Indikasi Penurunan Nilai

Penentuan Penurunan Nilai

PROBLEM 1
Diketahui
Hasil telaah Manajemen menunjukan informasi sebagai berikut
Harga Umur Biaya
Aset Nilai Pakai Nilai Wajar
Perolehan Ekonomis Penjualan
Tanah 25,000 Tidak terbatas 22,000 22,000 800
Paten 10,000 10 6,500 9,200 1,000
Mesin 50,000 5 18,000 23,000 2,000
JAWABAN:
a. Hitung penurunan nilai atas aset-aset yang telah teridentifikasi Manajemen PT Duta Perkasa
Nilai tercatat
Harga Akumulasi
Aset Nilai Tercatat
Perolehan Penyusutan
Tanah 25,000 - 30,000
Paten 10,000 (1,000) 9,000
Mesin 50,000 (20,000) 30,000
Nilai Terpulihkan Rugi Penurunan Nilai
Nilai Wajar Nilai Impairment Gain on Impairment
Aset Nilai Pakai
Neto Terpulihkan Loss Revaluation Loss Net
Tanah 22,000 21,200 22,000 (8,000) 5,000 (3,000)
Paten 6,500 8,200 8,200 (800) - (800)
Mesin 18,000 21,000 21,000 (9,000) - (9,000)
b. Jurnal penurunan nilai atas aset-aset yang telah teridentifikasi Manajemen PT Duta Perkasa
Loss on Impairment 12,800 >>> Total Impairment loss net
Gain on revalution - Land 5,000 >>> Total Gain on revaluation
Acc. Impairment - Land 8,000
Acc. Impairment - Paten 800
Acc. Impairment - Machinery 9,000
PROBLEM 2
PART I
Langkah 1: Tentukan Nilai Terpulihkan
Nilai pakai 800,000,000 [arus kas terdiskonto]
Nilai wajar 750,000,000
Biaya 50,000,000
Nilai wajar neto 700,000,000
Nilai Terpulihkan total 800,000,000
Nilai Terpulihkan Properti Investasi 200,000,000
Sisa Nilai Terpulihkan 600,000,000
*) Kalau ada nilai terpulihkan yang individual aset diketahui, kurangkan dulu
Langkah 2: Hitung Kerugian Penurunan Nilai
**) Keluarkan nilai tercatat atas individual aset yang nilai terpulihkannya sudah diketahui
Aset Nilai Tercatat (Rp) Kalau ada goodwill, ketika terjadi impairment, maka,
Goodwill 100,000,000 loss impairment menghabiskan nilai goodwill dulu
Aset Tetap Neto 300,000,000
Paten Neto 200,000,000
Investasi pada Nilai Wajar 107,000,000 Kalau ada penurunan nilai lagi dan masih ada sisa
Persediaan, at cost 50,000,000 nilai goodwill, maka habiskan goodwillnya dulu, baru
Piutang Usaha 130,000,000 sisanya dialokasikan sebesar proporsi
Total Aset 887,000,000
Rugi penurunan nilai = Sisa Nilai Terpulihkan - Nilai tercatat
Rugi penurunan nilai = 600.000.000 - 887.000.000
Rugi penurunan nilai = (287,000,000) >> Ini yang dialokasi
Langkah 3: Alokasi Kerugian Penurunan Nilai
***) Individual aset yang sudah diketahui nilai penurunan nilainya langsung dikurangi

Nilai Tercatat
Rugi Penurunan Setelah
Aset Nilai Tercatat (Rp)
Nilai Penurunan Nilai
(Rp)
Goodwill 100,000,000 (100,000,000) -
Aset Tetap Neto 300,000,000 (112,200,000) 187,800,000
Properti Investasi Neto 250,000,000 (50,000,000) 200,000,000
Paten Neto 200,000,000 (74,800,000) 125,200,000
Investasi pada Nilai Wajar 107,000,000 107,000,000
Persediaan, at cost 50,000,000 50,000,000
Piutang Usaha 130,000,000 130,000,000
Total Aset 1,137,000,000 (337,000,000) 800,000,000
Penurunan nilai belum dialokasi = (187,000,000)
Nilai tercatat aset tidak lancar belum dialokasi = 500,000,000
Keynote: Aset berikut tidak mendapatkan alokasi rugi penurunan nilai
Asset Kondisi Alasan Impair sesuai?
Investasi pada Nilai Wajar Tidak mengalami impair Bukan objek PSAK 48 PSAK 71
Persediaan, at cost Tidak mengalami impair Bukan objek PSAK 48 PSAK 14
Piutang Usaha Tidak mengalami impair Bukan objek PSAK 48 PSAK 71
Langkah 4: Jurnal
Loss on Impairment 337,000,000
Acc. Impairment - Goodwill 100,000,000
Acc. Impairment - Aset Tetap 112,200,000
Acc. Impairment - Properti Investasi 50,000,000
Acc. Impairment - Patent 74,800,000
PART II
Langkah 1: Tentukan Nilai Terpulihkan
Nilai pakai 850,000,000 [arus kas terdiskonto]

Nilai wajar -
Biaya -
Nilai wajar neto -
Nilai Terpulihkan total 850,000,000
Langkah 2: Hitung Kerugian (Pembalikan) Penurunan Nilai
Aset Nilai Tercatat (Rp) Kalau ada pemulihan atas penurunan nilai, Goodwill
Goodwill - TIDAK dipulihkan/dikembalikan
Aset Tetap Neto 150,000,000
Properti Investasi Neto 180,000,000
Paten Neto 200,000,000 Pembalikan penurunan nilai ini dialokasikan prorata ke
Investasi pada Nilai Wajar 122,000,000 aset tidak lancar yang teridentifikasi
Persediaan, at cost 62,000,000
Piutang Usaha 127,000,000
Total Aset 841,000,000
Pembalikan penurunan nilai = Nilai Terpulihkan - Nilai tercatat
Pembalikan penurunan nilai = 845.000.000 - 841.000.000
Pembalikan penurunan nilai = 9,000,000 >> Ini yang dialokasi
Langkah 3: Alokasi Pembalikan Penurunan Nilai
Nilai Tercatat
Rugi Penurunan Setelah
Aset Nilai Tercatat (Rp)
Nilai Penurunan Nilai
(Rp)
Goodwill - - -
Aset Tetap Neto 150,000,000 2,547,170 152,547,170
Properti Investasi Neto 180,000,000 3,056,604 183,056,604
Paten Neto 200,000,000 3,396,226 203,396,226
Investasi pada Nilai Wajar 122,000,000 122,000,000
Persediaan, at cost 62,000,000 62,000,000
Piutang Usaha 127,000,000 127,000,000
Total Aset 841,000,000 9,000,000 850,000,000
Pembalikan Penurunan nilai belum dialokasi = 9,000,000
Nilai tercatat aset tidak lancar belum dialokasi = 530,000,000
Keynote: Aset berikut tidak mendapatkan alokasi pemulihan atas penurunan nilai
Asset Kondisi Alasan Pemulihan sesuai?
Investasi pada Nilai Wajar Tidak dialokasikan pemulihan Bukan objek PSAK 48 PSAK 71
Persediaan, at cost Tidak dialokasikan pemulihan Bukan objek PSAK 48 PSAK 14
Piutang Usaha Tidak dialokasikan pemulihan Bukan objek PSAK 48 PSAK 71
Langkah 4: Jurnal
Acc. Impairment - Aset Tetap 2,547,170
Acc. Impairment - Properti Investasi 3,056,604
Acc. Impairment - Patent 3,396,226
Reversal on Impairment - P/L 9,000,000
SOAL 1
Cost 150,000
Residual value 5,000
Useful life 10 years
Purchase date 1-Jan-14

a.
Depreciation per year 14,500

Carrying amount, 31 Dec 2018

Acquisition Cost 150,000.00
Accumulated Depreciation (72,500.00)
77,500.00

Value-in-use
r= 14%

Net Cash Present

n Year Present Value
Flow Value Factor

1 2019 25,000.00 0.87719 21,929.82

2 2020 20,000.00 0.76947 15,389.35
3 2021 15,000.00 0.67497 10,124.57
4 2022 10,000.00 0.59208 5,920.80
5 2023 5,000.00 0.51937 2,596.84
55,961.39

Fair Value - Cost to Sell 59,400.00

Recoverable Amount 59,400.00

(higher of value-in-use and fair value less cost to sell) New carrying amount 59,400.00
Remaining useful life 5
Impairment Loss 18,100.00 New depreciation expense 11,880.00
(recoverable amount - carrying amount)

b. 31 December 2018
Depreciation Expense 14,500.00
Accumulated Depreciation 14,500.00

Loss on Impairment 18,100.00

Accumulated Depreciation 18,100.00

c. dan d. 31 December 2019

Depreciation Expense 11,880.00
Accumulated Depreciation 11,880.00

Carrying Amount
Acquisition Cost 150,000.00
Accumulated Depreciation (102,480.00)
47,520.00

Value-in-Use
r= 14%

Net Cash Present

n Year Present Value
Flow Value Factor

1 2020 25,000.00 0.87719 21,929.82

2 2021 25,000.00 0.76947 19,236.69
3 2022 25,000.00 0.67497 16,874.29
4 2023 25,000.00 0.59208 14,802.01
72,842.81

Fair Value - Cost to Sell 69,300.00

Recoverable Amount 72,842.81

Difference between CA and RA 25,322.81

Carrying amount (seolah-olah tidak pernah di-impair)
Acquisition cost 150,000.00
Acc. depreciation (as if) (87,000.00)
Carrying amount (as if) 63,000.00
Recovery must not exceed... 15,480.00
Previously recorded impairment 18,100.00
Recovery made on December 31, 2019 15,480.00

Accumulated Depreciation 15,480.00

Recovery of Impairment Loss 15,480.00

e. 31 Desember 2020
New carrying amount 63,000.00
Remaining useful life 4
New depreciation expense 14,500.00

Depreciation Expense 14,500.00

Accumulated Depreciation 14,500.00
SOAL 4
Cost 800,000
Useful life 10

1 Juli 2017: Mengakui perolehan kendaraan

Date Description Dr. Cr.
1-Jul-17 Vehicle (PPE) 800,000
Cash 800,000
6 Juli 2017: Memutuskan menjual kendaraan
Step 1: Hitung nilai buku kendaraan
Acquisition Cost 800,000
Acc. Depreciation (as if) -
Book Value 800,000
Fair value less cost to sell 800,000
Loss on asset held for sales -
Journal:
6-Jul-17 Vehicle (Held-for-Sale) 800,000
Vehicle (PPE) 800,000
31 Desember 2017: Kendaraan batal dijual, dipakai sendiri
Hitung Carrying Amount (jika tidak ada rencana jual)
Acquisition Cost 800,000
Acc. Depreciation (as if) (40,000)
Book Value 760,000
Hitung Nilai Terpulihkan dengan Value in Use
Carrying Amount (jika tidak ada rencana jual) 760,000
Value in Use 770,000
Amount Used (Ingat rule of tumb reversal) 760,000
Journal:
31-Dec-17 Vehicle (PPE) 760,000
Loss Due to Reclassification 40,000
Vehicle (Held-for-Sale) 800,000
Hitung Nilai Terpulihkan dengan Fair value less cost to sell
Recoverable Amount 650,000
Carrying Amount (as if) 760,000
Amount Used 650,000
Journal:
31-Dec-17 Vehicle (PPE) 650,000
Loss Due to Reclassification 150,000
Vehicle (Held-for-Sale) 800,000