Nama kelompok : Renni Hikmahwati 117040119

Aditya Maulana 117040123

Ni Luh Nawangsari 117040134

Kelas : 3E Akuntansi

Mata Kuliah : Audit II & Praktikum Audit II

TUGAS BAB 16

16 – 1

Pengujian rincoan saldo dirancang untuk menentukankewajaran saldo dalam

penjualan, piutang, dan saldo akun lainnya yang dipengaruhi oleh siklus penjualan dan
pengumpulan. Tes tersebut meliputi konfirmasi piutang dan memeriksa dokumen yang
mendukung saldp dalam akun ini.

Pengujian kontrol dan pengujian substantif transaksi untuk siklus penjualan dan
pengumpulan dimaksudkan untuk menentukan efektivitas pengendalian internal dan untuk
menguji substansi transaksi yang dihasilkan oleh siklus ini. tes tersebut terdiri dari kegiatan
seperti memeriksa faktur penjualan untuk mendukung entri dalam jurnal penjualan,
merekonsiliasi penerimaan kas atau meninjau persetujuan kredit.

Hasil dari tes kontrol dan tes substantif transasksi mempengaruhi prosedur, ukuran
sampel, waktu dan item yang dipilih untuk tes rincian saldo (yaitu kontrol internalyang
efektif akan menghasilkan pengujian berkurang jika dibandingkan dengan tes rincian yang
diperlukan dalam kasus kontrol internal yang tidak memadai).

16 – 2

Formulir negatif meminta penerima untuk merespon hanya jika dia tidak setuju
dengan informasi yang disebutkan pada permintaan. Permintaan konfirmasi negatif dapat
digunakan untuk mengurangi risiko audit ke tingkat yang dapat diterima ketika :

1. Auditor telah menilai risiko salah saji material sebagai rendah dan telah memperoleh
cukup bukti yang sesuai mengenai desain dan efektivitas operasi kontrol yang relevan
dengan asersi yang diuji dengan prosedur konfirmasi.
2. Populasi item yang tunduk pada prosedur konfirmasi negatif terdiri dari sejumlah besar
saldo akun, transaksi yang kecil, homogen, atau item lainnya.
3. Auditor mengharapkan tingkat pengecualian yang rendah.
4. Auditor yakin bahwa penerima permintaan konfirmasi negatif akan memberikan
pertimbangan yang memadai.

16 – 3

Lima prosedur analitis untuk siklus penjualan dan penagihan, yaitu sebagai berikut :

Prosedur analitis Kemungkinan salah saji

Membandingkan persentase marjin

kotor dengan tahun sebelumnya (per Lebih saji atau kurang saji penjualan
lini produk). dan piutang usaha.
Membandingkan penjualan per bulan
Lebih saji atau kurang saji penjualan
(per lini produk) selama beberapa
dan piutang usaha.
waktu.
Lebih saji atau kurang saji retur dan
Membandingkan retur dan pengurangan penjualan serta piutang
pengurangan penjualan sebagai usaha.
persentase penjualan kotor dengan
tahun sebelumnya (per lini produk). Salah saji piutang dan akun laporan
laba rugi terkait.
Membandingkan saldo pelanggan
individualbterhadap jumlah yang Piutang usaha tak tertagih belum
dinyatakan dengan tahun sebelumnya. disajikan.
Membandingkan beban piutang tak
tertagih sebagai persentase penjualan
kotor dengan tahun sebelumnya.

16 – 4

Dalam sebagian besar audit, lebih penting untuk menguji cutoff penjualan dengan
hati-hati daripada untuk penerimaan kas karena salah sati cutoff penjualan lebih mungkin
memengaruhi laba bersih daripada salah saji cutoff kwitansi penerimaan kas. Salah saji cutoff
penerimaan kas umumnya menyebabkan kesalahan klarifikasi atas piutang dan kas, dan
karenanya, tidak mempengaruhi pendapatan. Untuk melakukan cutoff tset untuk penjualanan,
auditor harus memperoleh jumalh dokumen pengiriman terakhir yang dikeluarkan sebelum
akhir tahun dan memeriksa dokumen pengiriman yang mewakili pengiriman sebelum dan
sesudah akhir tahun dan faktur penjualan terkait untuk menentukan bahwa pengiriman dicatat
sebagai penjualan dalam periode yang sesuai.
 Kepatutan cutoff penerimaan kas ditentukan melalui pengujian rekonsiliasi baik akhir
tahun. Setoran dalam perjalanan pada akhir tahun harus ditelusuri ke laporan bank
berikutnya. Setiap keterlambatan dalam mengkredit simpanan oleh bank harus diselidiki
untuk menentukan apakah buku penerimaan kas disimpan terbuka.

16 – 5

Berikut ini adalah tujuan audit yang terkait dengan saldo dan prosedur audit terkait
untuk mengaudit piutang.

SALDO TERKAIT PROSEDUR TUJUAN AUDIT

Piutang usaha dalam saldo percobaan yang telah setuju dengan jumlah file induk
terkait;
totalnya ditambahkan dengan benar dan setuju dengan buku besar (detail tie-in). Lacak dua
puluh akun dari saldo percobaan ke akun terkait di file master. Gunakan perangkat lunak
audit untuk menghitung saldo percobaan yang sudah tua, dan lacak totalnya ke buku besar.

Piutang dalam neraca percobaan yang sudah ada ada (ada). Konfirmasikan piutang
dengan menggunakan konfirmasi positif. Konfirmasikan semua jumlah lebih dari $ 15.000
dan sampel statistik sisanya. Piutang yang ada termasuk dalam neraca percobaan yang sudah
tua(kelengkapan). Lacak sepuluh akun dari file induk piutang hingga saldo uji coba yang
sudah tua. Piutang usaha dalam neraca percobaan dicatat secara akurat (akurat).
Konfirmasikan piutang dengan menggunakan konfirmasi positif. Konfirmasikan semua
jumlah lebih dari $15.000 dan sampel statistik sisanya.

Piutang usaha dalam neraca percobaan yang sudah tua diklasifikasikan dengan benar
(klasifikasi). Tinjau piutang yang tercantum pada orang tua saldo percobaan untuk catatan
dan piutang pihak berelasi. Transaksi dalam siklus penjualan dan pengumpulan dicatat pada
periode yang tepat (cutoff). Pilih 10 transaksi penjualan terakhir dari jurnal penjualan tahun
ini dan 10 transaksi pertama dari tahun berikutnya dan lacak masing-masing ke dokumen
pengiriman terkait, periksa tanggal pengiriman aktual dan pencatatan yang benar. Piutang
usaha dalam neraca saldo dimiliki (hak). Tinjau risalah direksi untuk mengetahui indikasi
piutang yang dijaminkan atau anjak piutang.

Piutang usaha dalam neraca percobaan dinyatakan pada nilai yang dapat direalisasi
(nilai yang dapat direalisasi). Diskusikan dengan manajer kredit kemungkinan
mengumpulkan akun lama. Periksa penerimaan kas selanjutnya dan arsip kredit pada akun
lama untuk mengevaluasi apakah piutang dapat ditagih.

16 – 6

Dari 8 tujuan audit yang berkaitan dengan saldo piutang usaha yang dapat dipenuhi
sebagian oleh konfirmasi dari pelanggan yaitu :

 Piutang usaha yang dicata ada. (Keberadaan)

 Piutang usaha sudah akurat. (Keakuratan)
 Pisah batas piutang usaha yang sudah benar. (Pisah batas)
 Penyajian dan pengungkapan piutang usaha.

16 – 7

Tujuan memfooting total kolom pada neraca saldo klien, menelusuri nama pelanggan
dan jumlah masing-masing ke file induk piutang usaha dan menelusuri total ke buku besar
umum yaitu untuk membantu auditor dalam menggambarkan umur piutang dan menghitung
kembali umur piutang.

16 – 8

Pengujian keakuratan piutang usaha kotor, yaitu pengujian yang dilaksanakan oleh
auditor yakni dengan memeriksa dokumen pendukung dan melaksanakan pengujian terhadap
debet dan kredit saldo setiap pelanggan dengan memeriksa dokumen pendukung menyangkut
pengiriman dan penerimaan kas. Sedangkan, pengujian nilai realisasi piutang yaitu pengujian
yang dilakukan dengan piutang usaha kotor dikurangi penyisihan piutang tak tertagih, serta
dapat membantu auditor dalam mengevaluasi penyisihan piutang tak tertagih.

16 – 9

Standar akuntansi mensyaratkan bahwa pengembalian dan tunjangan penjualan harus

dicocokkan dengan penjualan terkait jika jumlahnya material. Namun, sebagian besar
perusahaan mencatat pengembalian penjualan dan penyisihan dalam periode di mana mereka
terjadi, dengan asumsi kira-kira sama, jumlah penyeimbangan pada awal dan akhir setiap
periode akuntansi. Pendekatan ini dapat diterima, jika jumlahnya tidak signifikan. Salah satu
tujuan kemudian mengevaluasi kegiatan pengembalian penjualan setelah akhir tahun adalah
untuk mengidentifikasi apakah pengembalian penjualan yang dicatat sudah memadai. Tujuan
lain dari meninjau aktivitas pengembalian penjualan setelah akhir tahun adalah untuk
mengevaluasi apakah pengembalian penjualan sangat tinggi, yang mungkin mengindikasikan
pengisian saluran di akhir tahun. Mengevaluasi hasil penjualan menguji kelengkapan
pengembalian penjualan yang dicatat selama tahun berjalan serta terjadinya penjualan yang
dicatat pada akhir tahun.

16 – 10

Konfirmasi positif (positive caonfirmation) adalah komunikasi dengan debitor yang

meminta pihak penerima untuk mengkonfirmasi secara langsung apakah saldo yang
dinyatakan pada permintaan konfirmasi itu benar atau salah. Sedangkan konfirmasi negatif
(negative confirmation), juga ditunjukkan kepada debitor tetapi hanya akan meminta respons
jika debitor tidak setuju dengan jumlah yang dinyatakan.

16 – 11

Dapat diterima untuk mengonfirmasi piutang sebelum tanggal neraca jika kontrol
internal memadai dan dapat memberikan jaminan yang masuk akal bahwa penjualan,
penerimaan kas, dan kredit lainnya dicatat dengan benar antara tanggal konfirmasi dan akhir
periode akuntansi. Faktor-faktor lain yang mungkin dipertimbangkan oleh auditor dalam
pengambilan keputusan adalah materialitas akuntabilitas yang dapat diterima dan paparan
auditor terhadap tuntutan hukum karena kemungkinan kebangkrutan klien dan risiko serupa.
Jika keputusan dibuat untuk mengonfirmasi akun yang dapat diterima sebelum akhir tahun,
perlu untuk menguji transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan tanggal neraca
dengan memeriksa dokumen internal dan melakukan prosedur analitik pada akhir tahun.

16 – 12

Faktor terpenting yang mempengaruhi ukuran sampel dalam konfirmasi piutang yang
dapat diterima adalah:

 Salah saji yang dapat ditoleransi.

 Risiko yang melekat (ukuran relatif dari total piutang yang dapat diterima, jumlah akun,
hasil tahun sebelumnya, dan salah saji yang diharapkan).
 Risiko pengendalian.
 Risiko deteksi yang dicapai dari tes substantif lain (tingkat dan hasil tes substantif
transaksi, prosedur analitis, dan tes detail lainnya).
 Jenis konfirmasi (negatif biasanya memerlukan sampel yang lebih besar.
16 – 13

Konfirmasi paling besar dari piutang, beberapa jenis stratifikasi diinginkan.

Pendekatan tipikal untuk stratifikasi adalah dengan mempertimbangkan ukuran saldo yang
tersisa dan lamanya waktu suatu akun telah menjadi dasar untuk memilih saldo untuk
konfirmasi, karena ini adalah akun yang lebih cenderung mencakup salah saji yang
signifikan. Hal ini juga penting untuk sampel beberapa item dari setiap lapisan material
populasi. Dengan menggunakan pendekatan ini, auditor akan memperhatikan akun-akun di
mana pernyataan yang paling mungkin terjadi dan akan mengikuti pedoman yang ditetapkan
dalam Bab 15 mengenai kebutuhan untuk mendapatkan sampel populasi representatif yang
representatif.

16 – 14

Prosedur alternatif adalah prosedur yang dilakukan pada konfirmasi positiv yang tidak
dikembalikan oleh debitur menggunakan bukti dokumentasi untuk menentukan apakah
piutang yang dicatat ada dan dapat ditagih. Itu adalah mengirim permintaan kedua untuk
konfirmasi dan kadang-kadang bahkan permintaan ketiga. Bahkan dengan upaya ini,
beberapa pelanggan tidak mengembalikan konfirmasi, sehingga perlu untuk menindaklanjuti
dengan prosedur alternatif. Tujuan dari prosedur alternatif adalah untuk menentukan, dengan
cara selain konfirmasi, apakah akun yang belum dikonfirmasi ada dan dinyatakan dengan
benar pada tanggal konfirmasi. Untuk setiap konfirmasi yang tidak dikembalikan,
dokumentasi berikut dapat diperiksa untuk memverifikasi keberadaan dan keakuratan dari
transaksi individual yang membentuk saldo akhir dalam piutang dagang.

16 – 15

Konfirmasi piutang biasanya dilakukan hanya pada jumlah total populasi. Tujuan dari
konfirmasi adalah untuk mendapatkan verifikasi di luar saldo akun dan untuk mendapatkan
indikasi tingkat terjadinya salah saji dalam akun. Kebanyakan salah saji yang ditunjukkan
oleh perbedaan pada jawaban konfirmasi tidak akan menjadi bahan; namun, setiap perbedaan
harus dianalisis untuk menentukan pengaruhnya dan yang lainnya dipertimbangkan bersama-
sama terhadap total saldo piutang. Meskipun perbedaan individu mungkin tidak material,
mereka dapat menunjukkan masalah material ketika diperluas ke seluruh populasi, dan
berkaitan dengan kontrol internal atas piutang.
16 – 16

Tiga perbedaan yang dapat diamati dalam konfirmasi akun yang dapat diterima yang
tidak merupakan salah saji, dan prosedur audit yang akan memverifikasi setiap perbedaan
adalah sebagai berikut:

1. Pembayaran telah dilakukan oleh pelanggan, tetapi tidak diterima oleh klien pada tanggal
konfirmasi. Pembayaran selanjutnya harus diperiksa pada tanggal setoran.
2. Barang dagangan yang dikirim oleh klien belum diterima oleh pelanggan pada tanggal
konfirmasi. Dokumen pengiriman harus diperiksa untuk memverifikasi bahwa barang
dikirim sebelum tanggal konfirmasi.
3. Barang dagangan telah dikembalikan, tetastandar pi belum diterima oleh klien pada
tanggal konfirmasi. Menerima dokumen dan kredit harus diperiksa.

16 – 17
Berkenaan dengan siklus penjualan dan pengumpulan, auditor menggunakan diagram
alur, menilai risiko kontrol untuk siklus akuntansi, tes kontrol, dan tes rincian saldo dalam
penentuan kemungkinan salah saji material dalam akun yang dipengaruhi oleh siklus
penjualan dan pengumpulan. Flowchart menyediakan sarana bagi auditor untuk
mendokumentasikan dari menganalisis sistem akuntansi yang diwakili oleh klien. Auditor
kemudian akan membuat penilaian awal risiko pengendalian berdasarkan kontrol yang ada
dalam siklus akuntansi seperti yang didokumentasikan dalam bagan alur, dan akan
merencanakan tes substantif yang diperlukan berdasarkan penilaian risiko pengendalian yang
direvisi untuk siklus akuntansi ini. Akhirnya, setelah mempertimbangkan hasil pengujian
kontrol dan pengujian transaksi substantif, auditor akan melakukan pengujian rincian saldo
untuk menentukan apakah salah saji material Cile ada dalam saldo akun.

16 – 18
GAAP mensyaratkan bahwa retur penjualan dan tunjangan harus dicocokkan dengan
penjualan terkait jika jumlahnya material. Namun, sebagian besar perusahaan mencatat
pengembalian penjualan dan penyisihan dalam periode di mana mereka terjadi, dengan
asumsi kira – kira sama, jumlah penyeimbangan pada awal dan akhir setiap periode
akuntansi. Pendekatan ini dapat diterima, jika jumlahnya tidak signifikan.
16 – 19
Standar akuntansi mensyaratkan bahwa pengembalian dan tunjangan penjualan harus
dicocokkan dengan penjualan terkait jika jumlahnya material. Namun, sebagian besar
perusahaan mencatat pengembalian penjualan dan penyisihan dalam periode di mana mereka
terjadi, dengan asumsi kira –kira sama, jumlah penyeimbangan pada awal dan akhir periode
akuntansi. Pendekatan ini dapat diterima, jika jumlahnya tidak signifikan. Salah satu tujuan
kemudian mengevaluasi kegiatan pengembalian penjualan setelah akhir tahun adalah untuk
mengidentifikasi apakah pengembalian penjualan yang dicatat sudah memadai. Tujuan lain
dari meninjau aktivitas pengembalian penjualan setelah akhir tahun adalah untuk
mengevaluasi apakah pengembalian penjualan sangat tinggi, yang mungkin mengindikasikan
pengisian saluran di akhir tahun. Mengevaluasi hasil penjualan menguji kelengkapan
pengembalian penjualan yang dicatat selama tahun berjalan serta terjadinya penjualan yang
dicatat pada akhir tahun.

16 – 20

a. (4) Mempertimbangkan kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.

b. (4) Kenaikan penjualan nilai.
c. (2) Mereview ramifikasi going concern.

16 – 21

a. (2) Mengintensifkan studi atas pengendalian interal menyangkut sikllus pendapatan.

b. (4) Saldo akun individual relati besar.
c. (2) Keakuratan penyusunan piutang tak tertagih.

16 – 22

a. (2) Membandingkan kelayakan rasio perputaran piutang terhadap statistic industri.

b. (1) Pengujian sampel transaksi penjualan, dengan memilih sampel dari dokumen
pengiriman yang telah dipranomori.
c. (1) Pelanggan mungkin tidak ingin melaporkan kesalahan kurang saji dalam akunnya.

16 – 23
1.Detail tie-in

2.Detail tie-in

3. a. Keberadaan
 b. Akurasi

c. Nilai yang dapat direalisasi (jika penerimaan kas terkait dengan akun lama)

4. a. adanya

b. Ketepatan

5. a. Adanya

b. Ketepatan

c. Nilai yang dapat direalisasi (jika penerimaan kas berhubungan dengan akun lama)

6. Memotong

7. Hak

8. Klasifikasi

16 – 24

No A B C
. Audit Balance – Terkait Pencegahan Pengendalian Uji Rincian Prosedur
Tujuan Internal Saldo Audit
1. Akun yang ada piutang Piutang master file harus Catat neraca saldo umur
yang termasuk dalam dirujuk ke kontrol akun dan membandingkan total
neraca saldo umur berkala oleh orang untuk ledger. Trace umum
(kelengkapan). independen. sampel rekening dari
master fileke neraca saldo
umur untuk menentukan
apakah semua disertakan.
2. Piutang ada Piutang master file harus Catat neraca saldo umur
(keberadaan). dirujuk ke kontrol akun dan membandingkan total
berkala oleh orang untuk ledger. Trace umum
independen. dari neraca saldo umur
untuk master file, mencari
duplikat.
3. Transaksi dicatat pada Kebijakan perusahaan harus Seorang auditor harus
periode yang tepat menyatakan bahwa cutoff membandingkan setoran
(cutoff). kas pada akhir bulan harus dalam perjalan
 dicapai dengan hanya ditampilkan pada
merekam jumlah yang rekonsiliasi bank untuk
diterima sebelum akhir menentukan bahwa jeda
bulan di bulan ini. waktu yang wajar.
4. Piutang usaha Klien harus melakukan Auditor harus tetap
dinyatakan pada nilai analisis kolektibilitas mengetahui kondisi
yang dapat direalisasi piutang pada akhir tahun dan ekonomi saat ini dan
(nilai yang dapat harus berkomunikasi dengan mempertimbangkan
direalisasi). pelanggannya untuk pengaruhnya terhadap
menentukan kemungkinan kolektabilitas piutang
kolektibilitas masing – untuk klien.
masing akun. Auditor dapat
membandingkan
penerimaan kas setelah
akhir tahun dengan
penerimaan tunai pada
periode yang sama tahun
sebelumnya dan
mempertimbangkan
perubahan apa pun yang
mempengaruhi
pengaruhnya terhadap
kolektabilitas piutang
usaha.
5. Piutang usaha Klien harus mencatat klaim Auditor harus mencatat
dinyatakan dalam jumlah untuk barang dagangan yang setiap balasan terhadap
yang benar (akurat). cacat sesegera mungkin konfirmasi piutang yang
setelah klaim diterima untuk mengidentifikasi
menjaga saldo piutang perselisihan antara
seakurat mungkin. pelanggan dan klien.
Auditor harus mengirim
file korespondensi klien
dari pelanggan.
6. Perusahaan memiliki ha Pengontrolan harus Konfirmasi bank standar
 katas piutang (hak dan memelihara jadwal yang auditor harus berisi
kewajiban) (juga berisi semua informasi penyelidikan tentang asset
presentasi dan pengungkapan yang yang dijaminkan untuk
pengungkapan). diperlukan, termasuk janji pinjaman dari lembaga
atau balasan lain pada itu.
piutang dagang. Ketika konfirmasi
pinjaman dikirim oleh
auditor, mereka harus
berisi penyelidikan atas
setiap aset yang
dijamiinkan untuk hutang.
7. Transaksi dicatat dalam Klien harus mengikuti Auditor harus meninjau
periode yang tepat kebijakan memegang buku pengembalian yang
(cutoff). pendoman terbuka untuk dicatat padda periode
mencatat pengembalian apa berikutnya untuk
pun pada periode berikutnya menentukan apakah
yang berlaku untuk barang mereka berlaku untuk
yang dikirim dan penjualan prngiriman barang dan
yang dicatat pada periode penjualan yang dicatat
saat ini. sebelum akhir tahun.
Auditor harus melakukan
tes analitik untuk
menentukan apakah
pengembalian pada bulan
pertama tahun berikutnya
sama besarnya dengan
yang dialami pada periode
sebelumnya.
8. Piutang usaha Klien harus memiliki akun Auditor harus meninjau
diklasifikasikan dengan terpisah untuk mencatat neraca saldo dari piutang
benar (klasifikasi). piutang yang jauh tempo udaha untuk menentukan
dari perusahaan terafiliasi. pakah akun dari
perusahaan terafiliasi
termasuk dalam akun
 pelanggan atau tidak.
Auditor harus mengetahui
perusahaan terafiliasi dan
transaksi antara mereka
dan klien, dan harus
menanyakan dan
menindaklanjuti untuk
menentukan bahwa
piutang dagang dari
afiliasi tidak termasuk
dalam piutang dagang dari
pelanggan.
9. Piutang usaha dalam Klien harus membayarkan Auditor harus membayar
saldo percobaan yang saldo percobaan dan saldo neraca percobaan
lama setuju dengan merekonsiliasi total ke saldo piutang dan mendamaikan
jumlah file induk terkait, dalam buku besar. dengan saldo per buku
dan totalnya besar.
ditambahkan dengan
benar dan setuju dengan
buku besar (detail tie-in).

16 – 25

Jenis Bukti Jenis Uji Tujuan (S)

1. Dokumentasi (1) Uji Kontrol Kelengkapan
2. Dokumentasi (1) Uji Kontrol Kejadian
3. Pertanyaan (4) Uji Rincian Saldo Memotong
4. Reperformance (4) Uji Rincian Saldo Detail
5. Pengamatan (1) Uji Kontrol Posting Dan Peringkasan
6. Dokumentasi (2) Tes Transaksi Substansial Pengaturan Waktu
7. Dokumentasi (1) Uji Kontrol Kejadian
8. Dokumentasi (4) Uji Rincian Saldo Memotong
9. Prosedur Analitik (3) Prosedur Analitik N/A
16 – 26

Prosedur Jenis Uji Tujuan Audit Terkait Dengan Saldo

1. Tes detail Keberadaan dan akurasi
2. Tes detail Memotong
3. S T dari T Memotong
Keakuratan dan keberadaan (dapat juga
mencakup nilai yang dapat direalisasi jika
4. Tes detail
penerimaan kas yang diperiksa adalah untuk
akun yang lebih lama)
5. S T dari T Klasifikasi
6. S T dari T Hak
7. Tes detail Kelengkapan
8. Uji kontrol Adanya
9. Uji kontrol Ketepatan
10. S T dari T Kelengkapan
11. Tes detail Detail
12. S T dari T Detail
13. Tes detail Klasifikasi

16 - 27

a. Pengiriman harus dicatat sebagai penjualan pada tanggal pengiriman atau lewatnya
hak, mana yang terjadi lebih dulu. Biasanya, kiriman dianggap sebagai penjualan saat
dikirimkan, diambil, atau dikirim oleh perusahaan angkutan umum.
b. Nomor faktur penjualan dapat diabaikan, kecuali untuk menentukan nomor dokumen
pengiriman.
c. Cara terbaik untuk menemukan salah saji adalah dengan berada di tangan pada
tanggal neraca dan mencatat dalam kertas kerja audit dokumen pengiriman terakhir
yang dikeluarkan pada periode saat ini. Kemudian, auditor dapat memeriksa
dokumen pengiriman sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menentukan apakah
tanggalnya benar. Sebuah alternatif, jika ada catatan abadi, adalah untuk
menindaklanjuti perbedaan antara jumlah persediaan fisik dan saldo catatan abadi
untuk menentukan apakah penyebabnya adalah akhir periode salah saji cutoff.
Asumsikan, misalnya, bahwa ada 626 unit bagian X263 yang tersedia pada tanggal 31
Agustus, tetapi catatan abadi menunjukkan total 526, dan pengiriman 100 unit
termasuk pada tanggal 31 Agustus, yang kemungkinan merupakan indikasi
pengiriman September. yang telah bertanggal 31 Agustus.
d. Prosedur berikut biasanya diinginkan untuk menguji penjualan memotong.
 1. Hadir selama perhitungan fisik pada hari terakhir periode akuntansi untuk
menentukan nomor dokumen pengiriman untuk pengiriman terakhir yang
dilakukan pada tahun berjalan. Catat nomor itu di kertas kerja.
2. Selama kerja lapangan akhir tahun, pilih sampel dokumen pengiriman sebelum
dan menggantikan yang dipilih dalam prosedur 1 Dokumen pengiriman dengan
jumlah yang sama atau lebih kecil dari yang ditentukan dalam prosedur 1 harus
dimasukkan dalam penjualan saat ini. Mereka yang memiliki nomor dokumen
lebih besar dari angka itu seharusnya dikeluarkan dari penjualan saat ini.
3. Selama kerja lapangan akhir tahun, pilih sampel penjualan dari jurnal penjualan
yang dicatat dalam beberapa hari terakhir dari periode saat ini, dan sampel dari
yang dicatat untuk beberapa hari pertama pada periode berikutnya. Lacak
penjualan yang dicatat dalam periode berjalan ke dokumen pengiriman terkait
untuk memastikan bahwa masing-masing memiliki jumlah yang sama atau lebih
kecil dari yang ada dalam prosedur Demikian pula, lacak penjualan yang dicatat
pada periode berikutnya untuk memastikan setiap penjualan memiliki dokumen
pengiriman terkait angka lebih besar dari yang ada dalam prosedur 1.
e. Berikut ini adalah kontrol yang efektif dan tes terkait kontrol untuk membantu
mencegah salah saji memotong
16 - 28

a. Dua jenis konfirmasi yang digunakan untuk mengonfirmasi penerimaan akun adalah
konfirmasi "positif" dan "negatif". Konfirmasi positif adalah surat, ditujukan kepada
debitur, yang meminta agar penerima menunjukkan secara langsung pada surat itu
apakah saldo akun yang disebutkan benar atau salah dan, jika salah, dengan jumlah
berapa. Konfirmasi negatif meminta tanggapan dari debitur hanya ketika debitur
tidak setuju dengan jumlah yang dinyatakan.
Ketika memutuskan jenis konfirmasi yang akan digunakan, auditor harus
mempertimbangkan risiko pengendalian yang dinilai dalam siklus penjualan dan
pengumpulan, peningkatan populasi, hubungan biaya / manfaat, dan informasi apa
pun tentang keberadaan akun. Konfirmasi positif lebih dapat diandalkan tetapi lebih
mahal daripada konfirmasi negatif. Konfirmasi positif harus digunakan ketika
populasi terdiri dari sejumlah kecil akun besar, dan ketika ada dugaan kondisi
perselisihan atau ketidaktepatan. Ketika konfirmasi negatif digunakan, auditor
biasanya menilai risiko pengendalian di bawah maksimum dan menguji
 pengendalian internai untuk efektivitas. Konfirmasi negatif sering digunakan ketika
piutang terdiri dari sejumlah besar piutang kecil dari masyarakat umum.

b. Ketika mengevaluasi kolektibilitas piutang, perusahaan dapat meninjau umur

piutang, menganalisis penerimaan kas selanjutnya dari pelanggan, mendiskusikan
kolektibilitas masing-masing akun dengan personel klien, dan memeriksa
korespondensi dan laporan keuangan pelanggan signifikan. Perubahan dalam
penuaan piutang harus dianalisis mengingat setiap perubahan dalam kebijakan kredit
klien dan dalam kondisi ekonomi saat ini.
c. Ketika pelanggan gagal menanggapi permintaan konfirmasi positif, CPA mungkin
tidak berasumsi dengan keyakinan bahwa pelanggan memeriksa permintaan, tidak
menemukan ketidaksetujuan, dan karenanya tidak menjawab. Beberapa pelanggan
yang sibuk tidak akan meluangkan waktu untuk memeriksa permintaan konfirmasi
dan tidak akan menjawab, karenanya pengecualian yang jelas mungkin ada tanpa
dilaporkan ke CPA. Dalam kasus penipuan atau penggelapan, para pelaku mungkin
dapat mencegah pengecualian agar tidak dilaporkan dan mencegah surat-surat yang
ditujukan kepada pelanggan yang tidak ada dari dipulangkan dari kantor pos sebagai
tidak terkirim. tidak dapat dikirim oleh kantor pos akan memerlukan tindakan yang
sesuai untuk Konfirmasi yang dikembalikan saat mendapatkan alamat yang lebih
baik.
Tindak lanjut diperlukan ketika pelanggan tidak menjawab karena CPA telah
memilih rute konfirmasi positif untuk piutang tertentu, dan langkah kedua yang
paling logis adalah permintaan kedua.

d. Ketika tidak ada tanggapan yang diterima untuk permintaan kedua untuk konfirmasi
positif, auditor harus menggunakan prosedur alternatif. Ini biasanya termasuk
pemeriksaan saran pengiriman uang pelanggan dan penerimaan kas terkait. Ini
sering kali merupakan pemeriksaan sederhana dan efektif, ikuti dulu untuk di mana
penerimaan kas diterima setelah tanggal neraca, Korespondensi dalam arsip klien
terkadang juga akan menawarkan bukti yang memuaskan. Auditor juga harus
memeriksa dokumen pengiriman, faktur penjualan, kontrak, atau dokumen lain
untuk membuktikan bahwa tuduhan itu pantas.
Dalam kasus yang tidak biasa, CPA harus mengirimkan permintaan ketiga dan
mungkin melakukan panggilan telepon dalam upaya untuk mendapatkan balasan
langsung dari pelanggan. CPA mungkin merasa perlu, di mana jumlah yang
 signifikan terlibat dan keadaan tidak jelas, untuk menyelidiki keberadaan dan / atau
status keuangan pelanggan.

16 - 29

Tinjauan prosedur analitik untuk Johnson Clock Company menunjukkan sebagai berikut:

a. Campuran penjualan yang dihasilkan dari penjualan Internet meningkat setiap tahun,
meskipun persentase total penjualan yang dihasilkan dari penjualan berbasis internet
terus kurang dari 10%.
b. Persentase peningkatan penjualan terbesar adalah dari penjualan Internet, dengan
pertumbuhan dua digit terjadi dalam dua tahun terakhir. Sebagai perbandingan,
pertumbuhan penjualan dari Home Office dan Trade Show konsisten di seluruh tahun
sekitar 5%.
c. Tingkat pengembalian penjualan untuk penjualan berbasis internet lebih dari empat
kali lebih tinggi dari tingkat pengembalian penjualan untuk dua jenis penjualan
lainnya.
 d. Persentase margin kotor untuk berbasis Internet (sekitar 45%) hampir sepuluh poin
persentase lebih tinggi relatif terhadap persentase margin kotor untuk penjualan Home
Office dan Pameran Dagang (sekitar 35%).
e. Piutang yang dihasilkan dari penjualan berbasis internet jauh lebih kecil dibandingkan
dengan piutang yang dihasilkan dari penjualan Home Office dan Trade Show. Hari
bersih dalam akun yang dapat diterima kembali untuk penjualan berbasis internet
secara signifikan lebih rendah daripada hari bersih dalam penjualan piutang untuk
Home Office dan piutang Dagang Show.
16 - 30

a. Ya, pengontrol dapat memeriksa daftar akun yang ingin dikonfirmasi oleh auditor.
Konfirmasi akan dikirim ke pelanggan perusahaan, dan auditor harus peka terhadap
perhatian klien dengan perlakuan pelanggan mereka. Pada saat yang sama, jika klien
menolak izin untuk mengkonfirmasi piutang, auditor harus mempertimbangkan
pengaruhnya terhadap opini audit. Jika pembatasan itu material, opini yang
berkualifikasi atau sanggahan mungkin diperlukan.
b. Auditor harus bersedia untuk melakukan prosedur khusus yang diminta klien jika
klien setuju bahwa prosedur ini mungkin tidak perlu dipertimbangkan dalam ruang
lingkup perikatan auditor. Dalam kasus 20 konfirmasi tambahan yang diminta oleh
pengontrol yang dikirim auditor, auditor harus bersedia untuk mengirimkan
konfirmasi; Namun, konfirmasi ini tidak boleh dipertimbangkan dalam evaluasi hasil
konfirmasi piutang yang dikirim oleh auditor.
c. Jika auditor mematuhi permintaan pengendali untuk menghilangkan enam akun dari
tes konfirmasi, auditor harus melakukan prosedur alternatif pada enam akun dan
memutuskan apakah kelalaian ini signifikan atau tidak terhadap ruang lingkup audit.
Jika auditor percaya bahwa dampak dari tidak mengonfirmasi akun ini adalah
material, ia harus memenuhi syarat lingkup dan paragraf pendapat dari laporan auditor
untuk menunjukkan batasan ruang lingkup yang diberlakukan oleh klien. Jika auditor
yakin bahwa dampak penghilangan keenam akun dari pengujian adalah sangat
material, penafian pendapat adalah tepat.
16 - 31

Untuk semua pengecualian, auditor memperhatikan empat hal utama:

1. Apakah ada kesalahan klien. Sering kali perbedaan respons konfirmasi disebabkan
oleh perbedaan waktu untuk setoran dalam pos dan inventaris dalam perjalanan ke
pelanggan. Terkadang pelanggan salah paham dengan konfirmasi atau informasi
yang diminta. Auditor harus membedakan antara kesalahan tersebut dan klien.
2. Jumlah kesalahan klien jika ada.
3. Penyebab pengecualian. Itu bisa disengaja, kesalahpahaman tentang cara yang tepat
untuk mencatat transaksi, atau gangguan kontrol internal.
4. Potensi salah saji dalam sampel tidak diuji. Auditor harus memperkirakan salah saji
dalam populasi yang belum diuji, berdasarkan hasil pengujian sampel.
Langkah-langkah yang disarankan untuk menghapus setiap komentar dengan memuaskan
adalah:

1. (a) Memeriksa dokumen pendukung, termasuk faktur penjualan dan pesanan penjualan
dan pesanan pengiriman yang berlaku, untuk kesesuaian dan keakuratan penjualan.

(b) Tinjau buku penerimaan kas untuk periode setelah 31 Desember 2006, dan catat
setiap penerimaan kas dari Perusahaan PDQ. Tingkat pengendalian internal atas
penerimaan kas harus menjadi pertimbangan penting dalam menentukan
ketergantungan yang dapat ditempatkan pada entri penerimaan kas. Selain itu,
karena tidak ada jaminan bahwa penerimaan kas setelah tanggal 31 Desember
merupakan pembayaran faktur yang mendukung saldo uji coba 31 Desember,
pertimbangan harus diberikan untuk meminta konfirmasi dari Perusahaan PDQ
tentang faktur yang dibayarkan dengan cek mereka.

2. (a) Penyebabnya harus diselidiki secara menyeluruh. Jika kredit diposting ke akun
yang salah, itu mungkin hanya mengindikasikan kesalahan administrasi. Di sisi lain,
memposting ke akun yang salah dapat mengindikasikan pemukulan.

(b) Komentar semacam itu juga dapat mengindikasikan keterlambatan dalam

pengiriman dan penyimpanan kuitansi. Jika demikian, perusahaan harus segera
diberitahu sehingga dapat mengambil langkah-langkah perbaikan.

3. Ini adalah konfirmasi saldo dengan komentar tambahan tentang pembayaran

berikutnya. Karena pelanggan telah memberi kami data, lebih baik untuk memeriksa
untuk melihat bahwa informasi tersebut sesuai dengan catatan perusahaan.
4. Komentar tidak lengkap ini harus menimbulkan pertanyaan langsung: apakah
pelanggan berarti dibayar sebelum atau dibayar setelah 31 Desember? Karena niat
 pelanggan tidak diketahui, akun ini harus dikonfirmasi ulang dan pelanggan diminta
untuk menyatakan tanggal pembayaran yang tepat. Setelah menerima konfirmasi
kedua, informasi di dalamnya harus ditelusuri ke jurnal penerimaan kas.
5. Auditor pertama-tama harus mengevaluasi berapa lama waktu untuk mengirimkan
barang ke pelanggan yang bersangkutan. Jika biasanya membutuhkan waktu lebih
dari lima hari, tidak ada indikasi salah saji.
Komentar jenis ini dapat menunjukkan bahwa perusahaan dapat mencatat
penjualan sebelum penjualan aktual terjadi. Auditor harus memeriksa faktur dan
dokumen pengiriman terkait dan meninjau dengan pejabat yang tepat kebijakan
perusahaan tentang ketentuan pengiriman dan menentukan apakah penjualan, biaya
penjualan, persediaan dan piutang harus disesuaikan.

6. (a) Menentukan apakah pembayaran uang muka telah diterima dan telah dicatat
dengan benar. Suatu tinjauan harus dilakukan dari pembayaran uang muka lainnya
untuk memastikan bahwa tuduhan terhadap uang muka tersebut telah ditangani
dengan benar.
(b) Jika pembayaran di muka adalah untuk menutupi faktur-faktur ini, auditor harus
mengusulkan reklasifikasi dari $ 1.350, mendebit rekening pembayaran di muka
dan mengkredit piutang usaha - berdagang.

7. (a) Periksa pesanan pengiriman untuk indikasi bahwa barang dikirim dan, jika
tersedia, faktur kurir dan / atau bill of lading untuk penerimaan barang.
(b) Jika tampaknya barang dikirim, minta klien untuk mengirim semua informasi yang
tersedia kepada pelanggan dan meminta pelanggan untuk mengonfirmasi ulang.
Jika pelanggan masih bersikeras bahwa barang tidak pernah diterima, semua data
harus disajikan kepada pejabat perusahaan yang sesuai untuk penjelasan lengkap.
Ini mungkin menunjukkan bahwa akuntansi untuk pengiriman tidak memadai dan
pertimbangan harus diberikan untuk meninjau prosedur untuk menentukan
apakah perbaikan dapat dilakukan.

(c) Jika barang tidak dikirim, auditor harus merekomendasikan penyesuaian

mengurangi penjualan, biaya penjualan, dan piutang, dan meningkatkan
persediaan.
 8. Ini harus didiskusikan dengan pejabat yang tepat dan korespondensi dengan pelanggan
harus ditinjau untuk memungkinkan penentuan apakah penyesuaian harus dilakukan
dalam jumlah piutang atau jika penyisihan untuk akun tidak tertagih harus dibentuk.

9. Karena hak atas barang apa pun yang dikirim pada pengiriman tidak lulus sampai
barang-barang tersebut dijual, entri penjualan harus dibalik, pengurangan inventaris
dibatalkan, dan biaya penjualan dikreditkan jika itu sebenarnya merupakan penjualan
konsinyasi. Apa yang disebut penjualan harus ditinjau dan pejabat perusahaan
bertanya untuk menentukan apakah penjualan lain benar-benar mewakili pengiriman
konsinyasi; jika demikian, penyesuaian serupa harus dilakukan untuk semua
pengiriman konsinyasi.

10. Ini adalah aset tidak lancar dan harus direklasifikasi ke deposito atau sewa dibayar di
muka. Peninjauan akun lain, terutama yang memiliki angka bulat, dapat
mengungkapkan akun lain yang harus 10. juga direklasifikasi.

11. Ini dapat mengindikasikan kesalahan kredit atau keterlambatan pengiriman kredit.
Komentar di bawah 2 di atas juga berlaku untuk kredit.

16 - 32

Prosedur audit tambahan yang diperlukan untuk menguji saldo dalam siklus penjualan
dan pengumpulan dari 31 Agustus hingga akhir tahun adalah sebagai berikut:

1. Bandingkan saldo penjualan dan piutang dagang pada akhir tahun dengan saldo pada
31 Agustus dan dapatkan dan verifikasi penjelasan untuk perbedaan signifikan yang
tidak terduga. Jika salah satu saldo tampak jauh di luar batas pada akhir tahun,
pertimbangkan untuk melakukan prosedur konfirmasi yang tidak terduga lagi pada
akhir tahun.
2. Dapatkan rekonsiliasi dari penjualan dan piutang dagang dari tanggal 31 Agustus
hingga akhir tahun. Lacak rekonsiliasi item ke jurnal pendukung yang dihasilkan oleh
sistem. Dapatkan penjelasan dan verifikasi penjelasan untuk setiap transaksi yang
tidak biasa.
3. Periksa saldo percobaan dari piutang pada akhir tahun. Pertimbangkan konfirmasi
dari setiap akun yang memiliki saldo besar dan tidak dikonfirmasikan pada 31
Agustus.
 4. Hitung persentase margin kotor setiap bulan untuk tahun tersebut dan tentukan apakah
rasio untuk bulan-bulan setelah 31 Agustus berbeda secara signifikan dari sebelumnya
.
5. Hitung rasio pengembalian penjualan dan tunjangan terhadap penjualan setiap bulan
seperti pada 4.
6. Kontrol internal harus diuji untuk periode 31 Agustus hingga 31 Desember. Tingkat
pengujian harus tergantung pada hasil prosedur 1 hingga 5.
16 - 33

(a) Jika diminta untuk mengevaluasi kecukupan ukuran sampel, jenis konfirmasi yang
digunakan, dan persentase akun yang dikonfirmasi, diperlukan informasi tambahan
berikut:
a. Jumlah akun yang memiliki saldo positif pada 12/31/07
b. Materialitas dari total piutang.
c. Distribusi dan ukuran akun piutang.
d. Penilaian risiko pengendalian berdasarkan pemahaman yang diperoleh dari
pengendalian internal dan pengujian pengendalian.
e. Hasil uji konfirmasi pada tahun-tahun sebelumnya.
f. Risiko paparan kebangkrutan dan risiko serupa (risiko audit).
g. Salah saji yang diharapkan.
(b) Jika jumlahnya material, perlu untuk melakukan prosedur tindak lanjut untuk
konfirmasi positif yang tidak dikembalikan oleh debitur. Adalah umum untuk
mengirim permintaan kedua untuk konfirmasi dan kadang-kadang bahkan permintaan
ketiga. Bahkan dengan upaya ini, beberapa pelanggan tidak mengembalikan
konfirmasi, sehingga perlu untuk menindaklanjuti semua nonrespon dengan metode
yang disebut sebagai "prosedur alternatif."
(c) Prosedur alternatif yang digunakan untuk memverifikasi kedua non-respons
tampaknya tidak memadai. Dalam menjadwalkan penerimaan kas berikutnya, untuk
permintaan konfirmasi no. 9, auditor harus mengindikasikan faktur pembayaran yang
diterapkan dan apakah faktur tersebut dimasukkan dalam saldo pada 12/31/07. Selain
itu, auditor harus memeriksa salinan cek jika tersedia atau dilacak jumlahnya ke slip
setoran bank dan ke dalam laporan bank. Tanda terima uang tunai yang tercantum
untuk permintaan konfirmasi no.9 total melebihi saldo jatuh tempo pada 12/31/07;
 auditor harus menunjukkan bagian dari saldo ini yang berlaku untuk saldo pada
12/31/07.
Prosedur alternatif untuk permintaan konfirmasi no. 26 faktur yang berlaku
diberikan. Auditor memeriksa faktur penjualan rangkap, yang mungkin atau mungkin
tidak mendukung saldo pada 12/31/07. Auditor harus menentukan faktur penjualan
mana yang diwakili oleh saldo $ 2.500 pada 12/31/07 dan kemudian memeriksa
dokumen pengiriman untuk mendukung pengiriman barang kepada pelanggan. Acara
ini menunjukkan pembayaran kecil yang tidak menunjukkan indikasi jumlah saldo
dan pembayaran berkala juga menimbulkan pertanyaan tentang kemungkinan wesel
bayar dan bukan rekening piutang.

16 - 34

a. Ada empat faktor utama yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima untuk
audit Rumah Sakit Regional Smalltown.
1. Ada beberapa pinjaman besar untuk dua bank lokal, keduanya mengatakan
mereka enggan memberikan lebih banyak kredit.
2. Sebuah rumah sakit modern sedang dibangun di kota terdekat, yang memengaruhi
2. lingkungan kompetitif, dan karenanya kemungkinan kegagalan finansial.
3. Rumah sakit telah mengalami defisit yang signifikan di masa lalu.
4. Pajak daerah mungkin tidak dapat menutupi defisit, seperti yang terjadi di masa
lalu.
Mempertimbangkan pengaruh gabungan dari faktor-faktor ini, auditor harus
menetapkan risiko audit yang dapat diterima rendah.

b. Berikut ini adalah risiko inheren utama:

1. Dalam audit piutang dan properti, pabrik dan peralatan, jumlahnya sangat
material.
2. Salah saji adalah umum dalam penagihan, penerimaan kas, saldo piutang usaha,
dan piutang tak tertagih.
3. Karena tingginya tingkat pengangguran, ada risiko signifikan peningkatan kredit
macet.
c. Kesulitan utama yang dihadapi auditor adalah kontrol yang tidak efektif atas
penjualan dan konfirmasi yang tidak dapat diandalkan karena sifat dari pelanggan.
Oleh karena itu, auditor harus merencanakan untuk menekankan pengujian substantif
transaksi untuk penjualan dan prosedur alternatif, terutama penerimaan kas
berikutnya. Kontrol atas penerimaan kas sedemikian rupa sehingga praktis untuk
mengurangi risiko pengendalian yang dinilai setelah memperoleh pemahaman yang
memadai tentang pengendalian internal dan pengujian kontrol dilakukan. Pendekatan
yang mungkin adalah sebagai berikut:
1. Uji kontrol internal atas penerimaan kas menggunakan tes kontrol untuk
memastikan bahwa kontrol efektif untuk mencegah penipuan.
2. Lakukan tes substantif transaksi untuk pendapatan, dengan penekanan pada tes
untuk pendapatan yang tidak tercatat, tagihan salah saji, dan mencatat salah saji.
Sampel untuk penjualan harus ditelusuri ke penerimaan kas berikutnya untuk
menguji apakah setiap kwitansi telah dicatat dengan benar. Salah satu tes penting
adalah memilih sampel grafik pasien dan melacak transaksi hingga jurnal
pendapatan. Bagan pasien adalah indikator layanan yang dapat diandalkan yang
diberikan kepada pasien.
3. Saldo piutang usia percobaan harus diuji secara terperinci. Konfirmasi minimal
harus dikirim, dengan penekanan pada saldo besar atau tidak biasa.
Penekanannya harus pada penerimaan kas berikutnya.
4. Evaluasi yang cermat terhadap semua akun lama, terutang adalah esensial karena
kemungkinan utang. Tingginya tingkat pengangguran di masyarakat
meningkatkan kemungkinan salah saji material dari penyisihan piutang tak
tertagih.