TEORI AKUNTANSI

CHAPTER 1 : ACCOUNTING THEORY

ACCOUNTING

PENGERTIAN

Akuntansi dapat didefiniskan sebagai “seperangkat pengetahuan yang mempelajari perekayasaan penyediaan jasa
berupa informasi keuangan yang bermanfaat untuk kepentingan pengambilan keputusan ekonomik.”

Akuntansi sebagai:

Seni – akuntansi sebagai bidang pengetahuan ketrampilan, keahlian, dan kerajinan yang menuntut praktik untuk
mengerjakannya. Menuntut pertimbangan (judgement) dan profesionalisme.

Sains – akuntansi sebagai bidang pengetahuan menjelaskan fenomena akuntansi secara objektif, apa adanya, dan
bebas nilai. Menjelaskan dalam aksioma, prinsip umum, hipotesis, penyimpulan berdasar oleh kaidah ilmiah

Teknologi – penggunaan pengetahuan ilmiah untuk menyediakan informasi keuangan dalam rangka mencapai
tujuan sosial dan ekonomik. Perekayasaan pelaporan keuangan di suatu negara dalam rangka mencapai tujuan
negara.

Resolusi Teori Akuntansi

Pre - Theory
Sebelum formalisasi sistem double-entry di tahun 1400-an, sangat sedikit ditulis tentang teori yang
mendasari praktik akuntansi. Selama periode perkembangan dari sistem double-entry penekanan utama adalah
pada praktek. Itu tidak sampai 1494, seorang biarawan Fransiskan, Fra Pacioli, menulis buku pertama untuk
mendokumentasikan sistem akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul karyanya adalah Summa de
Arithmetica Geometria Proportioni et Proportionalita (Ulasan aritmatika, geometri, dan Proporsi). Untuk 300 tahun
setelah 1.494 risalah Pacioli, perkembangan akuntansi terkonsentrasi memperbaiki pada praktek. Hal ini disebut
sebagai ‘periode pra-teori’. Goldberg menegaskan:
Tidak ada teori akuntansi yang telah dibuat dari waktu Pacioli pada awal abad kesembilan belas.Saran teori
muncul di sana-sini, tetapi tidak sejauh yang diperlukan untuk menempatkan akuntansi secara sistematis.

1|P a g e
 Sampai tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi yang agak khusus untuk sesuatu maksud dan tidak
jelas, berkembang karena mereka dibutuhkan untuk membenarkan praktek-praktek tertentu. Namun,
perkembangan di tahun 1800-an menyebabkan formalisasi praktek yang ada dalam buku pelajaran dan metode
pengajaran. Ekspansi yang cepat dalam teknologi, disertai dengan pemisahan besar-besaran kepemilikan dari
kontrol atas alat-alat produksi, meningkatkan permintaan untuk manajemen dan informasi akuntansi keuangan.
Secara khusus, pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan kereta api di Amerika Serikat dan Inggris
meningkatkan permintaan untuk informasi akuntansi rinci, untuk teknik memperbaiki, dan untuk praktek akuntansi,
seperti penyusutan, sifat jangka panjang aset dan keuangan baru yang tertampung.

Pragmatic Accounting
Periode 1800-1955 ini sering disebut sebagai ‘masa ilmiah umum’. Selama periode ini perkembangan teori
yang paling prihatin dengan memberikan penjelasan praktek. Penekanannya adalah pada penyediaan suatu
kerangka menyeluruh untuk menjelaskan dan mengembangkan praktik akuntansi. Teori yang dikembangkan
terutama berdasarkan analisis empiris, metode yang paling sering diadopsi dalam ilmu fisika. Analisis empiris
bergantung pada pengamatan dunia nyata daripada hanya mengandalkan logika. Ini melibatkan pengembangan
teori berdasarkan apa yang diamati. Sebagai contoh, selama periode ilmiah umum teori akuntansi, teori tentang
bagaimana akun tersebut dikembangkan menggunakan metode analisis empiris.
Teori ini didasarkan pada bagaimana perusahaan sudah melakukan akun. Karena teori-teori yang bertujuan
untuk memberikan pada kerangka keseluruhan untuk semua masalah akuntansi dan karena mereka dikembangkan
secara empiris, mereka diberi label ‘ilmiah umum’. Metode ilmiah umum memunculkan publikasi terkenal, seperti
yang disebutkan di bawah ini. Pada tahun 1936 American Accounting Association (AAA) merilis Pernyataan Tentatif
Prinsip Akuntansi yang Mempengaruhi Laporan Korporat, tahun 1938 American Institute of Certified Practising
Accountants (AICPA) membuat kajian independen dari prinsip akuntansi dan merilis Sebuah Pernyataan Prinsip
Akuntansi (ditulis oleh. Sanders, Hatfield dan Moore). Pada tahun yang sama, AICPA membentuk Accounting
Procedures Commitee, yang menerbitkan serangkaian buletin penelitian akuntansi. Sifat buletin ini (dan publikasi
teori akuntansi yang pada saat itu) yang dirangkum dalam pengantar Buletin No 42.Empat puluh-dua buletin yang
dikeluarkan selama periode 1939-1953.Delapan dari laporan ini adalah terminologi. Yang 34 lainnya adalah hasil dari
penelitian yang dilakukan oleh komite prosedur akuntansi yang diarahkan kepada segmen dari praktik akuntansi di
mana masalah yang paling menuntut dan dengan mana bisnis dan profesi akuntansi yang paling peduli pada saat itu.

Normative Accounting
Periode 1956-1970 diberi label ‘masa normatif’. Hal ini disebut periode normatif karena itu adalah periode
ketika teori akuntansi berusaha untuk membangun ‘norma’ untuk ‘praktik akuntansi terbaik’. Berbeda dengan
periode ilmiah umum, selama periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa yang sebenarnya terjadi dalam praktek
dan lebih peduli tentang pengembangan teori-teori yang ditentukan apa yang harus terjadi. Pada periode sebelum

2|P a g e
1956, beberapa penulis menghasilkan karya normatif awal yang terutama berkaitan dengan isu seputar dasar yang
tepat untuk penilaian aset dan klaim pemilik, dan yang termasuk referensi ke dampak inflasi.
Teori normatif mengadopsi tujuan (yang ideal) sikap dan kemudian menentukan cara mencapai tujuan yang
dinyatakan. Mereka memberikan resolusi tentangapa yang harus dilakukan untuk mencapai tujuan mereka yang
telah disebutkan. Fokus utama dari teori normatif akuntansi selama 1956-1970 adalah dampak dari perubahan harga
pada nilai aset dan perhitungan laba (teori seperti itu sering dilihat sebagai konsekuensi dari tingkat rekor inflasi
yang dialami selama periode ini).
Dua kelompok mendominasi periode normatif – para kritikus akuntansi biaya historis dan pendukung
kerangka kerja konseptual. Ada beberapa tumpang tindih antara kedua kelompok, terutama ketika kritikus biaya
historis berusaha untuk mengembangkan teori akuntansi di mana pengukuran aset dan penentuan pendapatan yang
bergantung pada inflasi dan / atau pergerakan harga tertentu.
Selama periode normatif, gagasan ‘kerangka kerja konseptual’ adalah teori terstruktur akuntansi. Kerangka tersebut
dimaksudkan untuk mencakup semua komponen pelaporan keuangan dan dimaksudkan untuk memandu praktik.
Sebagai contoh, pada tahun 1965 Goldberg ditugaskan oleh AAA untuk menyelidiki sifat akuntansi. Hasilnya
adalah penerbitan An Inquiry into the Nature of Accounting yang bertujuan untuk mengembangkan kerangka teori
akuntansi dengan menyediakan diskusi tentang sifat dan makna akuntansi. Satu tahun kemudian, AAA merilis A
Statement of Basis Accounting Theory, dengan tujuan menyatakan memberikan pernyataan terpadu teori akuntansi
dasar yang akan berfungsi sebagai panduan untuk pendidik, praktisi dan orang lain yang tertarik dalam akuntansi.
Periode normatif mulai menggambar ke sebuah akhir pada awal tahun 1970, dan kini telah digantikan oleh periode
‘teori ilmiah tertentu’, atau ‘era positif’ (1970-). 2 faktor utama yang mendorong runtuhnya periode normatif adalah:
 Unlikelihood penerimaan dari setiap teori normatif tertentu
 Ketersediaan prinsip ekonomi keuangan dan metode pengujian
Karena teori akuntansi normatif menetapkan bagaimana akuntansi seharusnya dilakukan, mereka didasarkan pada
opini subjektif dari akun apa yang harus dilaporkan, dan cara terbaik untuk melakukannya. Pendapat mengenai
tujuan yang tepat dan metode akuntansi bervarias i antara individu, dan sebagian besar ketidakpuasan dengan
pendekatan normatif adalah bahwa hal itu tidak memberikan sarana untuk menyelesaikan perbedaan-perbedaan
pendapat. Henderson, Peirson dan Brown menjabarkan 2 kritik utama dari teori normatif pada awal tahun 1970:
 Teori normatif tidak melibatkan pengujian hipotesis.
 Teori normatif didasarkan pada penilaian suatu nilai.
Teori normatif tidak dapat diuji secara empiris karena tidak mungkin untuk membuktikan secara empiris apa yang
seharusnya. Selanjutnya, asumsi yang mendasari beberapa teori normatif yang belum teruji, dan itu tidak jelas
apakah teori memiliki fondasi yang kuat.Fakta bahwa teori normatif didasarkan pada nilai penilaian ketidakpuasan
meningkat dengan pendekatan normatif karena menjadi jelas bahwa itu sulit, dan mungkin mustahil, untuk
mendapatkan penerimaan umum dari setiap teori akuntansi normatif tertentu.

3|P a g e
Positive Accounting
Ketidakpuasan dengan teori normatif, dikombinasikan dengan meningkatnya akses terhadap set data
empiris dan pengakuan meningkatnya argumen ekonomi dalam literatur akuntansi menyebabkan pergeseran ke
bentuk ‘baru’ dari empirisme yang beroperasi di bawah label luas ‘teori positif’.
Tujuan teori akuntansi positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi. Sebuah contoh
dari teori akuntansi positif akan menjadi teori yang mengarah ke apa yang dikenal sebagai ‘hipotesis rencana bonus’.
Teori ini bergantung pada manajer menjadi memaksimalkan kekayaan yang lebih suka memiliki kekayaan lebih
daripada kurang, bahkan dengan mengorbankan para pemegang saham.Jika manajer dibayar sebagian dengan
bonus berdasarkan laba akuntansi yang dilaporkan, para manajer memiliki insentif untuk menggunakan kebijakan
akuntansi yang memaksimalkan pendapatan dilaporkan dalam periode ketika mereka cenderung untuk menerima
bonus.
Teori ini mengarah pada prediksi (hipotesis) bahwa manajer yang dibayar melalui rencana bonus
menggunakan metode akuntansi income-increasing lebih dari manajer yang tidak dibayar melalui rencana
bonus. Teori tersebut penting karena mereka menjelaskan efek ekonomi, atau kekayaan, akuntansi dan mengapa
akuntansi penting bagi berbagai pihak seperti pemegang saham, kreditur dan manajer – semua yang kekayaan
pribadinya dipengaruhi oleh keputusan akuntansi.
Dengan menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi, Watts dan Zimmerman menganggap bahwa teori
positif telah memberikan kebingungan yang jelas terkait dengan pilihan teknik akuntans i. Mereka berpendapat
bahwa teori akuntansi positif membantu dalam memprediksi reaksi dari ‘pemain’ di pasar (seperti pemegang saham)
terhadap tindakan manajemen dan informas i akuntansi yang dilaporkan. Salah satu manfaat dari penelitian tersebut
adalah bahwa hal itu memungkinkan regulator untuk menilai konsekuensi ekonomi dari berbagai praktik akuntansi
yang mereka anggap.
Literatur positif melibatkan hipotesis yang berkembang tentang realitas yang kemudian diuji dengan
mengamati realitas. Pendekatan ini telah menarik kritik yang sebagian besar didasarkan pada mode tampaknya bias
di mana teori positif mengabaikan sudut pandang alternatif. Hal ini mengakibatkan kebangkitan, terutama di tahun
1980-an, dalam penelitian perilaku. Penelitian Perilaku terutama berkaitan dengan implikasi sosiologis yang lebih
luas dari angka akuntansi dan tindakan terkait ‘pemain kunci’ seperti manajer, pemegang saham, kreditur, dan
pemerintah karena mereka bereaksi terhadap informasi akuntansi.
Teori akuntansi Perilaku cenderung berfokus pada pengaruh psikologis dan sosiologis pada individu dalam
penggunaan dan / atau penyusunan akuntansi. Perlu dicatat bahwa, meskipun itu kebangkitan di tahun 1980-an,
dan berkesinambungan menjadi penting, penelitian perilaku dalam akuntansi muncul di awal 1950-an dan pertama
kali muncul dalam literatur akuntansi pada tahun 1967. Sementara penelitian perilaku telah tumbuh dalam
penerimaan, teori akuntansi positif masih saat ini mendominasi literatur penelitian akuntansi.Kecenderungan dalam
teori akuntansi yang te lah dijelaskan sejauh ini berkaitan dengan keduanya :
 ‘akademis’ penelitian yang dilakukan dan ditekankan oleh peneliti akademis

4|P a g e
  ‘profesional’ penelitian yang telah ditekankan dan baik disponsori atau dilakukan oleh mereka dalam
praktek, yang mencari teori untuk menjelaskan atau meresepkan praktik akuntansi

CHAPTER 3 : ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION

1. Pragmatic Theories (1950)

Teori yang didasarkan dari observasi tingkah laku akuntan atau pengguna laporan.

a. Descriptive Approach

Berdasarkan observasi bagaimana akuntan bertindak dalam situasi tertentu, serta apakah akuntan melakukan apa
yang dianjurkan oleh teori. Kelemahannya antara lain tidak ada penilaian logis atas apa yang dilakukan akuntan,
tidak memungkinkan perubahan akibat tidak berujung, dan cenderung lebih memusatkan pada perilaku akuntan
dibandingkan dengan pengukuran atribut perusahaan.

Dengan metode ini, kami terus mengamati perilaku akuntan untuk menyalin prosedur akuntansi dan prinsip-prinsip.
Dengan demikian, itu adalah pendekatan induktif untuk pengembangan teori akuntansi adalah cara yang populer
untuk belajar keterampilan akuntansi sampai cukup akhir-akhir ini, seorang akuntan yang telah dilatih dengan
magang atau diberi artikel untuk berlatih akuntan selama beberapa tahun. Sterling mengacu pada hal ini sebagai
metode antropologi dan komentar seperti berikut :

Ini sangat mirip dengan, yang dikatakan teori bahwa ‘esensi dari agama primitif animisme’. Teori ini
memungkinkan seorang antropolog untuk memprediksi bahwa dalam kondisi tertentu, seorang primitif [sic] akan
bertindak dengan cara tertentu.
Pengujian teori adalah pengamatan tindakan manusia primitif. Dalam cara yang sama, pengujian teori antropologi
akuntansi adalah pengamatan tindakan akuntansi manusia. Misalnya, jika seorang antropolog akuntansi te lah
mengamati bahwa akuntansi manusia biasanya mencatattokoh ‘konservatif’ dan secara umum hal ini sebagai prinsip
`konservatisme ‘, maka kita dapat menguji prinsip ini dengan mengamati apakah atau tidak’ seorang akuntansi dalam
catatan fakta tokoh konservatif jika seorang antropolog akuntansi menetapkan prinsip “keragaman ‘, maka kita
dapat menguji prinsip ini dengan mengamati apakah ada atau tidak seorang akuntansi dalam kejadian catatan
sebenarnya yang serupa dalam cara yang
Berbeda. Ada beberapa kritik dari pendekatan ini untuk teori konstruksi

5|P a g e
  Hal ini diklaim bahwa tidak ada penilaian logis dari tindakan akuntan.Hal ini belum tentu bahwa dalam
caraperhitungan akuntan di mana ia harus menghitung dan tidak ada penilaian analisis mengenai kualitas
tindakannya atau perhitungan yang dibuat.
 Metode ini tidak memungkinkanperubahan, karena hal ini melingkar dalam pendekatan. Teknik akuntansi
tidak pernah diragukan, mereka diabadikan oleh generasi penerus dari pengamat akuntansi pragmatis.
Kami mengamati metode dan teknik berlatih akuntan, mengajarkan teknik kepada siswa saat ini,
mengamati, lulusan tersebut di kemudian hari untuk belajar apa untuk mengajar dan sebagainya.
 Akhirnya dengan berfokus pada pragmatik kami berkonsentrasi pada perilaku akuntandan bukan pada
pengukuran atribut perusahaan seperti aset, passive, pendapatan, dll.Kami tidak menyangkut diri kita
dengan fenomena akuntansi semantik.
Sterling menyimpulkan bahwa pendekatan pragmatis yang pantas untuk teori konstruksi akuntansi. Kesimpulannya
adalah, tentu saja dalam kaitannya dengan teori normatif tentang bagaimana. Akuntansi harus menjadidilakukan
daripada teori pragmatis yang menggambarkan praktek dunia nyata.

b. Psychological Approach

Berdasarkan observasi bagaimana tingkah laku pengguna laporan keuangan – output yang dihasilkan akuntan.
Kelemahannya ialah pengguna sering kali bertindak dengan tidak logis atau tidak bertindak sama sekali.

Pendekatan lain yang pragmatis adalah untuk mengamati reaksi pengguna untuk output keuangan,
Akuntan memanipulasi transaksi akuntansi sesuai dengan aturan sintaksis yang berbeda yang digunakan untuk
menghasilkan laporan keuangan, (misalnya sistem akuntansi inflasi yang berbeda,Laporan ini kemudian diterima
oleh pengguna Jika penerima bereaksi, maka hal ini diambil sebagai bukti bahwa laporan keuangan yang ‘berguna’
dan berisi informasi yang relevan `Namun, ada beberapa masalah. Beberapa penerima dapat bereaksi secara logis,
orang lain mungkin memiliki tanggapan sebelum dikondisikan dan yang lain mungkin tidak bereaksi ketika mereka
lakukan. Sebuah perbaikan dari pendekatan ini menyesuaikan untuk alasan ini dengan berkonsentrasi pada teori
keputusan dan bukan tanggapan dari pengambil keputusan individu. Dengan kata lain, hanya akuntansi logis dan
didefinisikan dengan baik, teori-teori yang melibatkan pengukuran atribut akuntansi yang dikembangkan dan diuji

2. Syntatic and Semantic Theories

Teori yang berkembang ialah kritik atas Historical Cost

a. Semantic

6|P a g e
Menekankan pembahasan tentang masalah penyimbolan dari kejadian yang sebenarnya terjadi ke tanda-tanda
bahasa atau elemen statement akuntansi. Teori ini banyak membahas pendefinisian arti suatu elemen,
pengidentifikasian atribut, dan jumlah rupiah.

b. Syntatic

Membahas mengenai bagaimana kegiatan yang telah dirumuskan melalui teori semantic diwujudkan dalam bentuk
laporan keuangan. Meliputi pula hubungan unsur-unsur yang membentuk struktur laporan keuangan atau struktur
akuntansi.

3. Normative Theories (1950-1960)

Menjelaskan apa yang harus disajikan dan dikomunikasikan dalam laporan keuangan bagi pengguna serta bagaimana
hal tersebut disajikan. Berbicara mengenai:

a. True Income

Berfokus pada bagaimana menghasilkan pengukuran yang tunggal dan unik atas aset dan profit

b. Decision Usefulness

Tujuan akuntansi ialah menghasilkan proses pengambilan keputusan dari pengguna tertentu laporan keuangan
dengan cara menyajikan data akuntansi yang relevan dan berguna.

Teori yang berkembang mendasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba dan kemakmuran. Para pakar
membuat penyesuaian pada Historical Cost dengan mengukur tingkat inflasi atau market value suatu aset.

4. Positive Theories (1970)

Menguji secara empiris tentang hipotesis akuntansi dengan kejadian sebenarnya. Teori ini menjelaskan,
menggambarkan, atau memprediksi fenomena yang diamati, seperti mengapa akuntan melakukan apa yang mereka
lakukan. Perbedaan dengan teori normatif adalah bahwa teori normatif menjelaskan secara preskriptif, sementara
teori positif menjelaskan secara deskriptif, eksplanatori, dan prediktif.

5. Different Perspectives

7|P a g e
Pendekatan-pendekatan sebelumnya, dikenal dengan pendekatan ilmiah, menganggap setiap tindakan yang tidak
sesuai dengan teori sebagai sebuah anomali. Dalam mengembangkan teori, mereka sering kali mendasarkannya dari
pengujian sebuah hipotesis yang diyakini sebelumnya. Penelitian yang dilakukan dengan perbedaan asumsi ontologis
kerap menghasilkan pendekatan epistemologi yang berbeda pula. Hal ini kemudian membuat kelompok
pendukung Naturalist Theoryberpendapat bahwa dalam penelitian diharapkan berangkat dari tidak ada asumsi awal
dan fokus pada permasalahan spesifik perusahaan. Pendekatan Naturalis dilakukan dengan pengamatan secara
mendetail tanpa terdistraksi oleh analisis hitungan matematis dan statistik.

6. Scientific Approach Applied to Accounting

Terdapat kesalahpahaman tentang tujuan penelitian ilmiah dalam akuntansi. Kesalahpahaman pertama adalah
keyakinan bahwa ada usaha untuk menyingkirkan ilmuwan dari praktisi akuntan. Padahal dalam hal ini, akuntan
sebagai praktisi tidak bertindak sebagai scientist karena mereka bertindak berdasar bukti dan penjelasan logis
sehingga dapat merumuskan metode dan penjelasan yang tepat. Kesalahpahaman selanjutnya ialah bahwa dalam
penelitian akuntansi dicari sebuah ‘kebenaran absolut’, yang mana adalah tidak mungkin dikarenakan akuntansi
merupakan ilmu turunan dan sosial yang berasal dari manusia.

CHAPTER 3 : APPLYING THEORY TO ACCOUNTING REGULATION

 Teori Efisiensi Pasar

Teori ini berpendapat bahwa pasar mencapai fungsi nya yang terbaik tanpa campur tangan pemerintah.
Meningkatnya pasar international mempengaruhi secara luas dalam arus informasi data dan modal.
Bagaimanapun juga pemerintah juga harus turut campur dalam pasar,campur tangan yang paling baik adalah
dengan tujuannya adalah untuk mengembangkan dan mempromosikan pertumbuhan ekonomi. Para
pendukung teori ini berpendapat akuntansi sebagai pemintaan informasi akuntansi oleh para pengguna,dan
penawaran beberapa informasi dalam bentuk laporan keuangan.

 Teori Perwakilan (Keagenan)

8|P a g e
 Hubungan agen yang utama adalah hubungan antara manajemen dengan pemilik perusahaan. Tujuan
manajemen dengan pemilik perusahaan seringkali tidak sejalan bahkan saling bertentangan. Pemilikk
perusahaan berfokus pada maksimalisasi return investasi serta harga surat berharganya, sementara manajer
memiliki jangkauan fokus economic interest (kompensasi) dan kebutuhan psikologis (prestis) yang lebih luas.
Karena adanya pertentangan ini, pemilik perusahaan terdorong untuk mengontrak manajer sedemikian rupa
agar konflik dua pihak dapat ditekan. Akhirnya muncul cost untuk memonitor kontrak dengan manajemen
sehingga mengurangi kompensasi yang diterima manajemen. Dengan demikian, manajemen terdorong untuk
menjaga cost agar tetap rendah dengan tidak terlibat pertentangan dengan pemilik perusahaan. Meminimalkan
cost monitoring merupakan satu insentif bagi manajemen untuk melaporkan hasil akuntansi secara reliable
kepada pemilik. Sebab, manajemen dinilai berdasarkan seberapa baik laporan mereka, dan pelaporan yang baik
akan meningkatkan reputasi manajer dan pada akhirnya manajer akan mendapatkan kompensasi yang lebih
karena agency cost dapat ditekan (pemilik percaya pada hasil laporan manajer). Prinsip-prinsip pokok corporate
governance yang perlu diperhatikan untuk terselenggaranya praktik good corporate governanceadalah;
transparansi (transparency), akuntabilitas (accountability), keadilan (fairness), dan responsibilitas
(responsibility).
 Teori Regulasi/Peraturan
 Teori Kepentingan Publik. Teori ini menunjukkan regulasi yang merupakan hasil dari tuntutan publik untuk
koreksi kegagalan pasar. Dalam teori ini, kewenangan pusat, termasuk juga badan pengawas regulator,
diasumsikan memiliki kepentingan terbaik dihati masyarakat. Hal tersebut merupakan hal yang terbaik
digunakan untuk mengatur sehingga dapat memaksimalkan kesejahteraan sosial. Akibatnya, peraturan
dianggap sebagai trade off antara biaya regulasi dan manfaat sosial dalam bentuk operasi omproved pasar.
Sementara pandangan ini merupakan yang ideal tentang bagaimana peraturan harus dilakukan, namun ada
masalah dalam pelaksanaannya.

 Regulatory Capture Theory. Meskipun pada faktanya peraturan dibuat untuk menjaga kepentingan umum
pengguna,tujuan ini tidak bisa dicapai karena dalam proses pembuatannya pembuat peraturan
mendominasi peraturan tersebut karena dibuat dari beberapa sudut pandang entitas yang paling banyak
mempengaruhi legistif.

 Teori Kepentingan Individu. Teori ini disampaikan george stigler Tahun 1971yang mengatakan bahwa
aktivitas seputar peraturan menggambarkan persaudaraan diantara kekuatan politik dari kelompok
berkepentingan. kelompok berkepentingan (eksekutif/industri) sebagai sisi sang Permintaan/demand dan
legislatif sebagai supply.

CHAPTER 4 : A CONCEPTUAL FRAMEWORK

9|P a g e
KERANGKA KERJA KONSEPTUAL

Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) didefinisikan oleh FASB sebagai :

“a coherent system of interrelated objectives and fundamentals that is expected to lead to consistent standards and
that prescribes the nature, function, and limits of financial accounting and reporting”.

Kerangka kerja konseptual (conceptual framework) adalah suatu sistem koheren yang terdiri dari tujuan dan konsep
fundamental yang saling berhubungan, yang menjadi landasan bagi penetapan standar yang konsisten dan
penentuan sifat, fungsi, serta batas- batas dari akuntansi keuangan dan laporan keuangan

Yang dimaksud tujuan adalah tujuan pelaporan keuangan. Sedangkan fundamentals (kaidah-kaidah pokok) adalah
konsep-konsep yang mendasarai akuntansi keuangan, yakni yang menuntun kepada pemilihan transaksi, kejadian,
dan keadaan-keadaan yang harus dipertanggungjawabkan, pengakuan dan pengukurannya, cara meringkas serta
mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.

Konsep-konsep yang bersifat pokok atau fundamental, artinya bahwa konsep-konsep lainnya mengalir dari konsep-
konsep pokok tersebut yang diperlukan sebagai referensi berulang-ulang dalam menetapkan, menafsirkan, dan
menetapkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan.

Kerangka kerja konseptual dimaksudkan untuk konstitusi dalam proses penyusunan standar. Tujuannya adalah
memberikan petunjuk dalam menyelesaikan perselisihan yang meningkat selama proses penyusunan standar
dengan mempersempit pertanyaan, apakah standar telah sesuai dengan kerangka konseptual ataukah
tidak. Secara lengkap, kerangka kerja konseptual adalah :

 Petunjuk FASB dalam menetapkan standar akuntansi

 Menyediakan kerangka acuan untuk menyelesaikan pertanyaan sebelum ada standar khusus yang
mengaturnya.
 Menentukan batasan pertimbangan dalam penyusunan laporan keuangan
 Mempertinggi komparabilitas dengan menurunkan jumlah alternative metode akuntansi.

TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR

 Tujuan pelaporan keuangan (objectives of financial reporting) adalah untuk menyediakan informas :

1) Yang berguna bagi mereka yang memiliki pemahaman memadai tentang aktivitas bisnis dan ekonomi untuk
membuat keputusan investasi serta kredit;

10 | P a g e
 2) Untuk membantu investor yang ada dan potensial, kreditor yang ada dan potensial, serta pemakai lainnya
dalam menilai jumlah, waktu, dan ketidakpastian arus kas masa depan;
3) Tentang sumber daya ekonomi, klaim terhadap sumber daya tersebut, dan perubahan di dalamnya.

TINGKAT KEDUA : KONSEP-KONSEP FUNDAMENTAL

Karakteristik Kualitatif Informasi Akuntansi

Agar berguna dalam pengambilan keputusan (decision usefulness), informasi akuntansi harus memiliki dua kualitas
yaitu kualitas primer dan kualitas sekunder. Tentu saja terdapat beberapa kendala untuk mencapai dua kualitas
tersebut.

Kualitas Primer

1. Relevansi. Agar relevan informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam sebuah keputusan.
Informasi itu mampu mempengaruhi pengambilan keputusan dan berkaitan erat dengan keputusan yang akan
diambil, jika tidak berarti informasi tersebut dikatakan tidak relevan. Informasi yang relevan harus memiliki nilai
umpan balik (feed-back value), yakni mampu membantu menjustifikasi dan mengoreksi harapan masa lalu.
Informasi juga harus memiliki nilai prediktif (predictive value) yakni dapat digunakan untuk memprediksi apa
yang akan terjadi di masa yang akan datang.
2. Selain itu kualitas relevan juga harus mempunyai substansi tepat waktu (timeliness). Informasi harus disajikan
kepada para pemakai sebelum informasi itu kehilangan kapasitasnya untuk mempengaruhi pengambilan
keputusan.
‒ Keandalan. Informasi dianggap andal jika dapat diverifikasi, netral, disajikan secara tepat serta bebas dari
kesalahan dan bias (penyimpangan). Keandalan sangat diperlukan bagi individu-individu pemakai yang tidak
memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi. Realibilitas sangat diperlukan
oleh individu-individu yang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari
informasi.

 Daya Uji (verifiability) : ditunjukkan ketika pengukur-pengukur independen, dengan menggunakan

metode pengukuran yang sama, mendapatkan hasil yang serupa.
 Ketepatan penyajian (representational faithfulness) : angka-angka dan penjelasan dalam laporan
keuangan mewakili apa yang benar-benar ada dan terjadi.

11 | P a g e
  Netralitas(neutrality) : informasi tidak dapat dipilih untuk kepentingan sekelompok pemakai tertentu.
Info yang disajikan harus faktual, benar dan tidak bias

3. Keberdayaujian (verifiability). Informasi harus dapat diuji kebenarannya. Dapat diujinya kebenaran informasi
akuntansi berdasar pada keobyektifan dan konsensus. Contoh, keandalan informasi harga perolehan fixed
assets harus diuji berdasar data masa lalu yang terekam pada faktur (keobyektifan). Tetapi keandalan informasi
tentang depresiasi aktiva tetap itu adalah berdasarkan konsensusa mengenai metode depresiasi yang
digunakan, taksiran nilai residu, dan taksiran umur ekonomis.
4. Kenetralan (neutrality). Informasi akuntansi dimaksudkan untuk memenuhi tujuan berbagai kelompok
pemakai. Oleh karena itu harus bebas dari usaha-usaha untuk memberikan keuntungan lebih kepada kelompok
tertentu.
5. Kejujuran penyajian (representational faithfulness). Penyajian yang jujur berarti adanya kesesuaian antara fakta
dan informasi yang disampaikan.

Kualitas Sekunder

Kualitas sekunder yang harus dimiliki informasi akuntansi adalah keberdayabandingan (comparability) dan
konsistensi (consistency).

1. Keberdayabandingan. Informasi akuntansi akan lebih bermanfaat jika dapat dibandingkan antara satu
perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu industri (perbandingan horizontal) atau membandingkan
perusahaan yang sama untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal). Jadi diperlukan standar dan ukuran
tertentu.
2. Konsistensi. Sebuah entitas dikatakan konsisten dalam menggunakan standar akuntansi
apabila mengaplikasikan perlakuan akuntansi (metode akuntansi) yang sama untuk kejadian-kejadian serupa,
dari periode ke periode.

Kendala-kendala

Terdapat dua kendala yang mempengaruhi tercapainya kualitas informasi seperti yang telah dijelaskan, yaitu
pertimbangan manfaat-biaya dan tingkat materialitas. Dua kendala lainnya yang kurang dominan tapi merupakan
bagian dari lingkungan pelaporan adalah praktek industri dan konservatisme.

1. Pertimbangan manfaat-biaya (cost-effectiveness). Untuk menghasilkan informasi yang relevan,andal, berdaya

banding, dan konsisten dibutuhkan biaya yang mahal. Oleh karena biaya dan terutama manfaat tidak mudah
diukur, maka mempertimbangkan hubungan manfaat-biaya menjadi masalah

12 | P a g e
2. Materialitas (materiality) berhubungan dengan dampak suatu item terhadap operasi keuangan perusahaan
secara keseluruhan. Suatu item akan dianggap material jika pencantuman atau pengabaian item tersebut
mempengaruhi atau mengubah penilaian seorang pemakai laporan keuangan. Baik faktor-faktor kuantitatif
maupun kualitatif harus dipertimbangkan dalam menentukan apakan suatu item material atau tidak.
3. Praktik industri.(industry practices) Sifat unik dari sejumlah industri dan perusahaan terkadang memerlukan
penyimpangan dari teori dasar.
4. Konservatisme (conservatism) berarti jika ragu, maka pilihlah solusi yang sangat kecil kemungkinannya dalam
menghasilkan penetapan laba dan aktiva yang terlalu tinggi. Tujuan dari konvensi ini, jika diaplikasikan secara
tepat adalah menyediakan pedoman yang paling rasional dalam situasi sulit : jangan menyajikan angka laba
bersih dan aktiva bersih yang terlalu tinggi.

TINGKAT KETIGA : PENGAKUAN DAN PENGUKURAN

Tingkat ketiga kerangka konseptual terdiri dari konsep-konsep yang dipakai untuk mengimplementasikan tujuan
dasar dari tingkat pertama. Konsep-konsep ini menjelaskan apa, kapan, dan bagaimana unsur-unsur serta kejadian
keuangan harus diakui, diukur, dan dilaporkan oleh sistem akuntansi.

CHAPTER 5 : MEASUREMENT THEORY

Campbell mendefiniskan pengukuran adalah :

“the assignment of numerals to represent properties of material systems other than numbers, in virtue of the laws
governing these properties”. (Penugasan angka untuk mewakili sifat dari sistem bahan selain angka, dalam kebajikan
dari hukum yang mengatur sifat ini)

Sedangkan menurut Stevens: pengukuran (measurement) adalah:

“assignment of numerals to objects or events according to the rules”(pelekatan suatu angka kepada objek atau
peristiwa menurut aturan tertentu).

Dalam pengertian Campbell, “Systems” sama dengan “objects or events” dalam pengertian Steven. Dalam hal ini
contohnya adalah : meja, manusia, aset, atau jarak perjalanan.“Properties” yaitu spesifikasi atau karakteristik dari “
System” dalam pengertian Campbell.

Skala (Scale)

Setiap pengukuran dibuat berdasarkan sebuah skala. Sebuah skala dibuat ketika aturan semantic digunakan untuk
menghubungkan pernyataan matematika kepada objek atau kejadian. Skala menunjukkan informasi apa yang

13 | P a g e
diwakili oleh angka, sehingga memberikan arti kepada angka tersebut. Jenis skala yang dibuat tergantung kepada
aturan sematik yang digunakan. Menurut Steven, skala dapat digambarkan secara umum menjadi nominal, ordinal,
interval atau rasio.

1. Skala Nominal (Nominal Scale)

Dalam skala nominal, nomor hanya diigunakan sebagai sebuauh label. Contohnya adalah penomoran pemain
sepak bola. Banyak teori yang tidak sependapat dengan skala nominal. Torgerson menyatakan:

“Dalam pengukuran, nomor yang digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari suatu objek,
dan bukan menunjukkan kepada objek itu sendiri. Sedangkan dalam skala nominal, nomor menunjukkan kepada
objek atau kelompok dari objek.”

2. Skala Ordinal (Ordinal Scale)

Skala ordinal dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya sehubungan dengan property yang diberikan.
Contohnya, investor melihat 3 kemungkinan jenis investasi untuk uangnya. Investasi tersebut diperingkat 1,2,3
berdasarkan nilai bersihnya saat ini.

Kelemahan skala ordinal adalah interval antar nomor tidak memberitahukan apa-apa tentang perbedaan
kuantitas kepemilikan yang diwakilinya.

3. Skala Interval (Interval Scale)

Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala ordinal. Tidak hanya memberi peringkat kepada
objeknya, tetapi juga jarak antara interval skalanya diketahui dan sama. Contohnya adalah pengukuran suhu
ruangan dengan menggunakan thermometer celcius. Jika kita mengukur suhu dua buah ruangan, missal ruangan
A dan B, dimana suhu ruangan A 22 derajat celcius dan ruangan B 30 derajat celcius, maka selain kita dapat
mengatakan bahwa suhu di ruangan B lebih panas, kita juga mengetahui bahwa ruangan B lebih panas 8 derajat
daripada ruangan A.

Kelemahan skala interval adalah titik nol-nya dibuat dengan bebas.

4. Skala Rasio (ratio scale)

Skala rasio adalah skala yang:

 Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian

14 | P a g e
  Interval antar objek diketahui dan sama
 Asal yang unik, titik nol yang alami, dimana jaraknya dengan objek terakhir diketahui

Contohnya adalah pengukuran panjang. Ketika panjang A adalah 10 meter dan panjang B adalah 20 m, kita tak
hanya bisa mengatakan bahwa B 10 meter lebih panjang dari A, tetapi B juga dua kali lebih panjang dari A.

Penggunaan Skala Yang Diperbolehkan (Permissible Operations Of Scales)

Invarian dalam skala berarti bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan, maka sistem pengukuran akan
menghasilkan format yang sama dari variabel-variabel yang digunakan dan pengambil keputusan akan membuat
keputusan yang sama juga. Tapi hal ini tidak berlaku dalam akuntansi, setiap sistem yang berbeda akan berbeda juga
variabel-variabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang berbeda akan menghasilkan keputusan yang
berbeda juga. Metode-metode pengukuran yang berbeda tersebut tidak memberikan informasi yang sama.

Tipe-tipe Pengukuran (types of measurement)

Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada teori konstruksi dan pengujian. Pertanyaan tentang
pengujian teori berhubungan dengan pertanyaan tentang perbedaan jenis-jenis pengukuran. Campbell membaginya
kedalam dua jenis: fundamental dan turunan. Menurut Campbell, pengukuran bisa diakui hanya ketika ada
konfirmasi teori-teori empiric (hukum) untuk mendukung pengukuran. Tipe pengukuran yang lebih jauh, pengukuran
fiat, yang diungkapkan oleh Togerson, menjadi tambahan atas pengukuran fundamental dan turunan yang
didiskusikan Campbell.

1. Pengukuran Fundamental (Fundamental Measurement)

Pengukuran fundamental merupakan pengukuran dimana angka-angka bisa diterapkan pada benda dengan
mengacu pada hukum alam dan tidak bergantung pada pengukuran variabel apapun. Hal-hal seperti panjang,
hambatan listrik, nomor, dan volume merupakan hal-hal yang bisa diukur. Sebuah skala rasio bisa
diformulasikan pada tiap-tiap benda sebagai hukum dasar yang dihubungkan dengan pengukuran yang berbeda
(jumlah) pada benda-benda yang sudah ada.

2. Pengukuran Turunan (Derived measurements)

Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan pengukuran yang bergantung dari pengukuran dua
atau lebih benda lain. Contohnya adalah pengukuran kepadatan, yang bergantung pada pengukuran massa dan
volume. Dalam akuntansi, contoh pengukuran turunan adalah keuntungan, yang diturunkan dari penambahan
dan pengurangan pendapatan dengan beban.

15 | P a g e
3. Pengukuran Formal (Fiat measurements)

Ini adalah tipe pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan definisi yang dibangun secara acak
untuk dihubungkan dengan hal-hal yang bisa diamati dengan pasti (variabel) pada konsep yang telah ada, tanpa
perlu teori konfirmasi untuk mendukung hubungan tersebut. Sebagai contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu
bagaimana cara untuk mengukur konsep keuntungan secara langsung. Kita mengasumsikan variabel
pendapatan, laba, beban, dan kerugian dihubungkan dengan konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa
digunakan untuk mengukur keuntungan secara tidak langsung.

Untuk mengukur validitas pengukurannya, ilmuwan sosial berusaha menghubungkan hal-hal yang dipelajari
dengan variabel lain untuk melihat manfaatnya. Contohnya, jika kita ingin mengukur kemampuan aritmatik
orang, kita mungkin memilih untuk menguji mereka dalam suatu tes aritmatik. Bagaimanapun, tidak adateori
empiris yang konfirmasi untuk menilai tes yang kita lakukan, dan kita membuat asumsi ketika kita membangun
skala pengukuran. Kita bisa memprediksikan bahwa pada kebanyakan orang, yang mempunyai nilai tes yang
tinggi juga akan berprestasi dalam kuliah matematika.

Keandalan Dan Ketepatan (Realiability And Accuracy)

Apa yang dimaksud dengan Keandalan dan Ketepatan dari kegiatan pengukuran? Untuk menjawab pertanyaan
tersebut, kita harus menyatakan terlebih dahulu bahwa tidak ada pengukuran yang bebas dari kesalahan kecuali
perhitungan. Kita bisa mengukur jumlah kursi di ruangan tertentu dan dengan benar. Untuk semua pengukuran
mengandung kesalahan atau error.

Sumber kesalahan

1. Measurement operations stated imprecisely / Operasi pengukuran tidak tetap

Aturan untuk menetapkan nomor untuk properti tertentu biasanya terdiri dari satu set operasi. Satu set operasi
tidak dapat dinyatakan secara tepat dan karenanya dapat diinterpretasikan salah oleh pengukur.

16 | P a g e
2. Measurer / Pengukur

Pengukur mungkin salah menafsirkan aturan, menjadi bias, atau menerapkan atau membaca instrumen dengan
tidak benar.

3. Instrument / Instrumen

Banyak operasi membutuhkan penggunaan alat fisik, seperti penggaris atau termometer atau barometer, yang
mungkin cacat.

4. Environment / Lingkungan

Pengaturan di mana operasi dilakukan pengukuran dapat mempengaruhi hasil.

5. Attribute unclear / Atribut yang tidak jelas

Apa yang harus diukur mungkin tidak jelas, terutama jika pengukuran melibatkan suatu konsep yang tidak dapat
diukur secara langsung.

6. Risk and uncertainty / Resiko dan Ketidakpastian

Hal ini berkaitan dengan distribusi pengembalian aset nyata. Jika semua pengukuran kecuali menghitung secara
inheren mengakibatkan kesalahan, maka yang kita butuhkan adalah untuk menetapkan batas kesalahan yang
diterima. Jika pengukuran masih dalam batas-batas ini maka dapat dianggap benar dan adil dalam hal akuntansi.

Pengukuran yang dapat diandalkan

Sering diperlukan bahwa sebelum unsur-unsur seperti aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban diakui dalam
laporan keuangan, unsur-unsur tersebut harus mampu untuk dilakukan pengukuran yang dapat diandalkan. Gagasan
keandalan menggabungkan dua aspek: ketepatan dan kepastian pengukuran, dan pengungkapan yang secara
meyakinkan mewakili sehubungan dengan transaksi ekonomi yang mendasarinya dan berbagai peristiwa. Aspek
mempengaruhi ketepatan pengukuran.

Istilah ‘presisi’ sering digunakan dalam dua konteks. Pertama, mungkin merujuk ke nomor, dalam hal ini adalah
berlawanan dengan gagasan pendekatan. Kedua, berkaitan dengan operasi pengukuran, dalam hal ini berkaitan
dengan tingkat penyempurnaan dari operasi atau kinerjanya, serta persetujuan hasil antara operasi pengukuran
yang digunakan berulang kali yang diterapkan pada properti tertentu.

17 | P a g e
Arti terakhir ini pada dasarnya sama dengan keandalan. Dengan menyatukan dua istilah, kita dapat mengatakan
bahwa keandalan dari pengukuran berkaitan dengan ketepatan di mana suatu properti tertentu diukur dengan
menggunakan satu perangkat operasi.

Pengukuran yang akurat

Konsistensi hasil, presisi dan kehandalan tidak selalu menyebabkan akurasi. Meskipun prosedur pengukuran
mungkin sangat handal, memberikan hasil yang sangat tepat, namun tidak mungkin menghasilkan hasil yang akurat.
Alasannya adalah akurasi berhubungan dengan seberapa dekat pengukuran menuju ‘nilai sejati ' dari atribut
pengukuran.

Sifat fundamental, seperti panjang dari suatu objek, dapat ditentukan secara akurat dengan membandingkan objek
dengan standar yang mewakili nilai sebenarnya.

Masalahnya adalah pada beberapa pengukuran nilai yang sebenarnya tidak diketahui. Untuk menentukan ketepatan
dalam akuntansi, kita perlu tahu atribut apa yang perlu kita ukur untuk mencapai tujuan pengukuran. Tujuan dari
akuntansi untuk menyajikan informasi yang berguna. Oleh karena itu akurasi pengukuran berkaitan dengan gagasan
pragmatis dari ‘kegunaan’, tetapi akuntan tidak sama dalam menentukan spesifikasi dan standar kuantitatif yang
harus diterapkan.

Pengukuran dalam ilmu Akuntansi

Perhitungan yang paling fundamental dalam ilmu akuntansi adalah perhitungan modal dan laba. Modal dinilai
berasal dari transaksi dan penilaian ulang yang terjadi di pasar modal. Laba berasal dari perbandingan dari beban
dan pendapatan, juga perubahan modal dalam satu periode akuntansi. Modal dapat dinilai dan dihitung dengan
berbagai cara, contoh : historical cost, operasional, keuangan, atau nilai wajar. Sejarah menunjukkan pada kita
bahwa konsep perhitungan atas modal dan laba telah berubah dan berkembang dari waktu ke waktu dan
menghasilkan beberapa konsep perhitungan yang fundamental. Yang terkini, standar pelaporan keuangan
internasional telah membuat konsep lebih tepat yaitu konsep “nilai wajar”. Beberapa pengamat beragumen dan
mengkritik konsep “nilai wajar” ini. Bahwa konsep ini merubah konsep alokasi ke pendekatan penilaian, di mana
akan menunjukkan perbedaan tergantung atas situasi dan interpretasi yang subjektif. Perubahan ini lebih fokus pada
penilaian “Balance Sheet”, mengalihkan akuntansi dari perhitungan alokasi laba yang sederhana dan lebih
menekankan pada relevasi pada realita komersil dan pengambilan keputusan oleh investor dibandingkan
kebenarannya.

CHAPTER 6 : ACCOUNTING MEASUREMENT SYSTEMS

18 | P a g e
Historical Cost Accounting

Objective of accounting

Biaya historis akuntansi bertujuan untk memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan ekonomi
diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen, meskipun penting, ini relatif sempit
interpretasi sejarah objectif dari akuntansi yang lain. Peran akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan
pengambilan keputusan pengguna informasi untuk pengambilan keputusan. Biaya historis tidak cukup untuk
mengevaluasi keputusan bisnis. saat perolehan aktiva tetap, biaya historis mereka relevan karena merujuk kepada
peristiwa saat ini

Criticsms Objective of accounting

 Stewardship hanya tujuan sekunder

 Memberikan pengambilan keputusan kebutuhan pengguna adalah data biaya obyektif dan bersejarah utama
adalah kegagalan dalam hal ini
 Informasi bersejarah biaya
 Tidak objektif
 Dapat dengan mudah dimanipulasi
 Tidak mempertahankan modal entitas

Capital and Profit

Dalam rangka untuk keuntungan biaya historis akan ditentukan, entitas akuntansi yang pertama harus
mempertahankan jumlah modal yang sama (aktiva dikurangi kewajiban) yang memiliki awal periode dimana semua
aktiva dan kewajiban dinilai berdasarkan biaya pembelian historis mereka. sehingga pendapatan adalah kenaikan
modal biaya historis pada akhir periode akuntansi.
pendapatan menunjukkan prestasi perusahaan untuk periode tertentu, biaya merupakan upaya dikeluarkan (dalam
hal cocok biaya historis) dan laba berkorelasi dengan efektivitas perusahaan sebagai unit operasi. laporan laba rugi
adalah karena laporan keuangan yang paling penting, karena mengungkapkan hasil operasi bisnis.

Matching of costs theory / Pencocokan teori biaya

Akuntan biaya historis melacak aliran biaya. Ini hanyalah cara lain untuk mengatakan bahwa akuntan terus
memantau rekening transaksi bisnis. Seperti pembelian perusahaan barang dan jasa, tugas akuntan adalah untuk
menelusuri pergerakan biaya dan melampirkan terhadap pendapatan yang diterima saat mereka mengalir melalui
bisnis. Dengan kata lain, akuntan harus menentukan biaya telah habis dan oleh karena itu harus cocok dengan
pendapatan dalam laporan laba rugi, biaya tetap dan yang belum berakhir dan harus ditempatkan pada neraca

19 | P a g e
sebagai (aset tak tertandingi) sisa.
Matching cost berhubungan historical cost untuk melihat sejarah dari akuntansi keuangan dari masa lampau
sehingga dapat melihat apa yang terjadi. Hubungan dengan historical cost untuk mengetahui bahwa assets tersebut
dapat didepersiasikan.

Criticsms :

 Sebuah kemustahilan praktis

 Benar-benar sewenang-wenang
 Neraca penting
 Menghasilkan non - aset yang diklasifikasikan sebagai aset dan non - kewajiban yang diklasifikasikan sebagai
kewajiban
 Menghasilkan volatilitas dan smoothing

Conservatism / Konservatisme

Komponen penting lainnya adalah penerapan prosedur pencocokan konservatif. Beban harus dialokasikan sesegera
mungkin, sedangkan pendapatan tidak boleh diakui sampai ada kemungkinanyang tinggi bahwa mereka akan
diterima. Ada kecurangan bias terhadap beban pengakuan pendapatan.

Konservatisme: sikap kehati-hatian dalam menghadapi ketidakpastian di masa datang. Akuntan cenderung untuk
konservatif karena orang-orang akan sangat terganggu ketika menghadapi sesuatu yang lebih buruk dari yang
diprediksikan tapi orang-orang jarang komplain ketika suatu kejutan yang menyenangkan terjadi. Oleh karena itu,
aset cenderung disajikan lebih rendah dan tidak melebihi nilai yang terealisasikan, tapi tidak menaikkan aset tersebut
ketika ada bukti yang jelas dan objektif atas peningkatan nilai. Peningkatan nilai aset nonfinansial atau penurunan
nilai kewajiban tidak dicatat sampai perubahan tersebut terrealisasi pada transaksi pasar. Aset tidak berwujud
seperti periklanan segera dibiayakan karena ketidakpastian nilai yang ditimbulkan pada masa yang akan datang.
Prosedur ini bersifat konservatif karena memindahkan pengakuan pendapatan ke perioda yang akan datang
sedangkan mengakui biaya pada periode yang lebih dulu.

Arguments for historical cost accounting

1. Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan ekonomi

Sebagai manajer yang membuat keputusan mengenai komitmen masa depan, mereka mem-butuhkan data
transaksi masa lalu. Mereka harus dapat melakukan review atas upaya masa lalu mereka dan ukuran dari upaya
ini adalah biaya historis.

20 | P a g e
2. Biaya historis didasarkan pada transaksi yang aktual, bkn hanya transaksi yang mungkin terjadi
Dalam akuntansi biaya historis, dilakukan pencatatan atas transakasi yang aktual. Oleh karena itu disediakan
sebuah pencatatan untuk mendukung angka-angka yang disajikan pada laporan keuangan.
3. Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya historis telah berguna.
Mautz menyatakan : Jika orang-orang yang membuat keputusan manajemen dan investasi belum menemukan
bahwa laporan keuangan berdasarkan biaya historis berguna selama bertahun-tahun, peru-bahan akuntansi
akan sejak lama dibuat.
4. Pemahaman terbaik konsep profit adalah kelebihan dari harga jual terhadap harga perolehan / historical
cost.
Gagasan profit diterima sebagai ukuran keberhasilan kinerja. Mautz menyatakan bahwa mengejar keuntungan
mengharuskan penggunaan waktu yang cukup, tempat dan bentuk yang ditambahkan ke bahan, produk atau
jasa yang dibeli sehingga mereka bisa dijual di atas biaya. Keputusan mengenai apakah akan melanjutkan lini
produk atau divisi atau pabrik ter-gantung untuk sebagian besar pada apakah ada sebaran yang menguntungkan
antara pen-dapatan dan biaya.

5. Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap modifikasi internal

6. Seberapa bergunanyakah informasi keuntungan berdasarkan biaya saat ini atau exit price?
Apakah berguna untuk menunjukkan keuntungan sebagai kenaikan nilai suatu aset yang dimiliki perusahaan
yang tidak berniat untuk dijual?
7. Perubahan harga pasar dapat diungkapkan sebagai data tambahan
Dalam banyak kasus, para pendukung biaya historis berpendapat bahwa biaya historis tidak memiliki perbedaan
yang material dengan current cost. Tambahan data pada harga saat ini adalah cara yang praktis dan efisien
dalam berhadapan dengan informasi tersebut tanpa harus bergeser dari basis biaya historis ke basis current
cost.
8. Tidak ada bukti yang cukup untuk membenarkan penolakan terhadap akuntansi biaya historis
Akuntan tradisional berpendapat bahwa tidak ada bukti empiris yang meyakinkan yang menunjukkan bahwa
informasi biaya saat ini atau informasi akuntansi exit price lebih berguna daripada informasi biaya historis.
Sebagian besar studi penelitian menunjukkan bahwa data biaya saat ini tidak memberikan banyak informasi
dibanding data biaya historis.

Criticsms of historical cost accounting / Kritik Akuntansi Biaya Historis

Tujuan akuntansi

Akuntansi biaya historis, tujuan untuk memberikan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan ekonomi
diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen. meskipun penting, ini adalah

21 | P a g e
interpretasi yang relatif sempit tujuan. sejarah akuntansi mengungkapkan bahwa peran lain akuntansi adalah untuk
memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna.

CURRENT COST ACCOUNTING

Ada dua sistem. Didasarkan pada konsep pemeliharaan modal keuangan, tetapi daripada pindah ke sistem biaya
saat ini yang menggunakan pemeliharaan modal fisik dan konsep entitas.

Tujuan akuntansi biaya kini

Akuntansi biaya kini (CCA) adalah dan sistem akuntansi dimana aset dinilai berdasarkan harga pasar saat membeli
dan laba ditentukan oleh alokasi berdasarkan pada biaya saat ini. Satu asumsi kita bisa buat adalah bahwa manajer
dari suatu perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus mengalokasikan sumber daya perusahaan untuk
memaksimalkan keuntungan.

Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga pertanyaan :
 Berapa jumlah aset harus dilakukan pada waktu tertentu? Ini adalah masalah ekspansi.
 Apa yang harus menjadi bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi.
 Bagaimana seharusnya aset yang akan dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.

Manajer membuat keputusan tiga pertanyaan berdasarkan harapan tentang peristiwa masa depan. Manajer harus
mengevaluasi kegiatan masa lalu dan keputusan. Berguna dan sebagai alat dalam evaluasi ini adalah perbandingan
data akuntansi untuk suatu periode tertentu dengan harapan semula ditentukan untuk periode tersebut. Jika
perbandingan ini menunjukkan bahwa harapan itu tidak akurat, kejadian terkini atau harapan harus diubah.
Contoh, jika data akuntansi mengungkapkan bahwa total biaya bahan baku lebih tinggi dari dianggarkan,
karenanya perusahaan perlu untuk mengubah harapan masa depan harga bahan baku dan keputusan pada banyak
anggaran bagaimana untuk total biaya bahan baku di masa mendatang. Untuk informasi akuntansi berguna dalam
pengambilan keputusan, harus mengukur peristiwa-peristiwa aktual suatu periode seakurat mungkin.

Edward dan Bell mempertimbangkan pergerakan harga dalam suatu periode tertentu adalah peristiwa-peristiwa
yang penting bagi manajemen. Meskipun Edward dan Bell menekankan kebutuhan informasi manajemen, mereka
berpendapat bahwa banyak data juga relevan untuk orang luar. Seperti pemegang saham dan kreditur. Pemegang
Saham dan kreditur juga tertarik dalam mengevaluasi kinerja manajer dan, dengan demikian, perusahaan.
Berdasarkan teori ini, informasi akuntansi melayani dua tujuan:
 Evaluasi oleh manajer keputusan masa lalu mereka dan untuk membuat keputusan terbaik untuk masa
depan.

22 | P a g e
  Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur dan lain-lain.

Evaluasi oleh kedua orang dalam dan luar menyediakan sarana untuk keberhasilan fungsi ekonomi karena, secara
teoritis, maka sumber daya akan dialokasikan lebih efisien.

Konsep Laba Usaha Dan Keuangan Modal

Berkenaan dengan laba, manajemen sering menghadapi dua keputusan:
 Holding keputusan tentang apakah akan 'ditahan' aset dan kewajiban atau untuk membuang mereka
(misalnya melalui penjualan aset atau pembayaran utang)
 Operasi keputusan tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi entitas.

Untuk mengevaluasi baik induk dan operasi keputusan manajer, Edwards dan Bell menawarkan konsep
keuntungan yang mereka sebut terdiri dari 'keuntungan bisnis'
(1) laba operasi saat ini dan
(2) penghematan biaya realisasi.

Laba operasi Lancar merupakan selisih dari nilai saat ini dari output terjual lebih dari biaya saat ini masukan terkait.
Penghematan biaya realisasi adalah peningkatan biaya saat ini aset yang dimiliki oleh perusahaan pada periode
berjalan. Mereka mencakup baik perubahan Realisasi biaya yang belum direalisasi. Laba usaha itu dihitung secara
riil, yaitu yang 'fiksi' elemen karena perubahan tingkat harga umum dihilangkan. Istilah untuk penghematan biaya
realisasi adalah 'keuntungan memegang / kerugian', yang dapat maupun yang belum direalisasi. Karena biaya
penggunaan sumber daya yang cocok dengan harga beli saat ini, semua aset dan kewajiban juga diukur pada harga
beli saat ini dan muncul dalam laporan posisi keuangan sebesar nilai kontemporer. Modal adalah konsep kepemilikan
keuangan real yang berarti keuntungan yang ditentukan setelah nilai ulangan membeli pembukaan (modal) pada
tingkat harga umum, keuntungan adalah peningkatan laba usaha dan keuntungan induk dan kerugian setelah
disesuaikan untuk setiap kenaikan atau penurunan harga secara umum tingkat.

Holding Keuntungan Dan Kerugian

Sebuah keuntungan usaha asumsi mendasar adalah bahwa pencampuran memegang keuntungan / kerugian dan
operasi keuntungan / kerugian membingungkan evaluasi keputusan manajemen menghalangi alokasi sumber daya
dalam perekonomian. Konsep laba usaha memungkinkan pemisahan komponen ini. Memegang komposisi tertentu
aktiva dan kewajiban adalah salah satu cara manajemen berusaha untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan.
Manajer di lain ingin tahu apakah kegiatan ini memegang berhasil. Dalam akuntansi biaya historis, keuntungan
dicatat hanya pada saat aktiva tersebut dilepaskan. Oleh karena itu, menentukan apakah kegiatan pengelolaan
memegang berhasil atau tidak adalah hampir tidak mungkin kecuali untuk aktiva yang dibeli dan dijual pada periode

23 | P a g e
yang sama. Juga, berdasarkan akuntansi biaya historis, ketika perusahaan membandingkan, kita mungkin akan
disesatkan untuk perusahaan yang lebih efisien.

Pembenaran lain mungkin untuk penyertaan holding gains sebagai keuntungan adalah untuk mengatakan bahwa
apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi aktual yang dapat direalisasikan jika perusahaan itu untuk menjual
aset tersebut. Namun, beberapa akuntan berpendapat bahwa pembelian aset perusahaan yang paling untuk
digunakan dalam operasi perusahaan, tanpa perubahan harga. Oleh karena itu, kemungkinan likuidasi aset adalah
realistis. Selain itu, alasan ini adalah tidak pantas untuk konsep biaya saat ini karena penekanan adalah nilai likuidasi
atau harga keluar, sedangkan saat ini biaya pengukuran akuntansi aset pada entri (biaya) nilai.

Revsine berpendapat bahwa komponen laba likuidasi berorientasi pada konsisten dengan informasi kebutuhan
investor. Investor khawatir dengan arus kas masa depan perusahaan, terutama dalam hal dividen kepada diri mereka
sendiri dan hasil dari penjualan saham mereka. Dalam jangka panjang, keuntungan dan dividen berkaitan langsung
dengan menggunakan aktiva operasi, tidak melikuidasi mereka.

Argumen Revsine menyiratkan bahwa arus keuntungan biaya adalah indikator utama arus kas masa depan,
pembenaran teoritis hubungan ini adalah hubungan antara laba biaya saat ini dan keuntungan ekonomi. Keuntungan
ekonomi didefinisikan sebagai selisih antara nilai (diskon) kini dari arus kas yang diharapkan bersih dari suatu
perusahaan di dua titik dalam waktu, tidak termasuk investasi tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.

Keuntungan ekonomi dapat dibagi dalam dua bagian : arus kas didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan
dan keuntungan yang tak terduga. Komponen ini didefinisikan sebagai :

Diharapkan laba = pasar tingkat pengembalian nilai awal * aktiva bersih

Laba tak terduga = kenaikan sporadis atau penurunan nilai kini aktiva bersih karena perubahan
ekspektasi tentang tingkat arus kas masa depan.

Keuntungan yang diharapkan mengukur arus kas perusahaan mampu menghasilkan ke depan tak terbatas,
sedangkan laba tak terduga mengukur perubahan arus kas karena faktor lingkungan yang tidak diprediksi pada awal
periode. Dalam ekonomi persaingan sempurna, keuntungan biaya saat ini identik dengan keuntungan ekonomi. Laba
usaha lancar pada saat ini, biaya sama dengan komponen arus kas didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan

FINANCIAL CAPITAL VS PHYSICAL CAPITAL

 FINANCIAL CAPITAL

24 | P a g e
 Kapital finansial adalah klaim dipandang dari jumlah atau nilai yang melekat padanya tanpa memperhatikan
wujud fisis klaim tersebut. Kalau pun berwujud fisis, wujud kapital tersebut adalah instrumen atau aset
finansial.Pada umumnya kapital finansial adalah kapital yang dikuasai pemegang saham atau pemegang obligasi.
Dengan konsep ini, laba atau kembalian atas kapital finansial akan timbul bila jumlah klaim finansial pada akhir
periode melebihi melebihi jumlah rupiah klaim finansial pada awal periode (setelah pengaruh transaksi
pemilik/penguasa klaim selama perioda dikeluarkan). Ini tidak terlalu kontroversi karena pengukurannya dalam
bentuk satuan mata uang, satuan mata uang tersebut secara umum dijadikan tolak ukur daya beli.

 PHYSICAL CAPITAL

Kapital fisik lebih kontroversi dibanding dengan kapital finansial. Kapital fisis merupakan sumber ekonomik yang
dikuasai oleh entitas yang dipandang atau dimaknai sebagai kapasitas produksi fisis (physical productive
capacity) yaitu kemampuan menghasilkan barang dan jasa. Dengan konsep ini, kapital dapat dipertahankan
kalau aset nonmoneter diukur atas dasar kos sekarang (current cost) atau kos pengganti (replacement cost)
pada saat pengukuran. Selisih antara kos sekarang akhir dengan kos sekarang awal (atau kos historis)
merupakan jumlah penyesuaian untuk mempertahankan kapital sehingga bagian tersebut tidak termasuk
bagian dari laba. Disinilah muncul perdebatan karena kapital fisis bertujuan untuk mempertahankan
produktifitas kapital dalam perusahaan, ini adalah sesuatu hal yang tidak mudah untuk di terjemahkan kedalam
satuan mata uang.

 EXIT PRICE ACCOUNTING

 TUJUAN
Akuntansi keluar harga merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar untuk mengukur
posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan. membuat perbedaan penting antara pengukuran dan
penilaian. pengukuran mendapatkan harga obyektif dan independen dari pengukur (akuntan), sedangkan
penilaian berkaitan dengan ekspektasi manfaat masa depan yang bisa dihasilkan oleh aset yang mendasari.

 DUKUNGAN EXIT PRICE ACCOUNTING

Menyediakan informasi yang bermanfaat. informasi yang relevan dan dapat dipercaya. aditif. alokasi.
realitas. objektivitas. ukuran risiko. konsep laba. penilaian kewajiban.current cost or exit price.
 KRITIK EXIT PRICE ACCOUNTING
Adanya perbedaan penilaian dan pengukuran yang dibuat antara masa lalu, masa depan dan harga keluar
kontemporer.

Pendapatan dan modal

25 | P a g e
 Exit price accounting merupakan sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar untuk mengukur posisi
keuangan perusahaan dan kinerja keuangan.Memiliki dua keberangkatan utama dari biaya historis konvensional:-
Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual pasarkhusus untuk aktiva dan mereka
dimasukkan dalam pendapatan sebagai keuntunganyang belum direalisasi.- Perubahan daya beli umum yang
dipertimbangkan ketika mengukur modal keuangandan hasil usaha.Aset di neraca disajikan kembali sebesar nilai
keluar (harga jual) sehingga merekamewakili 'nilai pasar wajar' perusahaan dalam likuidasi tertib, yaitu tidak dalam
situasi'fire-sale’.

Tujuan akuntansi
Adaptif pengambilan keputusan
Ketika perusahaan membeli aktiva tidak lancar, ia akan berubah kemampuannya untukberadaptasi. Jika aset
tersebut dibeli untuk kas, penurunan saldo kas perusahaanberkurang kebebasannya untuk lay out kas untuk
investasi lainnya. Jika aset tersebutdibeli secara kredit, hal ini mengurangi kemampuan perusahaan untuk
memperolehkredit lebih lanjut.

Argumen untuk exit price accounting

a. Menyediakan informasi yang berguna
Perusahaan bisnis terutama yang dimiliki langsung oleh orang atau mitra kelompok kecil.Akuntan yang
menyiapkan laporan keuangan memiliki kewajiban untuk hanya dua pihakyang tertarik: pemilik, yang mengelola
bisnis dan tahu semua rinciannya, dan kreditur,yang tertarik terutama dalam kemampuan pemiliknya untuk
membayar rekening ataupinjaman saat jatuh tempo. Keuntungan harus mencakup semua keuntungan maupun
yang belum direalisasi dankerugian sesuai dengan prinsip surplus bersih.
b. Relevan dan informasi yang dapat dipercaya
Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model keputusan penggunalaporan akuntansi. Model
keputusan, pada gilirannya, memungkinkan pengguna untukmenentukan tindakan dari beberapa alternatif
tindakan. Jika tidak ada kendala,informasi dapat dikumpulkan yang relevan untuk setiap pengguna. Namun,
kendala ada
karena informasi sumber daya produksi langka dan mahal. Masalahnya adalah untuk memilih model keputusan
yang sesuai dengan menilai kemampuan model untukmemprediksi konsekuensi dari program alternatif yang
tersedia saat tindakan.
c. Aditif
Cahmbers mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci dalam mendukungakuntansi CCA. Jika kita
memberikan nilai yang berbeda dengan karakteristik yang relatif kecil dari fakta dan menggunakan skala
pengukuran relatif kecil, maka tidak ada artitertentu atau komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak
dapat secara logisditambahkan bersama-sama. Sebagai contoh, kita tidak bisa menilai kewajiban sebesarharga

26 | P a g e
 perolehan (surat hutang), beberapa aset sebesar biaya penggantian (persediaan),yang lain sebesar nilai kini
(sewa aset).
d. Alokasi
Thomas mengeluhkan kenyataan bahwa sistem akuntansi biaya (historis dan arus) sangat bergantung pada
alokasi biaya untuk penilaian aset dan penentuan laba. Diaberpendapat bahwa fitur positif akuntansi harga
keluar adalah bahwa laporan keuanganbebas alokasi. Laporan laba-rugi tidak dapat melaporkan perubahan
dalam jumlah yangdialokasikan, tapi melaporkan arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai keluar dariaset
perusahaan dan kewajiban dalam suatu periode tertentu.
e. Kenyataan
Penyusutan tidak didefinisikan dengan cara konvensional, namun dalam arti ekonomipenurunan harga pasar.
Penyusutan tidak mungkin terjadi dalam beberapa tahun jikaharga naik atau tetap konstan. Jika tidak ada nilai
realisasi yang dapat dikaitkan denganitem, maka item tersebut akan memiliki saldo nol.
f. Obyektifitas
Hal ini sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif. Namun, beberapa studipenelitian
menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih objektif daripada kebanyakan.Parker melakukan studi penelitian
tentang perbandingan relatif dan objektivitas untuknilai keluar dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas
didefinisikan sebagaikonsensus di antara penilai. Komparatif didefinisikan sebagai sebuah konsensus
dalampengukuran.
g. Ukuran risiko
Harga keluar dan perubahan harga keluar juga bisa menjadi indikasi risiko keuanganpembelian aset. Jika harga
keluar meningkat secara drastis, biaya peluang meningkat kembali dan harus dioperasikan dengan lebih efisien.
Untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi posisi risiko dankinerja dalam
mengelola risiko keuangan yang signifikan rancangan standar akanmembutuhkan :
1. deskripsi dari setiap risiko keuangan yang signifikan terhadap tujuan perusahaan dankebijakan untuk
mengelola risiko tersebut.
2. informasi tentang dampak risiko tersebut terhadap laporan posisi keuangan (neraca)dan laporan kinerja
keuangan.
3. Informasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk memperkirakannilai wajar instrumen
keuangan.

Argumen Versus Harga Keluar Akuntansi

a. Konsep laba

27 | P a g e
 Argumen versus harga keluar akuntansi harus mampu mengukur peristiwa masa lalu,peristiwa –peristiwa yang
benar – benar terjadi, daripada peristiwa yang mungkinterjadi jika perusahaan melakukan sesuatu yang lain dari
apa yang direncanakan semula.
b. Aditif
Nilai realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera mungkin dalam likuidasimemaksa sangat menyimpang
dalam likuidasi dan bertahap teratur. Jika, padakenyataannya, antisipasi tidak dapat dihindari dalam setara kas
saat ini, maka modelharga keluar sendiri melanggar prinsip eksklusi perhitungan antisipatif.
c. Penilaian kewajiban
Chambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif berbentuk modal danharus dinyatakan sebesar
nilai nominal, bukan di nilai pasar.
d. Biaya saat ini atau exit price
Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan biayasaat ini atau harga keluar.
Di tahap mana dari siklus operasi harga keluar harusmendominasi penilaian aset?Menggunakan harga keluar
mengarah ke revaluasi anomali atas akuisisi karena segerasetelah nilai pembelian biasanya jatuh sehingga
kurang dari harga perolehan.Menggunakan harga keluar menyiratkan pendekatan jangka pendek untuk operasi
bisniskarena salah satu tertarik pada nilai-nilai disposisi dan likuidasi.Menggunakan harga keluar untuk
persediaan barang jadi mengarah pada antisipasiterhadap laba operasi sebelum titik skala karena persediaan
dinilai lebih dari biaya saat ini.

Value in Use Vs Value in Exchange

Staubus menunjukkan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap viewpoint :up-to-date pengamatan harga
pasar lebih relevan untuk pengambilan keputusankeuangan.Keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran,
yaitu penilaian tidak bergantungpada alokasi subjektif.Aditif (pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat
dalam satuan yang sama,disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga.

A Global Perspective and International Financial Reporting

 Current cost in the united state
US Securities Exchange Commission telah melakukan percobaan terhadap Current cost tapiditolak,berlangsung
selama 1976-1984
 Current cost in the united kingdom
Pemerintahan inggris pernah menerapkan Current cost dan kemudian di tinggalkanberlangsung selama 1975-
1985
 Current cost in Australia
Disarankan pada profesional accounting standards (PAS) tapi dilupakan berlangsungselama 1976 –1980

28 | P a g e
A mixed measurement system and international standards
 Nilai pasar, exit price yang tersirat di fair value dan pendekatan dalam pelaporankeuangan standar internasional
 Kurangnya sebuah konsep teoritis penilaian, modal pemeliharaan dan pengukuranlaba, hasilnya sistem
pengukuran campuran masih harus diperbaiki dan kurangnyakonsistensi.

Issues For Auditors

 Model pengukuran campuran menciptakan kesalahan pernyataan sehingga auditorberjuang untuk memenuhi
salah satu tujuan utama auditor tersebut.
 Menentukan apakah laporan keuangan disajikan dengan pandangan yang adil danbenar

CHAPTER 7 : ASSETS

Pengertian

FASB mendefinisi aset dalam rerangka konseptualnya sebagai berikut (SFAC No 6, prg 25) :

Assets are probable future economic benefits obtained or controlled by a perticular entity as a result of past
transactions or events.

(Aset adalah manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti atau diperoleh atau dikuasai/dikendalikan oleh
suatu entitas akibat transaksi atau kejadian masa lalu.)

Dengan makna yang sama, IASC mendefinisi aset sebagai berikut :

An assets is resource controlled by the enterprise as a result of past events and from which future economic
benefits are expected to flow to the enterprise.

Dalam Statement of Accounting Concepts No. 4, Australian Accounting Standard Board (AASB) mendefinisi aset
sebagai berikut:

Assets are service potential or future economic benefits controlled by the reporting entity as a result of past
transaction or other past events.

Definisi FASB dan AASB cukup dibanding definisi yang lain luas karena aset dinilai mempunyai sifat sebagai manfaat
ekonomik (economic benefits) dan bukan sebagai sumber ekonomik (resources) karena manfaat ekonomik tidak
membatasi bentuk atau jenis sumber ekonomik yang dapat dimasukkan sebagai aset.

29 | P a g e
 Berdasar uraian diatas, pada dasarnya dapat disimpulkan bahwa terdapat tiga karakteristik utama yang harus
dipenuhi agar suatu objek atau pos dapat disebut aset, yaitu:

1. Manfaat ekonomik yang datang cukup pasti

Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung manfaat ekonomik di masa datang yang
cukup pasti. Uang atau kas mempunyai manfaat atau potensi jasa karena daya belinya atau daya tukarnya.
Sumber selain kas mempunyai manfaat ekonomik karena dapat ditukarkan dengan kas, barang, atau jasa,
karena dapat digunakan untuk memproduksi barang dan jasa, atau karena dapat digunakan untuk melunasi
kewajiban.

2. Dikuasai atau dikendalikan entitas

Untuk dapat disebut sebagai aset, suatu objek atau pos tidak harus dimiliki oleh entitas tetapi cukup dikuasai
oleh entitas. Oleh, karena itu, konsep penguasaan atau kendali lebih penting daripada konsep kepemilikan.
Penguasaan disini berarti kemampuan entitas untuk mendapatkan, memelihara/menahan, menukarkan,
menggunakan manfaat ekonomik dan mencegah akses pihak lain terhadap manfaat tersebut. Hal ini dilandasi
oleh konsep dasar substansi mengungguli bentuk yuridis (substance over form). Pemilikan (ownership) hanya
mempunyai makna yuridis atau legal.

3. Timbul akibat transaksi masa lalu

Kriteria ini sebenarnya menyempurnakan kriteria penguasaan dan sekaligus sebagai kriteria atau tes pertama
(first-test) pengakuan objek sebagai aset. Aset harus timbul akibat dari transaksi atau kejadian masa lalu adalah
kriteria untuk memenuhi definisi. Penguasaan harus didahului oleh transaksi atau kejadian ekonomik. FASB
memasukkan transaksi atau kejadian sebagai kriteria aset karena transaksi atau kejadian tersebut dapat
menimbulkan (menambah) atau meniadakan (mengurangi) aset. Misalnya perubahan tingkat bunga,
punyusutan atau kecelakaan.

Pengukuran

Salah satu kriteria pengakuan aset adalah keterukuran (measureability) manfaat ekonomik yang akan datang. Yang
dimaksud pengukuran di sini adalah penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada suatu objek aset pada saat
terjadinya, yang akan dijadikan data dasar untuk mengikuti aliran fisis objek tersebut.

30 | P a g e
Dan jika suatu sumberdaya yang diperoleh suatu perusahaan tidak andal (reliable) pada elemen pengukurannya,
maka sumberdaya tersebut tidak dapat ditampilkan sebagai aset melainkan diakui sebagai pendapatan ketika terjadi
transaksi.

Penilaian

Di dalam akuntansi, istilah pengukuran dan penilaian sering tidak dibedakan karena adanya asumsi bahwa akuntansi
menggunakan unit moneter untuk mengukur makna ekonomik (economic attribute) suatu objek, pos, atau elemen.
Pengukuran biasanya digunakan dalam akuntansi untuk menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus
dicatat untuk objek pada saat pemerolehan. Penilaian biasanya digunakan untuk menunjuk proses penentuan
jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada tiap elemen atau pos statemen keuangan pada saat penyajian.

Tujuan dari penilaian aset adalah untuk merepresentasi atribut pos-pos aset yang berpaut dengan tujuan laporan
keuangan dengan menggunakan basis penilaian yang sesuai. Sedangkan tujuan pelaporan keuangan adalah
menyediakan informasi yang dapat membantu investor dan kreditor dalam menilai jumlah, saat, dan ketidakpastian
aliran kas bersih ke badan usaha. Singkatnya, tujuan penilaian aset harus berpaut dengan tujuan pelaporan
keuangan.

FASB mengidentifikasi lima makna atau atribut yang dapat direpresentasi berkaitan dengan aset, dasar penilaian
menurut FASB (SFAC No. 5, prg. 67) dapat diringkas sebagai berikut:

1. Historical cost. Tanah, gedung, perlengkapan, perlengkapan pabrik, dan kebanyakan sediaan dilaporkan atas
dasar kos* historisnya yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang dikorbankan untuk memperolehnya. Kos
historis ini tentunya disesuaikan dengan jumlah bagian yang telah didepresiasi atau diamortisasi.
2. Current (replacement) cost. Beberapa sediaan disajikan sebesar nilai sekarang atau penggantinya yaitu jumlah
rupiah kas atau setaranya yang harus dikorbankan kalau aset tertentu diperoleh sekarang.
3. Current market value. Beberapa jenis investasi dalam surat berharga disajikan atas dasar nilai pasar sekarang
yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang dapat diperoleh kesatuan usaha dengan menjual aset tersebut
dalam kondisi perusahaan yang normal (tidak akan dilikuidasi). Nilai pasar sekarang juga digunakan untuk aset
yang kemungkinan akan laku dijual dibawah nilai bukunya.
4. Net realizable value. Beberapa jenis piutang jangka pendek dan sediaan barang disajikan sebesar nilai
terealisasi bersih yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang akan diterima (tanpa didiskun) dari aset
tersebut dikurangi dengan pengorbanan (kos) yang diperlukan untuk mengkonversi aset tersebut menjadi kas
atau setaranya.

31 | P a g e
5. Present (or discounted) value of future cash flows. Piutang dan investasi jangka panjang disjikan sebesar nilai
sekarang penerimaan kas di masa mendatang sampai piutangterlunasi (dengan tarif diskun implisit) dikurangi
dengan tambahan kos yang mungkin diperlukan untuk mendapatkan penerimaan tersebut.

Pengakuan

Pada umumnya pengakuan aset dilakukan bersamaan dengan adanya transaksi, kejadian, atau keadaan yang
mempebgaruhi aset. Disamping memenuhi definisi aset, kriteria keterukuran, keberpautan, dan keterandalan harus
dipenuhi pula. Menurut Sterling, Belkaoui (1993) menunjukkan kondisi perlu (necessary) dan kondisi cukup
(sufficient) yang merupakan penguji (test) yang cukup rinci untuk mengakui aset tersebut, yaitu:

1. Deteksi adanya aset (detection of existence test). Untuk mengajui aset, harus ada transaksi yang menandai
timbulnya aset
2. Sumber ekonomik dan kewajiban (economic resources and obligation test). Untuk mengakui aset, suatu objek
harus merupakan sumber ekonomik yang langka, dibutuhkan dan berharga.
3. Berkaitan dengan entitas (entity association test). Untuk mengakui aset, kesatuan usaha harus mengendalikan
atau menguasai objek aset.
4. Mengandung nilai (non-zero magnitude test). Untuk mengakui aset, suatu objek harus mempunyai manfaat
yang terukur secara moneter.
5. Berkaitan dengan waktu pelaporan (temporal association test). Untuk mengakui aset, semua penguji di atas
harus dipenuhi pada tanggal pelaporan (tanggal neraca).
6. Verifikasi (verification test). Untuk mengakui aset, harus ada bukti pendukung untuk meyakinkan bahwa kelima
penguji diatas dipenuhi.

Yang dikemukakan Belkoui di atas sebenarnya adalah apa yang disebut dengan kaidah pengakuan (recognition rules)
yang merupakan petunjuk teknis atau prosedur untuk menerapkan empat kriteria pengakuan (recogniton criteria)
FASB yaitu definisi, keterukuran, keberpautan, dan keterandalan. Kaidah tersebut diperlukan karena kriteria
pengakuan sifatnya konseptual atau umum.

Penyajian

Pengungkapan dan penyajian pos-pos aset harus dipelajari dari standar yang mengatur tiap pos. Secara umum,
prinsip akuntansi berterima umum memberi pedoman penyajian dan pengungkapan aset sebagai berikut:

 Aset disajikan di sisi debit atau kiri dalam neraca berformatakun atau di bagian atas dalam neraca berformat
laporan.
 Aset diklasifikasi menjadi aset lancar dan aset tetap.

32 | P a g e
 Aset diurutkan penyajiannya atas dasar likuiditas atau kelancarannya, yang paling lancar dicantumkan pada
urutan pertama.
 Kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan pos-pos tertentu harus diungkapkan (misalnya metoda depresiasi
aset tetap dan dasar penilaian sediaan barang.

CHAPTER 8 : LIABILITIES AND OWNERS’ EQUITY

Teori Kepemilikan dan Teori Entitas

Dua teori yang telah diusulkan untuk memahami akuntansi, yaitu teori kepemilikan dan teori entitas.

Teori Kepemilikan
Kepemilikan merupakan kekayaan bersih bisnis dan dapat direpresentasikan dalam persamaan akuntansi:

P=A–L

Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan aset kurang kewajiban. P merupakan kekayaan
bersih pemilik bisnis. Sprague :
“Neraca kepemilikan adalah menjumlahkan pada beberapa waktu tertentu dari semua elemen yang merupakan
kekayaan beberapa orang atau kumpulan orang-orang
Seluruh tujuan dari perjuangan usaha adalah peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan kepemilikan.”

Aset adalah milik pemilik dan kewajiban adalah kewajiban pemilik. Dimana tujuan akuntansi adalah untuk
menentukan nilai bersih pemiliknya. Teori ekonomi perusahaan mengambil pandangan kepemilikan, dengan
penekanan pada peran pengusaha - pemilik. Konsep pendapatan, yang meningkatkan kekayaan bersih dipandang
sebagai imbalan kewirausahaan.

Pendapatan diperoleh, dan biaya terjadi, karena keputusan dan tindakan dari pemilik atau perwakilan pemilik.
Pendapatan dan beban adalah akun anak perusahaan dari p, yang untuk sementara waktu dipisahkan untuk tujuan
menentukan keuntungan pemilik. pendapatan adalah peningkatan kepemilikan, beban adalah penurunan
kepemilikan.

Vatter menjelaskan :

33 | P a g e
“Teori double entry didasarkan pada gagasan bahwa beban dan pendapatan piutang memiliki karakteristik aljabar
sama seperti kekayaan bersih, yaitu rekening/akun cenderung untuk meningkatkan kekayaan bersih yang meningkat
sebesar kredit, account cenderung untuk menurunkan kekayaan bersih ditangani dalam perlakuan sebaliknya.”

Teori Entitas
Teori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap kekurangan pandangan eksklusif mengenai status hukum
yang terpisah dari perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta bahwa perusahaan merupakan entitas yang terpisah
dengan identitasnya sendiri. Teori melampaui asumsi entitas akuntansi tentang pemisahan urusan bisnis dan pribadi.
Martin Menguraikan dua asumsi terkait terkandung dalam pengertian entitas akuntansi :

 Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari pemiliknya.

 Sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut pandang entitas.

Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi perusahaan percaya bahwa hal itu dapat
diterapkan untuk kepemilikan, kemitraan dan bahkan bukan untuk organisasi nirlaba, yang menyediakan:
 Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan dan menganalisis dari sudut pandang entitas sebagai unit
operasi dan,
 Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam bentuk suatu kepentingan tunggal, seperti
kepemilikan.

Ketika sebuah perspektif entitas diambil, tujuan akuntansi dapat kepengurusan atau akuntabilitas. Versi tradisional
dari teori entitas adalah bahwa perusahaan bisnis beroperasi untuk kepentingan equityholders, mereka yang
menyediakan dana untuk entitas. Entitas karena itu harus melaporkan kepada equityholders status dan konsekuensi
dari investasi mereka.
Dalam teori entitas, fokus dari persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai Bersih pemilik bukanlah konsep yang
bermakna, karena entitas adalah pusat perhatian. Pemilik dan kreditur dipandang hanya sebagai equityholders,
penyedia dana. Persamaan akuntansi demikian.

Aktiva = Ekuitas

Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa baik teori proprietary dan entitas yang berpengaruh dalam
praktek. teori akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas dan laporan keuangan mencerminkan
pandangan badan, dengan fokus mereka pada dividen dan laba bersih per saham. Perusahaan perdagangan saham

34 | P a g e
mereka sendiri, yang menunjukkan pasar menerima bahwa mereka adalah entitas yang terpisah. Namun, konsep
kepemilikan, beban bunga dianggap sebagai beban dan dividen distribusi laba.

Definisi Kewajiban
Kerangka IASB paragraph 49 (b) mendefinisikan kewajiban sebagai :
 Kewajiban kini perusahaan yang timbul dari peristiwa masa lalu, penyelesaian yang mana diharapkan dapat
mengakibatkan arus keluar dari sumber daya perusahaan yang memiliki manfaat ekonomi.

 Kewajiban Kini (Present Obligation)

Paragraf 62 dari Kerangka menyatakan bahwa "penyelesaian" dari kewajiban kini dapat terjadi dalam berbagai
cara, misalnya dengan :
 pembayaran tunai
 transfer asset lainnya
 penyediaan jasa
 penggantian/replacement kewajiban dengan kewajiban lainnya,
 konversi dari kewajiban ke ekuitas

Dari metode penyelesaian kewajiban ini, hanya point 1 dan 2 yang harus melibatkan arus keluar dari aset yang
diakui oleh entitas. misalnya, hutang akan diselesaikan secara tunai (pendapatan yang dibayar di muka)
diselesaikan dengan pemberian barang atau jasa.

 Transaksi Masa Lalu (Past Transaction)

Persyaratan bahwa kewajiban harus dihasilkan dari peristiwa masa lalu memastikan bahwa hanya kewajiban
kini yang dicatat dan bukan yang akan datang. Namun, keadaan masa lalu mungkin sulit untuk
menginterpretasikannya. Peristiwa lalu seperti apa yang dapat diterima? Kualifikasi ini sangat penting dalam
menentukan apakah ada kewajiban sejak awal. Ketika perusahaan menempatkan pesanan dengan pemasok
untuk membeli persediaan, aturan ini menentukan bahwa tidak ada kewajiban sampai barang diterima atau
sampai judul berlalu. Oleh karena itu, peristiwa masa lalu dalam hal ini adalah penerimaan barang, bukan
penempatan pesanan.
Pelaksana kontrak sepenuhnya memberikan kasus yang menarik untuk menafsirkan ‘past event’. Sebagai
contoh, adalah kewajiban membeli kewajiban tanpa syarat? Mempertimbangkan situasi di mana pembeli setuju
untuk membayar jumlah tertentu secara berkala sebagai imbalan untuk produk atau jasa, dan pembayaran ini
harus dibuat terlepas dari apakah pembeli mengambil pengiriman produk atau layanan. Pembeli wajib
melakukan pembayaran berkala, bahkan jika servic tersebut gagal kapal kuantitas minimum. Pada tahap ini, ada
perjanjian antara dua pihak yang yang tidak dilakukan oleh keduanya. asumsi bahwa pembelian harus

35 | P a g e
 melakukan pembayaran terlepas dari apakah produk atau layanan recevied, kewajiban untuk pengorbanan
manfaat ekonomi masa depan (dengan membayar tunai) kepada entitas lain ada dari penandatanganan
kontrak. Oleh karena itu, kewajiban pembelian bersyarat merupakan sebuah kewajiban, yang muncul dari masa
lalu bahkan penandatanganan kontrak. kewajiban ada meskipun tidak dilakukan.

 Pengakuan Kewajiban (Liability Recognition)

Sekali definisi kewajiban terpenuhi, akuntan membutuhkan peraturan untuk menentukan apakah kewajiban
tersebut harus diakui. Jenis peraturan yang telah diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk
pengakuan aset. Mereka termasuk :

 Ketergantungan pada hukum

 Penentuan substansi ekonomi acara
 Kemampuan untuk mengukur nilai kewajiban
 Penggunaan prinsip konservatisme

‒ Kriteria pertama, jika ada klaim yang memiliki kekuatan secara hukum, ada sedikit keraguan bahwa suatu
kewajiban terjadi. Meskipun kewajiban adil atau konstruktif dianut dalam definisi kewajiban, sebagian
besar kewajiban ditentukan atas dasar apakah ada klaim hukum terhadap entitas yang ia berkewajiban
untuk memenuhinya.
‒ Kriteria kedua mengharuskan kita mempertimbangkan substansi ekonomi dari sebuah transaksi.
Perusahaan mengakui itu "nyata" kewajiban untuk memberikan kompensasi bagi penderita dari asbes -
penyakit yang terkait. Itu juga diketahui bahwa para pemegang saham, investor dan karyawan (pengguna
informasi keuangan) akan sangat peduli dengan jumlah yang ditampilkan dalam neraca untuk kewajiban
(yaitu estimasi kewajiban perusahaan). Pemegang saham dan investor khawatir tentang besarnya aliran
manfaat ekonomi sehubungan dengan penyelesaian klaim ganti rugi, sedangkan karyawan dan keluarga
mereka khawatir berbatasan berapa banyak perusahaan telah disediakan untuk memenuhi klaim masa
depan mereka saat ini dan potensinya. Dalam beberapa tahun terakhir, banyak pihak (seperti pemegang
saham, kreditur, karyawan dan kelompok masyarakat) telah menjadi semakin khawatir berbatasan
tanggung jawab perusahaan dalam kaitannya dengan dampaknya terhadap environtment tersebut.
‒ Kriteria ketiga berkaitan dengan menentukan nilai kewajiban. untuk beberapa kewajiban, nilai diwakili oleh
harga kontrak, seperti jumlah uang yang harus dibayar untuk barang dan jasa yang diterima. dalam hal
imbalan cuti karyawan, jumlah nominal kewajiban merupakan jumlah yang harus dibayar untuk menghapus
kewajiban. Namun, nilai kewajiban mungkin berbeda dengan jumlah nominalnya. misalnya, jika kewajiban
melibatkan jangka waktu lebih dari 12 bulan (seperti dalam kasus cuti) kita harus mempertimbangkan nilai

36 | P a g e
 waktu dari uang. sehingga perhitungan nilai kewajiban akan didasarkan pada nilai sekarang dari arus kas
masa depan yang diharapkan, bukan jumlah nominalnya.

Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa suatu arus keluar sumber daya yang memiliki
manfaat ekonomi merupakan hasil dari penyelesaian kewajiban saat ini dan jumlah di mana penyelesaian akan
berlangsung serta dapat diukur dengan andal.

37 | P a g e