan hanya sampai batas tertentu. Secara
khusus, hasil menunjukkan bahwa hubungan antara tekanan isomorfis institusional dan proses
implementasi reformasi akuntansi dibatasi oleh faktor kemampuan organisasi (yaitu, kualitas sistem
Teknologi Informasi yang ada, tingkat pendidikan staf keuangan dan akuntansi, dan dukungan
profesional dari konsultan ).

Kontribusi utama penelitian ini adalah bukti empiris yang diberikannya pada pendekatan dan proses
yang digunakan oleh Pemerintah Yunani untuk menerapkan sistem akuntansi akrual dan peran
faktor-faktor manusia, organisasi dan situasional tertentu yang dimainkan dalam implementasi
tersebut.

Kata kunci: Akuntansi Akrual, Akuntansi Sektor Publik, Indeks Kepatuhan, Rumah Sakit Umum,
Isomorfisme.

1. Pendahuluan

Selama beberapa dekade terakhir, beberapa negara di seluruh dunia telah memperkenalkan
reformasi manajemen keuangan, sebagai bagian penting dari inisiatif New Public Management
(NPM) di satu atau lebih tingkat sektor pemerintahan, dengan mengganti atau mengubah sistem
akuntansi kas anggaran tradisional mereka menuju sebuah bisnis. -seperti konsep akuntansi akrual
dalam mencari efisiensi, efektivitas dan ekonomi yang lebih tinggi dalam produksi layanan
masyarakat.

Gelombang perubahan dalam sistem akuntansi publik terhadap akrual basis akuntansi nampaknya
perlu mengingat sistem akuntansi kas anggaran tradisional sekarang dianggap ketinggalan jaman
dan tidak memuaskan lagi, terutama karena ketidakmampuannya untuk menyajikan posisi keuangan
"benar" dan juga perencanaan. dan proses kontrol entitas sektor publik (Cohen, Kaimenakis, Zorgios,
2007; Lapsley, 1999).

Dalam konteks mekanisme pencegahan nasional dan mengikuti contoh dari banyak negara lain di
Eropa dan seluruh dunia, sektor publik Yunani telah mengalami sejumlah perubahan dan reformasi
akuntansi selama sepuluh tahun terakhir untuk memenuhi tantangan yang dihadapi oleh globalisasi.
Akibatnya, pada tahun 1997 pemerintah Yunani memperkenalkan akrual sebagai dasar baru
penggambaran posisi dan kinerja keuangan sektor publik. Contoh paling penting dari entitas sektor
publik Yunani di mana sebuah reformasi akuntansi terjadi terhadap akrual adalah: Dana Jaminan
Sosial (1997), badan hukum publik (1998), lembaga pemerintah daerah; Kota, (1999) dan akhirnya,
rumah sakit milik pemerintah (2003).

Menurut Christiaens dkk. (2004, 2007) reformasi akuntansi pemerintah sering menjadi langkah awal
kebijakan modernisasi pemerintah untuk organisasi publik. Oleh karena itu, implementasi reformasi
akuntansi yang efektif dan berhasil memainkan peran penting dan dominan dalam pelaksanaan dan
keberhasilan praktik dan teknik NPM selanjutnya dalam organisasi publik. Tanpa implementasi yang
memadai dan sukses, semua keuntungan yang diantisipasi, tujuan dan harapan yang diprakarsai oleh
reformasi akan hilang karena sistem akuntansi yang baru tidak dapat menyediakan informasi

12
manajerial dan keuangan yang relevan dan akurat untuk mendukung dan memfasilitasi mereka. .
(Christiaens dan VanPeteghem, 2007).

Tujuan penelitian dari penelitian ini adalah usaha untuk menguji prakarsa akrual pemerintah pusat di
sektor kesehatan masyarakat dari sudut pandang empiris. Secara khusus, penelitian ini bertujuan
untuk menyelidiki adopsi dan implementasi reformasi akuntansi akrual di rumah sakit umum Yunani
dengan mengukur sejauh mana penerapan akuntansi keuangan dan biaya akrual dan menguji
perbedaan penampang secara cross-sectional pada sejumlah faktor penjelas dan implementasi yang
mempengaruhi tingkat adopsi reformasi dalam kerangka kelembagaan yang luas. Asumsi yang
dibuat adalah bahwa kedua aspek organisasi rumah sakit serta kekuatan kelembagaan yang lebih
luas yang mengelilinginya mungkin dapat dikaitkan dengan skenario implementasi alternatif yang
diterapkan oleh berbagai rumah sakit umum. Untuk menangkap variasi tingkat adopsi reformasi
akuntansi, studi ini mengacu pada wawasan isomorfisme institusional dan juga pada teori pemberian
sinyal.

Sisa dari makalah ini berjalan sebagai berikut. Bagian selanjutnya membahas bagaimana berbagai
jenis kekuatan kelembagaan eksternal mempengaruhi organisasi untuk menerapkan dan
menerapkan inisiatif manajerial bisnis seperti praktik akrual dan praktik akuntansi biaya. Bagian 3
menyajikan status quo mengenai prosedur penganggaran dan pembukuan yang diikuti oleh Rumah
Sakit Umum di Sistem Kesehatan Nasional Yunani (GNHS). Hipotesis penelitian disajikan pada Bagian
4 dan rancangan dan metode penelitian yang digunakan untuk mengukur variabel yang diuji dalam
penelitian disajikan pada Bagian 5. Bagian 6 menyajikan analisis data dari penelitian empiris yang
dilakukan dan bagian akhir berisi pembahasan temuan penelitian. dan keterbatasan penelitian ini.

2. TEKANAN INSTITUSI UNTUK ADOPSI PRAKTIK AKUNTANSI

Teori Institusional (DiMaggio dan Powell, 1983; Powell dan DiMaggio, 1991) memberikan landasan
teoritis untuk penelitian ini karena dapat mengungkapkan interaksi dan hubungan kekuatan yang
penting di antara pemangku kepentingan utama dan menjelaskan kekuatan dan proses yang penting
untuk keberhasilan pelaksanaan dan penerapan institusi yang disebabkan praktik seperti sistem
akuntansi akrual dan biaya dalam kasus kami.

Studi sebelumnya berdasarkan teori institusional menunjukkan bahwa praktik "melakukan

perjalanan" dari satu organisasi ke organisasi lain karena operasinya isomorfisme dalam sistem sosial
dan bahwa organisasi berinteraksi dengan lingkungan mereka yang lebih luas dengan cara yang
dianggap dapat diterima oleh berbagai penyusun di lingkungan itu. Dalam hal ini, mereka dapat
menerapkan teknik dan prosedur manajemen yang berlaku, seperti sistem akuntansi baru, untuk
mendokumentasikan kesesuaian kelembagaan dan menciptakan kesan bahwa mereka
mengendalikan operasi mereka dengan ketat untuk mendapatkan dukungan dan legitimasi serta
menggambarkan diri mereka sebagai "organisasi modern" Scott, 1995; Meyer dan Rowan, 1977;
Meyer dan Scott, 1992; Berry et al, 1985; Ansari dan Euske, 1987; Covaleski et al., 1985; Lapsley,
1994; Hoque and Hopper, 1994; Geiger and Ittner, 1996; DiMaggio dan Powell, 1983)

Prinsip utama teori kelembagaan adalah bahwa organisasi ditekan untuk menjadi isomorfis dengan,
yaitu, sesuai dengan seperangkat keyakinan yang dilembagakan untuk mendapatkan legitimasi,
kekuasaan politik, dan kebugaran sosial dan ekonomi (Abernethy dan Chua, 1996). Model
isomorfisma Powell dan DiMaggio (1991) mengidentifikasi tiga mekanisme kekuatan institusional

13
yang berbeda yang digunakan untuk memfasilitasi perubahan institusional: isomorfisme pemaksaan;
isomorfisme mimetik; dan isomorfisma normatif. Menurut mereka, proses isomorfisme dan / atau
legitimasi merupakan dasar yang berguna untuk menjelaskan dan memahami berbagai pengaruh
lingkungan kelembagaan terhadap penerapan, adopsi, dan difusi penerapan manajemen di dalam
dan di dalam organisasi. Isomorfisme pemaksaan terjadi ketika sebuah organisasi menerapkan dan
menerapkan praktik organisasi dan / atau proses manajemen tertentu karena tekanan formal dan
informal yang diberikan oleh pihak-pihak tersebut bergantung padanya secara eksternal, seperti
pengaruh politik yang berasal dari lembaga pemerintah mengenai organisasi tersebut melalui
pemberlakuan undang-undang. Pemerintah Yunani mengeluarkan banyak undang-undang yang
seharusnya memiliki pengaruh langsung terhadap praktik dan / atau proses praktik rumah sakit
pemerintah, seperti P.D. 146/03, (lihat bagian 3). Perubahan isomorfis meniru berasal dari
kecenderungan organisasi untuk meniru atau memodelkan praktik sukses dari organisasi sejenis
lainnya, yang dianggap lebih sah atau berhasil, sebagai respons terhadap ketidakpastian. Dalam
kasus perilaku mimetik, organisasi mengadopsi praktik manajerial baru untuk meningkatkan
legitimasi mereka dengan tampil sebagai 'terkendali' atau "terdepan" (Abernethy dan Chua, 1996).
Mengadopsi praktik akuntansi mirip bisnis (yaitu, akrual dan sistem akuntansi biaya) ke sektor publik
Kesehatan di Yunani adalah contoh dari bentuk perilaku ini. Akhirnya, isomorfisme normatif adalah
produk profesionalisme yang muncul dari aktivitas dan fungsi kelompok pekerjaan / profesional
khusus yang menjangkau seluruh organisasi dan menganjurkan teknologi tertentu. dan inovasi
administratif Kegiatan lembaga akuntansi profesional untuk sektor swasta dan publik, Dewan
Akunting Nasional (ESYL), akan sesuai dengan kategori isomorfisme ini. Di sisi lain, dan menurut
Modell (2002), Dalam profesi medis tingkat profesionalitas yang mapan juga dapat diamati. Dokter,
spesialis dan perawat telah membedakan dan melakukan le peran gitimate dan mungkin
menggunakan tekanan normatif dalam organisasi. Perubahan institusional mungkin akan menjadi
sulit di lingkungan seperti praktik dan prosedur baru berjuang untuk mendapatkan penerimaan dan
komitmen profesi medis saat mencoba mendapatkan legitimasi.

Dengan demikian, dari perspektif institusional, organisasi menghadapi tekanan kesesuaian dari
badan pengawas atau dari organisasi rekan lainnya, atau melalui mekanisme profesionalisasi dan
bahwa meskipun ketiga jenis isomorfisme ini berasal dari sumber yang berbeda, dapat saling
berdampingan di dalam rumah sakit umum. fokus tulisan ini.

Hal ini sesuai dengan model isomorfisma Powell dan DiMaggio (1991), yang mengakui bahwa ketiga
kekuatan institusional eksternal dapat secara kolektif atau terpisah berkontribusi terhadap
homogenitas praktik akuntansi di seluruh organisasi. Namun, perspektif teoretis ini lemah dalam
menganalisis dinamika internal perubahan organisasi karena mengabaikan isu "kapasitas
berorganisasi" organisasi, konflik internal, distribusi kekuasaan dan menempatkan praktik dan
karakteristik organisasi di luar jangkauan kepentingan dan politik (Dillard et al ., 2004). Sebagai
konsekuensinya, teori institusional tidak membahas mengapa beberapa organisasi mengadopsi
perubahan radikal sedangkan yang lain tidak, meskipun mengalami tekanan institusional yang sama,
seperti tekanan koersif dan mimesis dalam kasus kami (Modell, 2002; Greenwood dan Hinings,
1996).

14
Dengan demikian, penelitian kami berangkat dari klaim deterministik ini, oleh para teoretikus NIS
awal, yang memprediksi homogenitas besar dalam tindakan organisasi dalam menanggapi tekanan
legitimasi eksternal, dan berpendapat bahwa memahami perubahan adalah tentang memahami
variasi penampang dalam respons strategis terhadap kesesuaian kelembagaan, yang hanya dapat
dilakukan dengan menganalisis fitur organisasi yang menghasilkan kepatuhan terhadap persyaratan
yang dimandatkan reformasi daripada perlawanan dan inersia (Greenwood dan Hinings, 1996;
Windels and Christianes, 2005; Oliver, 1991; Pfeffer, 1982). Dengan kata lain, penelitian ini
mengasumsikan bahwa hubungan antara tekanan kelembagaan dan keterbukaan organisasi
terhadap sistem akuntansi keuangan dan biaya akrual dipengaruhi, menguatkan atau
melemahkannya, oleh sejumlah karakteristik organisasi.

3. REFORMASI AKUNTANSI DI SEKTOR KESEHATAN MASYARAKAT YUNANI

Rumah sakit umum Yunani telah mengalami sejumlah reformasi organisasi, administrasi dan
keuangan sejak pertengahan 1980an atas nama peningkatan efisiensi, efektivitas, dan akuntabilitas.

NHS Yunani dapat dicirikan sebagai sistem "dual-mixed", di mana unsur-unsur dari Bismarck
(peningkatan kepentingan asuransi sosial dalam mendanai perawatan kesehatan) dan model
Beveridge (perawatan kesehatan primer didanai oleh anggaran negara) hidup berdampingan. GNHS
didirikan pada tahun 1983 oleh Undang-undang Yunani 1397/83 yang menyatakan bahwa kesehatan
adalah "kebaikan sosial" dan semua warga negara harus memiliki hak atas perawatan kesehatan
berkualitas tinggi. Oleh karena itu, sistem perawatan kesehatan bertujuan untuk menjamin akses
universal dan gratis terhadap layanan medis untuk seluruh populasi, berdasarkan asas perlakuan
setara setiap orang terhadap layanan kesehatan dan solidaritas.

Di tingkat pemerintah pusat, sejumlah departemen yang berbeda terlibat dalam pengelolaan
penyediaan layanan kesehatan masyarakat, sehingga menciptakan masalah inefisiensi lebih lanjut.
Kementerian Kesehatan dan Kohesi Sosial (MHSC) bertanggung jawab atas penyediaan layanan
kesehatan dan pengembangan dan pelaksanaan strategi nasional untuk kebijakan kesehatan. Lebih
khusus lagi, MHSC menetapkan prioritas strategis di tingkat nasional, menentukan tingkat
pendanaan untuk kegiatan yang diusulkan, mengalokasikan sumber daya yang diperlukan (sumber
daya staf dan material), mengusulkan perubahan kerangka kerja legislatif dan menerapkan undang-
undang. Meskipun demikian, ia berbagi tanggung jawab dengan Kementerian lainnya. Misalnya,
tanggung jawab untuk pengawasan dan pengaturan dana asuransi umum, yang juga mengelola
skema pensiun, terletak pada Kementerian Pekerjaan Umum dan Perlindungan Sosial. Ini termasuk
menentukan manfaat medis apa yang tercakup, kondisi untuk mengakses dokter dan tingkat
kontribusi. Kementerian Keuangan bertanggung jawab untuk secara retrospektif mensubsidi GNHS
dan dana asuransi kesehatan, dan akhirnya, Kementerian Pembangunan bertanggung jawab untuk
menetapkan harga obat.

Ada tiga kategori utama penyedia layanan kesehatan: (1) GNHS (rumah sakit umum, pusat
kesehatan, operasi pedesaan dan ruang gawat darurat per perawatan di rumah sakit) yang dikelola
oleh MHSC; (2) dana asuransi layanan kesehatan dengan unit perwakilan dan poliklinik mereka
(sebagian besar didirikan dalam dana asuransi Yunani terbesar yang disebut IKA) dan (3) sektor
swasta (rumah sakit swasta, pusat diagnostik, praktik independen, operasi dan laboratorium).

15
Mengenai penyediaan layanan kesehatan rumah sakit sekunder, sekitar 75% tempat tidur rumah
sakit berada di sektor publik (67% di GNHS) dan 25% di sektor swasta. Kapasitas tempat tidur rata-
rata untuk rumah sakit umum adalah 233 tempat tidur dan untuk rumah sakit swasta hanya 55.
Layanan perawatan kesehatan, di sektor publik, (terutama perawatan kesehatan sekunder dan
tersier) disediakan di 132 rumah sakit umum dan rumah sakit khusus yang beroperasi di dalam NHS.

Rumah sakit milik pemerintah NHS memiliki total kapasitas 34.134 tempat tidur. Apalagi, 195
Puskesmas beroperasi di daerah pedesaan. Pembedahan Pedesaan, yang melekat pada Pusat
Kesehatan, menyediakan layanan perawatan kesehatan primer. Pusat Kesehatan juga menyediakan
layanan darurat, rawat inap singkat dan tindak lanjut pemulihan pasien, perawatan gigi, layanan
keluarga berencana, vaksinasi, dan pendidikan kesehatan.

Pengeluaran perawatan kesehatan di Yunani didanai terutama melalui anggaran pemerintah pusat
tahunan (pajak umum 30,4%), sejumlah dana asuransi negara (wajib kerja dan sumbangan orang
tertanggung 25,9%), skema asuransi kesehatan swasta (pembayaran sukarela 2.3%) dan out-
pembayaran saku (untuk sisanya 41,6%). Alokasi anggaran GNHS ditetapkan setiap tahun oleh
Kantor Akuntan Umum (GAO) Kementerian Keuangan, - otoritas anggaran pusat di Yunani - dan
didasarkan pada tokoh sejarah. Pada tahun 2006, total pengeluaran untuk kesehatan di Yunani
menyumbang 9,1% dari PDB, sedikit di atas rata-rata 8,9% di negara-negara OECD 2 di mana 4,1%
sangat tinggi menyumbang pengeluaran kesehatan swasta. Namun, PDB per kapita adalah salah satu
yang terendah dan warganya paling tidak puas dengan kualitas layanan kesehatan yang diberikan
secara keseluruhan (OECD, 2008).

Secara tradisional, dasar akuntansi yang digunakan pada umumnya di tiga tingkat pemerintahan
umum - yaitu, regional dan lokal - di Yunani telah berorientasi pada uang. Demikian pula, peraturan
akuntansi pemerintah yang berlaku untuk rumah sakit umum Yunani - yang dimulai dari tahun 1974
dengan keputusan legislatif 496/74 - juga didasarkan pada sistem penganggaran terfokus berbasis
anggaran (yaitu penganggaran item garis), dan buku single-entry Sistem akuntansi pembukuan
dengan melakukan penyesuaian inkremental terhadap alokasi dari periode sebelumnya.

Lebih khusus lagi, tujuan utama dan perhatian dari sistem akuntansi anggaran rumah sakit
tradisional adalah untuk mendaftarkan dan mengendalikan pengeluaran dan penerimaan rumah
sakit secara tunai sebagai mekanisme kontrol legislatif dan pengelolaan dana dan pengeluaran
publik yang relatif mudah, dan tidak memberikan yang kuat. wawasan tentang posisi keuangan dan
biaya kegiatan rumah sakit, atau bertindak sebagai sarana efektif untuk merangsang peningkatan
kinerja operasional. Akibatnya dan menurut Mossialos et al, (2005, p.151): "Mekanisme alokasi
sumber daya rumah sakit umum di Yunani bersifat historis dan politis tanpa hubungan dengan
kinerja atau keluaran; oleh karena itu penyedia memiliki sedikit insentif untuk meningkatkan
produktivitas mereka ".

Literatur manajemen Yunani telah lama menunjukkan perlunya mereformasi sistem akuntansi kas
anggaran ini di sektor publik kesehatan dan memang mendukung peralihan ke akuntansi akrual
(Ballas dan Tsoukas, 2000; Venieris, Cohen, dan Sykianakis, 2003). Akuntansi kas anggaran
tradisional telah lama dianggap 'ketinggalan jaman', tidak lagi memuaskan dan memberi kontribusi
signifikan terhadap inefisiensi dan ketidakefektifan sektor publik Yunani karena tidak mengizinkan

16
pengungkapan gambaran lengkap aktivitas ekonomi dan posisi keuangan dari rumah sakit umum
(Lüder dan Jones; 2003).

Upaya awal untuk mengenalkan akuntansi akrual di rumah sakit umum di Yunani dimulai pada tahun
1997 di bawah Undang-undang No. 2519/97. Undang-undang ini dipresentasikan untuk pertama
kalinya niat pemerintah dan mencoba mengenalkan sistem pembukuan keuangan dan akuntansi
pembukuan ganda di rumah sakit umum berdasarkan basis akrual.

H4: Tingkat adopsi reformasi akuntansi berhubungan positif dengan dukungan profesional dari
penggunaan konsultan manajemen.

4.5 Pengalaman jangka panjang dalam akuntansi akrual (EXPER)

Rumah sakit dengan pengalaman jangka panjang dalam akuntansi akrual diasumsikan telah
mengumpulkan semua pengalaman penting yang diperlukan dan terbiasa dengan konsep akrual
sekarang. Rumah sakit ini diasumsikan telah menyelesaikan sebagian besar masalah akuntansi dan
implementasi dan kekurangan yang muncul selama instalasi sistem akuntansi akrual dan untuk
secara progresif mengatasi sebagian besar kesulitan ini karena mereka terbiasa dengan hal itu.
Dengan demikian, dapat diharapkan bahwa rumah sakit dengan pengalaman jangka panjang dalam
menerapkan akuntansi akrual akan mencapai tingkat kepatuhan akuntansi yang superior
(Christianens, 1999). Oleh karena itu, hipotesis berikut diformulasikan:

H5: Tingkat adopsi reformasi akuntansi berhubungan positif dengan pengalaman jangka panjang
rumah sakit dalam akuntansi akrual

4.6 Dukungan Organisasi (ORGSUP)

Dalam literatur akuntansi, sementara faktor teknis diharapkan mempengaruhi secara signifikan
penerapan sistem akuntansi, dampaknya mungkin sekunder akibat faktor organisasi (Shields and
Young, 1989). Shields (1995), misalnya, melaporkan bahwa dukungan manajemen puncak sangat
penting bagi keberhasilan penerapan sistem akuntansi yang baru karena para manajer ini dapat
berfokus pada sasaran, strategi, dan inisiatif sumber daya yang mereka anggap berharga, menolak
sumber daya untuk inisiatif yang tidak mereka dukung, dan memberikan bantuan yang dibutuhkan
untuk memotivasi atau menyingkirkan individu atau koalisi yang menolak inovasi (Cavalluzo dan
Ittner, 2004).

Kebutuhan akan dukungan manajemen puncak yang kuat terhadap sistem akuntansi diakui dalam
literatur sektor publik. Doyle dkk. (2004) dan Ouda (2004) menyoroti peran dukungan manajemen
puncak dalam menciptakan lingkungan yang sesuai untuk perubahan dan meningkatkan apresiasi
atas nama karyawan atas potensi kontribusi sistem untuk memenuhi tujuan organisasi. Selain itu,
Arnaboldi dan Lapsley (2003) melaporkan bahwa selain masalah ketersediaan sumber daya, teknik
akuntansi manajemen (yaitu ABC) belum diterapkan oleh otoritas lokal Skotlandia karena kurangnya
komitmen dari manajemen senior. Kurangnya komitmen ini terkait dengan skeptisisme tentang
kegunaan teknik informasi teknik akuntansi secara terus menerus.

17
Namun, fasilitas rumah sakit adalah organisasi unik dalam arti bahwa administrator harus bekerja
dengan aktor organisasi yang berbeda, seperti profesional perawatan kesehatan (dokter dan
perawat) yang "bertanggung jawab" untuk bagian terbesar biaya overhead dan sumber daya di
rumah sakit namun memiliki komitmen rendah terhadap manajerial. nilai (Comerford dan
Abernethy, 1999). Penelitian sebelumnya telah menunjukkan kekuatan otonomi profesional
perawatan kesehatan dan adanya struktur profesional yang kuat dan dominasi kelompok profesional
di rumah sakit. Situasi ini menyiratkan adanya de-coupling proses pengiriman perawatan kesehatan
dari struktur administrasi formal seperti praktik akuntansi. (Meyer dan Scott, 1992; Nyland dan
Pettersen, 2004; Eeckloo et al., 2004; Berndtson, 1986)

Dengan demikian, dalam lingkungan organisasi yang tidak konsisten dan multi-layanan, seperti yang
dapat ditemukan di sektor kesehatan, dukungan profesional medis bersama-sama dengan dukungan
manajemen puncak dapat menjadi faktor penting bagi sistem akuntansi akrual dan biaya. adopsi
(Cardinaels et al., 2004). Oleh karena itu, hipotesis berikut diformulasikan:

H6: Tingkat adopsi reformasi akuntansi dikaitkan secara positif dengan tingkat dukungan organisasi
yang lebih tinggi.

4,7 latar belakang CEO (CEOEDUC)

Hasil dari studi perubahan organisasi sebelumnya menunjukkan bahwa CEO dengan latar belakang
administrasi yang dominan mungkin lebih cenderung menganjurkan dan mendukung inovasi
administratif yang menjanjikan efisiensi dan efektivitas manajerial lebih lanjut, sedangkan CEO
dengan latar belakang klinis yang dominan cenderung lebih tertarik dengan adopsi inovasi dalam
teknologi inti (misalnya, prosedur bedah baru, obat baru, peralatan baru dll) daripada administrasi
(kimberely dan Evanisko, 1981; Emsley et al., 2006; Finkelstein dan Hambrick, 1996; Naranjo-Gil,
Hartmann, 2007).

Berdasarkan pembahasan di atas, asumsi dibuat bahwa Manajer dengan latar belakang pendidikan
administratif / bisnis yang berorientasi pada latar belakang pendidikan klinis akan lebih bergantung
pada bentuk pengelolaan formal dan hirarkis dan dengan demikian akan lebih termotivasi untuk
menerapkan sistem akuntansi akrual dan menuai manfaat yang diharapkan. informasi akuntansi
yang lebih akurat, andal dan relevan yang mereka berikan untuk mencapai proses pengambilan
keputusan yang efisien, untuk menyebarluaskan tujuan dan prasyarat proses perubahan, untuk
mengklarifikasi kesalahpahaman potensial, untuk menyampaikan pemahaman bersama tentang
prinsip-prinsip utama perubahan akuntansi, dan untuk meyakinkan pengguna akan potensi manfaat
dari sistem yang baru. Oleh karena itu, hipotesis berikut diformulasikan:

H7: Tingkat adopsi reformasi akuntansi dikaitkan secara positif dengan latar belakang pendidikan
yang berorientasi pada CEO

4.8 Konflik manajemen-dokter (CONFLICTF)

Burns and Scapens (2000) mengemukakan bahwa agar berhasil menerapkan perubahan dalam
sebuah organisasi, pemeriksaan menyeluruh terhadap identifikasi kemungkinan konflik organisasi
diperlukan. Berbagai kelompok kepentingan yang terlibat dalam proses perubahan strategis
cenderung memiliki tujuan, nilai dan gaya pemecahan masalah yang berbeda dan rasionalitas yang
berbeda. Menurut Venieris et al, 2003 konflik mungkin timbul dari adanya perbedaan dan

18
menentang rasionalitas antara aktor, yang mempromosikan perubahan dan mereka yang
menolaknya karena takut kehilangan hak istimewa. Akibatnya, tingkat keberhasilan adopsi reformasi
di organisasi publik dapat terhambat karena ketidakcocokan yang dirasakan dengan kebutuhan dan
nilai dari kelompok subkultur yang berbeda (Markus dan Pfeffer, 1983; dan Scapens and Roberts,
1993).

Hal ini terjadi di rumah sakit dimana kegiatan administrasi (termasuk praktik keuangan dan
akuntansi) digabungkan secara longgar dengan kegiatan klinis (inti) pasien (yaitu pengobatan pasien)
(Abernethy dan Vagnoni, 2004; Coombs, 1987; Kurunmaki et al., 2003 Lapsley, 2001; Pettersen,
1999). Selain itu, studi sektor kesehatan di Norwegia oleh Pettersen (1999) melaporkan adanya
budaya profesional yang berbeda antara staf manajemen rumah sakit dan dokter. Pettersen (1999,
pp.392) menyimpulkan bahwa:

"Rumah sakit adalah birokrasi profesional dengan norma yang sangat kuat dan spesifik yang
mengendalikan tindakan medis. Norma-norma ini sangat berbeda dengan gagasan norma akuntansi,
yang dianggap mengendalikan tindakan akuntansi. Dalam situasi seperti itu, dua budaya berbeda
ada di dalam rumah sakit, budaya klinis dan administrasi. Dunia klinis mengikuti logika kesesuaian,
sedangkan keputusan dunia administrasi didasarkan pada logika konsekuensialitas. Dalam situasi
seperti itu, pembelajaran dan perubahan organisasi bisa menjadi proses yang sangat sulit ".

Di GNHS, rumah sakit beroperasi sebagai organisasi birokrasi profesional yang berada di bawah
struktur dimana dokter merupakan inti operasi yang dominan, sedangkan akuntan dan staf
administrasi lainnya dianggap sekunder; Dengan demikian, gaya manajemen keseluruhan tampaknya
mendukung tujuan keuangan secara klinis. Dalam konteks ini, dokter sering memahami dan
menafsirkan inisiatif reformasi manajemen dan akuntansi dengan cara yang berbeda dari staf
manajemen karena berbagai norma dan pelatihan dan tujuan yang berbeda (Ballas dan Tsoukas,
2004). Dengan demikian, penerapan sistem akuntansi berbasis akrual dapat dicapai dengan lebih
mudah di rumah sakit dimana hubungan antara manajemen dan dokter digambarkan sebagai area
dengan konflik minimum. Dalam hal ini hipotesis berikut diformulasikan untuk menguji hubungan
kekuatan intra-organisasi:

H8: Tingkat adopsi reformasi akuntansi berhubungan positif dengan tidak adanya konflik
manajemen-dokter.

4.9 Ukuran Rumah Sakit (SIZE)

Variabel efek ukuran dari organisasi publik yang dimaksud juga telah dimasukkan ke dalam studi
akuntansi pemerintah sebelumnya sebagai faktor penting yang mempengaruhi tingkat adopsi sistem
manajemen dan biaya. Namun, dampak variabel ukuran pada tingkat kepatuhan tidak jelas. Secara
khusus, beberapa studi sebelumnya mencatat hubungan positif antara ukuran organisasi dan tingkat
adopsi instrumen manajemen bisnis (Christiaens, 1999 dan 2001; Cardinaels et al., 2004;
Krumwiede, 1998; Innes dan Mitchell, 1995; Bjornenak, 1997 ). Namun, ada beberapa studi yang
menemukan tidak ada hubungan yang signifikan (Evans dan Patton, 1983; Robbins dan Austin, 1986)
dan bahkan studi di mana hubungan negatif diamati (Cohen et al., 2007; Lüder, 1992).

Studi ini mengasumsikan bahwa rumah sakit yang lebih besar, dalam hal kapasitas tempat tidur,
lebih cenderung menerapkan sistem akuntansi akrual secara lebih luas. Alasan yang mungkin untuk

19
ini adalah bahwa organisasi yang lebih besar memiliki akses yang relatif lebih besar terhadap sumber
daya untuk mengenalkan dan menerapkan sistem dan teknik manajemen. Alasan lain adalah bahwa
karena organisasi menjadi lebih besar, kebutuhan untuk menangani kuantitas dan kualitas informasi
meningkat ke titik di mana pengenalan sistem manajemen dianggap perlu. Untuk alasan ini hipotesis
berikut dirumuskan:

H9: Tingkat adopsi reformasi akuntansi berhubungan positif dengan ukuran rumah sakit.

5. METODE PENELITIAN

5.1 Sampel penelitian

Untuk mengumpulkan data yang diperlukan, dua pendekatan digunakan. Pertama, survei
menggunakan kuesioner dilakukan selama 2009 di semua rumah sakit umum Yunani dari National
Health System (ESY). Kuesioner tersebut dikirim melalui surat elektronik (e-mail) dan faksimili (fax)
ke 132 Chief Financial Officers (CFO) di rumah sakit umum. Kriteria utama pemilihan CFO sebagai
informan utama dalam penelitian ini adalah pengetahuan yang diharapkan tentang penerapan dan
penerapan sistem akuntansi akrual baru di dalam organisasi mereka. Akhirnya, dari 132 kuesioner
yang tersebar, 94 kuesioner yang dapat digunakan dikembalikan, menghasilkan tingkat tanggapan
total 71,21%.

Kedua, serangkaian wawancara semi terstruktur dilakukan dengan enam (6) staf keuangan dan
akuntansi untuk mendiskusikan temuan dan menggali lebih jauh jawaban responden terhadap
kuesioner survei. Keenam peserta tersebut adalah orang-orang yang memegang jabatan senior di
departemen keuangan dan akuntansi dari enam rumah sakit umum yang berbeda, dengan rata-rata
19,4 tahun pengalaman di industri kesehatan dan dengan masa kerja rata-rata 5,6 tahun pada posisi
saat ini.

Sebelum presentasi hasil penelitian, kami ingin mengacu pada karakteristik demografi rumah sakit
umum yang termasuk dalam sampel. Tabel 1 menunjukkan karakteristik keuangan, geografis dan
organisasi rumah sakit, seperti wilayah geografis, omset keuangan, jumlah karyawan, jumlah tempat
tidur dan jenis rumah sakit.

Tabel 1.

Karakteristik Demografi Rumah Sakit Umum yang berpartisipasi dalam survei

Number of Hospitals

Geographical Area (N=94)

Attica - Piraeus - Aegean 34

Macedonia & Thrace 23
Thessalia 9
Peloponnese - Ionian Islands - Western 23
Crete 5
Total 94

20
 Financial Turnover (€ thous.) (N=94)

Up to 3.000 25
3.000 – 15.000 26
15.000 – 30.000 10
30.000 – 50.000 4
Over 50.000 29
Total 94
Size - No of beds (N=94)

Up to 200 39
200 -500 31
Over 500 24
Total 94
Number of employees (N=94)

Up to 100 17
100 – 400 22
400 – 700 22
Over 700 33
Total 94
Type of hospital Organization (N=94)

Untuk meminimalkan kemungkinan hasil yang dilaporkan berbeda antara responden dan non-
responden, uji Chi-square nonparametrik satu sampel dilakukan untuk menguji masing-masing (a)
apakah distribusi dari 132 rumah sakit dalam respon (n = 94) atau non-respons (n = 38) tidak
bergantung pada dua karakteristik demografis: wilayah administratif dan ukuran, dan (b) apakah
responden awal dan akhir memberikan tanggapan yang berbeda secara signifikan (Naranjo-Gil dan
Hartmann, 2007). Uji statistik menunjukkan tidak ada perbedaan yang signifikan dalam karakteristik
demografi (wilayah administratif dan ukuran) dan tanggapan responden non-responden dan
responden awal versus akhir. Hasil tidak ada bukti non-respons-bias disajikan pada Tabel 2 dan 3.

Meja 2.

Uji Chi-kuadrat berdasarkan wilayah administratif dan ukuran populasi dan responden survei

Population % Survey %

(No of Response

hospitals)

Regiona

1st Dype Attiki 27 20.45% 20 21.3%

21
 2nd Dype Pireaus 20 15.15% 14 14.89%

3rd Dype Macedonia 17 12.88% 12 12.70%

4th Dype Thrake 15 11.36% 11 11.70%

5th Dype Thessalias- 13 9.85%

Central Greece 9 10.63%

6th dype Peloponissos 31 23.48% 23 23.40%

7th Dype Crete 9 6.82% 5 5.30%

Total 132 100% 94 100%

Size b

Small (<200 beds) 59 44.69% 39 41.48%

Medium (200-500 44 33.33% 31 32.97%

beds)
Large (>500 beds) 29 21.96% 24 25.53%

Total 132 100% 94 100%

Tabel 3.

Uji Chi-kuadrat untuk wilayah administratif dan ukuran membandingkan responden awal dan akhir

Population % Survey %
(No of response
hospitals)
Regiona

1st Dype Attikis 15 22.06% 5 19.23%

2nd Dype Pireaus 10 14.71% 4 15.38%

3rd dype Macedonia 9 13.24% 3 11.54%

4th Dype Thrake 8 11.76% 3 11.54%

5th Dype Thessalias- 2

Central Greece 7 10.29% 7.69%

6th Dype Peloponissos 16 23.53% 7 26.92%

7th Dype Crete 3 4.41% 2 7.69%

Total 68 100% 26 100%

22
 Size b

Small (<200 beds) 27 39,7% 11 42,30%

Medium (200 -500 beds) 23 33,82% 8 30,76%

Large (>500 beds) 18 26,47% 7 26,92%

Total 68 100% 26 100%

Dari segi ukuran sampel sebanyak 41,4% fasilitas kecil dengan kurang dari 200 tempat tidur, 32,9%
rumah sakit menengah dengan 200-499 tempat tidur dan 25,5% rumah sakit besar dengan lebih dari
500 tempat tidur.

5.2 Pengukuran variabel

Variabel tak bebas

Untuk mengukur dan mengukur tingkat adopsi reformasi, metodologi indeks digunakan untuk
menangkap serangkaian reformasi yang beragam menjadi indikator yang mudah dipahami dan
sebanding. Pendekatan ini telah terbukti menjadi metode yang berguna untuk hal ini karena
memungkinkan penelitian umum mengenai banyak aspek reformasi dan telah digunakan dalam
sejumlah penelitian sebelumnya (lihat misalnya, Robbins dan Austin, 1986; Ingram, 1984; Giroux,
1989; Cheng, 1992; Coy et al., 1994; Christiaens, 1999; Ryan et al., 2002; Cohen dan Kaimenakis,
2007). Secara khusus, tingkat variabel kepatuhan peraturan "KEPATUHAN" diukur dengan
menggunakan indeks yang dikembangkan untuk tujuan penelitian ini. Indeks ini terdiri dari 16
elemen dengan masing-masing diukur secara dikotomis. Responden diminta untuk menjawab "ya"
(nilai = 1) jika sesuai dengan standar akuntansi yang relevan dan "tidak" (nilai = 0) jika tidak. Indeks
kepatuhan keseluruhan dihitung untuk setiap rumah sakit sebagai jumlah nilainya dalam semua
variabel dikotomis; indeks rumah sakit akan mengambil nilai 16 jika sesuai dengan semua standar
akuntansi. Unsur-unsur yang digunakan untuk membangun indeks kepatuhan disajikan pada Tabel 4.

Tabel 4. Statistik deskriptif untuk variabel dependen (indeks kepatuhan)

Compliance Cronbach’s Mean Std. Dev. Minimum Maximum

Index3 Alfa4 score score

C 0.788 8.09 3.444 1 14

C (%) 50.53% 21.527 6.25% 87.50%

Components Mean Std. Dev. Minimum Maximum

score score

Valuation of investments 0.53 0.502 0 1

Treatment of provisions and

contingent 0.52 0.502 0 1

liabilities 0.64 0.483 0 1

23
 Valuation of accounts receivables

Proper cash account Management 0.88 0.323 0 1

Valuation of fixed assets 0.49 0.503 0 1

Valuation of liabilities 0.72 0.450 0 1

Recognition of revenues 0.77 0.426 0 1

Recognition of expenses 0.79 0.411 0 1

Calculation of assets depreciation – 0.77 0.426 0 1

amortization
Definition of cost centres/pools/
objects 0.33 0.473 0 1

and structure

Proper inventory management 0.17 0.378 0 1

Short term issuance of financial

accruals 0.15 0.358 0 1

statements (trimester basis)

Calculation of Direct and indirect cost 0.49 0.503 0 1

Calculation of Fixed and variable cost 0.36 0.483 0 1

Calculation of controllable and non- 0.29 0.455 0 1

controllable cost

Accurate and updated costing system 0.20 0.404 0 1

Pengukuran variabel independen

Data obyektif digunakan untuk variabel "CEOEDUC", "EDUC", "SIZE", dan "EXPER". Pengaruh
Pengalaman Belajar (EXPER) diukur dengan menggunakan jumlah tahun sejak tahun pertama akrual
rumah sakit berdasarkan laporan keuangan tahun penerbitan. Latar belakang CEO (CEOEDUC) diukur
dengan menggunakan tahun-tahun pendidikan berorientasi bisnis dengan jumlah total tahun
pendidikan5. Variabel ukuran diukur dengan menggunakan logaritma natural jumlah tempat tidur.
Mengenai tingkat umum pendidikan staf akuntansi (EDUC), tingkat rata-rata gabungan dari studi
selesai (master, sarjana dan tingkat menengah) digunakan.

Lima variabel independen lainnya, "CONFLICTF", "CONSUL", "ITQUAL", "TRAIN", dan "ORGSUP"
mengharuskan penggunaan langkah-langkah perseptif dan dengan demikian banyak pertanyaan tipe
Likert tipe lima titik (di mana 1 = sangat tidak setuju dan 5 = sangat setuju) digunakan untuk
mendapatkan nilai komposit untuk setiap faktor. Semua tindakan tersebut didasarkan pada
instrumen yang telah divalidasi sebelumnya. Beberapa item lebih disukai karena mereka menangkap
lebih banyak dimensi multi-konstruksi daripada item tunggal (Foster and Swenson, 1997; Cardinaels

24
et al., 2004; Al-Omiri dan Drury, 2007; Krumwiede, 1998). Statistik deskriptif dari variabel
independen dalam penelitian disajikan pada Tabel 5.

Tabel 5.

Statistik deskriptif dari variabel independen dalam penelitian ini

Nilai faktor komposit yang dihasilkan dihitung dengan menggunakan standar rata-rata tanggapan,
memiliki mean nol dan deviasi standar satu, untuk pertanyaan survei yang memuat lebih besar dari
0,407 pada masing-masing faktor dengan nilai eigen lebih dari satu. Validitas konstruk dan
reliabilitas untuk variabel multi item dinilai dengan menggunakan analisis komponen utama dan
koefisien Cronbach alphas8 masing-masing. Berdasarkan analisis ini, faktor-faktor tersebut
nampaknya dapat diandalkan dan cukup valid. Hasil analisis faktor untuk empat variabel komposit
disajikan pada Tabel 6.

Tabel 6.

Faktor menganalisis hasil variabel independen

25
 Akhirnya, Tabel 7 menyajikan matriks Korelasi Pearson untuk variabel independen. Tidak ada
koefisien korelasi Pearson Rank yang tinggi sehingga menunjukkan bahwa multi-collinearity tidak
menjadi masalah. Lewis-Beck (1990) (dikutip dalam Pavlatos dan Paggios, 2009) melaporkan bahwa
intercorrelations perlu 0,8 atau lebih di atas sebelum menjadi perhatian.

Tabel 7. Matrik korelasi Pearson untuk semua variabel.

Variables 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

(N = 94)

COMPLIANCE 1.000

EDUC 0.484** 1.000

TRAIN 0.590** 0.351* 1.000

ITQUAL 0.585** 0.245** 0.482** 1.000

CONSUL 0.674** 0.295** 0.616** 0.518** 1.000

EXPER 0.071 -0.026 0.015 -0.042 0.085 1.000

26
ORGSUP 0.580** 0.244* 0.519** 0.494** 0.550** 0.199 1.000

CEOEDUC 0.091 -0.026 0.132 0.200 0.015 0.023 0.051 1.000

CONFLICTF 0.124 0.043 -0.157 -0.012 -0.003 0.053 0.232* -0.016 1.000

SIZE 0.269* 0.128 0.233* 0.213* 0.147 0.040 0.196 0.185 0.126 1.000

6. ANALISA DATA

6.1 Hasil Utama Indeks Kepatuhan

Unsur-unsur yang terkait dengan indeks kepatuhan akuntansi ditunjukkan pada Tabel 8. Keseluruhan
tingkat skor kepatuhan berkisar dari 87,5 persen dari skor maksimum hingga terendah 6,25 persen.
Rata-rata, setiap organisasi melaporkan 50,53 persen kepatuhan terhadap tuntutan reformasi
akuntansi yang ditentukan (Tabel 4). Namun, melihat lebih dekat, variasi dalam skor kepatuhan dari
aspek yang berbeda (yaitu, aspek akuntansi akunting dan biaya akuntansi) dari indeks dapat diamati.
Secara khusus, data menunjukkan bahwa elemen akuntansi keuangan dari indeks menunjukkan skor
kepatuhan yang relatif lebih tinggi (yaitu Penilaian piutang, pengelolaan akun tunai yang tepat,
penilaian kewajiban dll) daripada elemen akuntansi biaya dari indeks (yaitu Definisi dari pusat biaya,
Perhitungan biaya tetap dan variabel, Perhitungan biaya yang dapat dikontrol dan tidak dapat
dikontrol).

Pada awalnya, temuan ini konsisten dengan Comerford dan Abernethy (1999) dan Hill (2000) yang
mendukung tingkat adopsi sistem akuntansi biaya rendah di rumah sakit. Mereka melaporkan bahwa
rumah sakit secara tradisional memiliki sedikit insentif atau permintaan untuk sistem akuntansi
biaya untuk digunakan sebagai alat kontrol manajemen. Rumah sakit terutama dilaporkan ke
otoritas pendanaan eksternal, seperti pemerintah, dan karena itu hanya berfungsi sebagai faktor
pelaporan eksternal.

Secara keseluruhan, dapat disimpulkan bahwa penerapan sistem akuntansi baru di rumah sakit
umum umum menunjukkan tingkat kepatuhan yang rendah sampai sedang dengan persyaratan
P.D.146 enam tahun setelah pemberlakuan resminya.

Dimana Y: adalah variabel yang mengukur tingkat kepatuhan peraturan dengan akuntansi keuangan
dan biaya akrual. Selain itu, model di atas mengandung sembilan (9) variabel independen. Untuk
memeriksa asosiasi yang diajukan dalam hipotesis H1 sampai H9 di Bagian 3, analisis regresi
multivariat digunakan karena uji univariat memberikan informasi berharga mengenai sejumlah besar
variabel berdasarkan sampel dan hasilnya informatif namun ada pertanyaan apakah asosiasi adalah
asosiasi langsung atau apakah ada korelasi bersama dengan variabel ketiga atau keempat.

Hasil regresi Ordinary Least Squares (OLS) disajikan pada Tabel 9.

TABEL 9
Ordinary Least Squares Regresi Linier Hasil kepatuhan akuntansi perubahan Hasil Regresi untuk
faktor penentu kepatuhan akuntansi reformasi.
Collinearity
statistics

27
 Standardized
Independent Hypothesized Test of

Coefficient Tolerance VIF

variables Sign β Hypothesis

EDUC + 0.217 (2.871**) H1 0.737 1.358

(supported)
TRAIN + 0.133 (1.384) H2 0.455 2.200
(no supported)
ITQUAL + 0.180 (2.101*) H3 0.573 1.764
(supported)
CONSUL + 0.341 (3.584**) H4 0.464 2.154
(supported)
EXPER + 0.026 (0.387) H5 0.903 1.108
(no supported)
ORGSUP + 0.137 (1.499) H6 0.506 1.977
(no supported)
CEOEDUC + 0.009 (0.129) H7 0.909 1.101
(no supported)
CONFLICTF + 0.050 (0.674) H8 0.773 1.203
(no supported)
SIZE + 0.081 (1.198) H9 0.915 1.093
(no supported)
Adjusted R2 0.610
F-statistic 17.151**
N 94

Statistik F yang diamati dari regresi adalah 17.151 dan signifikan pada alpha = 0,000 yang
menunjukkan tingkat kebaikan yang dapat diterima. Ancaman validitas multikolinearitas diperiksa
dengan uji korelasi Pearson dan dengan menghitung faktor inflasi toleransi dan varians (VIF) untuk
semua variabel independen (lihat dua kolom terakhir tabel). Tidak ada indikasi multikolinearitas yang
ditemukan di antara variabel yang berbeda9. R2 yang disesuaikan menjelaskan 61,0 persen variasi
tingkat kepatuhan.

Mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan terhadap prinsip-prinsip akuntansi

perusahaan, hasil yang disajikan pada Tabel 9 menunjukkan bahwa di antara sembilan variabel yang
diuji untuk asosiasi pada tingkat reformasi akuntansi, empat ditemukan terkait secara positif dengan
tingkat kepatuhan : kualitas TI yang ada (p <0,05), tingkat pendidikan staf departemen akuntansi (p
<0,1), dan dukungan profesional dari konsultan (p <0,01), adalah yang paling signifikan dalam
statistik. Di sisi lain, ukuran rumah sakit, tahun-tahun pengalaman akrual akuntansi, latar belakang
CEO, hubungan antara administrator-dokter, tingkat dukungan organisasi dan tingkat pelatihan
terkait reformasi tidak menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap kepatuhan terhadap hal-hal
baru. prinsip - prinsip akuntansi. Dengan demikian, kami merangkum bahwa analisis statistik
menunjukkan bahwa hanya hipotesis H1, H3, dan H4 yang didukung, sedangkan H5, H6, H7, H2 dan
H9 tidak didukung oleh data

28