Tujuan Pembelajaran 4 : Akuntansi untuk Entitas dengan Kepemilikan Variabel VIE

A. Akuntansi untuk VIE

Pada bulan desember 2013 FASB mengeluarkan FIN 46 (R) untuk mengatasi
penyimpangan akuntansi untuk entitas bertujuan khusus. FASB menggunakan istilah
“variable interest entities” (VIE) untuk mendefinisikan entitas bertujuan khusus yang
akan memerlukan konsolidadi. Paragraf 2c dariFIN 46(R) menyatakan “kepemilikan
variabel dalam suatu entitas dengan kepemilikan variabel merupakan kepemilikan
kontraktual, atau kepemilikan lain yang berkaitan dengan keuangan suatu entitas yang
akan berubah jika hanya nilai wajar aktiva bersih entitas dengan kepemilikan variabel
yang berubah. VIE bisa saja berbentuk korporasi, persekutuan, perusahaan dengan
kewajiban terbatas, atau pengaturan jenis trust lainnya. Paragraf 5 FIN 46(R) menyatakan
bahwa VIE memerlukan konsolidasi
Setelah mengidentifikasi VIE yaitu entitas yang akan melakukan konsolidasi
maka selanjutnya menetapkan entitas yang akan diharuskan untuk mengkonsolidasikan
VIE. FASB menggunakan istilah primary beneficiary untuk menunjukan entitas yang
memasukan VIE dalam laporan konsolidasi. Paragraf 14 menyatakan pedoman
mengidentifikasi primary beneficary.
“Suatu perusahaan harus mengkonsolidasi VIE jika perusahaan tersebut memiliki
kepemilikan variabel atau gabugan kepemilikan variabel yang akan menyerap sebagian
besar kerugian yang diharapkan entitas, menerima sebagia besar pengembalian residu
yang diharapkan entitas atau keduanya.... jika salah satu perusahaan akan menyerap
sebagian besar kerugian yang diharapkan VIE sementara yang lainnya menerima
sebagian besar pengembalian residu yang diharapkan entitas, perusahaan yang menyerap
sebagian besar kerugian yang melakukan konsolidasi VIE.”
Primary beneficiary harus mengungkapkan :
a. Sifat, tujuan,ukuran dan aktivitas VIE
b. Jumlah tercatat dan klasifikasi aktiva konsolidasi yang merupakan kolateral atas
kewajiban VIE
c. Tidak adanya sumber daya jika kreditor VIE konsolidasi tidak memiliki sumber daya
untuk memberikan kredit umum kepada primary beneficiary
Perusahaan lainnya yang bukan primary beneficiary harus mengungkapkan :
a. Sifat keterlibatannya dengan VIE da kapan keterlibatan tersebut dimulai
b. Sifat, tujuan, ukuran dan aktivitas VIE.
c. Exposure maksimum perusahaan terhadap kerugian yang diakibatkan keterlibatannya.