PENGENAAN PAJAK PERTAMBAHAN NILAI ATAS EKSPOR/ IMPOR

BARANG KENA PAJAK (Studi Kasus PT Astra Honda Motor yang

Melakukan Impor Kendaraan Toyota Dari Jepang)
Retno Bunga Widowati
bungawidowati@gmail.com
Mahasiswa S-2 Magister Kenotariatan Fakultas Hukum
Universitas Sebelas Maret Surakarta

Abstract
This artcle aims to determine the effectiveness of policies or tax laws that exist in preventing and combating the
transfer pricing practices of multinational companies on a case by PT Astra Honda Motor and tax privileges
granted to importers to increase acceptance of import value-added tax (VAT) taxable goods. In conducting
this study, the authors use the method of normative juridical approach. Toyota suspected of ‹playing› with a
related party transaction prices and adds to costs through royalty payments are not fair. Thousands of car
production Toyota Motor Manufacturing Indonesia exported overseas with reasonable prices. This mode is
thought to be the transfer pricing strategy. Therefore diadakanlah Advance Pricing Agreement (APA), which
is useful for reducing the practice of transfer pricing by multinational companies. Facilities that are likely
to be enjoyed by employers taxable imports taxable goods is the tax payable is free and exempt from value-
added tax (VAT).
Keywords : transfer pricing , value-added tax , import

Abstrak
Artikel ini bertujuan untuk mengetahui efektifitas kebijakan atau peraturan perpajakan yang ada dalam mencegah
dan menanggulangi praktik transfer pricing pada perusahaan multinasional berdasarkan kasus PT Astra
Honda Motor serta fasilitas perpajakan yang diberikan kepada importir untuk meningkatkan penerimaan Pajak
Pertambahan Nilai (PPN) Impor Barang Kena Pajak. Dalam melakukan penulisan ini penulis menggunakan
metode pendekatan Yuridis Normatif. Toyota diduga ‘memainkan’ harga transaksi dengan pihak terafiliasi dan
menambah beban biaya lewat pembayaran royalti secara tidak wajar. Ribuan mobil produksi Toyota Motor
Manufacturing Indonesia diekspor ke luar negeri dengan harga yang tidak wajar. Modus ini diduga merupakan
strategi transfer pricing. Maka dari itu diadakanlah Advance Pricing Agreement (APA) yang berguna untuk
mengurangi terjadinya praktik penyalahgunaan transfer pricing oleh perusahaan multinasional. Fasilitas yang
kemungkinan dapat dinikmati oleh pengusaha kena pajak yang mengimpor Barang Kena Pajak adalah pajak
terutang yang tidak dipungut dan dibebaskan dari pengenaan Pajak Pertambahan Nilai (PPN).
Kata kunci: transfer pricing, pajak pertambahan nilai, impor

A. Pendahuluan terus menerus agar dapat menyesuaikan dengan

Pajak Pertambahan Nilai (PPN) mulai
diperkenalkan di Indonesia sejak 1 April 1985
untuk menggantikan Pajak Penjualan (PPn).
Mekanisme pemungutan PPn tahun 1951 dalam
pelaksanaannya menimbulkan dampak kumulatif
atau pajak berganda. Hal ini dapat mendorong Wajib
Pajak untuk melakukan penghindaran pajak atau
penyelundupan pajak sehingga tidak netral terhadap
perdagangan dalam negeri maupun perdagangan
internasional. Sejalan dengan perkembangan sosial
ekonomi dan politik yang berlangsung secara cepat,
peraturan pajak senantiasa selalu diperbaruhi secara
perkembangan yang ada di dalam masyarakat.
Sebagaimana dalam Undang-undang PPN yang baru
terdapat pengkreditan untuk menghindari adanya
pengenaan pajak berganda. PPN merupakan pajak
tidak langsung, yang pada akhirnya dapat dibebankan
atau dialihkan kepada orang lain atau pihak ketiga.
PPN di Indonesia mewajibkan Pengusaha Kena
Pajak (PKP) untuk memungut PPN ketika melakukan
penjualan atau penyerahan Barang Kena Pajak (BKP)
atau Jasa Kena Pajak (JKP). Adapun PPN yang harus
disetor ke negara adalah selisih antara PPN yang
dipungut pada saat penyerahan (Pajak Keluaran) dan

87
Jurnal Repertorium Volume IV No. 2 Juli - Desember 2017
PPN yang dibayar atas perolehan atau pembelian
BKP atau JKP.
Pada dasarnya semua barang dan jasa merupakan
objek PPN, akan tetapi karena adanya berbagai
pertimbangan seperti perekonomian, sosial dan
budaya, pemerintah mengatur sendiri Undang-
undang PPN bahwa ada barang dan jasa tertentu yang
tidak dipungut serta dikecualikan dari pengenaan
PPN bahkan dibebaskan dari pungutan PPN. Menurut
jenisnya, objek PPN dikelompokkan menjadi 2 (dua)
yaitu:
1. Barang Kena Pajak merupakan barang berwujud
yang menurut sifatnya dapat berupa barang yang
bergerak atau tidak bergerak, dan barang tidak
berwujud yang dikenakan PPN.
2. Jasa Kena Pajak merupakan setiap kegiatan
pelayanan yang berdasarkan suatu perikatan
atau perbuatan hukum yang menyebabkan
suatu barang atau fasilitas kemudahan atau
hak tersedia untuk dipakai, termasuk jasa yang
dilakukan untuk menghasilkan barang karena
pesanan atau permintaan dengan bahan dan atas
petunjuk dari pemesan yang dikenakan PPN.
PPN dikenakan atas pertambahan nilai yang
terjadi karena kegiatan-kegiatan tertentu sebagimana
yang tercantum pada Undang-Undang Nomor
42 Tahun 2000 tentang Perubahan Ketiga Atas
Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak
Pertambahan Nilai Barang Dan Jasa Dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah (UU PPN) Pasal 4,
Pasal 16 C, dan Pasal 16 D.
Ada empat sektor industri di Indonesia yang
ditengarai rawan melakukan penghindaran pajak
lewat transfer pricing. Keempat sektor itu adalah
pertambangan, perkebunan, elektronik dan otomotif.
Kasus Toyota hanya salah satu dari sekian kasus
yang ditangani. Toyota pada tahun 2005 itu, petugas
pajak menemukan sejumlah kejanggalan. Pada tahun
2004 misalnya, laba bruto Toyota menurun lebih
dari 30 persen, dari Rp 1,5 triliun (2003) menjadi
Rp 950 miliar. Selain itu, rasio gross margin atau
perimbangan antara laba kotor dengan tingkat
penjualan juga menurun. Dari sebelumnya 14,59
persen (2003) menjadi hanya 6,58 persen setahun
kemudian. Ternyata yang memicu penurunan
pendapatan perusahaan multinasional ini adalah
pada tahun itu, Toyota melakukan restrukturisasi
mendasar. Sebelumnya, semua lini bisnis produksi
dan distribusi mereka dilakukan di bawah satu
bendera PT Toyota Astra Motor. Pemilik sahamnya
88
ada dua, yaitu PT Astra International Tbk (51 persen)
dan Toyota Motor Corporation Jepang (49 persen).
Pada pertengahan tahun 2003, Astra menjual
sebagian besar sahamnya dari Toyota Astra
Motor kepada Toyota Motor Corporation Jepang.
Alasannya, Astra punya utang jatuh tempo yang
tak bisa ditangguhkan lagi. Alhasil, Toyota Jepang
kini menguasai 95 persen saham Toyota Astra
Motor. Nama perusahaan berubah menjadi Toyota
Motor Manufacturing Indonesia (TMMIN). Untuk
menjalankan fungsi distribusi di pasar domestik,
Astra dan Toyota Motor Corporation Jepang
kemudian mendirikan perusahaan agen tunggal
pemegang merek dengan nama lama, yaitu Toyota
Astra Motor (TAM). Pada perusahaan ini, Astra
menjadi pemegang saham mayoritas dengan
menguasai 51 persen saham. Sisanya milik Toyota
Motor Corporation Jepang. Setelah restrukturisasi
itulah, laba gabungan kedua perusahaan Toyota
menurun. Menurunnya keuntungan Toyota membuat
setoran pajaknya pada pemerintah juga berkurang.
Sebelumnya, perusahaan ini bisa membayar pajak
sampai setengah triliun rupiah. Pada tahun 2004,
pasca-restrukturisasi, dua perusahaan Toyota
(TMMIN dan TAM) hanya membayar pajak Rp
168 miliar. Yang janggal, meski laba turun, omzet
produksi dan penjualan mereka pada tahun itu justru
naik 40 persen.
Pemeriksa pajak menemukan jawabannya ketika
memeriksa struktur harga penjualan dan biaya Toyota
dengan lebih seksama. Di sinilah jejak  transfer
pricing perseroan ini mulai tercium. Toyota diduga
‘memainkan’ harga transaksi dengan pihak terafiliasi
dan menambah beban biaya lewat pembayaran
royalti secara tidak wajar. Ribuan mobil produksi
Toyota Motor Manufacturing Indonesia diekspor
ke luar negeri dari pelabuhan Tanjung Priok, Jakarta
Utara yang tidak banyak diketahui orang, nilai ekspor
itu di bawah biaya penjualan. Modus ini diduga
merupakan strategi transfer pricing. Di sinilah
masalahnya. Merujuk pada dokumen persidangan
sengketa pajak ini, ada sejumlah temuan yang
mengindikasikan bahwa Toyota Indonesia menjual
mobil-mobil produksi mereka ke Singapura dengan
harga tidak wajar.
Misalnya, pada dokumen laporan pajak Toyota
pada tahun 2007. Sepanjang tahun itu, Toyota Motor
Manufacturing di Indonesia tercatat mengekspor
17.181 unit Fortuner ke Singapura. Dari pemeriksaan
atas laporan keuangan Toyota sendiri, petugas pajak
 Retno Bunga Widowati. Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas Ekspor/Impor Barang Kena Pajak ...
menemukan bahwa harga pokok penjualan atau cost
of goods sold (COGS) Fortuner itu adalah Rp 161
juta per unit. Anehnya, dokumen internal Toyota
menunjukkan bahwa semua Fortuner itu dijual 3,49
persen lebih murah dibandingkan nilai tersebut.
Artinya, Toyota Indonesia menanggung kerugian
dari penjualan mobil-mobil itu ke Singapura. Temuan
yang sama juga terlacak pada penjualan mobil Innova
diesel dan Innova bensin, yang masing-masing dijual
lebih murah 1,73 persen dan 5,14 persen dari ongkos
produksinya per unit. Pada ekspor Rush dan Terios,
Toyota Motor Manufacturing memang meraup
untung, tapi tipis sekali yakni hanya 1,15 persen dan
2,69 persen dari ongkos produksi per unit.
Temuan ini jadi menyolok karena Toyota
Manufacturing menjual produk-produk serupa
kepada pembeli lokal di Indonesia dengan harga
berbeda. Ketika dijual di dalam negeri, mobil yang
persis sama dilepas ke pasar dengan nilai keuntungan
bruto sebesar 3,43 - 7,67 persen. Tapi temuan itu
saja belum cukup untuk menyimpulkan Toyota
melakukan penghindaran pajak. Untuk itu, petugas
pajak harus memeriksa nilai kewajaran dari semua
transaksi Toyota Manufacturing ke Singapura.
Caranya adalah Sesuai aturan penanganan transaksi
hubungan istimewa yang diterbitkan Direktorat
Jenderal Pajak, otoritas pajak berhak menentukan
kewajaran harga penjualan suatu perusahaan
dengan cara membandingkan harga itu dengan
traksaksi perusahaan sejenis di luar negeri. Aturan
ini merujuk pada Transfer Pricing Guideline yang
disusun Organization for Economic Cooperation and
Development (OECD).
Dokumen pemeriksaan di pengadilan pajak
yang diperoleh, menunjukkan bahwa petugas pajak
kemudian menggunakan lima perusahaan otomotif
yang dianggap memiliki karakteristik serupa sebagai
pembanding untuk Toyota. Kelima perusahaan itu
adalah Hindustan Motors (India), Yulon Motor
(Taiwan), Force Motor Limited (India), Shenyang
Jinbei, dan Dongan Heibao (Cina). Dari penelaahan
atas transaksi afiliasi kelima perusahaan itu,
pemeriksa menetapkan bahwa kisaran keuntungan
bruto yang dapat dinilai wajar untuk perusahaan
otomotif yang melakukan ekspor adalah 3,22 - 13,58
persen. Berdasarkan hal tersebut, pemeriksa pajak
lalu mengkoreksi harga pada transaksi Toyota Motor
Manufacturing Indonesia kepada Toyota Motor
Asia Pacific di Singapura. Hasilnya fantastis, yaitu
omzet penjualan Toyota Motor Manufacturing pada
tahun 2007 jadi melonjak hampir setengah triliun
dari laporan awal perusahaan itu. Nilainya sekarang
menjadi Rp 27,5 triliun. Petugas pajak kemudian
memeriksa laporan keuangan Toyota Manufacturing
pada tahun 2008. Modus ekspor dengan nilai tidak
wajar juga berulang pada tahun itu. Koreksi serupa
dilakukan dan nilai omzet Toyota tahun itu melonjak
1,7 triliun menjadi Rp 34,5 triliun.
Dengan kombinasi ‘permainan’ harga dalam
transaksi terafiliasi dan pembayaran royalti yang
dinilai tidak wajar, Toyota Motor Manufacturing
Indonesia melaporkan penghasilan kena pajak
sebesar Rp 426,9 miliar (tahun 2007) dan Rp 60,6
miliar (tahun 2008). Karena merasa sudah membayar
lebih dari nilai itu, lima tahun lalu Toyota menuntut
negara mengembalikan kelebihan pajak sebesar Rp
412 miliar. Direktorat Jenderal Pajak tidak terima.
Mereka bersikukuh kalau penghasilan Toyota yang
harus dikenai pajak adalah Rp 975 miliar (tahun
2007) dan Rp 2,45 triliun (tahun 2008). Oleh
karena itu, pemerintah meminta Toyota membayar
kekurangan pajaknya senilai Rp 1,22 triliun.
Perbedaan penghitungan inilah yang kemudian
menjadi sengketa di pengadilan pajak. Yang
mencurigakan, sejak diadili pada tahun 2007 sampai
sekarang, kasus ini tak kunjung diputus (Anonim,
2016). Hal inilah yang akan dibahas lebih dalam
pada artikel ini.
B. Efektifitas Kebijakan Dalam Mencegah
dan Menanggulangi Transfer Pricing
Pada Perusahaan Multinasional
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara
yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang
bersifat memaksa berdasarkan undang-undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung
dan digunakan untuk keperluan negara bagi
sebesar-besarnya kemakmuran rakyat (Adrian
Sutedi, 2013: 5). Dari definisi tersebut, maka
dapat diambil kesimpulan bahwa pajak adalah
iuran wajib rakyar kepada negara yang bertujuan
untuk membiayai pengeluaran-pengeluaran negara
dalam rangka meningkatan pembangunan. Jadi
kemajuan negara dapat dilihat dari penerimaan
sector pajaknya. Saat ini, pajak semakin tidak dapat
dipisahkan dari manusia. Dimana gerak langkah
manusia pasti berkaitan dengan pajak. Hal ini dapat
dikatakan demikian, karena setiap orang selalu
bersinggungan dengan hal-hal yang baik secara
langsung berhubungan dengan pajak. Misalnya
seseorang yang membeli suatu barang maka orang
tersebut harus membayar pajak (PPN).
89
Jurnal Repertorium Volume IV No. 2 Juli - Desember 2017
Pajak Pertambahan Nilai (atau yang disebut
dengan PPN) sebagai penyumbang penerimaan pajak
terbesar dikenakan hanya terhadap pertambahan
nilainya saja dan dipungut beberapa kali pada
berbagai mata rantai jalur perusahaan. Pertambahan
nilai itu sendiri timbul karena digunakan faktor-
faktor produsi pada setiap jalur perusahaan dalam
menyiapkan, menghasilan, menyalurkan, dan
memperdagangkan barang atau pemberian pelayanan
jasa kepada para konsumen. Semua biaya untuk
mendapatan dan mempertahankan laba termasuk
bunga modal, sewa, tanah, upah kerja, dan laba
perusahaan merupakan unsur pertambahan nilai yang
menjadi dasar pengenaan Pajak Pertambahan Nilai
(Mulyo Agung, 2009: 12).
Sesuai dengan legal karaternya sebagai pajak
objektif maka PPN tidak membedakan tingkat
kemampuan konsumennya. Konsumen yang
memiliki kemampuan tinggi dengan konsumen
yang memiliki kemampuan rendah diperlakukan
sama. Dengan demikian, PPN mengandung unsur
regresif, yaitu semakin tinggi kemampuan konsumen
semakin ringan beban pajak yang dipikul, semakin
rendah kemampuan konsumen semakin berat beban
pajak yang dipikul. Sehingga dalam upaya mencapai
keseimbangan pembebanan pajak dan dalam upaya
mengendalikan pola konsumsi yang tidak produktif
dari masyarakat, maka atas penyerahan atau atas
impor barang-barang berwujud yang tergolong
mewah, selain dikenakan PPN juga dikenakan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM).
Sebagaimana tercantum dalam Pasal 5 Undang-
Undang Nomor 18 Tahun 2000 yang antara lain
menegaskan bahwa atas konsumsi barang kena
pajak yang tergolong mewah selain dikenakan PPN
juga dikenakan PPnBM sebagai upaya nyata untuk
mencapai keseimbangan pembebanan pajak antara
konsumen yang berpenghasilan rendah dengan
konsumen yang berpenghasilan tinggi.
PPnBM tidak dapat dienakan tersendiri tanpa
adanya PPN dan dipungut satu kali pada sumbernya
yaitu pada tingkat pabrikan, atau pada waktu barang
impor (yuniarwati, 2000: 20). Pengenaan PPN
dilaksanaan berdasarkan sistem faktur sehingga
atas penayerahan barang dan/atau penyerahan jasa
wajib dibuat Faktur Pajak sebagai bukti transaksi
penyerahan barang dan/atau penyerahan jasa yang
terutang pajak.
Perkembangan ekonomi yang terjadi pada saat
ini, memberikan suatu pengaruh yang besar bagi
pola bisnis dan sikap para pelaku bisnis. Investasi
90
yang semakin aktif dilakukan oleh para investor,
terlebih-lebih oleh para investor asing yang telah
mengakibatkan terjadinya transaksi-transaksi yang
bersifat internasional (cross border transaction).
Awalnya transfer pricing dikenal dalam akuntansi
manajemen sebagai kebijakan harga yang diterapkan
atas penyerahan barang atau jasa antar divisi/
departemen di dalam suatu perusahaan dengan
tujuan untuk mengukur kinerja dari masing-
masing divisi/departemen tersebut. Seiring dengan
perkembangan zaman, perusahaan multinasional
yang biasanya menerapkan desentralisasi operasi
dengan cara membagi perusahaannya atas pusat-
pusat pertanggungjawaban baik itu pusat biaya
maupun pusat penghasilan, telah memanfaatkan
transfer pricing sebagai alat untuk menghindari atau
menggelapkan pajak dengan cara meminimalkan
beban pajak yang harus ditanggung perusahaan.
Dalam kasus ini, Toyota melakukan penghindaran
pajak atau transfer pricing. Untuk itu, petugas
pajak harus memeriksa nilai kewajaran dari semua
transaksi Toyota Manufacturing ke Singapura.
Caranya adalah Sesuai aturan penanganan transaksi
hubungan istimewa yang diterbitkan Direktorat
Jenderal Pajak, otoritas pajak berhak menentukan
kewajaran harga penjualan suatu perusahaan
dengan cara membandingkan harga itu dengan
traksaksi perusahaan sejenis di luar negeri. Aturan
ini merujuk pada Transfer Pricing Guideline yang
disusun Organization for Economic Cooperation and
Development (OECD).
Melalui praktik transfer pricing, upaya
meminimalkan beban pajak dilakukan dengan
cara mengalihkan penghasilan serta biaya suatu
perusahaan yang mempunyai hubungan istimewa
dari suatu negara kepada perusahaan di negara lain
yang tarif pajaknya berbeda. Masalah pengalokasian
penghasilan dan biaya perusahaan multinasional
ini harus diatur dengan baik dan jelas oleh masing-
masing negara yang terlibat dalam transaksi
internasional. Pengaturan yang baik dan jelas
diharapkan dapat mencegah dan mendeteksi tindakan-
tindakan manipulasi pajak melalui transfer pricing
yang sering dilakukan perusahaan multinasional
untuk melakukan penghindaran/penggelapan
pajak. Penelitian dilakukan untuk mengevaluasi
kebijakan-kebijakan/peraturan-peraturan perpajakan
mengenai pencegahan dan penanggulangan praktek
transfer pricing yang menyebabkan penghindaran/
penggelapan pajak di Indonesia (Indah Dewi
Nurhayati, 2013: 32).
 Retno Bunga Widowati. Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas Ekspor/Impor Barang Kena Pajak ...
Untuk mencegah penghindaran pajak yang
telah dilakuan oleh Toyota Manufacturing karena
penentuan harga tidak wajar (non arm’s length price),
maka dengan adanya Peraturan Dirjen Pajak Nomor
PER-43/PJ/2010 sebagaimana telah diubah dengan
Peraturan Dirjen Pajak Nomor PER-32/PJ/2011
tanggal 11 Nopember 2011. Peraturan ini membahas
penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha
(arm’s length principle) terkait transaksi antara
Wajib Pajak dengan pihak yang memiliki hubungan
istimewa. Dalam PER-32/PJ/2011 Wajib Pajak
diharuskan untuk menggunakan nilai pasar wajar
dalam bertransaksi dengan pihak yang mempunyai
hubungan istimewa (related parties). Penentuan
harga transaksi wajar (arm’s length price) bisa
melalui metode perbandingan harga antara pihak
yang tidak mempunyai hubungan istimewa, resale
price dan metode lainnya. Syarat utama analisis ini
adalah ketersediaan data pembanding eksternal dan
internal. Apabila Wajib Pajak tidak bisa menunjukkan
bukti pendukung kewajaran harga transaksi, maka
Ditjen Pajak akan menetapkan harga transaksi yang
wajar antara pihak-pihak yang terafiliasi.
Pada Pasal 2 Peraturan Dirjen Pajak ini,
dinyatakan terdapat dua pihak yang harus tunduk
pada ketentuan tersebut. Pertama, pedoman transfer
pricing ini berlaku untuk penentuan transfer pricing
atas transaksi yang dilakukan Wajib Pajak Dalam
Negeri atau Bentuk Usaha Tetap di Indonesia
dengan Wajib Pajak Luar Negeri di luar Indonesia.
Ini sebenarnya yang dimaksud dengan Cross Border
Transfer Pricing. Hal inilah sebenarnya yang menjadi
alasan utama mengapa perlu ada pedoman transfer
pricing. Perbedaan pedoman transfer pricing PER-
43/PJ/2010 dengan PER-32/PJ/2011 adalah bahwa
pada PER-43/PJ/2010 tidak membedakan transaksi
antara pihak-pihak yang memiliki hubungan
istimewa, apakah Cross Border Transfer Pricing atau
Transfer Pricing di dalam negeri. Dengan demikian,
sifat dari perubahan yang dilakukan PER-32/PJ/2011
adalah mempersempit ruang lingkup kondisi yang
harus tunduk pada pedoman transfer pricing. Kedua,
dalam Pasal 2 ayat 2 dijelaskan bahwa pedoman
transfer pricing ini bisa diterapkan untuk transaksi
antara Wajib Pajak yang berhubungan istimewa di
Indonesia yang dapat memanfaatkan perbedaan tarif
karena perlakuan pengenaan pajak penghasilan final
atau tidak final pada sektor usaha tertentu, perlakuan
pengenaan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
dan transaksi yang dilakukan dengan Wajib Pajak
Kontraktor Kontrak Kerja Sama Migas.
Untuk mengatur dan memberikan kepastian
dalam rangka melaksanakan ketentuan Pasal 18
ayat (3a) Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan UU Nomor 36 Tahun 2008 terutama dalam
hal mengatur tentang kesepakatan transfer pricing,
maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan Peraturan
Direktur Jenderal Pajak Nomor PER-69/PJ/2010
tanggal 31 Desember 2010 tentang Kesepakatan
Transfers Pricing (Advance Pricing Agreement/
APA). Walaupun penerapan APA memberikan
manfaat yang banyak, Wajib Pajak dan Ditjen Pajak
juga perlu mempertimbangkan potensi kerugian
yang mungkin saja timbul dalam pelaksanaannya.
Potensi kerugian tersebut diantaranya (Indah Dewi
Nurhayati, 2013: 36) :
1. Pengorbanan waktu dan biaya yang dikeluarkan
untuk penyelenggaraan APA. Program APA
tidak dapat diterapkan kepada semua Wajib
Pajak multinasional karena proses negosiasi
yang cukup menyita waktu dan biaya.
2. Wajib Pajak harus mengungkapkan informasi
yang mungkin merupakan rahasia perusahaan
kepada otoritas pajak. Pada tahap pengajuan
APA, Ditj
3. en Pajak membutuhkan berbagai informasi
yang berhubungan dengan transaksi yang akan
dilakukan. Informasi tersebut umumnya bersifat
rahasia bagi perusahaan, yang cenderung
ditutup-tutupi oleh Wajib Pajak, karena
dikhawatirkan data tersebut dapat digunakan
oleh Ditjen Pajak dalam rangka pemeriksaan.
Agar APA dapat berjalan sebagaimana mestinya
maka dalam pelaksanaannya masing-masing
pihak yaitu Wajib Pajak dan Ditjen Pajak harus
melaksanakan tanggung jawabnya dengan baik.
Adapun tanggung jawab Wajib Pajak dalam
pelaksanaan APA adalah konsisten dengan tujuan
awal diselenggarakannya APA, memberikan bukti-
bukti dan informasi yang dapat dipercaya, dan
melaksanakan ketentuan-ketentuan yang dimuat
dalam perjanjian APA.
C. Fasilitas Perpajakan yang Dapat
Diberikan kepada Importir untuk
Meningkatkan Penerimaan PPN Impor
Barang Kena Pajak
Fasilitas yang kemungkinan dapat dinikmati
oleh pengusaha kena pajak yang mengimpor Barang
Kena Pajak adalah:
91
Jurnal Repertorium Volume IV No. 2 Juli - Desember 2017
1. Pajak terutang yang tidak dipungut
2. Dibebaskan dari pengenaan PPN
Fasilitas tersebut diberikan kepada pengusaha
yang berkenaan antara lain dengan maksud untuk
mendorong pertumbuhan bidang usaha yang
bersangkutan, untuk membantu likuiditas perusahaan
atau untuk menunjang program pemerintah yang
menyangkut hajat hidup orang banyak. Perlakuan
atas pajak masukan yang berkaitan dengan kedua
fasilitas tersebut adalah :
1. Pajak masukan atas perolehan BKP / JKP untuk
menghasilkan penyerahan yang mendapat
fasilitas PPN yang terutang tidak dipungut yang
dapat dikreditkan.
2. Pajak masukan atas perolehan BKP / JKP untuk
menghasilkan penyerahan yang mendapat
fasilitas dibebaskan dari PPN yang tidak dapat
dikreditkan.
Fasilitas yang dibebaskan dari pengenaan PPN
/ PPnBM (Diyah Ika Sari, 2010: 63) :
1. Impor BKP tertentu yang dibebaskan PPN :
a. Senjata, amunisi, alat angkutan, kendaraan
lapis baja, kendaraan angkutan khusus, dan
bahan lain yang iperlukan dalam pembuatan
senjata / amunisi untuk keperluan TNI /
POLRI yang belum dibuat dalam negeri.
b. Vaksin polio dalam rangka pelaksanaan
program PIN.
c. Buku pelajaran, kitab suci, dan buku
agama.
d. Kapal laut, kapal angkutan sungai, danau,
dan lain-lain serta alat keselamatan
pelayaran manusia yang digunakan
oleh perusahaan pelayaran niaga atau
penangkapan ikan.
e. Pesawat udara dan suku cadangnya untuk
perbaikan yang digunakan oleh perusahaan
angkutan niaga nasional.
f. Kereta api dan suku cadangnya yang
digunakan oleh perusahaan PT Kereta Api
nasional.
g. P e r a l a t a n y a n g d i g u n a k a n u n t u k
menyediakan data base dan photo udara
wilayah RI.
2. Fasilitas PPN atas impor BKP di kawasan
berikat diberikan atas transaksi:
a. Impor barang modal / peralatan pabrik /
peralatan perkantoran yang semata-mata
dipakai oleh PKB.
92
b. Impor barang modal dan peralatan pabrik
yang berhubungan langsung dengan
kegiatan produksi PKB yang semata-mata
dipakai oleh PKB.
c. Impor barang/bahan yang akan diolah di PKB.
d. Penyerahan BKP dari kawasan berikat
kepada pihak yang memperoleh fasilitas
pembebasan / penangguhan bea masuk,
cukai, dan pajak dalam rangka impor.
3. Fasilitas PPN bagi pengusaha EPTE (Entrepot
Produksi Tujuan Ekspor)
PKP EPTE diberikan fasilitas PPN yang
terutang tidak dipungut / penangguhan /
diperlakukan sama dengan ekspor, yaitu atas
transaksi:
a. Impor barang modal dan peralatan pabrikan
yang berhubungan langsung dengan
kegiatan produksi serta impor barang atau
bahan untuk diolah lebih lanjut oleh PKP
EPTE.
4. KMK No. 47 / KMK. 01 / 1981 jo KMK No. 548
/ KMK. 04 / 1994 yang intinya mengatur bahwa
PPN tidak dipungut atas pemasukan BKP / JKP
ke kawasan berikat Pulau Batam, baik impor
maupun panyerahan dari dalam wilayah RI.
Tata cara pemberian fasilitas PPN tidak
dipungut : Fasilitas PPN tidak dipungut atas
penyerahan BKP / JKP kepada PKP di kawasan
berikat Pulau Batam atau impor BKP oleh PKP
di kawasan berikat Pulau Batam diberikan
apabila PKP di kawasan tersebut menunjukkan
Surat Keterangan PPN tidak dipungut yang
diterbitkan oleh KPP Batam. Faktur Pajak atau
dokumen PIB dan SSP PPN Impor atau SSP
PPN atas pemanfaatan BKP tidak berwujud /
JKP dari luar daerah pabean tetap harus dibuat
dengan dibubuhi cap “PPN tidak dipungut eks
PPN Nomor 39 Tahun 1998”.
5. PPN tidak dipungut atas impor BKP tertentu :
Dalam KMK No. 132 / KMK.04 / 1999 jo
SE-05 / PJ.52 / 1999 diatur tentang pemberian
fasilitas PPN tidak dipungut atas kegiatan impor
barang-barang tertentu.
6. PPN yang dibebaskan atas BKP tertentu yang
bersifat strategis :
Pada tanggal 2 April 2001 telat dikeluarkan
KMK No. KMK- 155 / KMK.04 / 2001 yang
merupakan aturan pelaksanaan dari PP No. 12
 Retno Bunga Widowati. Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai atas Ekspor/Impor Barang Kena Pajak ...
Tahun 2001 tentang impor dan penyerahan BKP
tertentu yang bersifat strategis yang dibebaskan
dari pengenaan PPN. Peraturan tersebut berlaku
sejak tanggal 1 Januari 2001.
Pemberian fasilitas perpajakan berupa pembeba-
san dari pengeluaran PPN yang diutamakan untuk
impor dan atau penyerahan BKP serta penyerahan
JKP untuk :
1. Mendukung pertahanan nasional.
2. Mencerdaskan kehidupan bangsa.
3. Mensejahterakan kehidupan bangsa.
4. Meningkatkan kesehatan masyarakat.
5. Mempertahankan pembangunan nasional.
Sedangkan fasilitas tidak dikenakan PPN untuk:
1. Mendorong ekspor.
2. Meningkatkan daya saing barang di pasar
internasional.
3. Mengembangkan wilayah / daerah tertentu agar
dapat menjadi sentra-sentra kegiatan ekonomi.
4. Mendorong pertumbuhan ekonomi.
5. Meningkatkan kerja sama dengan negara-negara
lain.
D. Penutup
Praktik transfer pricing sering digunakan oleh
banyak perusahaan sebagai alat untuk menghindari
atau menggelapkan pajak dengan cara meminimalkan
beban pajak yang harus dibayar oleh perusahaan.
Dalam kasus tersebut diatas, Toyota Manufacturing
diduga ‘memainkan’ harga transaksi dengan
pihak terafiliasi dan menambah beban biaya lewat
pembayaran royalti secara tidak wajar. Ribuan
mobil produksi Toyota Motor Manufacturing
Indonesia diekspor ke luar negeri dengan nilai
ekspor dibawah biaya penjualan. Modus ini diduga
merupakan strategi transfer pricing. Transaksi
yang terjadi antar perusahaan yang mempunyai
hubungan istimewa biasanya sering memakai
harga yang tidak wajar, yang tidak sama dengan
harga yang terjadi dalam transaksi antar pihak
yang independen. Tujuan diadakannya Advance
Pricing Agreement (APA) adalah untuk mengurangi
terjadinya praktik penyalahgunaan transfer pricing
oleh perusahaan multinasional. PER-32/PJ/2011
tidak membedakan transaksi antara pihak-pihak yang
memiliki hubungan istimewa, baik Cross Border
Transfer Pricing atau Transfer Pricing di dalam
negeri. Sifat dari perubahan yang dilakukan PER-32/
PJ/2011 adalah mempersempit ruang lingkup kondisi
yang harus tunduk pada pedoman transfer pricing.
Fasilitas yang kemungkinan dapat dinikmati
oleh pengusaha kena pajak yang mengimpor Barang
Kena Pajak adalah pajak terutang yang tidak dipungut
dan dibebaskan dari pengenaan PPN. Fasilitas
tersebut diberikan kepada pengusaha yang berkenaan
antara lain dengan maksud untuk mendorong
pertumbuhan bidang usaha yang bersangkutan,
untuk membantu likuiditas perusahaan atau untuk
menunjang program pemerintah yang menyangkut
hajat hidup orang banyak. Pemberian fasilitas
perpajakan berupa pembebasan dari pengeluaran
PPN yang diutamakan untuk impor dan atau
penyerahan BKP serta penyerahan JKP adalah untuk
mendukung pertahanan nasional, mencerdaskan
kehidupan bangsa, mensejahterakan kehidupan
bangsa, meningkatkan kesehatan masyarakat,
dan mempertahankan pembangunan nasional.
Sedangkan fasilitas tidak dikenakan PPN adalah
untuk mendorong ekspor, meningkatkan daya saing
barang di pasar internasional, mengembangkan
wilayah/daerah tertentu agar dapat menjadi sentra-
sentra kegiatan ekonomi, mendorong pertumbuhan
ekonomi, dan meningkatkan kerja sama dengan
negara-negara lain.
E. Daftar Pustaka
Buku
Adrian Sutedi. 2013. Hukum Pajak, ctk. Kedua.
Jakarta: Sinar Grafika
Mulyo Agung. 2009. Perpajakan Indonesia Seri
PPN, PPnBM, dan PPh Badan, Teori dan
Aplikasi. Edisi Kedua. Bogor: Mitra Wacana
Media
Jurnal dan Artikel
Diyah Ika Sari. 2010. “Evaluasi Penerimaan Negara
Dari Pemungutan Ppn Atas Impor Barang
Kena Pajak Di Kantor Pengawasan Dan
Pelayanan Bea Dan Cukai Tipe Madya Pabean
Surakarta”. Tugas Akhir, Program Studi
Diploma III Perpajakan. Surakarta: Fakultas
Ekonomi Universitas Sebelas Maret
93
Jurnal Repertorium Volume IV No. 2 Juli - Desember 2017
Indah Dewi Nurhayati. 2013. “Evaluasi Atas
Perlakuan Perpajakan Terhadap Transaksi
Tr a n s f e r P r i c i n g P a d a P e r u s a h a a n
Multinasional Di Indonesia”. artikel pada
Jurnal Manajemen dan Akuntansi. edisi No
1. Vol 1, April 2013
Yuniarwati. 2000. “Pajak Pertambahan Nilai Barang
Dan Jasa”. Jurnal Perpajakan. Jakarta:
Fakultas Ekonomi Universitas Tarumanegara
94
Internet:
Anonim, Prahara Pajak Raja Otomotif, https://
investigasi.tempo.co/toyota/, 24 Juli 2016,
10.00
Direktorat Jenderal Pajak Kementerian Keuangan,
http://www.pajak.go.id/content/seri-ppn-dan-
ppnbm-cara-menghitung-ppn-dan-ppnbm, 24
Juli 2016, 11.00