ADHITIA TORIA JAYA 932014021

THE IMPACT OF CHANGES IN ENVIRONMENT AND AMT ON MANAGEMENT

ACCOUNTING PRACTICES AND ORGANIZATIONAL STRATEGY, STRUCTURE
AND PERFORMANCE

Tuan Zainun Tuan Mat

Malcolm Smith

ISU PENELITIAN

Dalam penelitian ini, isu awalnya adalah adanya globalisasi. Globalisasi telah mengubah
lingkungan organisasi yang beroperasi di negara-negara berkembang dengan peningkatan
ketidakpastian, persaingan industri intensif dan teknologi canggih sekitarnya. Menurut
Kassim, Md-Mansur dan Idris (2003) globalisasi membawa teknologi baru dan membuat
negara berkembang terbuka untuk kompetisi yang lebih besar. Perubahan ini dapat
mempengaruhi pilihan management accounting practice (MAP) dalam suatu organisasi dan
juga dapat mengakibatkan perlunya perusahaan untuk mempertimbangkan kembali desain
organisasi yang ada dan strategi agar sesuai dengan perubahan lingkungan. Argumen ini
didukung oleh Burns dan Scapens (2000) dan Shields (1997), yang menunjukkan bahwa
perubahan lingkungan menyebabkan perubahan dalam organisasi, yang kemudian
menyebabkan perubahan MAP. Selama ini penelitian terkait perubahan teknologi dan bisnis
kompetitif dilakukan terbatas di negara maju, padahal lingkungan bisnis yang ada pada
negara maju dan negara berkembang berbeda dalam banyak hal, antara lain ukuran pasar dan
pemerintah.

TUJUAN PENELITIAN

Penelitian disini menguji respon dari perusahaan manufaktur di Malaysia ke perubahan yang
cepat dalam lingkungan teknologi dan kompetitif yang dihasilkan dari globalisasi Pengenalan
teknologi informasi yang cepat di mana perusahaan-perusahaan di industri manufaktur di
Malaysia beroperasi telah sangat mempengaruhi lingkungan teknologi. banyak literatur telah
mengidentifikasi kemajuan teknologi, pesaing aktif dan menuntut pelanggan sebagai
prediktor potensi perubahan organisasi dan akuntansi manajemen. Aspek ini penting karena
persyaratan management accounting system (MAS) dapat bervariasi tergantung pada
seberapa baik dikenal penyebab perubahan lingkungan eksternal dan indikator mereka untuk
organisasi (waweru et al,2004) .Peningkatan persaingan global dan perubahan teknologi
adalah dua faktor utama yang mempengaruhi perubahan kontingen akuntansi manajemen di
Afrika Selatan. Terlepas dari faktor eksternal organisasi ini, penelitian sebelumnya juga
menemukan bahwa faktor-faktor variabel kontekstual dalam organisasi juga memiliki koneksi
dengan perubahan akuntansi manajemen. Dengan berbagai permasalahan yang ada penelitian
ini menyelidiki bagaimana perubahan struktur, strategi dan praktek akuntansi manajemen
organisasi merespon perubahan dalam lingkungan bisnis dan teknologi manufaktur.
Penelitian ini juga lebih menyelidiki efek dari perubahan ini pada kinerja organisasi.
LITERATUR REVIEW

Dalam penelitian yang dilakukan, peneliti menggunakan banyak literatur dalam mendukung
penelitian yang dilakukannya, antara lain mengenai Akuntansi manajemen dan perubahan
organisasi merupakan isu sentral dalam organisasi, manajemen dan teori akuntansi. Sebuah
organisasi sering diartikan sebagai konfigurasi karakteristik yang berbeda. Banyak dimensi
konteks eksternal (seperti lingkungan, industri dan teknologi) dan karakteristik organisasi
internal (seperti strategi, struktur, budaya, proses, praktek dan hasil) telah mengatakan
mengelompok ke dalam konfigurasi (Moores & Yuen, 2001). Alasan manajemen akuntansi
untuk mengubah yang disebut "faktor motivasi" (Laitinen, 2006) dan daftar besar faktor
motivasi telah diusulkan (misalnya, Baines & Langfield-Smith, 2003; Laitinen, 2001; Libby
& Waterhouse, 1996). Innes dan Mitchell (1990) menemukan satu set yang berbeda dari
situasi terkait dengan perubahan akuntansi manajemen, yang mereka disebut sebagai:
motivator (misalnya, pasar yang kompetitif, struktur organisasi, dan teknologi produk);
katalis (misalnya, kinerja keuangan yang buruk, kehilangan pangsa pasar, perubahan
organisasi); dan fasilitator (misalnya, akuntansi sumber daya staf, tingkat otonomi,
persyaratan akuntansi). Laitinen (2001) diklasifikasikan faktor ini menjadi enam kelompok:
kebutuhan informasi; perubahan teknologi dan lingkungan; kemauan untuk berubah; sumber
daya untuk perubahan; tujuan untuk perubahan; dan persyaratan eksternal. Laitinen (2006),
kemudian dikurangi faktor-faktor ini hanya empat kategori untuk menjelaskan perubahan
akuntansi manajemen: faktor organisasi; faktor keuangan; faktor motivasi; alat manajemen.
Penelitian ini menggunakan teori kontingensi untuk menjelaskan perlunya kecocokan antara
MAS, lingkungan eksternal dan aspek organisasi, untuk meningkatkan kinerja. Ini adalah
pendekatan yang sama dengan yang diterapkan dalam penelitian lain dari akuntansi
manajemen dan perubahan organisasi yang juga menggunakan teori kontingensi (misalnya,
Baines & Langfield-Smith, 2003; Haldma & Laats, 2002; Hyvönen, 2007).

PENGEMBANGAN HIPOTESIS DAN HASIL

Changes in Competitive Business Environment and Manufacturing Technology

Dalam lingkungan yang berubah, pasar telah menjadi lebih kompetitif, terutama dalam hal
peningkatan tingkat produk berkualitas tinggi dan harga bersaing. Organisasi dapat merespon
perubahan ini dengan reorganisasi proses kerja mereka dengan mengadopsi desain organisasi
dan strategi yang memiliki orientasi pelanggan yang kuat. Dalam rangka untuk bersaing,
banyak organisasi melakukan investasi yang cukup besar dalam teknologi manufaktur
canggih seperti komputer terpadumanufaktur dan hanya dalam sistem waktu (Baines &
Langfield-Smith, 2003),yang pada gilirannya dapat meningkatkan kualitas, produktivitas dan
fleksibilitas, sertamengurangi biaya. Menurut Shields (1997), kompetisi, teknologi, desain
organisasi dan strategi adalah driver perubahan potensial. Driver ini perubahan juga
menunjukkan peran berbeda yang faktor penyebab dapat memiliki dalam proses perubahan.

 Changes in Competitive Environments, Technology and Organizational Structure

Perubahan dalam lingkungan yang kompetitif dan tekno;ohi memberikan tekanan pada
organisasi untuk beradaptasi dan merubah struktur mereka dalam beberapa penelitian
sebelumnya, ada indikasi bahwa desentralisasi membantu dalam merespon perubahan yang
ada. Menurut Khandwalla (1974), mengadopsi teknologi baru mungkin memerlukan
perubahan struktur organisasi dan proses kerja agar lebih sesuai dengan kemampuan
teknologi yang lebih baik. Dibrell dan Miller (2002), dan Lucas dan Baroudi (1994)
menunjukkan bahwa kemajuan teknologi telah memungkinkan manajer untuk menyesuaikan
bentuk yang ada dan menciptakan model baru untuk struktur organisasi yang lebih baik
sesuai dengan persyaratan lingkungan yang tidak stabil. Jadi, untuk sukses yang lebih baik,
ada kebutuhan untuk perubahan struktur organisasi didorong oleh perubahan lingkungan
bisnis yang kompetitif dan aplikasi teknologi canggih. Dengan demikian, hipotesis berikut
diajukan:

H1: Organizations facing a more competitive environment will change their structure.

H2: Organizations facing manufacturing technology advancement will change their

structure.

Dari Tabel 3 dapat dilihat bahwa tidak ada hubungan yang signifikan ditemukan antara
perubahan dalam lingkungan yang kompetitif dan perubahan AMT, dengan perubahan
struktur organisasi. Oleh karena itu, hipotesis 1 dan 2 ditolak. Hasil ini menunjukkan bahwa
perubahan dalam lingkungan yang kompetitif dan AMT tidak menyebabkan perubahan
struktur organisasi. Namun, perubahan AMT telah secara tidak langsung mempengaruhi
perubahan struktur, melalui perubahan MAP.

 Changes in Competitive Environment, Technology and Organizational Strategy

Untuk mengakomodasi perubahan dalam lingkungan yang kompetitif, organisasi harus

merubah strateginya. Meningkatnya kompetisi juga meningkatkan permintaan pelanggan dan
menyingkat daur produk, hubungan yang baik antara strategi dan operasi manufaktur menjadi
kunci dalam mengembangkan keunggungan kompetitif yang berkelanjutan. Dalam beberpa
penelitian sebelumnya yang terdapat di jurnal penelitian ini, menunjukan hubungan antara
lingkungan kompetitif, teknologi dan strategi yang menunjukan bahwa perubahan ketiga hal
tersebut saling melengkapi. Dan dalam penelitian ini disajikan hipotesis lagi mengenai hal
tersebut :

H3: Organizations facing a more competitive environment will change towards a

differentiation strategy.

H4: Organizations facing manufacturing technology advancement will change towards a

differentiation strategy.

Dalam pengujian ini mengusulkan perubahan lingkungan yang kompetitif dan perubahan
dalam hasil AMT perubahan dalam strategi organisasi yang baik didukung pada tingkat
signifikansi P <0,01 dan P <0,05 masing-masing. Sebuah hubungan positif yang kuat antara
perubahan lingkungan dan strategi bersaing menunjukkan bahwa organisasi telah mengubah
strategi mereka untuk tetap kompetitif. Perkembangan teknologi manufaktur yang cepat juga
menyebabkan organisasi untuk mengubah strategi mereka

 Changes in Competitive Environment, Technology and Management Accounting

Practices

Literatur juga menunjukkan bahwa perubahan faktor lingkungan sekitar organisasi dapat
memiliki dampak yang signifikan terhadap sistem akuntansi manajemen. Menanggapi
perubahan lingkungan yang kompetitif dan kemajuan teknologi, sebagian besar penelitian
perubahan akuntansi manajemen sebelumnya mempelajari perubahan teknik akuntansi
manajemen muka seperti aktivitas berbasis biaya (ABC) dan manajemen kualitas total
(TQM). Untuk tetap kompetitif, organisasi harus memantau beragam faktor kompetisi seperti
kompetisi untuk harga dan pangsa pasar, pemasaran dan persaingan produk, jumlah pesaing,
dan tindakan pesaing, yang dapat dicapai melalui penggunaan MAS yang melacak kinerja
keuangan dan non-keuangan sebagai contoh Choe (2004) dari studi pada perusahaan
manufaktur Korea, menemukan signifikan hubungan positif antara tingkat teknologi
manufaktur maju dan jumlah informasi yang dihasilkan oleh sistem informasi akuntansi
manajemen. Maka dari itu, peneliti mangambil hipotesis

H5: Organizations facing a more competitive environment will change their management
accounting practices.

H6: Organizations adopting advanced manufacturing technology will change their

management accounting practices.

Dalam hipotesis 6 hubungan antara perubahan AMT dengan perubahan MAP, didukung pada
P <0,05, tidak hubungan yang signifikan yang ditemukan antara perubahan lingkungan yang
kompetitif dengan perubahan MAP. Oleh karena itu, hipotesis 5 ditolak. Terlepas dari
kenyataan bahwa perubahan AMT langsung menyebabkan perubahan MAP, dapat dilihat
bahwa perubahan dalam lingkungan yang kompetitif telah secara tidak langsung
mempengaruhi perubahan MAP melalui strategi

Changes in Management Accounting Practices

Manajemen menunjukkan bagaimana perubahan akuntansi manajemen terkait dengan

perubahan struktur dan strategi organisasi; ini telah menjadi karakteristik organisasi yang
paling konsisten digunakan dan variabel dalam penelitian masa lalu (misalnya, Chenhall,
2003; Lapsley & Pallot, 2000). Dari situ, peneliti melakuka berbagai analisis terkait yang
isinya antara lain :

 Changes in Management Accounting Practices and Organizational Structure

Literatur telah mengungkapkan bahwa desain MAS dan proses pengendalian tergantung pada
konteks pengaturan organisasi di mana kontrol ini dioperasikan. Akibatnya, akuntansi
manajemen dalam suatu organisasi dipandang baik satu elemen dari struktur organisasi dan
juga sebagai hasil dari struktur yang dipilih (Luther & Longden, 2001). Gerdin (2005) juga
sepakat bahwa subsistem pengendalian manajemen mungkin tidak hanya melengkapi satu
sama lain, tetapi juga menggantikan satu sama lain. Dengan demikian, disarankan agar
praktik akuntansi manajemen dan struktur organisasi dapat diubah di kedua arah, yang
mengarah ke hipotesis berikut:

H7: Changes in management accounting practices and organizational structure are

reciprocal.

 Changes in Management Accounting Practices and Organizational Strategy

Dalam mengejar keunggulan kompetitif, organisasi dapat menerapkan sistem akuntansi
manajemen yang mendukung prioritas strategis khusus mereka. Perera et al. (2003),
menunjukkan hubungan timbal balik antara strategi dan akuntansi manajemen praktek;
mereka menemukan bahwa pengalihan kebijakan harga mungkin baik hasil dari strategi dan
instrumen perubahan strategis. Temuan ini didukung oleh Kober, Ng dan Paul (2007), yang
menemukan adanya hubungan dua arah antara sistem pengendalian manajemen dan strategi.
Mereka juga menemukan bahwa penggunaan interaktif mekanisme sistem pengendalian
manajemen membantu untuk memfasilitasi perubahan dalam strategi, dan bahwa mekanisme
sistem pengendalian manajemen berubah untuk menyesuaikan perubahan strategi. Dengan
demikian, hipotesis berikut diusulkan:

H8: Changes in management accounting practices and organizational strategy are

reciprocal.

Dalam tabel mengemukakan bahwa ada keterkaitan antara perubahan MAP dengan
perubahan struktur dan strategi organisasi. Hipotesis 7 sangat didukung pada tingkat
signifikansi P <0,01, namun hubungan antara perubahan MAP dan perubahan strategi itu
tidak saling terkait, sehingga penolakan Hipotesis 8. Hasil penelitian menunjukkan bahwa
perubahan dalam strategi menyebabkan perubahan MAP tapi perubahan MAP tidak
menyebabkan perubahan dalam strategi. Hasil ini menunjukkan bukti bahwa ada hubungan
timbal balik antara perubahan MAP dan perubahan struktur organisasi, tapi bukan antara
perubahan MAP dan strategi. Temuan ini bisa menjadi kunci untuk pemahaman kita tentang
hubungan antara MAP dan struktur, yang tidak hanya langsung, tetapi juga timbal balik.

Impact on Performance

Hoque et al. (2001) menunjukkan bahwa dalam lingkungan manufaktur komputerisasi dan
persaingan sengit, organisasi membutuhkan sistem pengukuran performa multidimensi yang
harus memberikan sinyal terus menerus seperti apa yang paling penting dalam kegiatan
sehari-hari mereka dan di mana upaya harus diarahkan. Dengan demikian, untuk penelitian
ini, beberapa ukuran kinerja akan digunakan untuk mengukur kinerja perusahaan manufaktur
karena penggunaan pengukuran kinerja tradisional saja tidak cukup untuk mengukur kinerja
untuk organisasi yang beroperasi di lingkungan teknologi yang sangat kompetitif dan maju.

 Effect of Changes in Management Accounting Practices on Performance

Terdapat dukungan empiris yang kuat untuk hubungan antara praktik akuntansi manajemen
dan performa, dengan menggunakan peningkatan informasi non-keuangan. Dari hal tersebut,
muncul hipotesis

H9: Increases in management accounting practices will result in improved organizational

performance.

 Effect of Changes in Organizational Structure on Performance

Dengan meningkatnya penggunaan tim berdasarkan struktur, ada peningkatan kebutuhan
informasi yang mudah diakses dan relevan pada tingkat ini, serta informasi yang relevan
untuk manajemen puncak untuk mengevaluasi operasi perusahaan. Moores dan Yuen (2001)
menunjukkan kebutuhan yang meningkat untuk pelaporan formal dan evaluasi kinerja
objektif sebagai perusahaan tumbuh baik dari segi kegiatan dan jumlah karyawan untuk
mencapai kinerja jangka panjang. Dari hal tersebut ditarik hipotesis :

H10: Changes in organization structure will result in improved organizational

performance

 Effect of Changes in Organizational Strategy on Performance

Sebuah komponen kunci dalam memahami bagaimana operasi mendukung prioritas strategis
dan kegiatan saling ketergantungan di seluruh rantai nilai adalah perumusan ukuran kinerja
yang dirancang untuk mengkoordinasikan keputusan manufaktur dan kegiatan untuk
mencapai satu set seimbang prioritas strategis (Chenhall & Langfield-Smith, 1998a). Jika
kualitas dan waktu menjadi kriteria strategis penting, ukuran kinerja keuangan saja kurang
efektif untuk pengelolaan jangka panjang dari perusahaan (Chenhall & Langfield-Smith,
2003). Ini tidak berarti bahwa data akuntansi yang tidak berguna, tetapi mereka harus
dilengkapi dengan tindakan-tindakan non-keuangan. Maka dari itu, hipotesis selanjutnya

H11: Changes to a differentiation strategy will result in improved organizational

performance.

Hipotesis 9 sampai 11 meneliti dampak dari perubahan lingkungan yang kompetitif dan
AMT dengan perubahan faktor organisasi (MAP, struktur, dan strategi) pada kinerja. Semua
hipotesis tersebut didukung pada P <0,05. Perubahan faktor organisasi memberi dampak
positif pada performa. Oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa organisasi bereaksi terhadap
perubahan lingkungan yang kompetitif dan kemajuan teknologi ke arah yang positif, yang
pada gilirannya berdampak kinerja mereka ke arah yang positif. Seperti digambarkan dalam
Gambar 3, temuan dalam penelitian ini menunjukkan bukti bahwa keselarasan antara
perubahan lingkungan eksternal dengan perubahan MAP, struktur dan strategi telah
menyebabkan peningkatan kinerja antara perusahaan manufaktur Malaysia. Meskipun
hubungan langsung antara MAP, struktur dan strategi dengan kinerja, pemodelan persamaan
struktural menunjukkan bahwa interaksi antara AMT, MAP dan struktur telah meningkatkan
kinerja organisasi. Seperti digambarkan dalam Gambar 3, temuan dalam penelitian ini
menunjukkan bukti bahwa keselarasan antara perubahan lingkungan eksternal dengan
perubahan MAP, struktur dan strategi telah menyebabkan peningkatan kinerja antara
perusahaan manufaktur Malaysia. Meskipun hubungan langsung antara MAP, struktur dan
strategi dengan kinerja, pemodelan persamaan struktural menunjukkan bahwa interaksi antara
AMT, MAP dan struktur telah meningkatkan kinerja organisasi.

KESIMPULAN DAN KETERBATASAN

Gambaran keseluruhan yang muncul dari studi ini didasarkan pada kerangka teori yang
dikembangkan dari studi Barat, dan diterapkan untuk lingkungan manufaktur Malaysia.
Berfokus pada keselarasan antara lingkungan yang kompetitif, AMT, MAP, struktur dan
strategi, penelitian ini membahas secara empiris pertanyaan penelitian dengan menguji
hubungan kausal antara langkah-langkah ini dan dampaknya pada kinerja organisasi. Studi ini
telah mendukung berbagai kesimpulan dari literatur yang ada tentang peningkatan lingkungan
yang kompetitif dan AMT menyebabkan perubahan faktor internal organisasi. Model
struktural juga menunjukkan hubungan yang signifikan antara strategi, MAP dan struktur,
menyebabkan peningkatan performa. Sebagai peran utama MAS adalah untuk memberikan
informasi yang berguna dalam membantu manajer membuat keputusan yang efektif,
kegagalan untuk memberikan informasi yang tepat dapat berkontribusi untuk pengelolaan
sumber daya yang tidak efektif dan penurunan kinerja. Hasil mengungkapkan keselarasan
positif antara faktor lingkungan eksternal dan faktor organisasi dengan praktik akuntansi
manajemen, yang pada gilirannya berdampak positif pada kinerja organisasi. Hasil juga
menunjukkan bahwa baik persaingan pasar atau teknologi manufaktur maju (AMT)
dipengaruhi perubahan struktur organisasi. Penelitian ini juga memberikan bukti adanya
keterkaitan antara praktik akuntansi manajemen dan struktur, tetapi tidak ada bukti hubungan
timbal balik antara praktik dan strategi manajemen akuntansi.

Dalam penelitian ini terdapat beberapa keterbatasan yang disampaikan oleh peneliti :

 Sample yang digunakan tidak mewakili secara keseluruhan perusahaan manufaktur

yang ada di malaysia
 Variabel strategi yang diuji dalam penelitian ini terkonsentrasi pada strategi
diferensiasi.
 Teknologi manufaktur canggih dan praktek akuntansi manajemen yang dilaporkan
dalam penelitian ini mungkin termasuk teknologi dan metode yang tidak dilakukan
oleh perusahaan-perusahaan yang merespon, terutama perusahaan kecil, dengan
memberikan respon terutama berdasarkan persepsi mereka
 Akhirnya, data dikumpulkan pada satu titik waktu daripada longitudinal; dengan
demikian, penelitian ini tidak dapat menjelaskan time-lag effect dari perubahan faktor
eksternal dan internal organisasi terhadap kinerja, dengan perubahan faktor-faktor ini
mungkin tidak mempengaruhi kinerja perusahaan secara langsung setelah perubahan
terjadi.