TEORI AKUNTANSI KEUANGAN

Craig Deegan

BAB 11
Reaksi individu terhadap pelaporan
keuangan: pemeriksaan penelitian perilaku
dalam akuntansi
Slide yang ditulis oleh Craig Deegan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
2-1
Tujuan Pembelajaran
11.1 Memiliki pemahaman yang luas tentang sifat perilaku
penelitian dan relevansinya dengan akuntansi.

11.2 Memahami beberapa pendekatan berbeda untuk

melakukan penelitian perilaku.

11.3 Memahami bahwa banyak wawasan dalam perilaku

penelitian telah dikembangkan dalam disiplin psikologi, dan oleh karena itu
penelitian perilaku dalam akuntansi merupakan situasi di mana wawasan
dari satu disiplin ilmu dapat bermanfaat digunakan di bidang lain.

11.4 Ketahui bagaimana penelitian perilaku berbeda, dan juga

komplemen, riset pasar modal dan penelitian lain, seperti yang menerapkan
teori keagenan dan Teori Akuntansi Positif.

melanjutkan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-2
Tujuan pembelajaran (lanjutan)

11.5 Memahami bagaimana variabel terkait akuntansi yang berbeda dapat

dimanipulasi dalam penelitian perilaku dan menghargai peran
yang Brunswik Lens Model telah mainkan dalam penelitian
perilaku.

11.6 Pahami arti ilmu 'heuristik' dan mengapa

heuristik penting untuk profesi
akuntansi.

11.7 Waspadai bagaimana hasil penelitian perilaku dapat

relevansi dengan perusahaan dan profesi akuntansi untuk mengantisipasi
reaksi individu terhadap pengungkapan akuntansi.

11.8 Tahu bagaimana hasil penelitian perilaku dapat membentuk

dasar untuk mengembangkan cara-cara menggunakan data terkait akuntansi lebih
efisien.

11.9 Memahami beberapa batasan yang melekat di dalamnya

penelitian perilaku.
Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-3
Menilai dampak dari keputusan
pelaporan keuangan
Ada berbagai cara untuk menilai dampak keputusan keuangan
terhadap pengguna laporan keuangan, misalnya:

1. Tetapkan apa dampak rilis informasi terhadap harga saham ( penelit

pasar modal)

2. Menentukan dampak informasi pada keputusan pengguna

informasi individu ( penelitian perilaku)

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-4
Pengantar penelitian perilaku

• Penelitian perilaku dalam akuntansi meneliti bagaimana individu

bereaksi terhadap berbagai pengungkapan akuntansi

• Didasarkan pada teori keputusan perilaku

• Tujuannya adalah untuk:

- menggambarkan perilaku keputusan aktual,

- mengevaluasi kualitasnya, dan

- mengembangkan dan menguji hipotesis dari proses psikologis yang

mendasarinya

• Kontras dengan riset pasar modal yang meneliti reaksi di tingkat

'pasar' yang luas
melanjutkan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-5
Pengantar penelitian perilaku (lanjutan)

• Menurut Birnberg dan Shields (1989), penelitian perilaku dalam akuntansi dapat
didefinisikan sebagai penelitian yang:

- menerapkan teori dan metodologi dari ilmu perilaku untuk memeriksa antarmuka
antara informasi akuntansi dan proses dan perilaku manusia (termasuk
organisasi).

• Berbeda dengan banyak penelitian berdasarkan teori ekonomi, penelitian perilaku

biasanya tidak membuat asumsi penyederhanaan berbasis luas tentang bagaimana
semua individu berperilaku

• Penelitian perilaku biasanya berkaitan dengan peningkatan kualitas pengambilan

keputusan

• Pinjam banyak wawasan dari psikologi

melanjutkan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk menemani
Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e

11-6
Pengantar penelitian perilaku (lanjutan)

• Penelitian perilaku dalam akuntansi telah digunakan untuk menyelidiki

berbagai proses pengambilan keputusan, seperti:

- penilaian pangsa pasar oleh analis individu,

- keputusan pinjaman petugas pinjaman,

- penilaian kebangkrutan oleh bankir atau auditor, dan

- penilaian risiko oleh auditor.

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e 11-7
Peran penelitian perilaku
dalam akuntansi
• Menurut Trotman (2011), tujuan penelitian meliputi:
- mengevaluasi kualitas penilaian auditor, penyusun, dan pengguna
laporan akuntansi;

- menggambarkan bagaimana penilaian dibuat;

- menentukan faktor mana yang mempengaruhi penilaian ini dan mengapa;

- mengembangkan dan menguji teori tentang proses kognitif

yang mendasari penilaian yang dilakukan; dan

- meningkatkan penilaian auditor, persiapan dan pengguna

informasi akuntansi.

• Menjawab pertanyaan-pertanyaan ini memberikan wawasan untuk menyarankan solusi untuk

setiap kekurangan yang ditemukan, karena perlu untuk memahami proses pengambilan
keputusan untuk memperbaikinya.

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-8
Penelitian perilaku dalam akuntansi biasanya dilakukan dalam
'pengaturan eksperimental'

• Menurut Trotman (2011):

- Manfaat utama percobaan adalah bahwa peneliti menciptakan pengaturan
di mana percobaan dilakukan

- Peneliti memanipulasi variabel independen pilihan mereka dan menguji pengaruhnya

terhadap variabel dependen sementara pada saat yang sama mengendalikan faktor-
faktor pengganggu potensial

- Peneliti juga dapat mengukur variabel intervensi (termasuk pencarian informasi

dan penggunaan isyarat) dan pengetahuan peserta

- Eksperimen memiliki keuntungan menguji efek dari kondisi yang saat ini tidak ada
dalam praktik serta kondisi yang sudah ada tetapi tidak dalam volume yang cukup
untuk memeriksa arsip.

- Eksperimen juga dapat digunakan untuk mengurai faktor-faktor yang saling terkait yang hidup
berdampingan di lingkungan alami untuk memeriksa faktor-faktor mana yang menyebabkan perubahan
pada variabel dependen.

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-9
Beberapa perbedaan antara penelitian pasar modal
dan penelitian perilaku
Penelitian Pasar Modal Penelitian Perilaku

Fokus Mempertimbangkan efek agregat pada Mempertimbangkan pengambilan keputusan

penelitian pengambilan keputusan oleh investor di tingkat individu
melalui analisis pergerakan harga saham

Subjek Investor secara agregat biasanya dengan

Sejumlah besar pengguna sering
mengarsipkan data (sekunder) dalam pengaturan 'laboratorium'

Penggunaan informasi Apakah informasi digunakan oleh

Bagaimana informasi digunakan oleh
investor secara agregat - masing-masing pembuat keputusan
adakah reaksi agregat?

Kapan
Biasanya dilakukan setelah Sebelum atau sesudah metode
penelitian
metode akuntansi diterapkan atau akuntansi diterapkan atau standar dirilis
dilakukan?
standar akuntansi dirilis

Kesamaan Keduanya meneliti dampak pelaporan keuangan terhadap pengambilan keputusan

oleh pengguna
 Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e 11-10
08/08 / 15RMIT University © 2008 Layanan Teknologi Informasi 10
 Model Lensa Brunswick
• Cara umum untuk membuat konsep proses pengambilan keputusan

- digunakan oleh banyak peneliti, khususnya pada 1970-an dan 1980-an

• Perspektif tentang lingkungan dihasilkan (diamati) melalui 'lensa'

isyarat yang tidak sempurna

• Pemodelan statistik diterapkan untuk menentukan bobot

(kepentingan) dari berbagai isyarat (variabel independen)
untuk kriteria keberhasilan (variabel dependen)

melanjutkan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-11
Model Lensa Brunswick (lanjutan)

• Sisi kanan model bagaimana individu menggunakan isyarat untuk

membuat keputusan akhir tentang masalah yang diselidiki

• Sisi kiri memodelkan hubungan antara fenomena atau peristiwa

aktual dan isyarat khusus yang diberikan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e 11-12
Representasi diagram dari Brunswik
Lens Model

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-13
Penerapan Model Lensa
• Struktur Model Lensa dapat diterapkan pada hampir semua
skema pengambilan keputusan

- misalnya keputusan peminjaman

- secara eksplisit mempertimbangkan input (penggunaan isyarat), proses

pengambilan keputusan dan output (keputusan akhir)

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-14
Jenis masalah yang harus dipertimbangkan

• Pada level input

- penskalaan karakteristik isyarat individual

- metode presentasi

- konteks

• Pada tingkat pemrosesan informasi

- karakteristik orang yang membuat keputusan

- karakteristik aturan keputusan

• Di tingkat output atau keputusan

- kualitas penghakiman

- wawasan diri

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-15
Level input — penggunaan isyarat

• Bagaimana dan apakah isyarat tertentu digunakan dalam

pengambilan keputusan sangat relevan dengan profesi
akuntansi

• Jika item informasi dalam laporan keuangan tidak digunakan, maka item
tersebut dapat dianggap tidak material dan karenanya tidak memerlukan
pengungkapan

• Profesi akuntansi juga tertarik pada apakah presentasi (dalam

laporan keuangan atau catatan kaki) memengaruhi pengambilan
keputusan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-16
Bukti penelitian — penggunaan item
informasi
• Dalam membuat prediksi pengembalian keuangan, analis ditemukan untuk
memperoleh informasi pendapatan dan penjualan lebih sering daripada
jenis lainnya (Pankoff & Virgil 1970; Mear & Firth 1987)

• Studi mempertanyakan penyediaan informasi biaya saat ini,

subjek lebih mengandalkan informasi biaya historis (Heintz
1973; McIntyre 1973)

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e 11-17
Bukti penelitian — penyajian
informasi

• Berbagai format presentasi yang ditemukan memengaruhi keputusan

pengguna

- termasuk diagram batang, grafik garis, diagram lingkaran dan tabel

• Moriarity (1979) menemukan mahasiswa dan akuntan yang menggunakan wajah

Chernoff mampu mengungguli mereka yang menggunakan rasio dalam
memprediksi kebangkrutan dan model kebangkrutan.

melanjutkan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-18
Bukti penelitian — penyajian informasi
(lanjutan)

• Studi memeriksa pengambilan keputusan oleh petugas pinjaman,

berdasarkan apakah informasi dimasukkan dalam laporan keuangan atau
dimasukkan sebagai catatan kaki, menemukan presentasi tidak membuat
perbedaan (Wilkins & Zimmer 1983)

• Penyediaan informasi segmen mengurangi ketergantungan subyek pada

harga saham sebelumnya (Stallman 1969; Doupnik & Rolfe 1989)

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-19
Keputusan membuat proses
• Penelitian telah meneliti bagaimana berbagai isyarat ditimbang

• Penilaian telah ditemukan konsisten dari waktu ke waktu

• Pembuat keputusan juga telah ditemukan menggunakan heuristik

penyederhanaan ketika membuat keputusan

- heuristik dapat didefinisikan sebagai 'aturan praktis' yang menyederhanakan

- menyederhanakan aturan dapat digunakan yang memakan waktu jauh lebih sedikit
tetapi tetap menghasilkan prediksi atau solusi yang dapat diterima

- penting untuk mengetahui tentang penggunaan heuristik - khususnya oleh para hakim /
pembuat keputusan yang 'sukses'

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-20
Heuristik pengambilan keputusan

• Artinya, daripada sepenuhnya mempertimbangkan semua faktor yang berpotensi

relevan, aturan penyederhanaan dapat digunakan yang membutuhkan waktu
jauh lebih sedikit tetapi tetap dapat menghasilkan prediksi atau solusi yang
cukup dapat diterima (dan hemat biaya).

• Tiga heuristik penyederhanaan utama telah diidentifikasi

- kerepresentatifan

- jangkar dan penyesuaian

- ketersediaan
melanjutkan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-21
Heuristik pengambilan keputusan (lanjutan)

• Heuristik ini telah banyak diteliti dalam literatur psikologi

• Heuristik semacam itu mengurangi tugas kognitif yang kompleks dalam

menilai probabilitas untuk operasi penilaian yang lebih sederhana

• Sementara heuristik ini cukup berguna dan dapat menyebabkan pengambilan

keputusan yang efisien, mereka juga dapat menyebabkan kesalahan yang parah
dan sistematis karena mereka menghilangkan beberapa faktor yang harus
mempengaruhi penilaian probabilitas subjektif.

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e 11-22
Heuristik pengambilan keputusan—
keterwakilan

• Pembuat keputusan sering menilai kemungkinan barang-barang yang termasuk dalam

kategori dengan mempertimbangkan seberapa mirip barang tersebut dengan anggota
biasa dari kategori tersebut.

• Implikasinya adalah bahwa subjek biasanya mengabaikan tingkat

dasar populasi yang bersangkutan

- dapat melebih-lebihkan jumlah kasus dalam kategori tertentu

- heuristik keterwakilan juga cenderung membuat pengambil keputusan

mengabaikan keandalan sumber

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-23
Heuristik pengambilan keputusan—
penahan dan penyesuaian

• Individu membuat penilaian atau perkiraan awal dan kemudian hanya

menyesuaikan sebagian pandangan mereka sebagai hasil dari informasi tambahan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-24
Heuristik pengambilan keputusan—
ketersediaan

• Berkaitan dengan apakah ingatan kejadian terkait atau peristiwa dapat

dengan mudah terlintas dalam pikiran

• Tingkat dasar aktual terjadinya suatu peristiwa diabaikan

• Implikasi dari heuristik ini adalah bahwa probabilitas yang terkait dengan
peristiwa sensasional atau yang dilaporkan secara luas akan cenderung
dilebih-lebihkan.

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e 11-25
Pengetahuan heuristik dalam
penelitian
• Berguna untuk mengetahui heuristik yang digunakan

- jika heuristik menghasilkan keputusan yang tidak tepat yang

dibuat, kecenderungan dapat disorot dan tindakan diambil

- penggunaan heuristik oleh para ahli bisa menjadi relatif efisien untuk
pengumpulan dan pemrosesan data yang mahal

• murid kemudian dapat disarankan untuk menggunakan aturan praktis

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-26
Output keputusan — ketepatan
keputusan
• Saat melihat yang sebenarnya keluaran dari proses pengambilan
keputusan (keputusan atau penilaian), beberapa penelitian telah
mempertimbangkan caranya tepat prediksi relatif terhadap hasil
lingkungan aktual

- misalnya, Libby (1975) menyelidiki keakuratan dengan petugas pinjaman

yang memprediksi kegagalan bisnis. Penelitian telah mempertimbangkan
seberapa akurat prediksi tersebut relatif terhadap hasil lingkungan aktual

- bankir dan mahasiswa akuntansi juga terbukti benar memprediksi

kebangkrutan (Zimmer 1980)

- pembuat keputusan yang bekerja dalam tim dapat mengungguli

pembuat keputusan individu

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-27
Analisis protokol
• Bentuk penelitian perilaku ini menuntut subyek untuk verbalisasi proses pemikiran
mereka sambil membuat keputusan atau penilaian

- umum dalam penelitian audit

• Menurut Trotman (2011)

- analisis protokol (atau teknik penelusuran proses) menelusuri proses pengambilan keputusan
aktual pengguna informasi keuangan dan cocok untuk mempelajari tugas-tugas yang
tidak terstruktur. Analisis protokol memungkinkan peneliti untuk mengidentifikasi isyarat,
urutan di mana isyarat digunakan dan menentukan kepentingan relatif mereka dengan
frekuensi penggunaannya atau modifikasi proses yang dicatat oleh isyarat.

• Memahami bagaimana penilaian dibuat penting dalam meningkatkan

penilaian tersebut

• Berguna dalam memeriksa proses pencarian informasi

melanjutkan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-28
Analisis protokol (lanjutan)

• Kerugiannya termasuk
- proses verbalisasi dapat berdampak pada proses
pengambilan keputusan

- sebagian besar informasi yang digunakan tidak boleh diverbalisasi

- subyek dapat memberikan verbalisasi yang paralel tetapi tidak tergantung pada
proses pemikiran yang sebenarnya

- kritik terhadap metode pengkodean

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-29
 Relevansi perbedaan dalam budaya

• Kami mempertimbangkan masalah 'budaya' di Bab 4 dan kami belajar bahwa

beberapa budaya dianggap lebih tertutup daripada yang lain; beberapa budaya
mencari penghindaran ketidakpastian yang lebih besar daripada yang lain; Dan
seterusnya

• Perbedaan pada tingkat nasional kemudian dihubungkan kembali ke

perbedaan internasional dalam praktik akuntansi yang ada sebelum
adopsi internasional IFRS

• Budaya juga telah disarankan sebagai faktor dalam mempengaruhi struktur

organisasi, sistem hukum dan sebagainya

• Adalah masuk akal untuk menyatakan bahwa penggunaan isyarat tertentu (item
informasi) seseorang sebagian akan tergantung pada latar belakang budaya
individu tersebut.
melanjutkan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-30
Relevansi perbedaan dalam budaya
(lanjutan)

• Studi yang menyelidiki proses pengambilan keputusan di negara-negara

tertentu mungkin tidak dapat digeneralisasikan ke negara-negara lain —
terutama jika masing-masing negara memiliki atribut budaya yang
berbeda secara signifikan.

• Menentukan validitas model pengambilan keputusan tertentu lintas budaya

yang berbeda akan menjadi area penting untuk penelitian akuntansi masa
depan

• Pada titik ini, ada sedikit penelitian akuntansi perilaku yang

mengeksplorasi bagaimana penggunaan isyarat dalam keputusan tertentu
dipengaruhi oleh atribut budaya tertentu.

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e 11-31
Keterbatasan penelitian perilaku

• Penelitian yang meneliti masalah serupa telah menghasilkan hasil yang

bertentangan

- sulit untuk menentukan penyebab ketidakkonsistenan

• Pengaturan studi sering berbeda dengan pengaturan dunia nyata

- implikasi untuk generalisasi

• Sangat sulit untuk meniru isyarat yang tersedia di tempat kerja

• Siswa sering digunakan sebagai pengganti

• Sejumlah kecil mata pelajaran sering digunakan

Hak Cipta © 2014 McGraw-Hill Education (Australia) Pty Ltd PPT untuk
menemani Deegan, Teori Akuntansi Keuangan 4e
11-32