TUGAS RESUME MATA KULIAH

IMPROPER CAPITALIZATION OF COSTS

UNTUK MEMENUHI TUGAS MATA KULIAH

LAPORAN PENIPUAN KEUANGAN

DOSEN PENGAMPU

Prof. Anis Chariri S.E., M.Com., Ph.D., Akt.Dr. Dr

Warsito Kawedar S.E., M.Si., Akt.

OLEH

Widiyati 12030120410009

Angkatan 43
FAKULTAS EKONOMIKA DAN BISNIS
PROGRAM STUDI MAGISTER AKUNTANSI
UNIVERSITAS DIPONEGORO SEMARANG
 Salah satu metode yang paling umum fraud membuat perusahaan secara finansial
terlihat lebih kuat adalah melalui kapitalisasi atau deferral pengeluaran. Metode ini langsung
mengambil pengeluaran, yang mengurangi pendapatan bersih, dan mengubahnya menjadi aset.
Ada beberapa kategori pengeluaran yaitu :
1. Biaya start-up
2. Biaya penelitian dan pengembangan
3. Perbaikan dan pemeliharaan (dikapitalisasi sebagai properti dan peralatan)
4. Pengembangan dan akuisisi perangkat lunak
5. Situs web
6. Pengembangan aset tidak berwujud
7. Iklan
8. Biaya deferral dan prabayar lainnya
Meskipun WorldCom mungkin merupakan kasus kapitalisasi pengeluaran yang paling
dipublikasikan dengan baik dan paling material (dengan selisih lebih dari $ 3 miliar), kasus
American Italian Pasta Company (AIPC) mungkin bahkan lebih berguna untuk
mengilustrasikan banyak metode yang dapat dilakukan kategori penipuan ini.
AIPC terlibat dalam tidak kurang dari empat metode kapitalisasi pengeluaran yang berbeda,
menghasilkan kelebihan pendapatan dari 2002 hingga 2004. Tiga metode tersebut melibatkan
kapitalisasi biaya yang tidak tepat terkait dengan pemasangan lini produksi pasta baru di pabrik
manufaktur perusahaan. Biasanya, biaya yang dikapitalisasi dalam penambahan lini produksi
baru termasuk tenaga kerja pabrik internal dan biaya internal lainnya, selain jumlah yang
dibayarkan kepada pihak ketiga. Memanfaatkan biaya tenaga kerja internal konsisten dengan
prinsip akuntansi. Namun, salah satu dari banyak kejatuhan AIPC dalam hal ini adalah
kurangnya prosedur yang memadai perusahaan untuk mengukur tenaga kerja pabrik internal
yang digunakan pada proyek modal. Hal ini menyebabkan metode pertama dengan
memanfaatkan pengeluaran secara tidak benar — AIPC memanfaatkan biaya internal
berdasarkan anggarannya daripada pada pengukuran aktual dari biaya tersebut (perhatikan
bahwa kurangnya kontrol internal dalam hal ini menimbulkan keraguan tentang semua biaya
internal yang dikapitalisasi, meskipun beberapa bagian dari biaya internal kemungkinan
dikapitalisasi secara sah).
Metode kedua yang digunakan AIPC melibatkan kapitalisasi pengeluaran manufaktur
normal yang melebihi anggaran manufaktur asli. Dengan kata lain, biaya produksi berlebih
hanya dibuang ke aset tetap. AIPC hanya mencatat varians biaya pabrik-lebar tanpa analisis
apakah biaya ini memiliki hubungan dengan proyek modal.
2
 Pendekatan ketiga yang dimanfaatkan AIPC adalah memanfaatkan dampak pada
kekurangan laba penjualan. Misalnya, jika penjualan turun dari ekspektasi dalam satu periode,
kekurangan laba akan dipulihkan dengan meningkatkan aset modal. Dalam menetapkan basis
peningkatan aset tertentu, dalam beberapa kasus AIPC bahkan menagih jumlah aset yang sudah
terpasang dan sedang beroperasi.
Metode keempat kapitalisasi pengeluaran yang tidak tepat melibatkan biaya teknologi
informasi internal dan eksternal dan benar-benar melibatkan beberapa metode. Seperti yang
dijelaskan kemudian, biaya internal dan eksternal tertentu untuk mengembangkan perangkat
lunak untuk penggunaan internal dapat dikapitalisasi. Namun, sama seperti dengan tenaga kerja
pabriknya, AIPC memanfaatkan biaya tenaga kerja teknologi informasi internal hanya
berdasarkan anggaran, tanpa dokumentasi atau korelasi pendukung untuk tugas-tugas tertentu
yang dapat dikapitalisasi. Selain itu, AIPC secara tidak benar memanfaatkan berbagai jenis
biaya teknologi informasi internal dan eksternal lainnya, seperti penyewaan perangkat keras,
pemeliharaan perangkat lunak, komunikasi, dan tenaga kerja luar yang tidak dapat dikapitulasi.
BIAYA START-UP
Di bawah ASC 720-15, semua biaya start-up dan biaya organisasi harus dibebankan
seperti yang dikeluarkan. Kegiatan start-up adalah defi ned sebagai "kegiatan satu kali yang
terkait dengan pembukaan fasilitas baru, memperkenalkan produk atau layanan baru,
melakukan bisnis di wilayah baru, melakukan bisnis dengan kelas pelanggan atau penerima
manfaat baru, memulai proses baru di fasilitas yang ada, atau memulai beberapa operasi baru.
Kegiatan start-up mencakup kegiatan yang terkait dengan penyelenggaraan entitas baru (biasa
disebut sebagai biaya organisasi)."
Kegiatan yang berkaitan dengan rutinitas, upaya berkelanjutan untuk refi ne,
memperkaya, atau meningkatkan kualitas produk, layanan, proses, atau fasilitas yang ada
bukanlah "kegiatan start-up" dan tidak berada dalam lingkup ASC 720‑15. Selain itu, kegiatan
yang terkait dengan merger atau akuisisi dan akuisisi pelanggan yang sedang berlangsung
bukanlah "kegiatan start-up." Selain itu, biaya tertentu secara khusus dikecualikan dari lingkup
ASC 720‑15 atas dasar bahwa literatur otoritatif lainnya sudah ada yang membahas biaya ini:
Selain itu, biaya tertentu secara khusus dikecualikan dari lingkup ASC 720‑15 atas
dasar bahwa literatur otoritatif lainnya sudah ada yang membahas biaya ini:
• Biaya untuk memperoleh atau membangun aset berumur panjang dan
menyiapkannya untuk penggunaan yang dimaksudkan (namun, biaya penggunaan
aset berumur panjang yang dialokasikan untuk memulai kegiatan berada dalam
lingkup ASC 720‑15).
3
 • Biaya memperoleh atau memproduksi inventaris.
• Biaya untuk memperoleh aset tidak berwujud (namun, biaya penggunaan aset
tersebut yang dialokasikan untuk memulai kegiatan berada dalam lingkup ASC
720‑15).
• Biaya yang terkait dengan aset yang dikembangkan secara internal, seperti biaya
perangkat lunak penggunaan internal (namun, biaya penggunaan aset yang
dialokasikan untuk memulai kegiatan berada dalam lingkup ASC 720‑15).
• Biaya yang berada dalam lingkup panduan akuntansi untuk biaya penelitian dan
pengembangan.
• Biaya penggalangan dana yang dikeluarkan oleh organisasi nirlaba.
• Biaya menaikkan modal.
• Biaya iklan.
• Biaya yang dikeluarkan sehubungan dengan jenis konstruksi yang ada dan kontrak
jenis produksi tertentu.
Auditor dan penyelidik harus selalu hati-hati meneliti aset yang telah dikapitalisasi
sehubungan dengan perusahaan yang sedang melalui fase start-up, termasuk memulai lokasi
baru, divisi, lini produk, dan sebagainya, karena ini adalah area yang siap untuk kapitalisasi
yang tidak tepat.
BIAYA PENELITIAN DAN PENGEMBANGAN
Salah satu kategori yang diidentifikasi yang kemungkinan merupakan kandidat untuk
kapitalisasi yang tidak tepat adalah penelitian dan pengembangan, yang ditujukan dalam
GAAP AS di ASC 730. Penelitian adalah defi ned sebagai pencarian yang direncanakan atau
investigasi kritis yang bertujuan untuk menemukan pengetahuan baru dengan harapan bahwa
pengetahuan tersebut akan berguna dalam mengembangkan produk atau layanan baru (disebut
sebagai produk), atau proses atau teknik baru (disebut sebagai proses), atau dalam membawa
peningkatan yang signifikan pada produk atau proses yang ada.
Pengembangan digambarkan sebagai terjemahan dari ndings fi penelitian atau
pengetahuan lain ke dalam rencana atau desain untuk produk atau proses baru, atau untuk
peningkatan yang signifikan pada produk atau proses yang ada, baik yang dimaksudkan untuk
dijual atau digunakan. Ini termasuk formulasi konseptual, desain, dan pengujian alternatif
produk, konstruksi prototipe, dan pengoperasian pabrik percontohan.
Biaya penelitian dan pengembangan harus dibebankan seperti yang dikeluarkan.

4
 Ada beberapa contoh kasus di mana biaya penelitian dan pengembangan dikapitalisasi
secara tidak benar sebagai cara menggelembungkan keuntungan. Kasus SmartForce PLC, yang
diperkenalkan di Bab 2 sehubungan dengan skema pengakuan pendapatan, adalah salah satu
contohnya. Salah satu tuduhan terhadap SmartForce adalah bahwa ia secara tidak benar
memanfaatkan biaya penelitian dan pengembangan yang terkait dengan beberapa konten
courseware-nya. Dalam Restatement 8-K/A fi yang dipimpin dengan SEC, di mana ia
memperbaiki kesalahan ini, SmartForce mencatat bahwa kapitalisasi "tidak konsisten dengan
kebijakan umum SmartForce untuk mengeluarkan pengembangan konten seperti yang terjadi.
PROPERTI DAN PERALATAN
GAAP AS untuk properti dan peralatan ditemukan di ASC 360. IFRS ditemukan di IAS
16. Dengan satu pengecualian penting yang akan dijelaskan kemudian di bagian ini, GAAP AS
dan IFRS sebagian besar konsisten dalam akuntansi properti dan peralatan.
Akuntansi untuk Akuisisi
Properti dan peralatan pada awalnya harus dicatat dengan biaya. Biaya umumnya
didasarkan pada uang tunai yang dibayarkan untuk aset, atau jumlah yang dipinjam untuk
memperoleh aset. Namun, ketika pertimbangan selain uang tunai disediakan dengan imbalan
properti dan peralatan, nilai wajar dari pertimbangan umumnya digunakan untuk mengukur
aset yang diperoleh.
Basis biaya properti dan peralatan mencakup semua biaya yang terkait langsung dengan
akuisisi. Ini termasuk harga pembelian, pajak terkait yang terkait dengan pembelian (misalnya,
pajak penjualan), bea masuk, biaya langsung yang terkait dengan membawa aset ke lokasi, dan
biaya pembentukan kondisi kerja yang diperlukan agar dapat dioperasikan sebagaimana
dimaksud. Jika properti adalah real estat dan konstruksi, biaya akuisisi juga dapat mencakup
biaya arsitek, biaya renovasi, biaya penggalian, pembayaran kepada kontraktor konstruksi,
bahan, izin mendirikan bangunan, dan tenaga kerja.
Biaya harus diidentifikasi secara khusus agar memenuhi syarat untuk kapitalisasi.
Dalam kasus Qwest Communications International, Inc. (lihat AAER 2127), SEC mengklaim
bahwa perusahaan secara tidak benar memanfaatkan biaya yang terkait dengan pembangunan
pusat layanan desain karena jumlah yang dikapitalisasi hanya berdasarkan perkiraan daripada
konstruksi atau akuisisi aset tertentu. Hasilnya adalah overstatement dari $ 103 juta dari
pendapatan pra-pajak 2000 dan $ 97 juta dari pendapatan pra-pajak 2001.
Jika ada kewajiban pensiun aset, perkiraan biaya untuk membongkar dan menghapus
aset juga harus dikapitalisasi, dengan kredit yang sesuai ke akun kewajiban. Lihat Bab 10 untuk
penjelasan lebih lanjut tentang tanggung jawab ini.
5
Biaya yang Timbul selama Kepemilikan
Setelah entitas mengkapitalisasi aset, biaya tambahan biasanya dikeluarkan secara
berkelanjutan untuk mempertahankan aset. Ini memperkenalkan risiko penipuan pelaporan
keuangan lainnya.
Umumnya, biaya yang mengakibatkan memperpanjang masa aktif aset yang berguna,
atau yang meningkatkan kapasitas aset, atau yang meningkatkan efisiensi atau keamanan aset,
harus dikapitalisasi ketika dikeluarkan. Biaya-biaya yang tidak memenuhi salah satu kriteria
ini harus dibebankan. Dengan demikian, biaya perbaikan dan pemeliharaan yang terkait dengan
hanya mempertahankan aset dalam kondisi kerja yang tepat, memastikan itu berlangsung untuk
kehidupan yang diharapkan berguna, harus dibebankan daripada dikapitalisasi.
Jika komponen bagian dari aset diganti, biaya bagian penggantian komponen dapat
dikapitalisasi dan bagian komponen yang diganti akan diderecognisasi (biayanya dan
akumulasi penyusutan dihapus dari buku).
Salah satu contoh yang sangat baik dari kapitalisasi pengeluaran yang tidak tepat
melibatkan Buca, Inc. Dalam keluhan yang diajukan oleh SEC, Buca, perusahaan induk yang
berbasis diMinneapolis, perusahaan untuk dua rantai restoran, didakwa menggunakan
beberapa skema yang melibatkan kapitalisasi yang tidak tepat dari $ 12 juta pengeluaran dari
2000 hingga 2004. Dimulai dengan perbaikan, Buca memanfaatkan $ 4,67 juta biaya perbaikan
dan pemeliharaan sehari-hari, bersama dengan biaya umum dan administrasi.
Buca juga memanfaatkan skema kesalahan klasifikasi pekerja untuk menyamarkan
penipuan kapitalisasi lain. Dengan skema ini, Buca salah mengklasifikasikan pekerja tertentu
sebagai kontraktor independen yang seharusnya diklasifikasikan sebagai karyawan. Ini
membantu dalam memanfaatkan jumlah yang tidak tepat yang dibayarkan kepada para pekerja
ini. Misalnya, selama 2002, jumlah yang dibayarkan kepada asisten pengontrol Buca (yang
seharusnya dibebankan sebagai gaji) dikapitalisasi seolah-olah jumlah ini adalah bagian dari
akuisisi jaringan restoran lain yang dilibatkan Buca pada saat itu. Demikian pula, Buca
memberhentikan wakil presiden real estatnya, kemudian mempekerjakannya sebagai
kontraktor independen tak lama kemudian. Dia kemudian dibayar $ 100.000 "biaya finder"
untuk dua sewa yang sebelumnya dia negosiasikan dan Buca memanfaatkan jumlah ini.
Imbasnya, pembayaran pesangon yang dilakukan kepada karyawan yang di-PHK tercatat
sebagai aset.
Buca juga secara tidak benar mengkapitalisasi pembayaran yang dilakukan kepada
kontraktor independen yang sah. Dalam satu kasus, $ 572.000 dalam pembayaran yang

6
dilakukan kepada satu kontraktor untuk mengizinkan layanan yang disediakan untuk restoran
Buca dikapitalisasi tanpa dasar untuk melakukannya.
Salah satu pertimbangan akhir melibatkan revaluasi properti dan peralatan berikutnya.
Seperti yang akan dijelaskan dalam bagian tentang kerugian penurunan nilai pada Bab 7,
properti dan peralatan harus dinilai untuk gangguan. Tetapi bagaimana dengan situasi di mana
nilai wajar properti dan peralatan telah meningkat menjadi jumlah yang lebih besar dari nilai
buku bersih yang dicatat?
Di bawah IFRS, revaluing properti dan peralatan untuk mencerminkan keuntungan
yang belum terealisasi ini diizinkan. Di bawah GAAP AS, mencatat kenaikan tersebut dilarang.
Ketika merekam kenaikan ini sesuai dengan IFRS, pertimbangan harus diberikan kepada jenis
properti dan peralatan yang terlibat. Di bagian ini, aset penggunaan internal tercakup. Properti
investasi juga ditangani
dalam Bab 7. Jika entitas memilih untuk membawa properti penggunaan internal
dengan nilai wajar, pemilihan harus dilakukan sehubungan dengan seluruh kelas properti
(misalnya, tanah dan bangunan, mesin, dll.) daripada berdasarkan aset.by-asset. Peningkatan
jumlah yang dibawa aset melebihi nilai buku bersihnya tidak dikreditkan ke pendapatan dalam
laporan pendapatan. Sebaliknya, kenaikan ini dikreditkan langsung ke ekuitas sebagai surplus
revaluasi (kecuali revaluasi sebelumnya menghasilkan biaya, dalam hal ini revaluasi akan
terlebih dahulu mengembalikan pengeluaran yang diakui sebelumnya). Dengan demikian,
surplus tersebut tercermin dari pendapatan komprehensif lainnya ketimbang pada laporan
pendapatan.
BIAYA PENGEMBANGAN DAN AKUISISI PERANGKAT LUNAK
ASC 350-40 meresepkan perlakuan akuntansi untuk "perangkat lunak penggunaan
internal," yang digambarkan sebagai perangkat lunak yang diperoleh atau dikembangkan
secara internal semata-mata untuk memenuhi kebutuhan internal perusahaan (yaitu, itu tidak
akan dijual) dan dengan tidak adanya rencana substantif (selama fase pengembangan atau
modifikasi) untuk pemasaran eksternal. Contoh perangkat lunak penggunaan internal termasuk
sistem akuntansi perusahaan, kecerdasan bisnis dan perangkat lunak analitis, sistem dan
database manajemen pelanggan, sistem manajemen konten, dan banyak lainnya.
Biaya berikut yang terkait dengan perangkat lunak internal-use harus dikapitalisasi dan
diamortisasi secara lurus, kecuali metode lain lebih mewakili penggunaan perangkat lunak:
• Biaya langsung eksternal bahan dan layanan untuk mengembangkan atau
mendapatkan perangkat lunak internal-gunakan (yaitu, desain, pengkodean,
instalasi, dan pengujian)
7
 • Penggajian internal dan biaya terkait untuk karyawan yang terkait langsung
dengan dan yang mencurahkan waktu untuk proyek perangkat lunak internal
• Biaya bunga yang timbul dalam mengembangkan perangkat lunak komputer
• Biaya yang terkait dengan peningkatan dan peningkatan, ketika mungkin
pengeluaran tersebut akan menghasilkan fungsionalitas tambahan
Biaya yang harus dibebankan sebagaimana terjadi meliputi hal-hal sebagai berikut:
• Biaya yang dikeluarkan dalam fase proyek awal (membuat keputusan untuk
mengalokasikan sumber daya ke proyek, menentukan persyaratan kinerja, dan
meninjau dan memilih vendor dan konsultan)
• Penelitian dan pengembangan
• Biaya umum dan administrasi dan overhead
• Konversi data
• Biaya pelatihan
• Biaya pemeliharaan internal
Amortisasi harus dimulai ketika perangkat lunak komputer siap untuk penggunaan yang
dimaksudkan, terlepas dari apakah perangkat lunak akan ditempatkan dalam layanan dalam
tahap yang direncanakan yang dapat melampaui periode pelaporan. Dalam menentukan dan
secara berkala menilai kembali perkiraan kehidupan yang berguna di mana biaya yang
dikapitalisasi harus diamortisasi, organisasi harus mempertimbangkan efek usang, perubahan
teknologi, persaingan, dan faktor ekonomi lainnya. Perubahan dalam rencana perangkat lunak
dan manajemen untuk mengganti perangkat lunak atau perangkat keras yang lebih rendah
secara teknologi juga harus dipertimbangkan.
Perangkat lunak yang dirancang untuk menghasilkan pendapatan tercakup dalam ASC
985‑20. Biaya internal yang dikeluarkan untuk membuat perangkat lunak komputer
dibebankan sebagaimana terjadi sampai kelayakan teknologi untuk produk telah tercapai.
Kelayakan teknologi ditetapkan setelah menyelesaikan desain program terperinci atau, dengan
tidak adanya, penyelesaian model kerja. Setelah kelayakan teknologi ditetapkan, biaya
pengkodean dan pengujian dan biaya lain untuk menghasilkan master produk dikapitalisasi.
Kapitalisasi berhenti ketika produk tersedia untuk rilis umum kepada pelanggan. Biaya
berikutnya dibebankan sebagaimana terjadi.
Biaya perangkat lunak bermodalkan diamortisasi berdasarkan produk-by-product, dimulai
ketika produk tersedia untuk rilis umum kepada pelanggan. Amortisasi tahunan adalah yang
lebih besar dari:

8
 1. Garis lurus di atas perkiraan kehidupan produk yang berguna
2. Persentase pendapatan tahun berjalan produk dibandingkan dengan pendapatan produk
yang diharapkan di masa depan
Biaya perangkat lunak bermodal dievaluasi untuk gangguan pada produk-oleh- produk
berdasarkan perbandingan biaya kapitalisasi yang tidak diurortisasi dengan nilai produk yang
dapat direalisasikan bersih. Jumlah di mana biaya bermodal yang tidak berurutan melebihi nilai
bersih yang dapat direalisasikan diakui sebagai biaya gangguan.
IFRS tidak memberikan panduan khusus tentang kapitalisasi atau pengeluaran biaya yang
terkait dengan pengembangan perangkat lunak. Sebaliknya, biaya tersebut umumnya
diperlakukan sebagai aset tidak berwujud dan dipertanggungjawabkan sesuai dengan IAS 38,
dijelaskan kemudian dalam bab ini.
BIAYA SITUS WEB
Banyak perusahaan menghabiskan semua biaya yang terkait dengan pengembangan
dan pemeliharaan situs web mereka. Namun, prinsip akuntansi memungkinkan kapitalisasi
beberapa biaya ini. Akibatnya, salah satu risiko penipuan pelaporan keuangan adalah
kapitalisasi biaya situs web yang tidak tepat.
Akuntansi untuk biaya pengembangan situs web tercakup dalam ASC 350‑50, yang
menggunakan banyak logika yang sama seperti ASC 350-40 tidak untuk perangkat lunak
internal-gunakan. Biaya pengembangan situs web dapat diklasifikasikan dalam empat fase:
1. Tahap perencanaan
2. Tahap pengembangan aplikasi dan infrastruktur
3. Tahap pengembangan grafis dan konten
4. Tahap operasi
Konsisten dengan ASC 350-40, semua biaya tahap perencanaan harus dibebankan
sebagaimana terjadi. Contoh biaya tahap perencanaan meliputi yang berikut:
• Pengembangan proyek atau rencana bisnis
• Menentukan fungsionalitas situs
• Menentukan perangkat keras dan teknologi yang diperlukan
• Formulasi konseptual grafik dan konten
• Evaluasi vendor
• Mengatasi pertimbangan hukum, seperti masalah hak cipta dan merek dagang

9
 Sebagian besar biaya yang terkait dengan fase berikutnya, aplikasi dan pembangunan
infrastruktur, harus dikapitalisasi dan diamortisasi selama perkiraan kehidupan yang
berguna. Contoh biaya yang dikeluarkan selama fase ini meliputi yang berikut:
• Akuisisi atau pengembangan perangkat lunak apa pun yang diperlukan untuk
mengembangkan atau mengoperasikan situs web (seperti editor HTML, perangkat
lunak grafis, sistem operasi server, perangkat lunak browser web, dll.
• Pengembangan atau akuisisi dan penyesuaian kode untuk aplikasi web (seperti mesin
pencari, sistem pemrosesan pesanan, sistem pembayaran, perangkat lunak katalog,
email, fitur keamanan, dll.)
• Pengembangan atau akuisisi dan penyesuaian perangkat lunak database diperlukan
untuk mengintegrasikan aplikasi
• Pengembangan halaman web HTML atau pengembangan templat dan penulisan kode
untuk membuat halaman HTML secara otomatis
• Mendapatkan dan mendaftarkan nama domain Internet
• Pemasangan aplikasi yang dikembangkan pada server
• Pembuatan link hiperteks awal ke situs web lain atau ke tujuan dalam situs
• Menguji aplikasi situs
Pada tahap ketiga, grafik dan pengembangan konten, sekali lagi, banyak biaya harus
dikapitalisasi. Yang paling penting, pembuatan awal grafis yang akan digunakan di situs harus
dikapitalisasi. Ini termasuk desain atau tata letak setiap halaman, warna, gambar, dan
keseluruhan "tampilan dan nuansa" dan "kegunaan" situs (termasuk tombol, batas, dll.).
Sebagian besar biaya tahap operasi harus dibebankan seperti yang terjadi (ASC 350‑50).
Contoh biaya operasional yang harus dibebankan antara lain:
• Melatih karyawan yang terlibat dalam dukungan situs
• Mendaftarkan situs dengan mesin pencari
• Aktivitas administrasi pengguna
• Memperbarui grafik situs
• Melakukan pencadangan
• Membuat link baru
• Memverifikasi bahwa tautan beroperasi dengan benar
• Menambahkan fungsionalitas atau fitur baru
• Melakukan tinjauan keamanan rutin
• Melakukan analisis penggunaan

10
ASET TIDAK BERWUJUD
Aset tidak berwujud yang diperoleh secara individual atau dengan sekelompok aset lain
(tetapi bukan aset yang diperoleh sebagai bagian dari merger atau akuisisi) pada awalnya harus
diukur dan diakui dengan nilai wajar. Dari perspektif praktis, ini berarti bahwa jika organisasi
membeli aset tak berwujud, harga pembelian biasanya akan dianggap sebagai nilai wajar. Aset
tidak berwujud yang termasuk dalam pembelian beberapa aset mungkin lebih sulit diukur jika
ada satu harga pembelian untuk jumlah aset. Namun, alokasi harga pembelian berdasarkan nilai
wajar setiap aset individu harus diidentifikasi.
Di bawah ASC 350, biaya pengembangan internal aset tidak berwujud dapat dikapitalisasi
hanya jika ketiga karakteristik berikut hadir:
1. Aset tak berwujud secara khusus dapat diidentifikasi.
2. Aset memiliki kehidupan yang menentukan (memiliki kehidupan yang terbatas dan
dapat ditentukan).
3. Aset tidak melekat dalam bisnis yang berkelanjutan dan terkait dengan entitas secara
keseluruhan.
Aturan IFRS untuk aset tidak berwujud ditemukan di IAS 38. Di bawah IAS 38, biaya
pengembangan aset tidak berwujud dapat dikapitalisasi hanya jika kriteria tertentu terpenuhi.
Tetapi kriteria ini berurusan terutama dengan kelayakan entitas yang menyelesaikan
pengembangan aset dan probabilitas entitas yang menghasilkan manfaat ekonomi di masa
depan dari aset.
Selain itu, IAS 38 menyatakan bahwa aset tidak berwujud harus dapat diidentifikasi, mirip
dengan kriteria pertama dan ketiga di bawah ASC 350. Agar dapat diidentifikasi, aset harus
memenuhi salah satu kriteria berikut:
1. Ini harus terpisah atau mampu dipisahkan dari entitas dan dijual, ditransfer, berlisensi,
atau disewa.
2. Itu harus timbul dari kontrak atau hak hukum lainnya, terlepas dari apakah hak-hak
itu dapat ditransfer atau diseringkan dari entitas atau dari hak dan kewajiban lain.
Di mana kriteria IFRS kurang ketat daripada GAAP AS sehubungan dengan kriteria kedua
yang dijelaskan di bawah ASC 350. IFRS tidak memiliki persyaratan seperti itu untuk aset
tidak berwujud yang dikembangkan secara internal untuk memiliki kehidupan yang terbatas
dan dapat ditentukan. Seperti yang dijelaskan dalam Bab 7, aset tak berwujud dengan
kehidupan terbatas yang berguna harus diamortisasi atas kehidupan ini, sedangkan aset-aset
yang tidak memiliki kehidupan berguna yang dapat ditentukan tunduk pada pengujian
gangguan tahunan.
11
 Di bawah IAS 38 dan ASC 350, aset tidak berwujud yang diperoleh secara terpisah (di
luar aset yang diperoleh dalam kombinasi bisnis, dijelaskan dalam Bab 11 ), seperti yang dibeli
dari entitas lain atau dari individu, biasanya akan dikapitalisasi, dengan asumsi mereka
memenuhi kriteria dapat diidentifikasi dan memiliki manfaat ekonomi di masa depan.
BIAYA IKLAN
Panduan akuntansi untuk iklan ditemukan di ASC 720-35 serta di ASC 340‑20. ASC
340-20 menyediakan kriteria kapitalisasi biaya iklan.
Iklan adalah defi ned sebagai "promosi industri, entitas, merek, nama produk, atau
produk atau layanan tertentu sehingga dapat membuat atau merangsang citra entitas positif atau
untuk menciptakan atau merangsang keinginan untuk membeli produk atau layanan entitas."
Contoh iklan meliputi yang berikut:
• Iklan direct-mail (kertas dan email)
• Katalog produk
• Iklan televisi dan radio
• Iklan cetak di surat kabar, publikasi, dan direktori
• Billboard
• Sponsor acara publik
Biaya iklan harus dibebankan baik sebagaimana dikeluarkan atau waktu pertama fi iklan
berlangsung. Perusahaan harus memilih salah satu dari dua metode ini untuk mengenali biaya
iklan dan mengungkapkan metode ini dalam laporan keuangan. Pengecualian dari persyaratan
umum untuk biaya iklan pengeluaran ada untuk iklan respons langsung, yang dapat dilaporkan
sebagai aset.
Iklan respons langsung yang tujuan utamanya adalah untuk memunculkan penjualan
kepada pelanggan yang dapat ditunjukkan telah menanggapi secara khusus iklan harus
dikapitalisasi jika diharapkan menghasilkan manfaat di masa depan, karena dalam penjualan
yang dihasilkan dari iklan barang dagangan respons langsung melebihi biaya di masa depan
yang akan dikeluarkan dalam mewujudkan pendapatan tersebut. Namun, jika tidak ada
pendapatan di masa depan yang diantisipasi, karena produk atau layanan yang diiklankan
disediakan oleh organisasi tanpa biaya, tidak ada dasar untuk memanfaatkan biaya iklan
respons langsung setelah waktu pertama iklan berlangsung.
Di bawah ASC 340-20, menunjukkan bahwa iklan respons langsung akan menghasilkan
manfaat di masa depan membutuhkan bukti persuasif bahwa efeknya akan mirip dengan efek
atau respons terhadap iklan respons langsung masa lalu dari organisasi yang menghasilkan

12
manfaat di masa depan. Bukti tersebut harus mencakup pola historis hasil yang dapat
diverifikasi untuk organisasi. Atribut yang perlu dipertimbangkan dalam menentukan apakah
respons akan serupa meliputi yang berikut:
• Demografi audiens
• Metode periklanan
• Produk
• Kondisi ekonomi
Statistik industri tidak akan dianggap sebagai bukti objektif bahwa iklan respons
langsung akan menghasilkan manfaat di masa depan tanpa adanya riwayat operasi organisasi
tertentu. Jika organisasi tidak memiliki riwayat masa lalu untuk produk atau layanan tertentu
tetapi memiliki riwayat operasi untuk produk atau layanan baru lainnya, statistik untuk produk
atau layanan baru lainnya ini dapat digunakan jika dapat ditunjukkan bahwa statistik ini
cenderung sangat berkorelasi dengan statistik produk atau layanan baru tertentu. Pemasaran
pengujian diidentifikasi sebagai salah satu metode untuk menunjukkan korelasi seperti itu.
Biaya iklan respons langsung yang tidak dikapitalisasi, karena ketidakmampuan untuk
menunjukkan probabilitas manfaat di masa depan, mungkin tidak dikapitalisasi secara surut
pada periode berikutnya berdasarkan bukti historis pada periode berikutnya yang menunjukkan
bahwa iklan sebenarnya menghasilkan manfaat di masa depan.
Jika biaya iklan respons langsung dilaporkan sebagai aset, biaya yang dirawat mungkin
hanya mencakup yang berikut:
1. Biaya langsung inkremental iklan respons langsung yang dikeluarkan dalam
transaksi dengan pihak ketiga independen (misalnya, pengembangan konsep,
menulis salinan iklan, karya seni, pencetakan, ruang majalah, surat menyurat, dll.)
2. Biaya terkait penggajian dan penggajian (tunjangan karyawan) untuk kegiatan iklan
respons langsung karyawan yang secara langsung terkait dengan dan mencurahkan
waktu untuk iklan yang dilaporkan sebagai aset.
DEFERRAL LAIN DAN PENGELUARAN PRABAYAR
Penipuan laporan keuangan dalam bentuk overstatement aset dapat dicapai dengan
berbagai cara. Salah satu kategori tambahan yang perlu dipertimbangkan adalah pengeluaran
prabayar.
Umumnya, aset harus ditetapkan ketika perusahaan telah membayar beberapa layanan
yang belum sepenuhnya dikirimkan pada akhir periode akuntansi. Misalnya, ketika premi 12
bulan penuh untuk asuransi bisnis dibayar dan cakupan tumpang tindih tahun-tahun skala fi,

13
adalah umum bahwa biaya prabayar akan ditetapkan pada akhir periode untuk bulan-bulan
pertanggungan yang tersisa.
Tetapi, dalam beberapa kasus, perusahaan dapat berusaha untuk mewakili sebagai aset
pembayaran untuk layanan yang telah diberikan, secara keliru mengklaim bahwa manfaat dari
layanan akan berlangsung ke masa depan. Klaim semacam itu hanya dapat didukung dalam
contoh yang sangat spesifik, seperti dengan pembuatan aset tak berwujud. Dalam kasus
Huntington Bancshares, Inc., sebuah perusahaan induk fi nancial, SEC menegaskan dalam
keluhan tahun 2005 (lihat AAER 2251) bahwa perusahaan mendirikan aset ketika tidak ada
layanan atau manfaat di masa depan yang mendukung perlakuan tersebut. Dari 1997 hingga
2002, Huntington ditangguhkan secara tidak benar, daripada dibebankan, komisi penjualan
yang dibayarkan kepada karyawan sehubungan dengan pembukaan rekening deposito
pelanggan baru.
SKEMA KAPITALISASI INVENTARIS
Persediaan adalah aset penghasil pendapatan penting bagi banyak perusahaan, termasuk
produsen, grosir, distributor, dan pengecer. Umumnya, di bawah GAAP AS (ASC 330) dan
IFRS (IAS 2), persediaan harus dibawa dengan biaya.
Akuntansi untuk persediaan yang dimiliki oleh grosir atau distributor dan pengecer
relatif mudah, karena biaya unit awal mudah diidentifikasi dan biasanya dikaitkan dengan satu
transaksi pembelian tertentu. Akuntansi untuk inventaris produsen jauh lebih kompleks, karena
umumnya terdiri dari tiga kategori:
1. Bahan baku—item yang akan berfungsi sebagai input dalam proses produksi
2. Bekerja dalam proses—item yang diproduksi sebagian yang berada pada tahap
penyelesaian
3. Barang jadi—produk lengkap yang tersedia untuk dijual
Risiko pertama penipuan pelaporan keuangan yang melibatkan inventaris produsen
berkaitan dengan kapitalisasi biaya yang tidak tepat yang terkait dengan manufaktur atau
memperoleh inventaris.
Kasus Aerosonic Corporation adalah contoh yang sangat baik dari berbagai metode
yang dapat digunakan untuk inventaris berlebihan. Aerosonic adalah produsen instrumen
pesawat terbang. Inventaris adalah aset penting bagi Aerosonic, mewakili hampir 50 persen
dari total aset perusahaan untuk tahun-tahun yang dimaksud, 1999 hingga 2002. Seperti yang
dijelaskan dalam fi keluhan yang dipimpin oleh SEC, berbagai teknik digunakan untuk
melebih-lebihkan persediaan Aerosonic. Salah satu metode tersebut melibatkan penggunaan
tenaga kerja yang sudah ketinggalan zaman dan tidak didukung dan tarif overhead dalam
14
perhitungan biaya persediaan manufaktur. Akibatnya, sekitar $ 900.000 tenaga kerja internal
dan overhead secara tidak benar dikapitalisasi menjadi inventaris.
Pendekatan serupa untuk memanfaatkan biaya overhead secara tidak benar untuk
persediaan dilakukan oleh OM Group, Inc., berdasarkan SEC AAER 2643 dari 2007. Skema
ini berlangsung dari 1999 hingga 2002 dan dijalankan melalui penggunaan penyesuaian sisi
atas untuk pernyataan fi nancial konsolidasi OM Group. Entri ini dalam beberapa kasus benar-
benar tidak didukung dan yang lain duplikat entri yang sebelumnya dibuat di tingkat unit
operasi yang lebih rendah.
Seperti yang dijelaskan dalam Bab 3 , jenis inventaris lain adalah inventaris konsinyasi.
Kategori inventaris ini mewakili produk yang telah dikirimkan oleh produsen atau distributor
ke pengecer, tetapi tanpa risiko kepemilikan ditransfer ke pengecer. Sementara pengecer
memegang dan menampilkan inventaris untuk dijual kepada pelanggan, itu masih milik
produsen atau distributor. Persediaan konsinyasi yang belum dijual kepada pelanggan fi nal
harus dilaporkan sebagai aset produsen atau distributor, bukan sebagai aset pengecer.
ASUMSI ALIRAN INVENTARIS
Ada beberapa model aliran inventaris yang mungkin dapat diterima. Namun, ada
perbedaan antara GAAP AS dan IFRS di daerah ini. Model aliran inventaris meliputi yang
berikut ini:
1. Identifikasi spesifik. Metode ini, dapat diterima di bawah GAAP AS dan IFRS,
berarti persis seperti apa kedengarannya. Setiap kali unit dijual, penentuan batch
mana yang berasal secara khusus diidentifikasi dan biaya barang tertentu itu
menjadi biaya barang yang dijual. Demikian juga, persediaan di tangan pada akhir
tahun dihargai berdasarkan identifikasi spesifik item dengan batch produksi atau
pembelian. Dalam contoh, 2.000 unit di tangan pada akhir tahun dapat terdiri dari
unit dari masing-masing empat batch (yaitu, beberapa biaya $ 25, $ 26, $ 27, dan $
28).
2. FIFO (pertama-in, pertama-out). Di bawah asumsi ini, setiap penjualan diasumsikan
berasal dari inventaris tertua di tangan. Dengan demikian, persediaan di tangan pada
akhir tahun dikenakan biaya berdasarkan tambahan terbaru untuk inventaris. Dalam
contoh, FIFO akan menghasilkan inventaris akhir tahun sebesar $ 56.000 (2.000
unit pada $ 28) dan biaya barang yang dijual akan menjadi $ 157.000. FIFO dapat
diterima di bawah GAAP AS dan IFRS.
3. LIFO (last-in, first-out). Model ini mengasumsikan bahwa penjualan selalu berasal
dari inventaris yang baru-baru ini diakuisisi. Akibatnya, item tertua tetap dalam
15
 inventaris. Dalam contoh, LIFO akan menghasilkan inventaris akhir tahun sebesar
$ 51.000 (1.000 unit pada $ 25 dan 1.000 unit pada $ 26). Biaya barang yang dijual
akan menjadi $ 162.000. LIFO diperbolehkan di bawah GAAP AS, tetapi tidak
diizinkan di bawah IFRS.
4. Tertimbang rata-rata. Metode ini mengasumsikan bahwa persediaan yang tersedia
untuk dijual, terdiri dari persediaan awal ditambah semua pembelian selama tahun
ini, memiliki biaya unit yang identik, berdasarkan rata-rata tertimbang. Dalam
contoh, ada 8.000 total unit yang tersedia untuk dijual. 8.000 unit tersebut memiliki
total biaya $ 213.000, menghasilkan biaya unit rata-rata tertimbang $ 26.625.
Dengan demikian, persediaan akhir tahun 2.000 unit akan dilaporkan sebesar $
53.250 dan biaya barang yang dijual akan menjadi $ 159.750. Biaya rata-rata
tertimbang diperbolehkan di bawah GAAP AS dan IFRS

16