DOLAN DOLEN:

Evaluasi Lingkungan Pengendalian Internal

PENDAHULUAN
Sarah adalah seorang manajer divisi Business Advisory and Assurance Services di sebuah Kantor
Akuntan Publik (KAP). Ia menerima sebuah penugasan audit atas Dolan Dolen, perusahaan food truck yang
menjual berbagai jajanan tradisional dan modern. Dolan Dolen belum pernah diaudit. Karena itu, Sarah
tidak memiliki dokumen audit sebelumnya yang dapat digunakan untuk penilaian. Saat ini, Sarah melakukan
wawancara pendahuluan dengan Andi Himawan dan saudaranya, Hendra, yang memiliki Dolan Dolen.
Tujuan wawancara ini adalah untuk mendapatkan pemahaman mengenai lingungan pengendalian
perusahaan.
Sarah mereview standar profesional audit untuk mempersiapkan wawancaranya. Standar audit (AU
319) mengindikasikan lingkungan pengendalian “menentukan gaya organisasi, memengaruhi kesadaran
pengendalian orang-orang di dalamnya. Standar tersebut menjadi dasar untuk seluruh komponen
pengendalian internal, sebagai pembentuk sikap disiplin dan struktur.” Standar menetapkan bahwa faktor
lingkungan pengendalian termasuk hal-hal sebagai berikut:
1. Integritas dan nilai-nilai etis
2. Komitmen sampai kompetensi
3. Partisipasi jajaran direksi atau komite audit
4. Filosofi manajemen dan gaya operasi
5. Struktur organisasi
6. Pembagian otoritas dan tanggung jawab
7. Kebijakan dan praktik sumber daya manusia

PENUGASAN
Berdasarkan dialog wawancara di bawah ini, Anda akan mengevaluasi tujuh komponen lingkungan
pengendalian klien dalam rangka membuat evaluasi atas keseluruhan lingkungan pengendalian internal.
Untuk membantu Anda membuat penilaian secara keseluruhan, sebuah form evaluasi telah disediakan
dengan deskripsi mengenai faktor-faktor yang memperkuat atau memperlemah ketujuh komponen yang
merupakan bagian lingkungan pengendalian secara keseluruhan. Sebelum membaca wawancara, sediakan
waktu untuk mereview penilaian yang akan Anda buat. Setelah membaca dialog, Anda akan membuat
penilaian keseluruhan yang tertera dalam “Overall Evaluation of the Control Environment”. Tentukan
peringkat efek dari setiap komponen terhadap lingkungan pengendalian internal di Dolan Dolen. Ketika
Anda membuat penilaian, berikan angka untuk setiap poin sesuai dengan skala yang disediakan.

WAWANCARA DENGAN KLIEN

Sarah: Andi, dapatkah Anda memberikan beberapa informasi mengenai latar belakang Dolan Dolen?
Andi: Dolan Dolen merupakan perusahaan yang bergerak di bidang food and beverage, yaitu menjual
jajanan tradisional dan modern dengan menggunakan truk. Dolan Dolen dimiliki secara penuh
oleh saya dan Hendra. Bisnis kami telah bertumbuh cepat dari sebuah mobil pick-up menjadi
lebih dari 20 van serba lengkap yang bernilai sekitar Rp250.000.000 per satuannya dalam jangka
waktu enam tahun. Kami setuju dengan ide membeli sebuah van baru tiap tahun sampai kami
tidak bisa membuat mereka semua sibuk. Perusahaan memeroleh pendapatan lebih dari
 Rp950.000.000 tahun lalu, setengahnya diperoleh secara tunai. Kami merasa bahwa kesuksesan
bisnis ini terjadi karena “word of mouth”.
Sarah: Dapatkah Anda memberitahukan mengenai operasi harian perusahaan?
Andi: Anik, manajer kantor kami, dan saya bertanggung jawab atas pengaruh penjualan kecil yang
menjadi dasar untuk mengestimasi pekerjaan baru. Anik dibayar dengan gaji plus bonus dari
presentasi total penjualan tiap bulan. Saudara saya, Hendra, biasanya mengatur 50 karyawan yang
bekerja di food truck. Hendra membantu saya mengambil keputusan managerial dan operasional
dan bertanggung jawab bila saya dan Anik sedang tidak ada.
Bagian penjualan digaji berdasarkan komisi dari penjualan dengan harga standar yang ditentukan
pemilik. Mereka terkadang melalukan negosiasi mengenai diskon di musim-musim tertentu,
seperti musim liburan sekolah dan hari libur besar. Tetapi, hal ini perlu persetejuan dari saya atau
Anik. Bila ada pesanan untuk acara khusus biasanya dipesan lebih dahulu sebelum melakukan
penjualan utama.
Bagian penjualan menyerahkan kartu kerja pada Anik yang memberikan tanda tangannya sebagai
persetujuaan dan mengembalikannya pada mereka. Kemudian, bagian penjualan
menyerahkannya pada satu dari dua staf input untuk diproses.
Komputer memproses setiap kartu kerja dengan memperluas jumlah pekerjaan dengan harga
standar yang tertera di daftar harga, atau dalam kondisi negosiasi tertentu, dengan harga di
dokumen input. Penjualan, piutang, dan file kartu kerja diperbaharui dan faktur dibuat.
Anik menyusun sistem penjualan sendiri, dan sejauh ini sistem berjalan dengan baik. Ia belum
memiliki kesempatan untuk membuat user manual mengenai sistem ini. Saya juga menemukan
bahwa ia terkadang mengubah sistem yang ada. Ia mengatakan perubahan dilakukan untuk
membuat proses akuntansi lebih efisien. Saya telah mengatakan untuk mengevaluasi kembali
proses setidaknya sekali dalam beberapa bulan.
Sarah: Bagaimana dengan departemen akuntansi? Seberapa besar dan siapa yang bertanggung jawab
mengenai proses akuntansi?
Andi: Departemen akuntansi Dolan Dolen terdiri atas tujuh staf part-time, termasuk dua staf input yang
dibayar berdasarkan jam. Tidak ada satupun dari staf kami yang memiliki gelar akuntansi, kecuali
satu orang, adalah mahasiswa akuntansi. Anik yang memberikan pelatihan akuntansi saat mereka
pertama dipekerjakan. Mereka hanya sementara bersama kami dan akan pergi setelah lulus. Kami
memberikan cukup banyak tugas di sini, tetapi di tengah pekerjaan yang berat mereka saling
membantu dan pekerjaan selalu terlihat selesai.
Sarah: Apa tanggung jawab Hendra?
Andi: Hendra bertanggungjawab pada bagian sales and marketing. Ia biasanya melatih kayawan
pembersih baru dan menjelaskan mengenai apa yang perlu mereka ketahui dan bagaimana
melakukan pekerjaan. Ketika ia merasa waktunya tepat, karyawan baru digabungkan dengan
karyawan berpengalaman dan ditugaskan dalam truck unit. Ketika bantuan tambahan diperlukan,
Hendra memasukkan iklan di surat kabar lokal. Hendra cukup baik dalam menjalankan bagian
bisnis tersebut.
Sarah: Bagaimana dengan perputaran karyawan?
Andi: Hal itu terjadi sepanjang waktu dalam binsis ini, tetapi Hendra dapat mengatasinya. Kami
mencoba untuk mencegah setiap masalah mengenai bantuan dengan menerapkan kebijakan “open
door”, sehingga jika ada karyawan yang memiliki pertanyaan mengenai apa yang seharusnya
mereka lakukan, mereka dapat memberitahu kami atau meminta bantuan tanpa merasa canggung.
 Jika sesuatu terjadi yang memengaruhi setiap orang, Hendra dan saya akan membawa
permasalahan itu di pertemuan bulanan selanjutnya untuk memastikan bahwa setiap orang tahu
mengenai hal itu. Hendra dan saya memastikan bahwa masalah dapat diluruskan dengan satu cara
atau lainnya.
Andi tidak meneruskan wawancara karena memberikan estimasi dan Sarah melanjutkan penelusurannya
mengenai bisnis perusahaan.
*****
Beberapa hari kemudian, setelah menghabiskan waktu bersama staf akuntansi, Sarah memiliki kesempatan
bertanya pada Anik.

Sarah: Anik, apakah Anda dapat membantu saya untuk mengklarifikasi beberapa hal mengenai
penelusuran singkat saya pada staf akuntansi?
Anik: Tentu saja. Apa yang dapat saya bantu?
Sarah: Saya merasa bahwa para staf tidak selalu yakin dengan tugas yang diberikan pada mereka.
Apakah tanggungjawab pekerjaan telah dijelaskan dengan baik?
Anik: Dalam membagi tanggungjawab, Andi mengatakan bahwa salah satu pertimbangan utamanya
adalah pekerjaan dilakukan oleh orang yang tersedia saat pekerjaan itu harus diselesaikan, dengan
asumsi bahwa mereka kenal pekerjaan itu dan mampu melakukannya. Hal ini menyebabkan
tumpang-tindih antara pekerjaan yang satu dengan pekerjaan lainnya. Tetapi, pembagian tugas
harian dan penilaian catatan akuntansi tiap harinya diserahkan pada saya dan saya tidak merasa
kebingungan mengenai hal itu.
Sarah: Para staf menyebutkan bahwa sesekali mereka memiliki masalah mengenai proses pengumpulan
piutang dagang. Apakah Anda mendaftar dahulu penerimaan kas sebelum dicatat oleh mereka?
Anik: Sebenarnya, tidak. Berdasarkan sistem, kami mengumpulkan seluruh cek di akhir hari dan
mencatat semuanya bersama-sama, jadi kami tidak perlu menulisnya dua kali. Selain itu, kami
selalu menemukan cara untuk menyelesaikan setiap permasalahan mengenai proses pengumpulan
yang muncul.
Sarah: Apakah Anda pernah menemui permasalahan kebijakan akuntansi?
Anik: Tidak terlalu sering. Biasanya, saya menangani masalah kebijakan akuntansi yang muncul,
walaupun Andi akan menangani situasi jika ia merasa kuat mengenai masalah tersebut.
Sarah: Baiklah, terima kasih Anik. Saya perlu berbicara dengan Andi sebelum ia pegi hari ini.
Beberapa saat kemudian, di kantor Andi . . .
Sarah: Apakah Anda puas dengan proses piutang dagang?
Andi: Anda tidak perlu khawatir mengenai hal itu. Piutang terjadi atas penjualan khusus yang bisanya
berasal dari pelanggan besar untuk acara tertentu. Jatuh tempo piutang diusahakan sependek
mungkin. Anik memiliki kebanggaan sebagai orang yang cermat dalam hal administrasi,
tersistematis dan memiliki pengendalian yang baik terhadap piutang dagang. Selain itu, piutang
adalah jaminan untuk kredit bank. Bank telah meminjamkan uangnya selama beberapa tahun
terakhir dan sebagian didasarkan pada piutang yang dijanjikan untuk kami bayar tiap minggunya.
Pinjamannya relatif kecil dan kontrak mengizinkan Bank untuk mengakses akun Dolan Dolen
jika pengumpulan pinjaman bermasalah.
Sarah: Salah satu staf akuntansi menyebutkan bahwa Anda berpikir mengenai perubahan sistem
akuntansi.
Andi: Sebenarnya, Anik sedang mencari aplikasi akuntansi yang dapat memudahkan pekerjaan para
staf akuntansi. Aplikasi ini akan memiliki sistem penganggaran yang dipercaya Anik dapat
membantu dalam pengendalian biaya dan mengidentifikasi area yang memerlukan perhatian.
Sampai sekarang, saya selalu mengawasi beban perusahaan berdasarkan intuisi dan saya belum
pernah melihat kebutuhan untuk pengganggaran formal. Jika sesuatu dirasa kurang tepat, Hendra
dan saya akan membawanya pada pertemuan informal bulanan antara seluruh karyawan untuk
menyelesaikan masalah tersebut. Karena bisnis kami semakin berkembang, mungkin kami perlu
mengeluarkan biaya untuk memeroleh sistem pengganggaran yang canggih.
Sarah: Saya juga tertarik dengan pengukuran keamanan. Bagaimana Anda melindungi catatan akuntansi
dan aset fisik?
Andi: Setelah jam kerja usai, pintu kantor dan jendela dikunci. Kami bertiga-- Hendra, Anik, dan saya-
- memiliki kunci untuk membuka kantor. Untuk Anda ketahui, tidak ada brankas file yang berisi
dokumen catatan akuntansi dan datadisks dikunci saat malam. Kami tidak mematri komputer ke
meja, juga. Memang kami berpikir sebaiknya perlu dikunci, tetapi kami tidak pernah memiliki
masalah.
Untuk mobil van, mereka berada di belakang kantor. Kami memberikan kunci pagar pada setiap
supir untuk kemudahan mereka keluar-masuk untuk bekerja. Kami harus melakukan ini karena
banyak pekerjaan membersihkan terjadi setelah jam kerja usai, saat kantor sudah tutup. Untuk
menghindari adanya kecurangan, kami mengganti kunci sekali dalam beberapa waktu.
Sarah: Baiklah kalau begitu. Sebelum saya pergi saya ingin menanyakan beberapa hal umum. Pertama,
dapatkah Anda menceritakan alasan kesuksesan Dolan Dolen?
Andi: Menurut saya, Dolan Dolen menawarkan jajanan tradisional dan modern dengan cara yang unik
menggunakan truk. Ini dapat menarik konsumen dari setiap segmen usia. Perusahaan juga
memiliki harga bersaing dan menerima pesanan khusus untuk acara tertentu. Pelayanan yang
ramah dan cepat menjadi kekuatan kami dan pelanggan kami dapat membedakannya. Sealin itu,
Hendra dan saya memahami bisnis ini dengan baik, kami memiliki keperibadian yang baik dan
bangga bila dapat mengerjakan pekerjaan dengan baik.
Sarah: Melakukan audit dengan kantor kami merupakan suatu langkah yang besar. Mengapa Anda
memutuskan untuk diadakan audit sekarang? Sudahkah Anda diaudit sebelumnya?
Andi: Baik Hendra maupun saya senang dengan kesuksesan yang kami capai karena itu akan
memberikan kesempatan untuk melakukan bisnis lainnya di masa depan. Kami menyadari bahwa
semakin besar perusahaan dan semakin baik kelihatannya, semakin banyak kesempatan yang
akan kami dapatkan. Untuk bisa mencapai ini, kami meminta Anda untuk tidak hanya
memberikan opini atas laporan keuangan kami, tetapi juga meningkatkan profesionalitas--
memberikan kami arahan yang sebaik mungkin. Kami merasa laporan keuangan yang telah
diaudit akan membentuk Dolan Dolen sebagai perusahaan yang dapat berjalan terus dan dapat
dipercaya oleh bisnis lokal dan komunitas bank.
Kami belum pernah diaudit sebelumnya, walaupun kami menggunakan jasa konsultan pajak
untuk mengisi formulir pajak sejak bisnis ini berdiri. Kebetulan, kami pernah meminta kantor
lain untuk melakukan audit sekitar dua tahun lalu. Tapi, hal itu tak berjalan. Walaupun saya tak
ingat nama KAP tersebut, Hendra dan saya merasa Dolan Dolen belum bisa membayar jasa audit
saat itu. Syukurnya, kami sudah siap saat ini.
Sarah: Apakah ada masalah lain terkait dengan audit?
Andi: Tidak juga. Saya bangga dengan Dolan Dolen. Perusahaan, sampai saat ini, tidak pernah
melakukan kecurangan dan jarang bermasalah dengan kredit macet karena piutang dagang
dilunasi dalam dua sampai tiga minggu.
Sarah: Saya mengerti bahwa Dolan Dolen tidak memiliki komite audit yang identik dengan perusahaan
seukuran ini. Dapatkah Anda mengatakan jika Dolan Dolen memiliki kelompok yang dapat
bertindak terhadap masalah penting dalam Dolan Dolen?
Andi: Kami memiliki semacam jajaran direksi. Tidak dalam bentuk yang formal, tetapi Hendra, saya,
dan istri kami bertindak sebagai direktur. Kami mengadakan pertemuan formal setidaknya sekali
dalam setahun dan kami sering bertemu untuk hal-hal penting. Tentu saja, Hendra dan saya
mengetahui dengan jelas apa yang terjadi dalam Dolan Dolen sehari-hari. Menurut kami, tidaklah
penting untuk saat ini memasukkan orang luar dalam jajaran direksi. Mungkin, kami akan
melakukannya dalam beberapa tahun mendatang saat bisnis ini semakin berkembang.
Sarah: Satu pertanyaan terakhir--apakah Anda dan Hendra telah menetapkan tujuan di masa mendatang?
Andi: Walaupun kami tidak pernah menulisnya, Hendra dan saya setuju bahwa rencana masa depan
perlu meliputi wilayah penjualan yang lebih luas, peningkatan iklan, investasi sumber daya
manusia dan peralatan tambahan, dan kesempatan berlibur di Bali. Kami tidak terlalu pasti
mengenai tujuan jangka panjang, tetapi kemungkinan untuk bisnis sukses dan pensiun dini adalah
hal yang baik.
 Form Evaluasi Lingkungan Pengendalian Referensi:
Dolan Dolen, Co. Disiapkan Oleh:
31 Desember 2016 Tanggal:
Direview Oleh:

Sangat
Tidak Melemahkan Sangat Menguatkan
Melemahkan
atau Menguatkan Pengendalian
Pengendalian

1. Integritas dan Nilai-Nilai Etika 1 2 3 4 5 6 7

Dalam mengevaluasi komponen-
komponen lingkungan pengendalian,
pertimbangkan apakah:
 manajemen dan karyawan memiliki
integritas yang cukup

2. Komitmen atas Kompetensi 1 2 3 4 5 6 7

Dalam mengevaluasi komponen-
komponen lingkungan pengendalian,
pertimbangkan apakah:
 manajemen memiliki spesifikasi
tingkat kompetensi yang
dibutuhkan untuk kemampuan
tertentu dan menerapkannya
melalui persyaratan pengetahuan
dan kemampuan yang dibutuhkan
 bukti menunjukkan bahwa
karyawan memiliki pengetahuan
dan kemampuan yang dibutuhkan

3. Partisipasi Jajaran Direksi 1 2 3 4 5 6 7

atau Komite Audit
Dalam mengevaluasi komponen-
komponen lingkungan pengendalian,
pertimbangkan apakah:
 terdapat jajaran direksi dan
memiliki anggota yang cukup untuk
menyelesaikan masalah penting
 direksi atau anggota komite
memiliki pengetahuan cukup,
pengalaman bisnis, dan waktu
untuk bekerja secara efektif
 beberapa direktur dan anggota
komite berdiri secara independen
 frekuensi dan waktu yang tepat
mengenai pertemuan dengan staf
akuntansi dan auditor eksternal
 direksi melihat dan bertindak sesuai
yang dibutuhkan

4. Filosofi dan Gaya Operasional 1 2 3 4 5 6 7

Manajemen
Dalam mengevaluasi komponen-
komponen lingkungan pengendalian,
pertimbangkan apakah:
 risiko bisnis dipantau dengan baik
 manajemen bersedia melakukan
risiko bisnis yang relatif rendah
 manajemen menempatkan prioritas
tertinggi pada pengendalian internal
 manajemen secara terbuka berusaha
mengurangi salah saji

5. Struktur Organisasi 1 2 3 4 5 6 7
Dalam mengevaluasi komponen-
komponen lingkungan pengendalian,
pertimbangkan apakah:
 garis organisasi atas otoritas dan
tanggungjawab jelas
 kebijakan operasional ditentukan
oleh pusat, yaitu manajemen senior
 kebijakan dan prosedur transaksi
telah ditentukan dan diikuti dengan
benar
 struktur organisasi yang sesuai
dengan kompleksitas dan
ukurannya
 manajemen terlibat secara aktif
dalam supervisi pemrosesan data

6. Pembagian Otoritas dan 1 2 3 4 5 6 7

Tanggung Jawab
Dalam mengevaluasi komponen-
komponen lingkungan pengendalian,
pertimbangkan apakah:
 kebijakan yang sesuai untuk praktik
bisnis yang dapat diterima, konflik
kepentingan, dan kode etik telah
ditetapkan dan dikomunikasikan
dengan karyawan
 pembagian tanggung jawab dan
delegasi otoritas untuk mencapai
tujuan, fungsi operasi dan
persyaratan aturan
 tanggung jawab karyawan dan tugas
spesifik telah ditentukan dengan
jelas dan dikomunikasikan
 sistem dokumentasi komputer
dengan jelas mengindikasikan
prosedur untuk mengotorisasi
transaksi dan menerima perubahan
sistem
 kebijakan dan prosedur pemrosesan
data didokumentasikan secara
cukup

7. Kebijakan dan Prosedur 1 2 3 4 5 6 7

Sumber Daya Manusia
Dalam mengevaluasi komponen-
komponen lingkungan pengendalian,
pertimbangkan apakah:
 karyawan memiliki latar belakang
dan pengalaman yang dibutuhkan
untuk pekerjaan mereka
 karyawan memahami tugas dan
prosedur yang dapat diaplikasikan
pada pekerjaan mereka
 organisasi memberikan pelatihan
yang cukup pada karyawan baru
 beban kerja staf akuntansi
memperkenankan mereka untuk
mengendalikan kualitas pekerjaan
 tingkat pergantian staf akuntansi
rendah
 tingkat pergantian staf non-
akuntansi rendah

Evaluasi Keseluruhan atas Lingkungan Pengendalian: Berdasarkan semua bukti yang telah dikumpulkan dalam wawancara,
lingkarilah angka di bawah ini yang mewakili penilaian Anda atas lingkungan pengendalian di Dolan Dolen:

Lingkungan Lingkungan Lingkungan

Lingkungan Lingkungan
Pengendalian Pengendalian Pengendalian Sangat
Pengendalian Menengah Pengendalian Kuat
Sangat Lemah Lemah Kuat

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10