2

MODUL PERKULIAHAN

Pengauditan II

Audit Siklus Akuisisi dan

Pembayaran: Pengujian
Pengendalian dan Substantif atas
Transaksi

Abstrak Sub-CPMK

Memberikan pemahaman Sub-CPMK 2

dalam proses audit Memahami dan menjelaskan proses audit
perusahaan dalam siklus dalam siklus akuisisi dan pembayaran
pembelian dan pembayaran. Menganalisis dan mengaplikasikan
Pengujian atas pengendalian
dan substantive pada transaksi pengujian pengendalian dan substantif
dan hutang dagang. siklus akuisisi dan pembayaran

Fakultas Program Studi Tatap Muka Disusun Oleh

04
Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Ekonomi dan Bisnis Akuntansi
Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran
Audit Siklus Akuisisi dan Pembayaran: Pengujian Pengendalian dan Substantif dari
Transaksi dan Hutang Dagang

Kita sekarang akan membahas siklus akuisisi dan pembayaran. Akuisisi barang dan jasa
meliputi akuisisi hal-hal seperti bahan baku, peralatan, perlengkapan, utilitas, perbaikan
dan pemeliharaan, dan penelitian dan pengembangan. Pada bagian pertama dari bab ini,
kita akan mempelajari menilai risiko pengendalian dan merancang tes kontrol dan
pengujian substantif transaksi untuk kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan
pembayaran. Kemudian, kita akan membahas tes performing rincian saldo hutang.

Seperti siklus penjualan dan koleksi, auditor perlu memahami fungsi bisnis dan dokumen
dan catatan di sebuah perusahaan sebelum mereka dapat menilai risiko kontrol dan tes
desain kontrol dan substantif tes transaksi. Kami pertama meneliti dua topik terkait:

1. Akuisisi dan siklus pembayaran kelas transaksi dan saldo rekening di perusahaan
biasa
2. Dokumen Khas dan catatan yang digunakan dalam siklus akuisisi dan
pembayaran

Akun dan Golongan Transaksi di Siklus Akuisisi dan Pembayaran

Tujuan dalam audit siklus akuisisi dan pembayaran adalah untuk mengevaluasi apakah
akun dipengaruhi oleh akuisisi barang dan jasa dan pengeluaran kas bagi akun akuisisi
yang cukup disajikan sesuai dengan standar akuntansi. Gambar 18-1 menunjukkan cara
informasi akuntansi mengalir melalui berbagai akun dalam siklus akuisisi dan
pembayaran.

Ada tiga golongan transaksi yang termasuk dalam siklus:

1. Perolehan barang dan jasa

2. Pengeluaran kas
3. Retur pembelian dan potongan dan diskon pembelian

2021 Pengauditan II
2 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
Sepuluh akun khas yang terlibat dalam siklus akuisisi dan pembayaran ditunjukkan oleh
akun T pada Gambar 18-1. Untuk mempermudah, kami hanya menampilkan rekening
kontrol untuk tiga kategori utama dari biaya yang digunakan oleh sebagian besar
perusahaan. Untuk setiap account control, contoh rekening pengeluaran anak juga
diberikan. Catatan jumlah besar account dipengaruhi oleh siklus ini. Oleh karena itu tidak
mengherankan bahwa audit akuisisi dan siklus pembayaran sering membutuhkan waktu
lebih lama daripada siklus lainnya.

Gambar 18-1 menunjukkan bahwa setiap transaksi baik didebet atau dikreditkan ke
hutang. Karena banyak perusahaan melakukan akuisisi secara langsung dengan cek atau
melalui kas kecil, angka tersebut terlalu menyederhanakan. Kami berasumsi bahwa
akuisisi yang dilakukan untuk kas diproses dengan cara yang sama seperti yang dibuat
oleh hutang.

2021 Pengauditan II
3 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
Fungsi Bisnis Dokumen Terkait dan Pencatatan dalam Siklus Akuisisi dan
Pembayaran

Siklus akuisisi dan pembayaran melibatkan keputusan dan proses yang diperlukan untuk
memperoleh barang dan jasa untuk operasi bisnis. Siklus biasanya dimulai dengan
inisiasi dari permintaan pembelian oleh seorang karyawan yang berwenang yang
membutuhkan barang atau jasa, dan berakhir dengan pembayaran hutang. Dalam
pembahasan berikut, contoh perusahaan manufaktur kecil yang membuat produk nyata
untuk dijual kepada pihak ketiga yang digunakan, tetapi prinsip-prinsip dibahas di sini juga
berlaku untuk perusahaan jasa, badan pemerintah, dan jenis-jenis organisasi.

Kolom ketiga dari Tabel 18-1 berisi empat fungsi bisnis yang terjadi dalam setiap bisnis
dalam mencatat tiga kelas transaksi dalam siklus akuisisi dan pembayaran. Tiga fungsi
pertama adalah untuk merekam akuisisi barang dan jasa pada account, dan fungsi
keempat adalah untuk merekam pengeluaran kas untuk pembayaran kepada vendor.
Untuk mempermudah, ilustrasi kami tidak menunjukkan hasil pengolahan pembelian dan
potongan dan diskon pembelian. Meskipun fungsi retur pembelian dan potongan dan
diskon pembelian bisnis juga terjadi pada siklus ini, kita menghilangkan mereka di sini
karena jumlah yang tidak signifikan bagi kebanyakan perusahaan.

Selanjutnya, kita memeriksa secara lebih rinci masing-masing empat fungsi bisnis,
membayar perhatian khusus pada dokumen yang khas dan catatan yang digunakan. Ini
tercantum dalam kolom keempat dari Tabel 18-1.

a. Pengolahan Pesanan Pembelian

Permintaan untuk barang atau jasa oleh personel klien adalah titik awal untuk siklus.
Bentuk yang tepat dari permintaan dan persetujuan yang diperlukan tergantung pada sifat
dari barang dan jasa dan kebijakan perusahaan. dokumen umum meliputi:

Permintaan Pembelian. Sebuah permintaan pembelian digunakan untuk meminta

barang dan jasa oleh seorang karyawan yang berwenang. Ini mungkin mengambil bentuk
permintaan untuk akuisisi seperti bahan oleh staf produksi atau supervisor gudang, di luar
perbaikan oleh kantor atau pabrik tenaga, atau asuransi oleh wakil presiden yang
bertanggung jawab atas aset tetap. Perusahaan sering mengandalkan pemesanan ulang

2021 Pengauditan II
4 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
yang digunakan oleh komputer untuk melakukan permintaan pembelian persediaan
secara otomatis.

Pesanan Pembelian. Sebuah pesanan pembelian adalah dokumen yang digunakan

untuk memesan barang dan jasa dari vendor. Ini mencakup deskripsi, kuantitas, dan
informasi terkait untuk barang dan jasa perusahaan bermaksud untuk membeli dan sering
digunakan untuk menunjukkan otorisasi akuisisi. Perusahaan sering mengirimkan
pesanan pembelian secara elektronik untuk vendor yang telah membuat pengaturan
untuk pertukaran data elektronik (EDI).

b. Penerimaan Barang dan Jasa

Penerimaan oleh perusahaan barang atau jasa dari vendor adalah titik penting dalam
siklus karena itu adalah ketika sebagian besar perusahaan pertama mengakui akuisisi
dan kewajiban terkait pada catatan mereka. Ketika barang diterima, kontrol yang
memadai memerlukan pemeriksaan untuk deskripsi, kuantitas, kedatangan tepat waktu,
dan kondisi. Sebuah laporan penerimaan adalah dokumen kertas atau elektronik
disiapkan pada saat barang diterima. Ini mencakup deskripsi barang, kuantitas yang
diterima, tanggal diterima, dan data lain yang relevan.

c. Mengakui Hutang

Pengakuan yang tepat dari kewajiban untuk penerimaan barang dan jasa memerlukan
perekaman cepat dan akurat. Rekaman awal mempengaruhi laporan keuangan dan
pengeluaran kas yang sebenarnya; Oleh karena itu, perusahaan harus berhati-hati untuk

2021 Pengauditan II
5 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
memasukkan semua transaksi akuisisi, hanya akuisisi yang terjadi, dan pada jumlah yang
benar. dokumen umum dan catatan antara lain:

Faktur Vendor. Faktur vendor adalah dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan jumlah utang untuk akuisisi. Hal ini menunjukkan deskripsi dan kuantitas
barang dan jasa yang diterima, harga (termasuk biaya pengiriman), istilah diskon tunai,
tanggal penagihan dan jumlah total. faktur vendor penting karena menunjukkan jumlah
yang tercatat dalam file transaksi akuisisi. Untuk perusahaan yang menggunakan EDI,
faktur vendor ditransmisikan secara elektronik, yang mempengaruhi bagaimana auditor
mengevaluasi bukti.

Memo debit. Sebuah memo debit juga dokumen yang diterima dari vendor dan
menunjukkan pengurangan jumlah utang ke vendor karena barang dikembalikan atau
uang saku yang diberikan. Ini sering mengambil bentuk yang sama seperti faktur vendor,
tapi mendukung pengurangan hutang daripada meningkat.

Voucher. Sebuah voucher umumnya digunakan oleh organisasi untuk membangun

sarana formal merekam dan mengendalikan akuisisi, terutama dengan memungkinkan
setiap transaksi akuisisi akan berurutan nomor. Voucher termasuk sampul atau folder
untuk dokumen yang berisi dan paket dokumen yang relevan seperti pesanan pembelian,
salinan slip kemasan, menerima laporan, dan faktur vendor. Setelah pembayaran, salinan
cek ditambahkan ke paket voucher.

Berkas Transaksi Akuisisi. Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang mencakup
semua transaksi akuisisi diproses oleh sistem akuntansi selama satu periode, seperti hari,
minggu, atau bulan. Ini berisi semua informasi yang dimasukkan ke dalam sistem dan
mencakup informasi untuk setiap transaksi, seperti nama vendor, tanggal, jumlah,
klasifikasi akun atau klasifikasi, dan deskripsi dan kuantitas barang dan jasa yang dibeli.
File juga dapat mencakup pengembalian pembelian dan potongan atau bisa ada file
terpisah untuk transaksi tersebut. Tergantung pada kebutuhan perusahaan, informasi
dalam file transaksi akuisisi digunakan untuk berbagai catatan, daftar, atau laporan,
seperti jurnal akuisisi, account master file hutang, dan tindakan trans untuk saldo rekening
tertentu atau divisi.

Journal atau Daftar Akuisisi. Jurnal atau daftar Akuisisi, sering disebut sebagai jurnal
pembelian, dihasilkan dari file transaksi akuisisi dan biasanya meliputi nama vendor,
tanggal, jumlah, dan klasifikasi akun atau klasifikasi untuk setiap transaksi, seperti
perbaikan dan tenance utama, persediaan, atau utilitas. Hal ini juga mengidentifikasi

2021 Pengauditan II
6 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
apakah akuisisi itu uang tunai atau hutang. Jurnal atau daftar dapat mencakup setiap
periode waktu, biasanya sebulan. Jurnal atau daftar mencakup total dari setiap nomor
rekening termasuk untuk jangka waktu. Transaksi yang sama termasuk dalam jurnal atau
daftar juga diposting secara bersamaan ke buku besar dan, jika mereka berada di
rekening, dengan hutang master file.

Master File Hutang. Sebuah master file hutang terdiri dari catatan akuisisi, pengeluaran
kas, dan retur akuisisi dan potongan transaksi untuk masing-masing vendor. Master file
diupdate dari akuisisi, kembali dan potongan, dan pembayaran kas file transaksi
komputer. Total saldo rekening individu dalam master file sama dengan total saldo hutang
dalam buku besar. Sebuah cetakan dari hutang master file menunjukkan, oleh vendor,
saldo awal hutang usaha, setiap akuisisi, akuisisi kembali dan potongan, pengeluaran
kas, dan saldo akhir. Banyak perusahaan tidak menjaga hutang induk berkas oleh vendor.
Perusahaan-perusahaan ini membayar berdasarkan faktur individu vendor. Oleh karena
itu, total faktur vendor yang belum dibayar 'di master file sama dengan jumlah hutang.

Neraca Saldo Hutang. Sebuah daftar neraca saldo hutang termasuk jumlah utang untuk
masing-masing vendor atau untuk setiap faktur atau voucher pada titik waktu. Hal ini
disiapkan langsung dari hutang master file.

Pernyataan Vendor. Pernyataan vendor adalah dokumen yang disiapkan bulanan oleh
vendor dan menunjukkan saldo awal, akuisisi, kembali dan potongan, pembayaran ke
vendor, dan saldo akhir. Ini saldo dan kegiatan adalah representasi vendor transaksi
untuk periode, tidak klien. Kecuali untuk jumlah yang disengketakan dan perbedaan
waktu, rekening klien hutang induk file harus sama dengan pernyataan vendor.

d. Pengolahan dan Pencatatan Pengeluaran Kas

Pembayaran untuk barang dan jasa merupakan aktivitas yang signifikan untuk semua
entitas. Kegiatan ini secara langsung mengurangi saldo di rekening kewajiban, terutama
hutang. Dokumen yang terkait dengan proses pencairan bahwa auditor memeriksa
meliputi:

Memeriksa. Dokumen ini umumnya digunakan untuk membayar akuisisi waktu

pembayaran. Sebagian besar perusahaan menggunakan cek komputer-disusun
berdasarkan informasi yang termasuk dalam akuisisi transaksi mengajukan pada barang
waktu dan jasa diterima. Cek biasanya disiapkan dalam format multi-copy, dengan yang
asli pergi ke penerima pembayaran, satu salinan diajukan dengan faktur vendor dan

2021 Pengauditan II
7 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
dokumen pendukung lainnya, dan lain mengajukan numerik. Dalam kebanyakan kasus,
individu cek dicatat dalam file kas pengeluaran transaksi.

Setelah cek ditandatangani oleh orang yang berwenang, itu adalah aset. Oleh karena itu,
pemeriksaan ditandatangani harus dikirimkan oleh penandatangan atau orang di bawah
kontrol penandatangan. Ketika dicairkan oleh vendor dan dibersihkan oleh bank klien, hal
itu disebut cek dibatalkan. Pada saat itu tidak lagi aset, tetapi sekarang adalah sebuah
dokumen. Dalam banyak pengaturan EDI, perusahaan mengajukan pembayaran kepada
vendor elektronik melalui transfer dana elektronik (EFT) antara bank perusahaan dan
bank vendor.

Berkas Transaksi Pencairan uang tunai. Ini adalah file yang dihasilkan komputer yang
mencakup semua transaksi pengeluaran kas diproses oleh sistem akuntansi selama satu
periode, seperti hari, minggu, atau bulan. Ini termasuk jenis informasi yang sama dibahas
untuk file transaksi akuisisi.

Journal Pengeluaran Kas atau property. Ini adalah daftar atau laporan yang dihasilkan
dari file transaksi pengeluaran kas yang mencakup semua transaksi untuk setiap periode
waktu. Transaksi yang sama, termasuk semua informasi yang relevan, termasuk dalam
hutang master file dan buku besar.

Metodologi untuk Merancang Pengujian Pengendalian dan Substantif dari

Transaksi

Dalam audit, rekening paling memakan waktu untuk memverifikasi oleh substantif tes
rincian saldo piutang, persediaan, aktiva tetap, hutang, dan rekening pengeluaran.
Perhatikan bahwa empat dari lima ini secara langsung berkaitan dengan siklus akuisisi
dan pembayaran. Jika auditor dapat mengurangi tes rincian saldo akun dengan
menggunakan tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk memverifikasi efektivitas
pengendalian internal untuk akuisisi dan pengeluaran kas, waktu bersih disimpan dapat
dramatis. Tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran
menerima cukup banyak perhatian, terutama ketika klien memiliki kontrol internal yang
efektif.

Tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk akuisisi dan siklus pembayaran dibagi
menjadi dua bidang luas:

2021 Pengauditan II
8 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
 1. Pengujian akuisisi, yang menyangkut tiga dari empat fungsi bisnis dibahas
sebelumnya dalam bab ini: pengolahan pesanan pembelian, penerimaan barang
dan jasa, dan mengakui kewajiban
2. Uji pembayaran, yang menyangkut fungsi, pengolahan dan pencatatan
pengeluaran kas keempat

Gambar 18-2 mengilustrasikan metodologi untuk merancang tes kontrol dan pengujian
substantif transaksi untuk siklus akuisisi dan pembayaran. Ini adalah metodologi yang
sama digunakan dalam bab-bab sebelumnya. Selanjutnya, mari kita memeriksa setiap
bagian dari Gambar 18-2, dimulai dengan memahami pengendalian internal.

a. Memahami Pengendalian Internal

Auditor memperoleh pemahaman tentang pengendalian internal untuk akuisisi dan siklus
pembayaran sebagai bagian dari pelaksanaan prosedur penilaian risiko dengan
mempelajari flowchart klien, meninjau kuesioner pengendalian internal, dan melakukan
tes walkthrough untuk akuisisi dan pengeluaran kas transaksi. Prosedur untuk memahami
pengendalian internal dalam siklus akuisisi dan pembayaran serupa dengan prosedur
yang dilakukan dalam siklus transaksi lainnya, seperti yang dibahas dalam bab-bab
sebelumnya.

b. Menilai Perencanaan Pengendalian Resiko

Selanjutnya, pengendalian internal kunci untuk masing-masing fungsi bisnis dijelaskan

sebelumnya dalam bab ini. Ini adalah otorisasi pembelian, pemisahan tahanan barang
yang diterima dari fungsi lain, perekaman tepat waktu dan review independen transaksi,
dan otorisasi pembayaran kepada vendor.

Otorisasi Pembelian. otorisasi yang tepat untuk akuisisi memastikan bahwa barang dan
jasa yang diperoleh adalah untuk tujuan perusahaan yang berwenang, dan menghindari
akuisisi item berlebihan atau tidak perlu. Sebagian besar perusahaan memerlukan
berbagai tingkat otorisasi untuk berbagai jenis akuisisi atau jumlah dolar. Misalnya,
akuisisi aset tetap lebih dari batas dolar ditentukan memerlukan persetujuan oleh dewan
direksi; item yang diperoleh relatif jarang, seperti kebijakan asuransi dan kontrak layanan
jangka panjang, yang disetujui oleh petugas tertentu; persediaan dan jasa biaya kurang
dari jumlah yang ditunjuk disetujui oleh pengawas dan kepala departemen; dan beberapa
jenis bahan baku dan persediaan mengatur kembali secara otomatis ketika mereka jatuh
di bawah tingkat yang telah ditentukan, sering dengan komunikasi langsung dengan
komputer vendor '.

2021 Pengauditan II
9 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
Setelah permintaan pembelian untuk akuisisi telah disetujui, pesanan pembelian untuk
memperoleh barang atau jasa harus dimulai. Sebuah pesanan pembelian dikeluarkan
untuk vendor untuk item tertentu pada harga tertentu yang akan disampaikan pada atau
dengan waktu yang ditentukan. Pesanan pembelian, dikeluarkan baik dalam bentuk
tertulis atau elektronik, secara umum dilihat sebagai dokumen hukum, dan merupakan
tawaran untuk membeli barang atau jasa.

Perusahaan umumnya menetapkan pembelian departemen untuk memastikan kualitas

yang memadai barang dan jasa pada harga minimum. Untuk pengendalian internal yang
efektif, Purchas ing departemen harus terpisah dari orang-orang yang mengotorisasi
akuisisi atau menerima barang. Semua pesanan pembelian harus diberi nomor
sebelumnya untuk memungkinkan akuntansi lebih mudah bagi semua pesanan pembelian
yang luar biasa dan harus dirancang untuk meminimalkan kemungkinan kelalaian yang
tidak disengaja pada form saat barang yang dipesan.

2021 Pengauditan II
10 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
Pemisahan Penitipan Aset dari Fungsi Lain. Sebagian besar perusahaan memiliki
departemen penerima memulai laporan penerimaan sebagai bukti penerimaan dan
pemeriksaan barang. Satu salinan biasanya dikirim ke gudang bahan baku dan lain ke
rekening departemen hutang untuk kebutuhan informasi mereka. Untuk mencegah
pencurian dan penyalahgunaan, barang harus secara fisik dikendalikan dari waktu
penerimaan mereka sampai penggunaan atau pembuangan mereka. Personil di
departemen penerima harus independen dari personil gudang dan departemen akuntansi.
Akhirnya, catatan akuntansi harus mengalihkan tanggung jawab untuk barang setiap kali
mereka pindah, dari penerima untuk penyimpanan, dari penyimpanan untuk manufaktur,
dll

Rekaman tepat waktu dan Ulasan Transaksi Independen. Di beberapa perusahaan,

pencatatan kewajiban untuk akuisisi dibuat atas dasar penerimaan barang dan jasa. Di
lain, rekaman ditangguhkan sampai faktur vendor diterima. Dalam kedua kasus, rekening
departemen hutang biasanya memiliki tanggung jawab untuk memverifikasi kesesuaian
akuisisi. Hal ini dilakukan dengan membandingkan rincian pada pesanan pembelian,
laporan penerimaan, dan faktur vendor untuk menentukan bahwa deskripsi, harga,
jumlah, istilah, dan barang pada faktur vendor benar. Biasanya, rekening departemen
hutang juga memverifikasi ekstensi, pondasi, dan distribusi akun. Dalam beberapa kasus,
perangkat lunak komputer sesuai dokumen dan memverifikasi akurasi faktur otomatis.
Rekening departemen hutang juga harus memperhitungkan semua laporan penerima
untuk menjamin bahwa tujuan kelengkapan puas.

Kontrol penting dalam hutang dan informasi departemen teknologi adalah persyaratan
bahwa personil yang rekor akuisisi tidak memiliki akses ke uang tunai, surat berharga,
dan aset lainnya. dokumen yang memadai dan catatan, prosedur yang tepat untuk
pencatatan, dan pemeriksaan independen atas kinerja juga kendali yang diperlukan
dalam rekening fungsi hutang.

Otorisasi Pembayaran. Kontrol yang paling penting atas pengeluaran kas meliputi:

a. Penandatanganan cek oleh seorang individu dengan otoritas yang tepat

b. Pemisahan tanggung jawab untuk menandatangani cek dan melakukan rekening
fungsi hutang
c. Pemeriksaan yang cermat dari dokumen pendukung oleh penandatangan cek
pada saat cek ditandatangani

2021 Pengauditan II
11 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
Pemeriksaan harus diberi nomor sebelumnya untuk membuatnya lebih mudah untuk
menjelaskan semua pemeriksaan dan dicetak di atas kertas khusus yang membuatnya
sulit untuk mengubah penerima pembayaran atau jumlah. Perusahaan harus berhati-hati
untuk memberikan kontrol fisik atas kosong, voided, dan ditandatangani cek. Mereka juga
harus memiliki metode membatalkan dokumen pendukung untuk mencegah penggunaan
kembali mereka sebagai dukungan untuk check lain di lain waktu. Sebuah metode yang
umum adalah untuk mendokumentasikan nomor cek pada dokumen pendukung.

c. Menentukan Batas Pengujian Pengendalian

Setelah auditor mengidentifikasi kunci pengendalian internal dan kekurangan, mereka

menilai risiko pengendalian. Ketika auditor bermaksud untuk mengandalkan kontrol untuk
mendukung penilaian risiko kontrol awal di bawah maksimum, auditor melakukan
pengujian pengendalian untuk mendapatkan bukti bahwa kontrol berjalan dengan efektif.
Sebagai efektivitas operasi pengendalian meningkatkan dan didukung oleh tes tambahan
kontrol, auditor mampu mengurangi pengujian substantif. Tentu saja, jika klien adalah filer
perusahaan publik dipercepat, auditor harus mendokumentasikan dan kontrol tes cukup
untuk mengeluarkan pendapat atas pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

d. Merancang Pengujian Pengendalian dan Substantif pada Transaksi untuk Akuisisi

Tabel 18-2 merangkum kunci uji kontrol internal secara umum, dan substantif umum pada
transaksi untuk setiap tujuan audit terkait transaksi. Kami menganggap adanya akuisisi
jurnal atau daftar terpisah untuk merekam semua akuisisi.

Ketika Anda memeriksa Tabel 18-2, Anda harus:

d. Berkaitan setiap kontrol internal untuk tujuan audit terkait transaksi

e. Berkaitan tes kontrol untuk kontrol internal
f. Berkaitan pengujian substantif transaksi untuk tujuan audit terkait transaksi setelah
mempertimbangkan kontrol dan kekurangan dalam sistem.

Bukti audit untuk perikatan audit akan berbeda dengan kontrol internal dan kondisi
lainnya. efisiensi audit yang signifikan dapat dicapai pada banyak audit ketika kontrol
berjalan dengan efektif.

Empat dari enam tujuan audit terkait transaksi untuk akuisisi pantas perhatian khusus dan
karena itu diperiksa lebih dekat. Kebenaran banyak aset, kewajiban, dan rekening
pengeluaran tergantung pada rekaman yang benar dari transaksi dalam jurnal akuisisi,
terutama terkait dengan empat tujuan tersebut.

2021 Pengauditan II
12 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
 1. Mencatat Akuisisi Apakah Barang dan Jasa Diterima, Konsisten dengan Terbaik
Kepentingan Klien (Kejadian). Jika auditor puas bahwa kontrol yang memadai
untuk tujuan ini, tes untuk transaksi yang tidak benar dan mencatat transaksi yang
tidak terjadi dapat sangat dikurangi. kontrol yang memadai mencegah rekaman
yang tidak disengaja dari akuisisi yang tidak terjadi, terutama rekaman duplikat
akuisisi. kontrol yang memadai juga cenderung untuk mencegah klien dari
termasuk sebagai biaya bisnis atau aset transaksi penipuan atau yang terutama
menguntungkan mengelola pemerintah atau karyawan lain daripada entitas yang
diaudit. Dalam beberapa kasus, transaksi yang tidak benar yang jelas, seperti
akuisisi barang-barang pribadi yang tidak sah oleh karyawan. Dalam kasus lain,
kesesuaian transaksi lebih sulit untuk mengevaluasi, seperti pembayaran
keanggotaan perwira ke klub negara atau liburan beban-dibayar ke luar negeri
untuk manajemen dan keluarga mereka. Jika kontrol atas transaksi yang tidak
benar atau transaksi yang tidak terjadi tidak memadai, pemeriksaan yang lebih
luas dokumen pendukung yang diperlukan.

2021 Pengauditan II
13 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
 2. Akuisisi yang ada dicatat (Kelengkapan). Kegagalan untuk merekam akuisisi
barang dan jasa yang diterima understates hutang dan dapat mengakibatkan
berlebihan dari laba bersih dan ekuitas pemilik '. Oleh karena itu, auditor
menganggap ini tujuan penting untuk akuisisi. Mungkin sulit di beberapa audit
untuk melakukan tes rincian saldo untuk menentukan apakah transaksi yang tidak
tercatat ada, sehingga auditor harus bergantung pada kontrol dan pengujian
substantif transaksi untuk tujuan ini. Selain itu, karena audit hutang biasanya
memakan waktu yang cukup, pengendalian internal yang efektif, benar diuji,
secara signifikan dapat mengurangi biaya audit.

2021 Pengauditan II
14 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
 3. Akuisisi dicatat secara akurat (Accuracy). Luasnya tes rincian banyak neraca dan
beban rekening tergantung pada evaluasi auditor terhadap efektivitas
pengendalian internal atas keakuratan transaksi akuisisi dicatat. Sebagai contoh,
jika auditor yakin bahwa transaksi aset tetap dicatat dengan benar dalam jurnal
akuisisi, dapat diterima untuk menjamin sedikit periode akuisisi saat ini selama tes
rincian saldo daripada jika kontrol yang memadai.
Ketika klien menggunakan catatan persediaan perpetual, tes rincian persediaan
juga dapat dikurangi secara signifikan jika auditor yakin catatan abadi yang akurat.
Kontrol lebih akuisisi termasuk dalam catatan perpetual biasanya diuji sebagai
bagian dari tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk akuisisi.
4. Akuisisi Apakah Benar pada Barisnya (Klasifikasi). Tes rincian rekening individu
tertentu dapat dikurangi jika auditor yakin bahwa pengendalian internal yang
memadai untuk memberikan keyakinan memadai klasifikasi yang benar dalam
jurnal akuisisi. Meskipun semua akun yang terpengaruh untuk beberapa derajat
dengan pengendalian yang efektif atas klasifikasi, dua daerah yang paling
terpengaruh adalah periode akuisisi saat aktiva tetap, dan semua rekening
pengeluaran, seperti perbaikan dan pemeliharaan, utilitas, dan iklan.

Hal ini relatif memakan waktu bagi auditor untuk melakukan tes dokumentasi periode
berjalan akuisisi aset tetap dan rekening pengeluaran untuk akurasi dan klasifikasi. Oleh
karena itu, waktu tabungan bisa signifikan ketika kontrol yang efektif.

e. Merancang Pengujian Pengendalian dan Substantif pada Transaksi untuk

Pengeluaran Kas

Tabel 18-3 untuk pengeluaran kas menggunakan format yang sama seperti tabel 18-2
untuk akuisisi. Kami menganggap untuk kontrol ini dan prosedur audit yang memisahkan
pengeluaran kas dan akuisisi jurnal ada. komentar kita tentang metodologi dan proses
untuk mengembangkan prosedur audit untuk akuisisi berlaku untuk pengeluaran kas.

Auditor biasanya melakukan akuisisi dan tes pengeluaran kas pada waktu yang sama.
Untuk transaksi yang dipilih untuk pemeriksaan dari jurnal akuisisi, faktur vendor,
menerima laporan dan dokumentasi akuisisi lainnya diperiksa pada waktu yang sama
seperti cek dibatalkan terkait. Dengan demikian, verifikasi dilakukan secara efisien tanpa
mengurangi efektivitas tes.

2021 Pengauditan II
15 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
f. Atribut Sampel untuk Pengujian Pengendallian dan Substantif pada Transaksi

Karena pentingnya tes kontrol dan substantif transaksi untuk akuisisi dan pengeluaran
kas, penggunaan atribut sampling umum. Pendekatan ini mirip dengan yang digunakan
untuk tes kontrol dan substantif tes transaksi untuk penjualan.

Ada tiga perbedaan penting dalam akuisisi dan pembayaran dibandingkan dengan siklus
lainnya.

2021 Pengauditan II
16 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
 1. Seperti dibahas di awal bab ini, ada sejumlah besar akun yang terlibat dalam
siklus ini, termasuk baik laporan laba rugi dan neraca rekening. Efeknya adalah
peningkatan potensi untuk klasifikasi salah saji, beberapa yang mungkin
mempengaruhi pendapatan. Contohnya adalah kesalahan klasifikasi antara
perbaikan dan pemeliharaan biaya dan aktiva tetap. Akibatnya, auditor seringkali
mengurangi tingkat pengecualian ditoleransi, terutama untuk atribut klasifikasi.
2. Hal ini lebih sering terjadi pada siklus ini untuk transaksi membutuhkan penilaian
yang signifikan, seperti untuk sewa dan biaya konstruksi. persyaratan penilaian ini
mengakibatkan peningkatan kemungkinan salah saji. Akibatnya, auditor seringkali
mengurangi tingkat pengecualian ditoleransi untuk atribut akurasi.
3. jumlah dolar dari transaksi individu dalam siklus mencakup berbagai keadaan.
Akibatnya, auditor umumnya memisahkan barang-barang besar dan tidak biasa
dan menguji mereka secara 100 persen.

Daftar Pustaka

Arens, Alvin A. Elder, Randal J. Beasley, Mark S. 2012. Auditing and Assurance Service:
an Integrated Approach. Fourteenth Edition. Pearson Education, Inc. New
Jersey.

2021 Pengauditan II
17 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/
Messier, William F. Glover, Steven M. Prawitt, Douglas F. 2017. Auditing and Assurance
Service: a Systematic Approach. Tenth Edition. McGraw-Hill Education, New
York.
Johnstone, Karla M. Gramling, Audrey A. Rittenberg, Larry E. 2014. Auditing: A Risk
Based Approach to Conducting A Quality Audit. Ninth Edition. South Western
Cengage Learning. New York.
Syachrudin, SE., MS.Ak., Akt, Modul 4 Auditing II. FEB UMB

2021 Pengauditan II
18 Marsyaf Samsuri, SE, Ak, M.Ak
Biro Bahan Ajar E-learning dan MKCU
http://pbael.mercubuana.ac.id/