AKUNTANSI MANAJEMEN LANJUTAN

(Cost Based Decision Making)

OLEH KELOMPOK IV :

ALAMSA A062 171 032

JENITA SUMARI A062 171 029

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI

UNIVERSITAS HASANUDDIN

2018
 Cost Based Decision Making
Pendahuluan
Para akuntan manajemen dipedomani suatu pusat strategis yang telah ditanggapi oleh beberapa
perubahan dalam lingkungan bisnis kontemporer. Perubahan itu menghasilkan metode yang berfokus
secara langsung pada pelaksanaan strategi, diantaranya Target Costing, Kaizen, Life Cycle Costing,
dan Theory of Constraint). Metode tersebut memberikan informasi biaya bagi pengambian keputusan.
Ada tiga penggunaan informasi biaya manajemen yang penting. Pertama adalah untuk memahami
biaya-biaya agar mampu menentukan apakah yang membuat atau melepaskan suatu produk dan untuk
memengaruhi sifat hubungan pelanggan. Kedua, informasi biaya mengembangkan dasar biaya bagi
suatu harga. Ketiga adalah informasi biaya mampu mengidentifikasi peluang untuk memperbaiki
produk atau rancangan dan pelaksanaan proses.
Dalam kaitannya bagi pengambilan keputusan, ada tiga fase dalam siklus hidup produk (product
life cycle), yaitu 1) fase perencanaan; 2) fase produksi; dan 3) fase jasa dan pembuatan. Biaya siklus
hidup digunakan dalam fase perencanaan. Itu berusaha untuk mengetimasi biaya produk selama masa
hidupnya. Biaya target digunakan selama siklus perencanaan dan menggerakkan proses memilih
produk dan rancangan proses yang akan berakhir dalam suatu produk dimana dapat dihasilkan oleh
biaya yang mengijinkan tingkat keuntungan yang bisa diterima, diberikan harga pasar yang terestimasi
produknya, penjuala volume, dab fungsi target. Biaya kaizen berfokus pada identifikasi peluang bagi
perbaikan biaya selama siklus produksi. Untuk lebih jelasnya, Berikut dipaparkan target costing,
Kaizen, life cycle costing, dan Theory of Constraint.
Keempat metode perencanaan biaya, target costing, theory and constraints, life cycle cost,
didasarkan pada suklus hidup biaya produk atau jasa, sedangkan metode terakhir, strategic pricing,
mempertimbangkan siklus hidup biaya dan siklus hidup penjualan. Siklus hidup biaya (cost life cycle)
adalah rangkaian kegiatan di dalam perusahaan yang diawali dengan penelitian dan pengembangan
kemudian diikuti dengan desain, produksi (atau penyediaan jasa), pemasaran/distribusi, dan layanan
pelanggan. Ini adalah siklus hidup produk atau jasa dari sudut pandang biaya yang dikeluarkan. Siklus
hidup biaya diilistrasikan pada Exhibit 13.1. Siklus hidup penjualan (sales life cycle) adalah rangkaian
tahapan dalam jarring-jaring produk atau jasa pada lingkungan pasar, pertumbuhan penjualan, dan
akhirnya jatuh tempo, penurunan penjualan,
dan penarikan produk dari pasar. Penjualan pada awalnya berjumlah kecil, memuncak pada tahap jatuh
tempo, kemudian menurun, seperti yang digambarkan pada Exhibit 13.2

1. Target Costing
Perhitungan biaya berdasarkan target atau target biaya adalah suatu metode yang telah berakibat
secara langsung dari pasar kompetitif dalam industri. Target biaya menentukan biaya yang diinginkan
bagi suatu produk pada dasar harga kompetitif, seperti produk akan menghasilkan keuntungan yang
diinginkan. Biaya demikian ditentukan oleh harga. Perusahaan yang menggunakan biaya target harus
sering mengadopsi ukuran reduksi biaya atau merancang kembali produk atau proses produksi untuk
bertemu dengan harga pasar dan sisa yang menguntungkan. Biaya target menuntut perusahaan
semakin kompetitif. Rancangan produk dan proses produksi memperoleh biaya produksi dibawah dari
biaya target yang ditentukan sebelumnya.
Biaya target adalah suatu alat manajemen bahwa perencana berguna selama rancangan produk dan
proses untuk memicu upaya perbaikan dalam mengurangi biaya produksi mendatang. Dengan
demikian, biaya target memperkenalkan dan memfasilitas komunikasi antara anggota tim fungsional
yang bertanggung jawab bagi rancangan produk.
Biaya target berorientasi pelanggan. Itu mulai dengan harga, kualitas, dan syarat fungsionalitas
yang didefinisikan oleh pelanggan.
1. Orientasi pelanggan (customer orientation). Biaya target mulai dengan estimasi harga produk
yang mencerminkan fungsi produk dan atribut dan tenaga kompetitif di pasar. Perencana telah
berguna untuk menggambarkan syarat pelanggan adalah gagasan nilai, dimana rasion
fungsionalitas terhadap harga dibayar oleh pelanggan. Organisasi meningkatkan nilai
pelanggan dengan cara meningkatkan fungsionalitas produk saat memegang harga konstan
atau dengan cara mengurangi harga saat fungsionalitas konstan. Sebagai hasil, harga target
mencerminkan rangkaian fungsi produk bahwa produk harus tiba ke pelanggan. Ada dua
elemn kritis disini. Pertama, pelanggan mengartikan harga bahwa itu akan dibayar. Kedua, ada
suatu pasar bagi produk yang sama dengan fungsi berbeda.
2. Proses biaya target (target costing process). Proses biaya target berlanjut hingga tim rancangan
menemukan rancangan produk dengan biaya proyeksi yang mencapai biaya target.
Keunggulan utama biaya target adalah lingkungan timnya. Anggota tim meliputi perwakilan
dari rancangan, rekayasa proses, pembelian, manufaktur, dan pemasaran. Semua anggota tim
rancangan difokuskan pada tujuan yang sama, yaitu untuk menyampaikan produk dengan
fungsionalitas target, kualitas, dan harga terhadap segmen pasar khusus. Keunggulan lainnya
adalah fase rancangan produk dan proses, ketika pilihan rancangan dapat memiliki dampak
maksimum pada biaya produk.
3. Biaya target dalam tindakan. Satu contoh dari Toyota Motor, dia kelihatannya telah
menemukan proses biaya target selama tahun 1960-an. Proses biaya target mulai ketika grup
pemasaran mengkhususkan harga target. Nilai pasar fungsi tambahan menambah kendaraan
yang ada untuk menentukan inkremen dari harga dengan volume produksi yang terestimasi
diatas siklus hidup produk untuk menentukan total pendapatan produk. Langkah selanjutnya
adalah mengestimasi biaya produk baru.
4. Tear-Down Analysis. Ini dikenal reverse engineering. Suatu proses mengevaluasi produk
pesaing untuk mengidentifikasi peluang bagi perbaikan produk. Dalam analisis tear-down,
produk pesaing dipisahkan potongan demi potongan untuk mengidentifikasi fungsionalitas
produk dan ranangan dan untuk membuat simpulan mengenai proses yang dibuat produk.
Analisis inimenyediakan pandangan kedalam biaya produk dan menyarankan keuntungan atau
kerugian relatif. Elemen utama dari analisis tear-down adalah benchmarking.
5. Penyebaran Fungsi Kualitas (Quality Function Deployment). QFD adalah alat manajemen
yang menyediakan struktur untuk mengidentifikasi syarat pelanggan, input utamanya masuk
kedalam proses biaya target.
6. Rekayasa Nilai (Value Engineering). Ini dikenal juga sebagai analisis nilai yang merupakan
suatu sistematika berdasar tim. Pendekatan untuk mengevaluasi rancangan produk agar
mengidentifikasi alternative yang akan memperbaiki nilai produk. Ada dua cara untuk
meningkatkan nilai. Pertama, fungsionalitas yang konstan dan mengurangi biaya, atau biaya
yang konstan dan meningkatkan fungsionalitas. Rekayasa nilai melihat semua elemen produk
mencakup bahan baku, proses produksi, jenis tenaga kerja dan peralatan yang digunakan, dan
saldo antara komponen yang dibeli dengan diproduksi sendiri. Proses rekayasa nilai mencapai
biaya target yang dibebankan dalam dua cara: 1) dengan mengidentifikasi rancangan produk
yang diperbaiki atau bahkan produk baru yang mungkin mencapai fungsionalitas dengan cara
yang berbeda dan 2) dengan mengeliminasi fungsi yang tidak dibutuhkan dalam meningkatkan
biaya produk dan kekompleksitasan. Proses rekayasa nilai mulai dengan spesifikasi detail
fungsi produk atau dikenal sebagai analisis fungsional. Analisis dengan mengkaji kinerja dan
 biaya dari setiap fasilitas atau fitur utama produk. Tujuannnya adalah keseimbangan yang
diinginkan antara kinerja dan biaya
7. Reengineering. Analisis tear-down dan rekayasa nilai berfokus utama pada rancangan produk.
Elemen kritis lainnya dalam menentukan biaya produk adalah proses bahwa organisasi
berguna untuk membuat produk. Faktanya, tim biaya target akan mempertimbangkan
rancangan produk dan proses secara berrsama-sama selama biaya dan kualitas produk akan
dipengaruhi oleh rancangan produk dan proses. Reengineering adalah aktivitas merancang
kembali proses yang ada atau terrencana, dan itu digerakkan oleh keinginan untuk
memperbaiki biaya produk dan atribut kualitas.

Penentuan biaya berdasarkan target sangatlah penting terutama pada saat yang kompetitif, seperti saat
resesi ekonomi, saat dimana banyak perusahaan berjuang untuk bertahan. Perusahaan mempunyai dua
pilihan untuk mengurangi biaya menjadi sebuah tingkat biaya target :
1. Dengan menyatukan teknologi produksi yang baru, menggunakan teknik manajemen biaya
yang lebih maju seperti pembiayaan berbasis aktivitas, dan mencari produktivitas yang lebih
tinggi.
2. Dengan mendesain ulang produk atau jasa. Metode ini sangat menguntungkan banyak
perusahaan karena menunjukan bahwa keputusan desain bernilai penting bagi kebanyakan
total siklus hidup produk. Dengan perhatian yang teliti terhadap desain, penghematan yang
signifikan pada total biaya menjadi mungkin.

2. Kaizen Costing
Biaya Kaizen berfokus pada perhatian organisasi dengan hal-hal bahwa manajer dapat
melakukan reduksi biaya. Tidak seperti biaya target, para perencana berguna sebelum produk
dalam produksi. Personal operasi menggunakan kaizen saat produk dalam produksi. Dalam artian,
kaizen terjadi pada tahap produksi. Bagaimana pun biaya target dan kaizen adalah mirip. Biaya
target digerakkan oleh pertimbangan pelanggan, biaya kaizen digerakkan oleh target profitabiilitas
periodik melalui manajemen senior. Fokus kaizen adalah prosesnya bukan pada produknya. Ada
upaya reduksi biaya yang dilakukan, upaya perbaikan secara berkelanjutan dalam proses produksi
dengan rancangan dan fungsionalitas yang ada.
Hubungan Target Costing dan Kaizen

Kaizen terjadi pada tahap produksi dimana efek rekayasa nilai dan desain yang telah
dikembangkan sudah terjadi; Peranan pengurangan biaya pada tahap ini adalah untuk mengembangkan
metode produksi baru seperti sistem produksi fleksibel dan menggunakan teknik-teknik manajemen
baru seperti kendali operasional, manajemen mutu total, dan theory and constraints untuk menekan
biaya lebih jauh. Kaizen berarti perbaikan secara terus-menerus, yaitu pencarian yang sedang
berlangsung dalam mencari cara baru untuk menekan biaya dalam proses pembuatan sebuah produk
dengan desain dan fungsionalitas yang ada.

Exhibit 13.5 menunjukan hubungan antara penentuan biaya berdasarkan Target Costing dan Kaizen.
Harga dianggap stabil atau menurun dari waktu ke waktu bagi perusahaan- perusahaan dimana
penentuan biaya berdasarkan target dianggap cocok untuk digunakan mengingat persaingan yang ketat
pada harga, kualitas produk dan fungsi produk. Perusahaan- perusahaan ini menanggapi tekanan
persaingan dengan mendesain ulang produk mereka secara berkala dengan menggunakan penentuan
biaya bersadarkan target untuk menekan harga produk dan meningkatkan nilai produk-produk tersebut
secara berkesinambungan. Simak dua titik pada Exhibit 13.5 yang berlabel Target Costing pertama dan
Kedua. Periode waktu antara desain ulang produk adalah sekitar siklus hidup penjualan produk. Pada
saat diantara desain ulang produk, perusahaan menggunakan Kaizen untuk menekan biaya produk
dalam proses produksi melalui penyederhanan jarring-jaring pasokan dan meningkatkan baik metode
produksi dan program produktivitas. Dengan demikian, penentuan biaya berdasarkan target dan Kaizen
adalah metode pelengkap yang digunakan untuk menekan biaya dan meningkatkan nilai secara
berkelanjutan.
3. Life-Cycle Costing
Biaya siklus pendapatan adalah suatu metode untuk mengidentifikasi dan memantau biaya dari
produk melalui siklus hidup. Siklus hidup terdiri dari semua tahapan dari rancangan produk dan
pembelian bahan baku dan jasa dari produk jadi. Tahapannya mencakup sebagai berikut.
1. Penelitian dan perkembangan
2. Rancangan produk mencakup prototyping, biaya target, dan pengujian
3. Produksi, inspeksi, tampilan, dan gudang
4. Pemasaran, promosi, dan distribusi, dan
5. Penjualan dan jasa.
Proses mengestimasi dan mengakumulasi biaya diatas siklus hidup produk adalah esensi
proses biaya siklus hidup. Ada tiga tujuan biaya siklus hidup. Pertama, biaya siklus hidup
membantu untuk mengembangkan total biaya yang terkait dengan produk sehingga
mengidentifikasi apakah keuntungan yang dihasilkan selama produksi, fase itu akan mencakup
biaya dalam perkembangan dan dekomisi (nonaktif). Biaya siklus hidup akan sering
mengidentifikasi produk yang tidak begitu menguntungkan ketika biaya dekomisi difaktorkan
kedalam proses evaluasi produk. Kedua, karena pertimbangan biaya komprehensif, biaya siklus
hidup akan mengidentifikasi konsekuensi biaya lingkungan produknya dan akan tergesa
tindakannya untuk mengurangi atau mengeliminasi produk. Ketiga, biaya siklus hidup
membantu untuk mengidentifikasi rencana dan biaya dekomisi selama fase rancangan produk
dan proses agar mampu mengendalikan dan mengatur biaya selama fase tersebut.
Manajemen biaya telah secara tradisional hanya pada biaya yang terjadi pada tahapan
produksi. Akuntan manajemen secara strategis mengatur siklus hidup penuh biaya produk
mencakup biaya upstream dan downstream dan biaya produksi. Fokusnya lebih luas
mengartikan perhatian terhadap rancangan produk. Biaya siklus hidup memberikan pandangan
yang bersifat jangka panjang sebab mempertimbangkan seluruh siklus hidup biaya produk atau
jasa. Biaya siklus hidup menyediakan akuntansi dari biaya produk yang komprehensif baik
produksi maupun lingkungan yang membantu pengambil keputusan untuk memahami
konsekuensi biaya dari produk dan mengidentifikasi area dengan upaya reduksi biaya secara
efektif dan diinginkan.
4. Theory of Constraints (TOC)
TOC digunakan untuk membantu perusahaan secara efektif memperbaiki faktor keberhasilan
kritis yang sangat penting baginya ( masa siklus, tingkat bahan mentah dikonversi ke produk
jadi). TOC ini membantu untuk mengidentifikasi dan menghilangkan kemacetan, yaitu tempat
dimana produk jadi secara parsial yang cenderung mengakumulasi pasar terhadap sebagian besar
industri, kemampuan menjadi lebih cepat dari pesaing adalah faktor keberhasilan kritis. Banyak
manajer berpendapat bahwa fokus padak kecepatan dalam pendekatan TOC adalah krusial.
Mereka mempertimbangkan kecepatan dalam perkembangan produk, penyampaian produk, dan
produksi menjadi pokok penting sebagai pesaing global yang pernah ditemukan. Berdsarkan pada
operasi dan tujuan perusahaan, awal dari waktu siklus juga dapat diartikan sebagai waktu dari sebuah
batch produksi dijadwalkan, saat bahan mentah dipesan, atau waktu ketika produksi pesanan dimulai.
Waktu penyelesaian siklus juga dapat diartikan sebagai waktu ketika produksi selesai atau waktu
ketika pesanan tersebut siap untuk dikirim. Pengukuran lain yang berguna adalah efisiensi siklus
produksi (manufacturing cycle efficiency – MCE) adalah rasio dari waktu pengolahan terhadap
waktu siklus total.

TOC dikembangkan untuk membantu manajer mengurangi waktu siklus dan biaya operasional.
Sebelum TOC, manajer sering memberikan usaha untuk meningkatkan efisiensi dan kecepatan melaui
keseluruhan proses produksi daripada memfokuskan perhatian hanya pada kegiatan-kegiatan yang
menjadi kendala (seperti hambatan) dalam proses yang ada. Kendala (constraints) adalah kegiatan
yang memperlambat waktu total siklus produk.

TOC telah mengalihkan perhatian untuk meningkatkan kecepatan pada kendala, yang menyebabkan
sebuah penurunan yang menguntungkandalam keseluruhan siklus waktu dan persediaan. TOC bisa
dibandingkan terhadap poroduksi tepat waktu (just in time – JIT) yang pada keduanya ditujukan untuk
mengurangi waktu siklus dan mengurangi tingkat persediaan. JIT menyelesaikan ini dengan metode
yang mengoordinasikan proses produksi sehingga bahan baku tersedia tepat waktu untuk proses
tersebut dan meningkatkan kecepatan pemrosesan serta mengurangi atau menghilangkan persediaan.
 Analisis TOC memiliki lima tahapan :
3. Mengidentifikasi kendala
4. Menentukan komposisi produk yang paling menguntungkan ketika dihadapkan pada
kendala yang ada
5. Memaksimalkan arus produksi dengan kendala yang ada
6. Meningkatkan daya tahan ketika menghadapi kendala tersebut
7. Mendesain ulang proses produksi demi fleksibilitas dan waktu siklus yang cepat

Kesimpulan
Pengambilan keputusan berdasarkan biaya menyediakan cara yang berguna untuk berpikir peluang
dan perspektif dimana biaya tersedia bagi rancangan produk dan proses perbaikan. Biaya siklus hidup
mendominasi semua fase. Dari fase perencanaan (planning), fase produksi (manufacturing), dan fase
jasa dan pelepasan (service and abandonment)., biaya memainkan banyak peranan dalam organisasi,
tetapi hal yang paling penting adalah biaya mampu memberitahukan dan mengarahkan pengambilan
keputusan yang berkaitan dengan produksi.
Referensi
Blocher, Stout, Juras, Cokins. 2013. Cost Management: A Strategic Emphasis. McGraw-Hill.
USA.
Kaplan, Robert S. dan Atkinson, Anthony A. 1998. Advanced Management Accounting.
Prentice Hall Inc. New Jersey